管理會計中的成本概念(三)

1、管理會計中的成本概念（三）接下來的兩對成本概念承諾成本與酌量成本、顯性成本與隱性成本是頗具思想性的成本概念，它們可以幫助企業(yè)管理者更加全面和辯證地認(rèn)識和把握成本的本質(zhì)。承諾成本有兩個含義：一是指已經(jīng)發(fā)生的或已決定的成本；二是指與短期業(yè)務(wù)相關(guān)的成本。典型的承諾成本包括材料、人工、租金和設(shè)備折舊等。酌量成本也有兩個對應(yīng)的含義：一是指還沒有最終決定或可以酌情改變的成本；二是指不影響短期業(yè)務(wù)，但會影響長期業(yè)務(wù)的成本。典型的酌量成本包括研發(fā)、營銷、設(shè)備維護(hù)和員工培訓(xùn)。正因為酌量成本的這個特性，企業(yè)管理者可以通過削減甚至不發(fā)生酌量成本來增加短期利潤，例如砍掉尚未發(fā)生的培訓(xùn)預(yù)算（如果有培訓(xùn)預(yù)算的話），或者將

2、設(shè)備維護(hù)時間推遲到下一個財務(wù)年度。通過砍掉酌量成本來確保利潤目標(biāo)是一種典型的短期行為，這樣做會損害企業(yè)的長期競爭能力。企業(yè)投資者和管理者都要對這種行為保持警惕。我國很多企業(yè)從來就沒有發(fā)生過酌量成本，這是導(dǎo)致這些企業(yè)產(chǎn)品沒有附加值、品牌知名度低、員工素質(zhì)差、利潤十分微薄的根本原因。其實，承諾成本和酌量成本的概念不僅適用于企業(yè)，也適用于個人。一個人在衣、食、住、行上的成本就是承諾成本。如果不發(fā)生這些成本，那么自然就會影響生存。而健身、學(xué)習(xí)和人際交往的成本就是一個人的酌量成本，如果一個人不發(fā)生這些成本，那么短期生活可能并沒有受什么影響，但是長期的職業(yè)前景和生活品質(zhì)一定會受到影響。從本質(zhì)上講，承諾成本

3、是眼前不得不花的錢，而酌量成本則是針對未來的投資。一個企業(yè)或個人的現(xiàn)狀往往不是由當(dāng)前的決策所造成的，而是由過去的決策所造成的。而一個企業(yè)或個人的當(dāng)前決策可能并不影響其現(xiàn)狀，但必定會影響其未來的狀況。所謂“人無遠(yuǎn)慮，必有近憂”就是這個道理。因此，承諾成本和酌量成本概念對幫助企業(yè)管理者樹立長遠(yuǎn)觀念具有非常重要的意義。顯性成本和隱性成本不僅是管理會計中的概念，也是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的概念。顯性成本又稱為會計成本，它是企業(yè)實際發(fā)生的開支。企業(yè)購買原材料、支付員工工資和水電氣的成本都屬于顯性成本，而隱性成本可以指以下兩種情況：一是被放棄的收益，也稱為機(jī)會成本，例如一個人正在考慮辭職去讀MBA那么這個決策所要考慮的

4、成本不僅包括MBA勺學(xué)費（顯性成本），還包括他/她因辭職而損失的薪酬（機(jī)會成本）；二是對投資者所承擔(dān)風(fēng)險的補(bǔ)償，也稱為投資回報。隱性成本是區(qū)分財務(wù)會計（或向后看思維）和管理會計（或向前看思維）的重要概念。投資者或企業(yè)管理者在決策時才會“看到”隱性成本，而做賬時只會“看到”實際發(fā)生的成本。企業(yè)的銷售收入減去顯性成本（或會計成本）得到會計利潤，而會計利潤再減去隱性成本（或投資回報）則得到經(jīng)濟(jì)利潤。經(jīng)濟(jì)利潤才是真正的利潤，這是因為它是銷售收入減去所有資源的成本后所得到的利潤。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為承擔(dān)風(fēng)險的投資者也是一種資源，顯性成本和隱性成本統(tǒng)稱為經(jīng)濟(jì)成本。顯性成本與隱性成本以及會計利潤和經(jīng)濟(jì)利潤的應(yīng)用有利于

5、企業(yè)管理者更有效地使用資源，因為它迫使企業(yè)管理者不僅考慮顯性成本，還要考慮隱性成本。我國政府在中央企業(yè)中推行E?鄴VA（經(jīng)濟(jì)增加值）考核就體現(xiàn)了這個思想。從財務(wù)技術(shù)上講，EVA就是在會計利潤上扣除資本成本后得到的經(jīng)濟(jì)利潤。最后一對成本概念是產(chǎn)品成本和期間成本（也稱為期間費用）。傳統(tǒng)會計學(xué)將成本可以兩類：一類是可以資本化（或存貨化）的成本，也就是產(chǎn)品成本；另一類是不可以資本化，必須在發(fā)生期間進(jìn)行確認(rèn)的成本，也就是期間成本。產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和間接制造費用。期間成本則是銷售和管理成本產(chǎn)品成本的形成需要經(jīng)過一個復(fù)雜的過程。企業(yè)首先要將直接材料、直接人工和間接制造費用歸集到每個產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的存貨成本。當(dāng)產(chǎn)品被出售之后，存貨成本才被確認(rèn)，稱為銷貨成本。傳統(tǒng)財務(wù)會計報表（也稱為損益表）的結(jié)構(gòu)是，銷售收入減去銷貨成本得到毛利，而毛利再減去期間成本則得到息稅前收益（也稱為營運收益）。這種報表格式是會計準(zhǔn)則的要求，它強(qiáng)調(diào)的是銷售收入與成本在時間上的匹配。但是財