基礎(chǔ)班j0001-2201講義第十二章債務(wù)重組

1、第十二章重組考情分析一、本章內(nèi)容考情概況幾年的中所占分值不多，一般以單選題、多選題、判斷題等客觀題型進(jìn)行考核，但在 2013 年的考題中，這部分知識與非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合考查了一道綜合題，在整份試卷中占的分值比例較大，這說明本章的重要性在逐漸增加，考生應(yīng)予以重視。二、最近三年本章題型、分值、考點(diǎn)分布第一節(jié)重組方式重組，是指在 的裁定作出讓步的事項。人發(fā)生財務(wù)是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)人發(fā)生財務(wù)的情況下，債權(quán)人按照其與人達(dá)成的協(xié)議或者、債權(quán)人作出讓步是會計準(zhǔn)則中重組的基本特征。債權(quán)人作出讓步，的人現(xiàn)在或者將來以低于重組賬面價值的金額或者價值償還。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免的利率等。重組的

2、方式主要有以下幾種：人部分本金或者利息、降低人應(yīng)付1.以資產(chǎn)清償（包括貨幣和非現(xiàn)金資產(chǎn)）。2.將轉(zhuǎn)為資本（債轉(zhuǎn)股）人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指的重組。3.修改其他條件（一般與延期有關(guān)）如減少本金、降低利率、減少或免去利息、延長償還期限等。4.以上三種方式的組合（混合重組）?！纠}多選題】（2011 年）2010 年 7 月 31 日，司應(yīng)付乙公司的款項 420 萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，于重組有（ ）。司就該與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬A.B.司以公允價值為 410 萬元的固定資產(chǎn)清償司以公允價值為 4

3、20 萬元的長期股權(quán)投資清償C.減免 D.減免正確司 220 萬元司 220 萬元ACD，剩余部分，剩余部分司延期兩年償還司現(xiàn)金償還【例題多選題】（2012 年）人發(fā)生財務(wù)，債權(quán)人作出讓步是重組的基本特征。題 型2013 年2012 年2011 年考 點(diǎn)單選題2 題 2 分1 題 1 分重組損失的確認(rèn)、涉及或有應(yīng)付金額的重組重組損失概念的理解運(yùn)用多選題1 題 2 分1 題 2 分重組的基本特征重組的判定判斷題1 題 1 分涉及或有應(yīng)收金額時重組損失的確認(rèn)綜合題1 題 15 分重組損失、重組利得的計算債權(quán)人和人對或有金額的處理修改其他條件方式下重組雙方的會計處理合計1 題 15 分3 題 4 分

4、3 題 4 分下列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（ ）。A.債權(quán)人減免 B.債權(quán)人免去 C.債權(quán)人同意 D.債權(quán)人同意正確ABD人部分本金人全部應(yīng)付利息人以公允價值高于重組人以公允價值低于重組賬面價值的股權(quán)清償賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)诙?jié)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償（一）以現(xiàn)金（廣義）清償【注】這里的現(xiàn)金，是指廣義的現(xiàn)金，做題時，一般用“存款”科目。人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組（的減少），并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為重組利得，計入營業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債權(quán)（債權(quán)的減少），并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之

5、間的差額確認(rèn)為重組損失，計入營業(yè)外支出?！纠?121】乙公司于 209 年 2 月 15 日銷售一批材料給司，開具的上的價款為 300 000 元，稅額為 51 000 元。按合同規(guī)定，無法按合同規(guī)定的期限償還司應(yīng)于 209 年 5 月 15 日前償付，經(jīng)雙方協(xié)商于 210 年 7 月 1價款。由于司發(fā)生財務(wù)日進(jìn)行重組。重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免司 50 000 元，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于 210 年 7 月 8 日收到提了 30 000 元壞賬準(zhǔn)備。司通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應(yīng)收賬款計（1）司（人）的賬務(wù)處理：會計分錄為：借：應(yīng)付賬款乙公司351000貸：存款301 0

6、0050 000營業(yè)外收入重組利得（2）乙公司（債權(quán)人）賬務(wù)處理：會計分錄為：借：存款3013020000000000壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款重組損失司（倒擠）351 0000【思考】假設(shè)乙公司已為該項應(yīng)收賬款計提了 60 000 元壞賬準(zhǔn)備。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的（分錄借方差額），計入營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的（分錄貸方差額），應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。借：存款30160000000壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失司351 00010 000司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)存款 90 萬元結(jié)清了全部【例題單選題】（2012 年

7、）欠貨款 120 萬元。經(jīng)協(xié)商，乙公司以提壞賬準(zhǔn)備 12 萬元。假定不考慮其他，預(yù)計難以全額收回乙公司所。司對該項應(yīng)收賬款已計，重組日司應(yīng)確認(rèn)的損失為（ ）萬元。A.0正確B.12C分錄：C.18D.30借：存款901218壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款120（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償1.人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，人?yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組，并將重組的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面后的金額。（兩項差額不能

8、抵消）扣除累計折舊或累計攤銷，以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【第七章】（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（賬面價值轉(zhuǎn)成本）銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的注意：部分予以列示。如果存貨是庫存商品的，應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本到主營業(yè)務(wù)成本；如果存貨是外購原材料的，應(yīng)該確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本到其他業(yè)務(wù)成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投融資產(chǎn)等）的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的

9、差額計入投資損益。（“投資收益”科目的借貸方）。2.債權(quán)人的會計處理人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的計入營業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)木唧w會計處理：（1）以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償【例 122】司向乙公司。了一批貨物，價款 450 000 元（包括應(yīng)收取的稅額）按照購銷合同約定，司應(yīng)于 209 年 11 月 5 日前支付該價款，但至 209

10、年 11 月 30 日司尚未支付。由于生產(chǎn)的產(chǎn)品償還司財務(wù)發(fā)生，短期內(nèi)不能償還，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意司以其。該產(chǎn)品的公允價值為 360 000 元，實際成本為 315 000 元，適用的稅率為 17%，乙公司于 209 年 12 月 5 日收到收賬款計提了 10 000 元壞賬準(zhǔn)備。司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對該項應(yīng)司（人）的賬務(wù)處理：計算重組利得：450 000（36000036000017%）28 800（元）借：應(yīng)付賬款乙公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)外收入同時，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品4500003606128000200800（銷項稅額）重組利得31500031

11、5000乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：庫存商品360611018000200000800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（進(jìn)項稅額）重組損失貸：應(yīng)收賬款（2）以固定資產(chǎn)清償司。450 000【例 123】209 年 4 月 5 日，乙公司銷售一批材料給司，價款 1 100 000 元（包括應(yīng)收取的月 30 日稅額），按購銷合同約定，司應(yīng)于 209 年 7 月 5 日前支付價款，但至 209 年 9司尚未支付。由于司發(fā)生財務(wù)，短期內(nèi)無法償還。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意司用其一臺機(jī)器設(shè)備抵償。該項設(shè)備的賬面為 1 200 000 元，累計折舊為 330 000 元公允價值為 850 000 元。抵債設(shè)備已

12、于 209 年 10 月 10 日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。司（人）的賬務(wù)處理：首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)累計折舊設(shè)備870330000000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備1200000其次，結(jié)轉(zhuǎn)重組利得：借：應(yīng)付賬款乙公司1 100000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備850144105000500500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)外收入（銷項稅額）重組利得最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：借：營業(yè)外支出處置非資產(chǎn)損失20000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備20000乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)設(shè)備850144105000500500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款（進(jìn)項稅額）重組損失司110000

13、0（3）以、債券等金融資產(chǎn)抵償。【例 124】乙公司于 209 年 7 月 1 日銷售給司一批產(chǎn)品，價款 500 000 元（包括應(yīng)收取的月 20 日，稅額），按購銷合同約定，司應(yīng)于 209 年 10 月 1 日前支付價款。至 209 年 10司尚未支付。由于司發(fā)生財務(wù)，短期內(nèi)無法償還。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同賬面價值 440 000意司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司抵償。該元，公允價值變動計入資本公積的金額為 0。重組日的公允價值為 450 000 元。乙公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備 25 000 元。用于抵債的已于 209 年 10 月 25 日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)乙公司將取得的作

14、為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他。司（人）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款乙公司貸：可供出售金融資產(chǎn)500000440 000000000成本營業(yè)外收入投資收益重組利得5010乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備成本4502525000000000500 000營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款重組損失司【例題單選題】（2009 年）下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部的重組中，屬于人重組利得的是（ ）。A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額 B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組賬面價值的差額賬面價值的差額正確認(rèn)重組

15、入（C人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，?yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確，并將重組重組利得）。的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收【例題單選題】（2011 年）對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)闹亟M，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)重組損失的是（ ）。A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額 B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額 C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額正確C重組損失是指債權(quán)人實際收到的抵債資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以C 是正確的。二、將轉(zhuǎn)為資本人

16、為時，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的面值總額確認(rèn)為股本；的公允價值總額（市價）與股本之間的差額確認(rèn)為股本溢價計入資本公積。重組組利得計入當(dāng)期營業(yè)外收入。賬面價值超過的公允價值總額的差額，作為重人為其他企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實收資本；股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額確認(rèn)為資本溢價計入資本公積。重組業(yè)外收入。賬面價值超過股權(quán)的公允價值的差額，作為重組利得計人當(dāng)期營債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認(rèn)為對人的投資，重組債權(quán)

17、的賬面余額與的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備以沖減的部分，作為重組損失計入當(dāng)期營業(yè)外支出?！纠?125】209 年 2 月 10 日，乙公司銷售一批材料給稅額），合同約定 6 個月后結(jié)清款項。6 個月后，由于司，價款 200 000 元（包括應(yīng)收取的司發(fā)生財務(wù)，無法支付司的該價款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意司將該轉(zhuǎn)為乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備 10 000 元。轉(zhuǎn)股后司資本為 5 000 000 元，抵債股權(quán)占司資本的 2%。重組日，抵債股權(quán)的公允價值為 152 000 元。

18、209 年 11 月 1 日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）司（人）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款乙公司貸：實收資本乙公司 資本公積資本溢價2000001005248000000000營業(yè)外收入重組利得（2）乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資司152000壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款1038000000重組損失司200 000【例題單選題】（2010 年）下列關(guān)于重組會計處理的表述中，正確的是（ ）。A.人以債轉(zhuǎn)股方式抵償?shù)?，人將重組的賬面價值大于相關(guān)公允價值的差額計入資本公積B.人以債轉(zhuǎn)股方式抵償?shù)?，債?quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出

19、C.人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)?，債?quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失D.人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)模藢⒅亟M的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入正確B選項 A，差額應(yīng)計入“營業(yè)外收入重組利得”；選項 C，差額計入“營業(yè)外支出重組損失”；選項 D，差額計入“營業(yè)外收入重組利得”。三、修改其他條件3%是或有?；蛴袘?yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。（一）不涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的重組的入賬價值的差額作為人應(yīng)當(dāng)將重組營業(yè)外收入。的賬面價值大于重組后重組利得，計入債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修

20、改其他條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額作為重組損失，計入營業(yè)外支出。如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備損失計入營業(yè)外支出。以沖減的部分作為重組【例 126】乙209 年 12 月 31 日應(yīng)收司的賬面余額為 10 700 000 元，其中，700 000 元為累計應(yīng)收的利息，于 209 年 12 月 31 日到期的年利率 7%。由于司連年虧損，周轉(zhuǎn)，不能償付應(yīng)。經(jīng)雙方協(xié)商，于 210 年 1 月 1 日進(jìn)行重組。乙同意將本金減至 8 000 000 元，免去人所欠的全部利息；將利率從 7%降低

21、到 5%（等于實際利率），并將到期日延長至 211 年 12 月 31 日，利率按年支付。該項重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。乙（1）為該項計提了 500 000 元減值準(zhǔn)備。司（人）賬務(wù)處理：借：長期借款乙 貸：長期借款營業(yè)外收入10700000重組乙重組利得82000700000000210 年 12 月 31 日，計提和支付利息借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息乙借：應(yīng)付利息乙。400000400000400000貸：存款400000211 年 12 月 31 日，償還本金及最后一年利息借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息乙。400000400 000借：長期借款應(yīng)付利息乙重組乙8000400000000貸：

22、（2）乙借：長期存款（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：8 400 000重組司本金8000500200000000000減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出重組損失2貸：長期司本金、利息調(diào)整、應(yīng)付利息10 700 000210 年 12 月 31 日，收到利息。借：吸收存款貸：利息收入司400000400000211 年 12 月 31 日，收到本金及最后一年利息。借：吸收存款貸：長期司8400000重組司本金8 000400000000利息收入【例題單選題】2007 年 3 月 31 日司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆100 萬元到期，因發(fā)生財務(wù)，短期內(nèi)無法支付，當(dāng)日，司與金融機(jī)構(gòu)簽訂重組協(xié)議，約定減免司的 20%其余部分延期兩年支

23、付，年利率為 5%（相當(dāng)于實際利率）利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項計提了 10 萬元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他（ ）萬元。，司在該項重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的重組利得為A.10正確B.12C.16D.20D司的分錄為：借：長期借款貸：長期借款 營業(yè)外收入100重組重組利得8020（二）涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的重組修改后的條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款重組預(yù)計負(fù)債人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。營業(yè)外收入的賬面價值與重組后重組利得的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額作為重組重組利得，計入營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)

24、付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。借：預(yù)計負(fù)債貸：營業(yè)外收入修改后的條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益?！纠}多選題】（2009 年）下列各項中，屬于的有（ ）。A.債權(quán)人同意減免的重組日人應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值B.C.D.人在未來期間應(yīng)付的人在未來期間應(yīng)付的本金利息人符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額正確間應(yīng)付的BD選項 A，減免的那部分不計入重組后負(fù)債賬面價值；選項 C，人在未來期利息，不影響未來期間的“應(yīng)付賬款重組”科目的金額，在實際發(fā)生

25、時直接確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用【例題多選題】（2010 年）下列關(guān)于重組會計處理的表述中，正確的有（ ）。債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益C.D.人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益正確BCD重組中，對債權(quán)人而言，若重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對人而言，如重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）?！纠}判斷題】（2011 年）

26、以修改條件進(jìn)行的重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為（ ）重組損失。正確已修改條件進(jìn)行重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認(rèn)或有應(yīng)收金額的，而是實際收取的時候才予以確認(rèn)的。【例題單選題】（2012 年）因重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)為（ ）。A.資本公積B.財務(wù)費(fèi)用C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入正確D或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。四、以上三種方式的組合方式【例 127】209 年 1 月 1

27、0 日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給司，價款 1 300 000 元（包括應(yīng)收取的由于稅額）。至 209 年 12 月 31 日，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為 18 000 元。司發(fā)生財務(wù)，無法償還，與乙公司協(xié)商進(jìn)行重組。210 年 1 月 1 日，司與乙公司達(dá)成重組協(xié)議如下：（1）司以材料一批償還部分。該批材料的賬面價值為 280 000 元（未提取跌價準(zhǔn)備），公允價值為 300 000 元，適用稅率為 17%。假定材料同日送抵乙公司，司開出專用，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。（2）將 250 000 元的轉(zhuǎn)為司的，其中 50 000 元為面值。假定轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長

28、期股權(quán)投資核算。（3）乙公司同意減免司所負(fù)全部扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余的 40%，其余債務(wù)的償還期延長至 210 年 6 月 30 日。（1）司（人）賬務(wù)處理：重組后的公允價值1 300 000300 000（117%）25 0000（140%）69900060%419 400（元）借：應(yīng)付賬款乙公司貸：其他業(yè)務(wù)收入銷售材料13000003005150200419279000000000000400600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交股本資本公積股本溢價（銷項稅額）應(yīng)付賬款重組乙公司營業(yè)外收入重組利得同時，借：其他業(yè)務(wù)成本銷售材料貸：原材料材料半年后：280000280000借：應(yīng)付賬款重組乙公司419 4

29、00貸：存款419400（2）乙公司（債權(quán)務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：原材料材料3005125041918261000000000400000600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交長期股權(quán)投資（進(jìn)項稅額）司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出重組司重組損失司貸：應(yīng)收賬款半年后：1300 000借：存款419400貸：應(yīng)收賬款重組司419 400一般【例題綜合題】（2013 年）稅率為 17%，有關(guān)資料如下：司、乙公司和丙公司均為，適用的（1）2012 年 10 月 12 日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。司非專利技術(shù)的為 1 200 萬元，已攤

30、銷 200 萬元，已計提減值準(zhǔn)備 100 萬元，公允價值為 1 000 萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅 50 萬元；對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為 400 萬元。其中，成本為 350 萬元，公允價值變動為 50 萬元。司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 1 100 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為 1 200萬元。丙公司另以存款向司支付補(bǔ)價 200 萬元。司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)（2）2012 年 12 月 31 日，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項 2340 萬元計提壞賬準(zhǔn)備 280 萬元，此前未對該款項計提壞賬準(zhǔn)備。（3）2013 年 1 月 1 日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款