第19講以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算

1、第三節(jié)以公允價值計量且其變動計入其他綜冷收益的金融資產(chǎn)的核算一、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)概述:一其他債權(quán)投資概述“第二類金融資產(chǎn)” 指定【非交易性）“第二類金融資產(chǎn):手寫板】黑權(quán)益工具投資/修第二類金觸資產(chǎn)債務(wù)工具投資企業(yè)持有的普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時收取固定或浮動利息的權(quán)利，在沒有其他特殊安排的情況下，普通債券的合同現(xiàn)金流量一般情況下可能符合僅為對本金和以未償付本金金領(lǐng)為根底的利息支付的要求業(yè)務(wù)形式1。假如企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)形式既以收取合同現(xiàn)金流量為目的又以出售該債券為目的業(yè)務(wù)形式2，那么該債券應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計

2、入其他綜合收益的金制資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資科目核算分類為以公允價值計量且故變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。其他權(quán)益工具投資概述企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。初始確認時，企業(yè)可基于單項非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益，不需計提減值準備。除了獲得的股利明確代表投資本錢局部收回的股利除外計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損欠包括匯兌損益均應(yīng)

3、當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。其他權(quán)益工具投資成本公允方值變動二、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理一其他債權(quán)投資的會計處理|其他債權(quán)投資的入賬金額=購置價款-購置價款中包含的已到付口期但尚未領(lǐng)取的債券利息+交易費用卜艮本賬務(wù)處理：昔：其他債權(quán)投資一一本錢面值此公二損益形式;該債3年末二資全1應(yīng)計利息到期一次還本付息債券，實際應(yīng)收利息分期付息到期還本債券，已到付息期但尚未領(lǐng)取的貸：銀行存款等其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整或借方2.期末以公允價值進展后續(xù)計量，公允價值

4、變動形成的利得或損失根本賬務(wù)處理：11計提利息時：借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計算的利息其他債權(quán)投資一一應(yīng)計利息到期一次還本付息債券按票面N其一利息調(diào)整或貸方貸：投資收益期初賬面余額X實際利率12資產(chǎn)負債表日公允價值正常變動公允價值上升借：其他債權(quán)投資一一公允價值變動貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動公允價值下降借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動貸：其他債權(quán)投資一一公允價值變動:提示】該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余N已價值的調(diào)整不影響每期計算的投資收益。售其他債權(quán)投資該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失投資收益。根本賬務(wù)處理：

5、借：銀行存款等貸：其他債權(quán)投資投資收益或借方司時：借：其他綜合收益貸：投資收益或作相反分錄。:舉例712021年1月1日，甲公司購置一項當(dāng)日發(fā)行的債券，豐女合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為其他債權(quán)投資。甲公司支付購置彳號面值為100萬元，票面年利率為4%實際年利率為5.16%12021年年末該債券投資的公允價值分別為97萬元、98)器出售，獲得價款105萬元。不考慮相關(guān)稅費等因素。要求：編制甲公司的會計分錄。計算結(jié)果保存2位小數(shù):答案】4年利息收益計算過程如下：,寸款中包含的利息利息計入所有者權(quán)益其他綜合收益率計算的利息、錢計量而計入各期損益的金額相等,即立當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期月限為5

6、年，甲公司根據(jù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理1款94萬元，另支付交易費用1萬元，,每年年末支付利息，到期歸還本金。2021年元、95萬元。2021年1月1日甲公司將該投單位：萬元年份期初攤余本錢實際利息收入二期初X5.16%現(xiàn)金流入期末攤余本錢期末公允價值202120212021購入時：借：其他債權(quán)投資一一本錢100貸：銀行存款95其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整52021年年耒計提利息時：借：應(yīng)收利息4其他債權(quán)投資一一收到利息時：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息2021年年末公允價值變動時：借：其他債權(quán)投資一一44貸：其他綜合收益一一其他債97-95.92021年年耒計提利息時：借：應(yīng)收利息4其他債權(quán)投資一一收到利息時：

7、借：銀行存款貸：應(yīng)收利息2021年年末公允價值變動時：借：其他債權(quán)投資一一公允價值變動44貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動0.)598-97+0.9512021年年耒計提利息時：借：應(yīng)收利息4其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整1貸：投資收益收到利息時：借：銀行存款45貸：應(yīng)收利息2021年年末公允價值變動時：借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動44貸：其他債權(quán)投資一一公允價值變動2021年年初出售時：借：銀行存款1054其他債權(quán)投資一一貸：其他債權(quán)投資一一本錢100投資收益10貸：其他綜合收益一一:例9-6】2X13年l月l日，甲公司支付價款的5年期公司債券12500份，債券票面價值

8、總額為1000萬元合交易費用從公開市場購入乙公司同日發(fā)行1250萬元，票面年利率為4.72%,于年未支付本年度債券利息可以）（即每年利息為59萬元，本金在債券到期時一次性歸還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時等債券贖回，且不需要為提早贖回支付額外款項。甲公司在購置該債券時,預(yù)計發(fā)行方不會提早贖回。甲公司才入其彳艮據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)形式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該市也綜合收益的金融資產(chǎn)。其他資料如下：(1)2X13年12月31日，乙公司債券的公允價值為1200方(2)2X14年12月31日，乙公司債券的公允價值為1300方(3)2X15年12月31日，乙公司債券的公允價值為1250

9、力(4)2X16年12月31日，乙公司債券的公允價值為1200方(5)2X17年1月20日，通過上海證券交易所出售了乙公司債券嶼定不考慮所得稅、減值等因素，計算該債券的實際利率r:59X(1+r-1+59X(1+r)2+59X1+r3+59X(1+r)4+(59+采用插位法，計算得出r=10%。根據(jù)表9-4中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：導(dǎo)券分類為以公允價值計量且其變動計元不含利息。元不含利息。元不含利息。元不含利息。12500份，獲彳#價款1260力兀。-1250)X(1+r)-5=1000力兀日期現(xiàn)金流入(A)實際利息收入(B二期初DX10%已收回的本金(C=A-B)攤余本錢余額D朝初

10、D-C)公允價值E公允價值變動額F=E-D-期初公允價值變動累計金額G毀初G+F2X13年1月1日10001000002X13年12月31日59100-41104112001591592乂14年12月31日59104-4510861300552142乂15年12月31日59109-5011361250-1001142乂16年12月31日59113-5411901200-10410(1)2*13年1月1日，購入乙公司債券。借：其他債權(quán)投資一一本錢12500000貸：銀行存款1000000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整250000(2)2X13年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允,借：應(yīng)收利

11、息590000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整410000貸：禾1J息收入1000000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息59000借：其他債權(quán)投資一一公允價值變動1590000貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動1590000(3)2X14年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允日借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整450000貸：利息收入104000借：銀行存款5900000)|值變動，收到債券利息。)0)值變動，收到債券利息。0本債3力兀,入賬E+交易貸：應(yīng)收利息5900(借：其他債權(quán)投資一一公允價值變動550000貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動550

12、00(4)2X15年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允份借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整500000貸：利息收入109000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息59000借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動1000000貸：其他債權(quán)投資一一公允價值變動1000000(5)2X16年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允科借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整540000貸：利息收入113000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息59000借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動1040000貸：其他債權(quán)投資一一公允價值變動1040000

13、(6)2X17年1月20日，確認出售乙公司債券實現(xiàn)的損益。借：銀行存款12600000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整600000貸：其他債權(quán)投資一一本錢1250000公允價值變動10000投資收益60000司時：借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動100000貸：投資收益10000:例題單項選擇題】2021年1月1日，甲公司從二級市場購,拿，支付的總價款為195方兀其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)用甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)形式和該債券的合同現(xiàn)金流量特，寸應(yīng)記入“其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整科目的金額為A.4借方B.4貸方C.8借方D.8貸方【答案】D解析】獲得金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用計入其他債權(quán)投

14、資的本錢，借：其他債權(quán)投資一一本錢200應(yīng)收利息4貸：銀行存款1其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整二其他權(quán)益工具投資的會計處理其他權(quán)益工具投資的初始入賬金額=購置價款-購置價款中包嗜費用卜艮本賬務(wù)處理：)00值變動，收到債券利息。0)0值變動，收到債券利息。0)00000(丙公司面值為200萬兀的分期付息到期還1的利息4萬元，另支付相關(guān)交易費用1E,將其劃分為其他債權(quán)投資。該資產(chǎn)萬元。2021年改編會計分錄為如下：)68、的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：其他權(quán)益工具投資一一本錢公允價值+交易費用應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：銀行存款等2.期末以公允價值進展后續(xù)計量，公允價值變動形成的利

15、得或損失計入所有者權(quán)益其他綜合收益根本賬務(wù)處理：1被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利I貸：投資收益收到現(xiàn)金股利時I借：銀行存款I(lǐng)貸：應(yīng)收股利:提示1】指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資,除了獲得的股利明確代表投資本錢局部收回的股利除外計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失包括匯兌損益均應(yīng)當(dāng)計入宗合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。【提示2】企業(yè)只有在同時符合以下條件時，才能確認股利收入并十D企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；Z與股利相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；股利的金額可以可靠計量。：2資產(chǎn)負債表日公允價值變動入當(dāng)期損益:D公允價值上升借：其他權(quán)益工具投資貸：其他綜

16、合收益一D公允價值下降昔：其他綜合收益一一一公允價值變動其他權(quán)益工具投資公允價值變動其他權(quán)益工具投資公允價值變動同時,貸：其他權(quán)益工具投資一一企業(yè)將其他權(quán)益工具投資終止確認時，應(yīng)將其處置價款與其他斗益工具投資賬面價值的差額計入留存收益,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中/出，計入留存收益。根本賬務(wù)處理：借：銀行存款等|貸：其他權(quán)益工具投資一一本錢|一一公允價值變動或借方塞額：盈余公積利潤分配一一未分配利潤司時：利：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價值變動|貸：盈余公積利潤分配一一未分配利潤|或相反會計分錄。:舉例8】2021年5月6日，甲公司支付價款 1 016萬元含

17、交易費用 利15萬元，購入乙公司發(fā)行的股票 200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的 值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。1萬元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股0.5%。甲公司將其指定為以公允價2021年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15力2021年6月30日，該股票市價為每股5.2 元。2021年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價為每股5元。2021年5月9日，乙公司宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利4 000萬元。2021年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2021年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元M價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司按凈利潤的10%計提法

18、定盈余公積，假定不考慮其他因素要求：編制上述業(yè)務(wù)會計分錄答案金額單位用元表示。:答案】2021年5月6日，購入股票：借：其他權(quán)益工具投資一一本錢10010000應(yīng)收股利150000貸：銀行存款1016000：22021年5月10日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款150000貸：應(yīng)收股利15000：32021年6月30日，確認股票價格變動：借：其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動390000貸：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價值變動39000：42021年12月31日，確認股票價格變動：借：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價值變動400000貸：其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動40000：52021年5月9日，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利200000貸：投資收益20000：62021年5月13日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款200000貸：應(yīng)收股利20000：72