研究開發(fā)費用歸集及相關(guān)稅收政策操作手冊

1、研究開發(fā)費用歸集及相關(guān)稅收政策操作指南一、企業(yè)進行研究開發(fā)活動可享受哪些稅收優(yōu)惠政策？企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，能夠在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時加計扣除。具體為：計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，同意再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)條件中，研究開發(fā)費用占銷售收入的比例應(yīng)達到規(guī)定要求，具體為近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1、最近一年銷售收入小

2、于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2、最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3、最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時刻不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。二、可加計扣除的研發(fā)費和高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費有何區(qū)不？兩者均為企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的研究開發(fā)費用，但由于適用政策的不同，在以下幾方面又有所區(qū)不：目的、用途不同：可加計扣除的研發(fā)費用于企業(yè)享受加計扣除政策；高企研發(fā)費用于判定企業(yè)是否符合高企條件。歸集口徑不同：盡管兩

3、者均為同一研發(fā)過程中發(fā)生的費用，但兩者歸集口徑不同?？傮w來講，可加計扣除的研發(fā)費口徑小于高企研發(fā)費口徑，即可加計扣除的研發(fā)費必定能夠歸入高企研發(fā)費，但歸入高企研發(fā)費的費用不一定能夠加計扣除。兩者之間歸集口徑的差異詳見問題四的研發(fā)費科目、歸集內(nèi)容對比表。治理要求不同：兩者對應(yīng)的研發(fā)項目均需辦理確認、登記手續(xù)，并按規(guī)定進行歸集。但可加計扣除的研發(fā)費在享受加計扣除優(yōu)惠前需履行備案手續(xù)，填報研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表等相關(guān)資料；而高企研發(fā)費在高企認定或匯繳申報前需報送企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表等相關(guān)資料。三、享受稅收優(yōu)惠政策的具體研發(fā)范圍以及適用對象有哪些？研究開發(fā)范圍：研究開發(fā)

4、活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，制造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或打算單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采納公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。項目領(lǐng)域范圍：研究開發(fā)活動必須是從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家進展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先進展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項目

5、的研究開發(fā)活動。適用對象范圍：適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。未按規(guī)定準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)、核率征收企業(yè)不得享受。四、研發(fā)費在會計核算方面有什么要求？需要如何設(shè)置科目，分不歸集哪些內(nèi)容？核算要求：企業(yè)開展研發(fā)活動，發(fā)生的研發(fā)費支出，應(yīng)與正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用支出分不進行會計核算，并設(shè)立 “治理費用研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）” 專賬進行明細核算；涉及多種研發(fā)形式的，應(yīng)分不歸集研發(fā)費支出?？颇吭O(shè)置及內(nèi)容歸集：“治理費用研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”科目下設(shè)三級級到六級科目：依照研發(fā)形式設(shè)置三級子科目：1、自行開發(fā)；2、托付開發(fā)；3、合作開發(fā)；4、集中開發(fā)。研發(fā)形式

6、為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應(yīng)設(shè)置四到五級科目（見下表），企業(yè)可依照本企業(yè)實際需要設(shè)定六級科目。研發(fā)費科目、歸集內(nèi)容對比表四級子科目五級子科目歸集內(nèi)容人員人工工資薪金直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的工資、薪金。津貼補貼直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的津貼、補貼。加班工資、獎金、年終加薪直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的加班工資、獎金、年終加薪。*其他研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括：企業(yè)繳納的研發(fā)人員差不多社會保險費用（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）和公積金補助費，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用等。直接投入材料燃料和動

7、力從事研發(fā)活動直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用。測試手段購置費達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費工裝及檢驗費工藝裝備開發(fā)制造費，設(shè)備調(diào)整檢驗費，試制產(chǎn)品檢驗費儀器設(shè)備維護費用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備簡單維護費儀器設(shè)備租賃費專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的租賃費*其他用于研究開發(fā)活動的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，及為實施研究開發(fā)項目而發(fā)生的其他相關(guān)支出折舊費用與長期費用攤銷儀器設(shè)備專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。長期待攤費用研發(fā)儀器、設(shè)備在改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用*其他研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生

8、的長期待攤費用。設(shè)計費設(shè)計制定費新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費。其他設(shè)計費進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的其它費用。裝備調(diào)試費工裝預(yù)備過程中研發(fā)活動發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量操縱程序，或制定新方法及標準等）。無形資產(chǎn)攤銷研發(fā)軟件因研究開發(fā)活動需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費用攤銷。專利權(quán)因研究開發(fā)活動需要購入的專利權(quán)所發(fā)生的費用攤銷。非專利發(fā)明（技術(shù)）因研究開發(fā)活動需要購入的非專利發(fā)明（技術(shù)）所發(fā)生的費用攤銷。其他無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費用攤銷。其他費用勘探現(xiàn)場試驗費勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

9、研發(fā)成果相關(guān)費用研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費。圖書資料及翻譯費技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。*其他為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費用等。注：五級子科目中，帶*的“其他”可作為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費歸集范圍，但不得作為加計扣除研發(fā)費歸集范圍。五、研發(fā)費如何分時期進行歸集？一個研發(fā)項目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要通過以下幾個步驟： 市場調(diào)研與設(shè)計；立項；實驗室試驗；小試小規(guī)模試驗，一般是指針實驗室規(guī)模的工藝而言，也確實是依照試驗室效果進行放大；中試中試確實是依照小試結(jié)果接著放大，是在大規(guī)模產(chǎn)量前的較小規(guī)模試驗

10、；批量生產(chǎn)。一般認為，上述15時期為研究開發(fā)時期，在研發(fā)時期發(fā)生的支出可按規(guī)定進行研發(fā)費的歸集；從第6時期起，即從產(chǎn)品批量生產(chǎn)時點起的支出，計入當期損益。六、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生成經(jīng)營任務(wù)的，如何進行費用分配？企業(yè)應(yīng)按規(guī)定設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)，或成立專門的研發(fā)小組。不具備成立專門研發(fā)機構(gòu)條件或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)按合理方法將實際發(fā)生費用在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間進行分配，并按月編制相應(yīng)的分配表；涉及多個研發(fā)項目的，再按合理方法將研發(fā)費分配至各研發(fā)項目，并編制相應(yīng)的分配表。合理方法包括按實際工時等比重進行分配。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。若因為合理

11、緣故確實需要變更的，需報主管稅務(wù)機關(guān)同意。對納稅人在研發(fā)費和生產(chǎn)經(jīng)營費用間、或各研發(fā)項目間劃分不清的支出，不得歸集進研發(fā)費用科目。七、研發(fā)費賬務(wù)處理應(yīng)提供何種憑證？企業(yè)應(yīng)當提供證明費用實際差不多發(fā)生的足夠、適當?shù)挠行{證。研發(fā)費明細賬要與有效憑證一一對應(yīng)，確保研發(fā)費用的真實、準確歸集：研發(fā)人職員資薪金等，以職能部門（研發(fā)或財務(wù)部門）按月單獨編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；為研發(fā)項目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項目）作為有效憑證；燃料、動力等間接費用，以分配表作為有效憑證；租賃費以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；折舊費等，以分配表作為有效憑證；其他項目依照實際情況憑

12、相關(guān)有效憑證進行歸集。八、企業(yè)將研發(fā)費計入治理費用核算后，形成試制產(chǎn)品如何處理？企業(yè)可于月末，對按規(guī)定已計入“治理費用研發(fā)費”科目并形成試制產(chǎn)品的支出，按正常財務(wù)處理轉(zhuǎn)入相應(yīng)會計科目。年末，以該科目及子目的借方發(fā)生額進行研發(fā)費的歸集、計算。九、高新技術(shù)企業(yè)認定和優(yōu)惠備案時的研發(fā)費如何歸集、計算？哪些研發(fā)費不得作為高新技術(shù)口徑研發(fā)費的計算依據(jù)？按上述規(guī)定設(shè)置、并按規(guī)定進行賬務(wù)處理的“治理費用研發(fā)費”借方發(fā)生額，一般均可歸集至高新技術(shù)企業(yè)認定或優(yōu)惠備案時的研發(fā)費用，即依照研發(fā)費四級子科目相關(guān)內(nèi)容按高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費口徑進行歸集填列企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表。但下列情況除外：“人員人工”科目中的

13、“其他”，不包括兼職或臨時聘用人員中，全年在企業(yè)累計工作不滿183天的人員所發(fā)生的人工費用。四級子科目中的“其他費用”在高新技術(shù)口徑歸集時一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。十、享受加計扣除的研發(fā)費如何歸集、計算？哪些研發(fā)費不得享受加計扣除政策？按上述規(guī)定設(shè)置、并按規(guī)定進行賬務(wù)處理的“治理費用研發(fā)費”借方發(fā)生額，除五級子科目為“其他”外，一般情況下可歸集進行研發(fā)費加計扣除，即依照研發(fā)費五級子科目按研發(fā)費加計扣除口徑歸集后，填報研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表，計算稅前加計扣除額。但下列情況除外：已計入無形資產(chǎn)成本的費用不得填入可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。法律、行

14、政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不同意企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不同意加計扣除。企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得加計扣除。企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出,從治理費用據(jù)實列支，不應(yīng)納入研發(fā)費用。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得享受研發(fā)費加計扣除。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送規(guī)定的相應(yīng)資料進行研發(fā)費加計扣除備案。申報的研究開

15、發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研發(fā)費加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。十一、研發(fā)形式為托付開發(fā)的研發(fā)項目，其研發(fā)費用如何歸集？對企業(yè)托付給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由托付方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。托付外部研究開發(fā)的項目成果應(yīng)為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的要緊經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。托付外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。對托付開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向托付方提供該研發(fā)項目的企業(yè)研究開發(fā)費用支出明細表（托付開發(fā)項目填報），否則，該托付開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。研發(fā)形式為托付開發(fā)的研發(fā)項目，由托付方按受托方向托付方提供的企業(yè)

16、研究開發(fā)費用支出明細表（托付開發(fā)項目填報），按上述規(guī)定進行研發(fā)費加計扣除口徑的歸集。按照托付外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80進行高新技術(shù)口徑的歸集。十二、研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)項目，其研發(fā)費用如何歸集？研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)項目，合作方直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費的，合作各方就自身承擔的研發(fā)費用按上述規(guī)定進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。合作方按合同約定實際承擔的研發(fā)費與直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費存在差額的，在研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表第34行增加“合作（集中）開發(fā)研發(fā)費收付額”。差額大于0為企業(yè)支付的費用，用正數(shù)表示；差額小于0為企業(yè)收到差額部分，用負數(shù)表示。十三、研發(fā)形式

17、為集中開發(fā)的研發(fā)項目，其研發(fā)費用如何歸集？研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)項目，事實上際發(fā)生的研究開發(fā)費,能夠按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤，并按上述規(guī)定進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的， 企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費

18、的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表（分攤表應(yīng)依照研發(fā)費加計扣除口徑進行歸集分攤）。十四、2010年度差不多發(fā)生的研發(fā)費用是否需要按以上規(guī)定進行歸集？2010年1月1日后發(fā)生的研發(fā)費用，已作相關(guān)會計及涉稅處理的，按上述規(guī)定進行調(diào)整。對使用財務(wù)軟件無法及時調(diào)整會計科目的，按上述規(guī)定建手工調(diào)整輔助賬。十五、享受研究開發(fā)費用加計扣除有哪些環(huán)節(jié)？需要辦理哪些手續(xù)？企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，并取得企業(yè)研究開

19、發(fā)項目確認書。項目登記是指企業(yè)取得企業(yè)研究開發(fā)項目確認書后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，主管稅務(wù)機關(guān)對項目進行登記并出具企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書。加計扣除是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報前，企業(yè)對差不多登記的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用，履行備案手續(xù)后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。2010年1月1日后企業(yè)發(fā)生的研發(fā)項目未按規(guī)定進行研發(fā)項目確認、登記的，不得享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。已認定的高新技術(shù)企業(yè)未按規(guī)定進行研發(fā)項目確認、登記并享受研發(fā)費加計扣除政策的，不得享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。十七、企業(yè)研究開發(fā)項目發(fā)生變化，是否需要辦理變更手續(xù)？研究開發(fā)項目出現(xiàn)下列情況之一的，屬于研究開發(fā)項目變

20、更的情形，企業(yè)應(yīng)辦理研究開發(fā)項目確認變更、登記變更，重新取得研究開發(fā)項目登記號：項目開發(fā)方式（自行開發(fā)、托付開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)）發(fā)生改變的；原申報的研發(fā)項目中的部分內(nèi)容發(fā)生調(diào)整，或者研究開發(fā)費預(yù)算發(fā)生改變超過10%的；需要變更登記的其他情形。十八、企業(yè)辦理研究開發(fā)費用的項目確認手續(xù)有什么時刻要求？企業(yè)當年立項或變更立項的研究開發(fā)項目，應(yīng)自項目立項或變更立項之日起1個月內(nèi)申請項目確認和登記；企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項目，在首次立項研發(fā)的年度申請項目確認和登記，以后年度不再報送研究開發(fā)項目確認和登記資料。2010年1月1日后企業(yè)發(fā)生的研發(fā)項目，均需辦理項目確認手續(xù)，同時原則上應(yīng)在2010年11月

21、底前完成。十九、如何辦理研究開發(fā)費用的項目登記手續(xù)？研發(fā)費項目登記手續(xù)由相關(guān)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不需企業(yè)另行辦理。由研發(fā)費項目確認部門完成項目確認后，將企業(yè)研究開發(fā)項目確認書連同企業(yè)申報的其他資料（一份）轉(zhuǎn)交同級稅務(wù)部門。市級稅務(wù)機關(guān)收到資料后，按各企業(yè)所屬區(qū)級主管稅務(wù)機關(guān)進行分配，各主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定進行項目登記，并自行進行登記項目的統(tǒng)一編號。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)研究開發(fā)項目確認書和企業(yè)其他申請資料之日起10個工作日內(nèi)，登錄“企業(yè)研究開發(fā)項目確認治理平臺”,制作并打印企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書，告知納稅人項目登記號或不予登記的緣故。二十、預(yù)繳是否能夠享受研發(fā)費加計扣除？有些企業(yè)由于研發(fā)投入較大，按實際利潤額預(yù)繳當年企業(yè)所得稅確有困難的，有何政策？企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，同意據(jù)實計算扣除；在年度終了、按規(guī)定進行研發(fā)費加計扣除備案后，可在所得稅年度申報和匯算清繳時依照規(guī)定計算加計扣除。除上年度應(yīng)納稅所得額小于零的企業(yè)外，對本年度發(fā)生項目登記且上年度按規(guī)定享受企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，依照國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知（國稅函200934號）規(guī)定，按實際利潤額預(yù)繳當年企業(yè)所得稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可按照上年度應(yīng)納稅所得