金融企業(yè)會計第5章 金融機構(gòu)往來的核算

1、第5章 金融機構(gòu)往來的核算 5.1 金融機構(gòu)往來核算概述 5.2 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算 5.3 商業(yè)銀行與其他金融機構(gòu)往來的核算5.1 金融機構(gòu)往來核算概述 狹義商業(yè)銀行與中央銀行之間的往來 各商業(yè)銀行之間的往來 中央銀行與非銀行金融機構(gòu)之間的往來 商業(yè)銀行與非銀行金融機構(gòu)之間的往來 非銀行金融機構(gòu)之間的往來 商業(yè)銀行與中央銀行之間的往來 各商業(yè)銀行之間的往來 金融機構(gòu)往來商業(yè)銀行與非銀行金融機構(gòu)之間的往來 廣義本章講述5.2 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算 中 央 銀 行準(zhǔn) 備 金 存 款 賬 戶商業(yè)銀行商業(yè)銀行商業(yè)銀行存取現(xiàn)金再貼現(xiàn)再貸款匯劃款項 資金清算同城票據(jù)交換繳存存款5.2.

2、1 向中央銀行存取現(xiàn)金及繳存存款的核算 1會計科目的設(shè)置 “存放中央銀行款項” 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行存放于中央銀行的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。商業(yè)銀行按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過該科目核算。 商業(yè)銀行增加在中央銀行的存款，借記“存放中央銀行款項”科目，貸記“吸收存款”、“清算資金往來”等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會計分錄。 該科目期末借方余額，反映商業(yè)銀行存放在中央銀行的各種款項?！按娣胖醒脬y行款項準(zhǔn)備金存款”“存放中央銀行款項繳存財政性存款” 核算商業(yè)銀行按規(guī)定繳存中央銀行的法定存款準(zhǔn)備金和超額存款準(zhǔn)備

3、金的增減變動情況。 商業(yè)銀行的法定存款準(zhǔn)備金由其總行（法人）統(tǒng)一向中央銀行繳存，中央銀行按法人統(tǒng)一考核商業(yè)銀行法定存款準(zhǔn)備金的繳存情況。 商業(yè)銀行總行在中央銀行開立的準(zhǔn)備金存款戶，屬于法定準(zhǔn)備金存款與超額準(zhǔn)備金存款合一的賬戶。該賬戶余額應(yīng)大于最低應(yīng)等于規(guī)定的法定存款準(zhǔn)備金余額。 商業(yè)銀行分支機構(gòu)在中央銀行開立的準(zhǔn)備金存款戶，為超額準(zhǔn)備金存款賬戶?？己朔ǘù婵顪?zhǔn)備金；向央行存取現(xiàn)金、調(diào)撥資金、清算資金及其他日常支付款項。僅用于向央行存取現(xiàn)金、調(diào)撥資金、清算資金及其他日常支付款項?！按娣胖醒脬y行款項繳存財政性存款” 核算商業(yè)銀行按規(guī)定繳存中央銀行的財政性存款的增減變動情況。 商業(yè)銀行各級機構(gòu)吸收的

4、財政性存款，均應(yīng)全額就地繳存中央銀行。 商業(yè)銀行各級行處均應(yīng)在“存放中央銀行款項”科目下設(shè)置“繳存財政性存款”明細(xì)科目。2向中央銀行存取現(xiàn)金的核算 商業(yè)銀行核定各行處業(yè)務(wù)庫必須保留的現(xiàn)金限額。當(dāng)現(xiàn)金超過限額時，需繳存開戶中央銀行發(fā)行庫；當(dāng)庫存現(xiàn)金不足限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票到中央銀行發(fā)行庫提取。 （1）向中央銀行繳存現(xiàn)金的核算 商業(yè)銀行 現(xiàn)金繳款單、現(xiàn)金 中央銀行 現(xiàn)金繳款單回單 打印記賬憑證（現(xiàn)金繳款單回單作附件） 借：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 貸：庫存現(xiàn)金（2）向中央銀行支取現(xiàn)金的核算 商業(yè)銀行 現(xiàn)金支票 中央銀行 現(xiàn)金 打印記賬憑證（現(xiàn)金支票存根作附件） 借：庫存現(xiàn)金 貸：存放中央銀行

5、款項準(zhǔn)備金存款3向中央銀行繳存存款的核算 商業(yè)銀行將吸收的財政性存款和一般性存款按規(guī)定的比例上繳中央銀行。繳存 存款 繳存財政性存款 繳存一般性存款（繳存法定存款準(zhǔn)備金）繳存范圍 繳存比例全額繳存（100） 繳存范圍 繳存比例由中央銀行確定、調(diào)整（法定存款準(zhǔn)備金率）繳存財政性存款的核算 初次繳存財政性存款的核算 初次繳存財政性存款時，填制繳存財政性存款科目余額表一式兩份，按100的比例繳存，打印記賬憑證，央行回單作附件。會計分錄為：借：存放中央銀行款項繳存財政性存款 貸：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款調(diào)整繳存財政性存款的核算（按旬調(diào)整） 每旬末繳存科目余額（即應(yīng)繳金額）大于繳存財政性存款賬戶余額時

6、，按差額調(diào)增補繳，否則按差額調(diào)減退回。 調(diào)增補繳的會計分錄與初次繳存一致，調(diào)減退回的會計分錄與初次繳存相反。 調(diào)整繳存于旬后5日內(nèi)辦理，如遇調(diào)整日最后一天為節(jié)假日則順延。初次及調(diào)整繳存金額均以千元為單位，千元以下四舍五入?！纠?-1】中國銀行上海分行9月20日財政性存款科目余額為77 921 000元。經(jīng)查，該行9月20日在中央銀行的繳存財政性存款賬戶余額為85 467 000元。本旬應(yīng)繳金額77 921 00085 467 000 7 546 000（元） 則本旬應(yīng)調(diào)減退回財政性存款為7 546 000元，會計分錄為：借：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 7 546 000 貸：存放中央銀行款項繳

7、存財政性存款 7 546 000欠繳財政性存款的核算 商業(yè)銀行調(diào)增補繳財政性存款時，若其準(zhǔn)備金存款賬戶余額不足又沒有按規(guī)定及時調(diào)入資金，其不足部分即為欠繳。 商業(yè)銀行發(fā)生欠繳時，也應(yīng)填制繳存財政性存款科目余額表，對本次能實繳的金額按前述調(diào)增補繳的手續(xù)辦理。對欠繳金額，應(yīng)及時調(diào)入資金進行補繳。 中央銀行對欠繳金額按欠繳天數(shù)和規(guī)定比例扣收罰款，欠繳天數(shù)從最后調(diào)整日起算至欠款收回日的前一日止。 商業(yè)銀行收到中央銀行轉(zhuǎn)來的扣收罰款的特種轉(zhuǎn)賬憑證，辦理支付罰款轉(zhuǎn)賬的會計分錄為：借：營業(yè)外支出罰款支出 貸：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款繳存法定存款準(zhǔn)備金的處理 繳存法定存款準(zhǔn)備金的核算 商業(yè)銀行的法定存款準(zhǔn)備

8、金由總行統(tǒng)一向中央銀行繳存。由于商業(yè)銀行總行的法定存款準(zhǔn)備金與超額存款準(zhǔn)備金同存放于中央銀行的準(zhǔn)備金存款賬戶，因此，商業(yè)銀行總行旬末只要確保準(zhǔn)備金存款賬戶余額高于旬末應(yīng)繳存的法定存款準(zhǔn)備金金額即可，而不必進行賬務(wù)處理。存款準(zhǔn)備金制度的有關(guān)規(guī)定 法定存款準(zhǔn)備金按旬調(diào)整，于旬后5日內(nèi)辦理。中央銀行對法定存款準(zhǔn)備金按旬按法人統(tǒng)一考核，商業(yè)銀行當(dāng)旬第五日至下旬第四日每日營業(yè)終了時，各行按統(tǒng)一法人存入的準(zhǔn)備金存款余額，與上旬末該行全行一般存款余額之比，不得低于法定準(zhǔn)備金率。否則，中央銀行對不足部分處以罰息。 商業(yè)銀行法人每日應(yīng)將匯總的全系統(tǒng)一般存款余額表和日計表，報送中央銀行。否則，中央銀行按規(guī)定予以處

9、罰。 中央銀行對商業(yè)銀行法人于每日日終考核其存款準(zhǔn)備金率，日間只控制其存款賬戶的透支行為；中央銀行對商業(yè)銀行分支機構(gòu)不考核存款準(zhǔn)備金率，只控制其存款賬戶的透支行為。5.2.2 向中央銀行借款的核算 商業(yè)銀行向中央銀行借款，對中央銀行來講，稱為再貸款。 再貸款 年度性貸款季節(jié)性貸款日拆性貸款1再貸款的種類 商業(yè)銀行因經(jīng)濟合理增長，引起年度性信貸資金不足，而向中央銀行申請的貸款。期限一般為1年，最長不超過2年。商業(yè)銀行因存款季節(jié)性下降、貸款季節(jié)性上升或信貸資金先支后收等原因引起暫時資金不足，而向中央銀行申請的貸款。期限一般為2個月，最長不超過4個月。商業(yè)銀行因匯劃款項未達(dá)和清算資金不足等原因發(fā)生臨

10、時性資金短缺，而向中央銀行申請的貸款。期限一般為710天，最長不超過20天。2會計科目的設(shè)置 “向中央銀行借款” 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行向中央銀行借入的款項。該科目可按借款性質(zhì)進行明細(xì)核算。 商業(yè)銀行向中央銀行借入款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”科目，貸記“向中央銀行借款”科目；歸還借款做相反的會計分錄。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的向中央銀行借款的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 該科目期末貸方余額，反映商業(yè)銀行尚未歸還中央銀行借款的余額。3向中央銀行借款的核算 （1）借入款項的處理 中央銀行 商業(yè)銀行 再貸款申請書 審核、批準(zhǔn) 借款憑證 借款憑證

11、回單、收賬通知 打印記賬憑證（借款憑證回單、收賬通知作附件） 借：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 貸：向中央銀行借款借款（2）利息的處理 資產(chǎn)負(fù)債表日和到期還款日，商業(yè)銀行按計算確定的利息費用計提利息支出，會計分錄為： 借：利息支出向中央銀行借款 貸：應(yīng)付利息行 中央銀行對借款一般按季結(jié)息，每季收到中央銀行的利息回單時，使用相關(guān)交易記賬，打印記賬憑證，利息回單作記賬憑證附件。會計分錄為：借：應(yīng)付利息行 貸：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款（3）到期歸還的處理 打印記賬憑證（借款憑證、還款證明、支票存根作附件） 借：向中央銀行借款借款 應(yīng)付利息行 貸：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款商業(yè)銀行 轉(zhuǎn)賬支票 中央銀行

12、 借款憑證、還款證明 借款到期，若商業(yè)銀行無力還款，中央銀行應(yīng)于到期日將貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款戶，并按規(guī)定計收逾期貸款利息。5.2.3 向中央銀行再貼現(xiàn)的核算 商業(yè)銀行因辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)而引起暫時資金不足，以未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票向中央銀行辦理的貼現(xiàn)。再貼現(xiàn) 1再貼現(xiàn)的種類 再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，最長不超過6個月。實付再貼現(xiàn)額再貼現(xiàn)匯票到期值再貼現(xiàn)利息 再貼現(xiàn)利息按日計算，利率為中央銀行發(fā)布的再貼現(xiàn)利率。再貼現(xiàn)利息再貼現(xiàn)匯票到期值再貼現(xiàn)天數(shù)（年再貼現(xiàn)率360） 再貼現(xiàn) 買斷式再貼現(xiàn)回購式再貼現(xiàn)商業(yè)銀行將未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給中央銀行融通資金的行為。商業(yè)銀行將未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)

13、匯票質(zhì)押給中央銀行，并約定回購日及回購方式的融資行為。再貼現(xiàn)天數(shù)從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期的前一日止。匯票到期，中央銀行作為票據(jù)的債權(quán)人向付款人收取票款。再貼現(xiàn)天數(shù)從再貼現(xiàn)之日起至匯票回購的前一日止。辦理回購式再貼現(xiàn)，票據(jù)不作背書，不轉(zhuǎn)移票據(jù)權(quán)利，商業(yè)銀行于回購日將票據(jù)購回，并作為債權(quán)人向付款人收取票款。負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金。該科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細(xì)核算。商業(yè)銀行持貼現(xiàn)票據(jù)向中央銀行再貼現(xiàn)或向其他金融機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)負(fù)債（面

14、值）”科目，按其差額，借記“貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）”科目。貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，借記“貼現(xiàn)負(fù)債（面值）”科目，按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。存在利息調(diào)整的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。該科目期末貸方余額，反映商業(yè)銀行辦理的再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融入的資金。2會計科目的設(shè)置 “貼現(xiàn)負(fù)債”3買斷式再貼現(xiàn)的核算 （1）辦理買斷式再貼現(xiàn)的處理 打印記賬憑證（第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作附件） 商業(yè)銀行 再貼現(xiàn)憑證、商業(yè)（銀行）承兌匯票中央銀行 再貼現(xiàn)款項、第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證

15、 根據(jù)再貼現(xiàn)的商業(yè)匯票是否帶有追索權(quán)分別采用不同的方法進行賬務(wù)處理。不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票再貼現(xiàn)的處理 商業(yè)銀行將不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票）再貼現(xiàn)，按金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的原則進行處理。會計分錄為：借：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 （實際收到的金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） （賬面余額） 利息支出 （借貸方差額，貸方大于借方時） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票貼現(xiàn)戶（面值） （票面金額） 利息收入 （借貸方差額，借方大于貸方時）帶追索權(quán)的商業(yè)匯票再貼現(xiàn)的處理 商業(yè)銀行將帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）再貼現(xiàn)，會計上不應(yīng)終止確認(rèn)貼現(xiàn)資產(chǎn)，而應(yīng)將實際收到的再貼現(xiàn)款確認(rèn)為一項負(fù)債。會計

16、分錄為：借：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 （實際收到的金額） 貼現(xiàn)負(fù)債行再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整） （借貸方差額） 貸：貼現(xiàn)負(fù)債行再貼現(xiàn)負(fù)債（面值） （票面金額）（2）再貼現(xiàn)利息調(diào)整攤銷的處理 再貼現(xiàn)利息調(diào)整采用直線法于每月月末攤銷：當(dāng)月攤銷金額再貼現(xiàn)利息再貼現(xiàn)天數(shù)本月應(yīng)攤銷天數(shù) 對于帶追索權(quán)的商業(yè)匯票再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行于資產(chǎn)負(fù)債表日和到期收回日，計算本期再貼現(xiàn)利息調(diào)整應(yīng)攤銷的金額，確認(rèn)為再貼現(xiàn)利息支出。會計分錄為：借：利息支出再貼現(xiàn)利息支出 貸：貼現(xiàn)負(fù)債行再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）（3）買斷式再貼現(xiàn)到期收回的處理 買斷式再貼現(xiàn)匯票到期，再貼現(xiàn)中央銀行填制委托收款憑證與匯票一并交付款人辦理收款。 不帶

17、追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，商業(yè)銀行無需進行賬務(wù)處理。 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，商業(yè)銀行根據(jù)不同的情況進行賬務(wù)處理如下： 若票據(jù)的付款人于匯票到期日將票款足額付給再貼現(xiàn)中央銀行，則商業(yè)銀行因票據(jù)再貼現(xiàn)而產(chǎn)生的負(fù)債責(zé)任解除，應(yīng)將貼現(xiàn)負(fù)債和與之對應(yīng)的貼現(xiàn)資產(chǎn)對沖。會計分錄為：借：貼現(xiàn)負(fù)債行再貼現(xiàn)負(fù)債（面值） （票面金額） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)戶（面值）（票面金額）借：利息支出再貼現(xiàn)利息支出 貸：貼現(xiàn)負(fù)債行再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整） 若票據(jù)的付款人于匯票到期日未能向再貼現(xiàn)中央銀行足額支付票款，再貼現(xiàn)中央銀行從申請再貼現(xiàn)商業(yè)銀行賬戶收?。ㄈ舨蛔阒Ц叮瑒t不足部分作逾期貸款。），并將收款通知及付款人開戶行退

18、回的匯票、拒付理由書或付款人未付票款通知書交給商業(yè)銀行。 商業(yè)銀行收到通知，會計分錄為：借：貼現(xiàn)負(fù)債行再貼現(xiàn)負(fù)債（面值） （票面金額） 貸：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 （可支付部分） 向中央銀行借款逾期貸款 （不足支付部分） 借：利息支出再貼現(xiàn)利息支出 貸：貼現(xiàn)負(fù)債行再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整） 商業(yè)銀行繼續(xù)向貼現(xiàn)申請人追索票款，先從其存款賬戶中收取，如不足支付，則不足部分作逾期貸款處理。會計分錄為：借：吸收存款單位活期存款單位 （可支付部分） 貸款逾期貸款戶 （不足支付部分） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)戶（面值） （票面金額）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入4

19、回購式再貼現(xiàn)的核算 （1）辦理回購式再貼現(xiàn)的處理 中央銀行與申請再貼現(xiàn)的商業(yè)銀行簽訂回購合同，約定票據(jù)回購日。 辦理回購式再貼現(xiàn)，不轉(zhuǎn)移票據(jù)權(quán)利，商業(yè)銀行不應(yīng)終止確認(rèn)貼現(xiàn)資產(chǎn)，而應(yīng)將實際收到的再貼現(xiàn)款確認(rèn)為一項負(fù)債。會計分錄為：借：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 （實際收到的金額） 貼現(xiàn)負(fù)債行再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整） （借貸方差額） 貸：貼現(xiàn)負(fù)債行再貼現(xiàn)負(fù)債（面值） （票面金額）（2）再貼現(xiàn)利息調(diào)整攤銷的處理 再貼現(xiàn)利息調(diào)整采用直線法于每月月末攤銷。商業(yè)銀行于資產(chǎn)負(fù)債表日和到期收回日，計算本期再貼現(xiàn)利息調(diào)整應(yīng)攤銷的金額，確認(rèn)為再貼現(xiàn)利息支出。會計分錄為：借：利息支出再貼現(xiàn)利息支出 貸：貼現(xiàn)負(fù)債行再貼

20、現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）（3）回購式再貼現(xiàn)回購的處理 回購日，商業(yè)銀行送交轉(zhuǎn)賬支票及進賬單回購再貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，或中央銀行從商業(yè)銀行賬戶劃收票款，并將再貼現(xiàn)票據(jù)交還商業(yè)銀行。 中央銀行劃收票款時，若商業(yè)銀行賬戶余額不足，則不足部分作逾期貸款。 商業(yè)銀行回購再貼現(xiàn)票據(jù)的會計分錄為：借：貼現(xiàn)負(fù)債行再貼現(xiàn)負(fù)債（面值） （票面金額） 貸：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 （可支付部分） 向中央銀行借款逾期貸款 （不足支付部分）借：利息支出再貼現(xiàn)利息支出 貸：貼現(xiàn)負(fù)債行再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整） 商業(yè)銀行回購再貼現(xiàn)票據(jù)后，作為收款人向付款人辦理托收的處理，在第3章中“票據(jù)貼現(xiàn)的核算”里已述。買斷式再貼現(xiàn)核算實例見教材例

21、52、53、54回購式再貼現(xiàn)核算實例見教材例555.2.4 同城票據(jù)交換的核算 1同城票據(jù)交換的有關(guān)規(guī)定 同城或同一票據(jù)交換區(qū)內(nèi)各商業(yè)銀行將相互代收、代付的票據(jù)，每日定時定點集中相互交換，并軋差清算資金的方式。同城票據(jù)交換 主要處理實物票據(jù)不能截留的跨行支票、本票、銀行匯票以及跨行代收、代付的其他紙質(zhì)憑證。 集中交換票據(jù)的場所稱為票據(jù)交換所，由中央銀行主辦，參加票據(jù)交換的銀行須經(jīng)中央銀行批準(zhǔn)并核發(fā)交換號，方可按規(guī)定時間參加票據(jù)交換。同城票據(jù)交換必須堅持“及時處理、差額清算；先借后貸、收妥抵用；銀行不予墊款”的原則。 有關(guān)規(guī)定2同城票據(jù)交換的基本原理 提出行 提入行 參加票據(jù)交換的銀行向他行提出

22、票據(jù)的銀行從他行提入票據(jù)的銀行代收票據(jù)（貸方憑證） 以本行開戶單位為付款人，向他行開戶單位付款的結(jié)算憑證。如支票簽發(fā)人提交的進賬單、代發(fā)工資憑證、劃轉(zhuǎn)稅款憑證等。 以本行開戶單位為收款人，向他行開戶單位收款的結(jié)算憑證。如收款人解入的支票、銀行本票、銀行匯票等。 參加票據(jù)交換的銀行一般既是提出行又是提入行。提出交換的票據(jù)代付票據(jù)（借方憑證） 提出 提入本行應(yīng)付款項 本行應(yīng)收款項 提出 本行應(yīng)收款項 本行應(yīng)付款項 提入代收票據(jù)（貸方憑證） 代付票據(jù)（借方憑證） 提出行提入行圖5-1 同城票據(jù)交換的提出行和提入行應(yīng)收（付）差額代收票據(jù)（貸方憑證）代付票據(jù)（借方憑證）本行應(yīng)付金額合計 提出 提入 提出

23、 提入 代付票據(jù)（借方憑證）代收票據(jù)（貸方憑證）本行應(yīng)收金額合計 圖5-2 同城票據(jù)交換差額的軋計商業(yè)銀行（交換行）票據(jù)交換所匯總軋平各行的應(yīng)收、應(yīng)付差額，轉(zhuǎn)交中央銀行辦理轉(zhuǎn)賬，清算差額。3會計科目的設(shè)置 “清算資金往來” 資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，核算商業(yè)銀行間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項。該科目可按資金往來單位，分別“同城票據(jù)清算”、“信用卡清算”等進行明細(xì)核算。 該科目在同城票據(jù)清算業(yè)務(wù)中的具體運用在下文闡述。商業(yè)銀行發(fā)生其他資金清算業(yè)務(wù)，收到清算資金時，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“清算資金往來”科目；劃付清算資金時做相反的會計分錄。 該科目期末借方余額，反映商業(yè)銀行應(yīng)收的清算資金；期末貸

24、方余額，反映商業(yè)銀行應(yīng)付的清算資金。4同城票據(jù)交換的核算 （1）提出票據(jù)的處理 1）提出貸方憑證（如進賬單）的會計分錄為：借：吸收存款存款付款人 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算 2）提出借方憑證，根據(jù)“收妥入賬”的原則，分別不同情況進行處理。對于即時抵用的票據(jù)，如銀行本票、銀行匯票等，應(yīng)及時將資金劃入客戶賬內(nèi)。會計分錄為：借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：吸收存款存款收款人對于收妥抵用的票據(jù)，如轉(zhuǎn)賬支票等，先將應(yīng)收票款記入“其他應(yīng)付款”賬戶。會計分錄為：借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)付款同城清算提出 若超過規(guī)定的退票時間，未發(fā)生退票，再將資金劃入客戶賬內(nèi)：借：其他應(yīng)付款同城清算提出 貸

25、：吸收存款存款收款人（2）票據(jù)交換所的處理 清分機自動將票據(jù)按提入行清分后放入各提入行箱夾；軋計各行本場次應(yīng)收金額合計和應(yīng)付金額合計以及應(yīng)收或應(yīng)付差額；匯總軋平各行應(yīng)收、應(yīng)付差額，產(chǎn)生“交換差額報告單”；打印各交換行提回明細(xì)清單。 票據(jù)交換所將各提入行箱夾中的票據(jù)連同“交換差額報告單”和提回明細(xì)清單，按提入行整理封包，待交換行提回。（3）提入票據(jù)的處理 1）提入貸方憑證時：借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：吸收存款存款收款人 2）提入借方憑證時：借：吸收存款存款付款人 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算（4）交換軋差資金清算的處理 將提入的票據(jù)頭寸與提出的票據(jù)頭寸進行軋差，并與當(dāng)?shù)刂醒脬y行清算差額。

26、 若為應(yīng)收差額，會計分錄為：借：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算 若為應(yīng)付差額，會計分錄相反。（5）退票的處理 提入的票據(jù)由于各種原因不能辦理轉(zhuǎn)賬時均要辦理退票。 1）提入票據(jù)退票的處理 提入行提入的票據(jù)需要退票時，應(yīng)在規(guī)定的退票時間內(nèi)電話通知原提出行，等下次票據(jù)交換時進行實物退票，并將待退票據(jù)視同提出票據(jù)列入下次清算。同時，對待退票款項列入應(yīng)收或應(yīng)付科目核算。會計分錄為：借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)付款同城清算退票對提入的貸方憑證（如進賬單）需要退票時： 下次交換提出退票時：借：其他應(yīng)付款同城清算退票 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算借：其他應(yīng)收款同城清算退票

27、 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算對提入的借方憑證（如空頭支票）需要退票時： 下次交換提出退票時：借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)收款同城清算退票 2）提出票據(jù)退票的處理 提出行接到退票通知后，如查明確屬本行提出的票據(jù)，在登記簿中注明退票的理由和時間，下次票據(jù)交換時將退回的票據(jù)視同提入票據(jù)處理。會計分錄為：借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：吸收存款存款付款人提出的貸方憑證發(fā)生退票，下次交換提入退票時：借：其他應(yīng)付款同城清算提出 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算提出的借方憑證發(fā)生退票，下次交換提入退票時：同城票據(jù)交換核算實例見教材例565.3 商業(yè)銀行與其他金融機構(gòu)往來的核算 又稱為同業(yè)往來，是

28、指商業(yè)銀行與其他金融機構(gòu)之間由于辦理匯劃款項、相互融通資金和代理貨幣結(jié)算等業(yè)務(wù)所引起的資金賬務(wù)往來。商業(yè)銀行與跨系統(tǒng)其他商業(yè)銀行之間的往來商業(yè)銀行與其他非銀行金融機構(gòu)之間的往來商業(yè)銀行與其他金融機構(gòu)之間的往來同業(yè)間存放款項同 業(yè) 拆 借跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)5.3.1 同業(yè)間存放款項的核算 1會計科目的設(shè)置 負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行吸收的境內(nèi)、境外金融機構(gòu)的存款。同業(yè)增加在商業(yè)銀行的存款時，商業(yè)銀行應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“同業(yè)存放”科目；同業(yè)減少在商業(yè)銀行的存款時，商業(yè)銀行做相反的會計分錄。期末貸方余額，反映商業(yè)銀行吸收的同業(yè)存放款項。資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行存放于境內(nèi)

29、、境外銀行（不含中央銀行）和非銀行金融機構(gòu)的款項。商業(yè)銀行增加在同業(yè)的存款，借記“存放同業(yè)”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目；減少在同業(yè)的存款做相反的會計分錄。期末借方余額，反映商業(yè)銀行存放在同業(yè)的各種款項?！按娣磐瑯I(yè)”“同業(yè)存放”2存放同業(yè)款項的核算 商業(yè)銀行因辦理跨系統(tǒng)資金結(jié)算、理財投資或其他資金往來等業(yè)務(wù)需要，而存入境內(nèi)、境外其他銀行和非銀行金融機構(gòu)的款項。存放同業(yè)款項 （1）存出款項的處理 商業(yè)銀行存出款項，在劃撥資金后，會計分錄為：借：存放同業(yè)存放行款項 貸：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款（2）利息的處理 資產(chǎn)負(fù)債表日、結(jié)息日及銷戶時，商業(yè)銀行計提利息收入：借：應(yīng)收利息行 貸：利息收

30、入存放同業(yè)利息收入 結(jié)息日次日及銷戶時，實際收到存放同業(yè)款項利息時：借：存放同業(yè)存放行款項 貸：應(yīng)收利息行（3）支取款項的處理 商業(yè)銀行支取款項，在收到劃來的資金后，會計分錄為：借：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 貸：存放同業(yè)存放行款項3同業(yè)存放款項的核算 境內(nèi)、境外其他銀行和非銀行金融機構(gòu)，因辦理跨系統(tǒng)資金結(jié)算、理財投資或其他資金往來等業(yè)務(wù)需要，而存入商業(yè)銀行的款項。同業(yè)存放款項 （1）同業(yè)存入款項的處理 同業(yè)存入款項，商業(yè)銀行收到劃來的資金后，會計分錄為：借：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 貸：同業(yè)存放行存放款項（2）利息的處理 資產(chǎn)負(fù)債表日、結(jié)息日及銷戶時，商業(yè)銀行計提利息支出：借：利息支出同業(yè)

31、存放利息支出 貸：應(yīng)付利息行 結(jié)息日次日及銷戶時，實際支付同業(yè)存放款項利息時：借：應(yīng)付利息行 貸：同業(yè)存放行存放款項（3）同業(yè)支取款項的處理 同業(yè)支取款項，商業(yè)銀行在劃撥資金后，會計分錄為：借：同業(yè)存放行存放款項 貸：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款5.3.2 同業(yè)拆借的核算 1同業(yè)拆借的有關(guān)規(guī)定 金融機構(gòu)之間臨時融通資金的一種短期資金借貸行為，是解決短期資金不足的一種有效方法。同業(yè)拆借 同業(yè)拆借的主體是經(jīng)中央銀行批準(zhǔn)具有法人資格的銀行和非銀行金融機構(gòu)，以及經(jīng)全國性商業(yè)銀行法人授權(quán)的一級分支機構(gòu)。 拆入資金只能用于彌補票據(jù)交換差額清算、先支后收等臨時性資金周轉(zhuǎn)需要，禁止利用拆入資金發(fā)放固定資產(chǎn)貸款或

32、用于投資。 同業(yè)拆借交易必須在央行認(rèn)可的全國統(tǒng)一同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)中進行。同業(yè)拆借資金余額不能超過央行核定的最高限額，拆借期限不能超過央行規(guī)定的最長期限，且到期后不得展期。同業(yè)拆借的資金清算涉及不同銀行的，應(yīng)直接或委托開戶銀行通過中央銀行大額支付系統(tǒng)辦理；同業(yè)拆借的資金清算可以在同一銀行完成的，應(yīng)以轉(zhuǎn)賬方式辦理。任何同業(yè)拆借清算均不得使用現(xiàn)金支付。有關(guān)規(guī)定銀行業(yè)金融機構(gòu)拆入資金的最長期限為1年；保險公司為3個月；證券公司為7天2會計科目的設(shè)置 負(fù)債類科目，核算金融機構(gòu)從境內(nèi)、境外金融機構(gòu)拆入的款項。金融機構(gòu)拆入資金時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目，貸記“拆入資金”

33、科目；歸還拆入資金時做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的拆入資金的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。期末貸方余額，反映金融機構(gòu)尚未歸還的拆入資金余額。資產(chǎn)類科目，核算金融機構(gòu)拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構(gòu)的款項。金融機構(gòu)拆出資金時，借記“拆出資金”科目，貸記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。期末借方余額，反映金融機構(gòu)按規(guī)定拆放給其他金融機構(gòu)的款項?！安鸪鲑Y金”“拆入資金”3同業(yè)拆借的核算 （1）通過大額支付系統(tǒng)拆借的核算 拆借雙方全額直接清算由拆出方或歸還方在規(guī)定時間主動發(fā)送單筆匯劃業(yè)務(wù)支付指令通過大額支付系統(tǒng)辦理資金匯劃和清算。

34、同業(yè)拆借資金清算方式 1）拆借的處理拆出行的處理 拆借雙方簽訂合同后，拆出行主動發(fā)送銀行間同業(yè)拆借支付報文，通過大額支付系統(tǒng)辦理資金匯劃。會計分錄為：借：拆出資金行 貸：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款中央銀行的處理 大額支付系統(tǒng)國家處理中心收到同業(yè)拆借支付報文，提交支付系統(tǒng)的清算賬戶管理系統(tǒng)，由其代理央行進行賬務(wù)處理。 清算賬戶管理系統(tǒng)代理拆出行開戶的中央銀行進行賬務(wù)處理的會計分錄為：借：存款拆出行 貸：大額支付往來拆出行開戶央行 清算賬戶管理系統(tǒng)代理拆入行開戶的中央銀行進行賬務(wù)處理的會計分錄為：借：大額支付往來拆入行開戶央行 貸：存款拆入行拆入行的處理 拆入行收到清算成功同業(yè)拆借支付報文后，辦理轉(zhuǎn)賬：借：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 貸：拆入資金行 2）利息的處理計提利息的處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，拆入行計提利息的會計分錄為： 借：利息支出拆入資金 貸：應(yīng)付利息行 資產(chǎn)負(fù)債表日，拆出行計提利息的會計分錄為： 借：應(yīng)收利息行 貸：利息收入拆出資金實際支付和收到利息的處理 拆入行實際支付利息時，會計分錄為：借：應(yīng)付利息行 貸：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 拆出行實際收到利息時，會