審計技術(shù)方法

1、審計(shn j)技術(shù)方法教學(xué)課件共一百三十四頁第一章 審計(shn j)技術(shù)方法概論本章主要問題(wnt)：1、涵義2、發(fā)展3、體系4、審計方法的假定5、審計方法的選用共一百三十四頁第一節(jié) 審計(shn j)方法的涵義討論(toln)：請您談?wù)剬徲嫹椒▋?nèi)涵的理解。共一百三十四頁第一節(jié) 審計方法(fngf)的涵義2、目標(biāo)說：是指為了完成審計任務(wù)，達(dá)到審計目標(biāo)所采取的各種( zhn)措施和手段。1、取證說：審計人員為了獲取審計證據(jù)而采取的各種措施和手段。狹義廣義（主流觀點(diǎn)）共一百三十四頁第二節(jié) 審計方法(fngf)的發(fā)展一、審計模式的發(fā)展賬目基礎(chǔ)(jch)審計制度基礎(chǔ)(jch)審計風(fēng)險基礎(chǔ)(j

2、ch)審計二、審計技術(shù)的發(fā)展詳細(xì)審查 一般抽查 依賴控制測試 聽審報告 會計檢查 綜合檢查三、審計手段的發(fā)展手工操作電腦操作共一百三十四頁1、賬目(zhn m)基礎(chǔ)審計管家型受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任查錯防弊賬簿報表局限性：a、浪費(fèi)(lngfi)大量人力時間 b、即使抽查，存在很大風(fēng)險 c、不容易發(fā)現(xiàn)程序性錯誤，不能追根溯源“19世紀(jì)的股東們對管理當(dāng)局的希望，只是忠實(shí)的管家。”伯頓共一百三十四頁2、制度基礎(chǔ)(jch)審計美國(mi u)：局限性：a、本身具有局限性 b、沒有與審計風(fēng)險相聯(lián)系會計報表的可信性評審內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托人轉(zhuǎn)變（社會公眾）共一百三十四頁2000年10月美國會計雜志報道：“審計人員

3、(rnyun)正處于訴訟爆炸的時代，每年訴訟賠償金額加私下了結(jié)的賠償達(dá)500億美元，相當(dāng)于美國職業(yè)界國內(nèi)收入的8%”。共一百三十四頁3、風(fēng)險基礎(chǔ)(jch)審計重視(zhngsh)企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營全面風(fēng)險分析1、審計期望差距的存在和審計目標(biāo)的改變是風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的社會因素 2、審計組織的經(jīng)濟(jì)壓力，是風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素3、制度基礎(chǔ)審計的內(nèi)在缺陷及解決方法是風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的技術(shù)因素共一百三十四頁一、審計規(guī)劃方法(fngf)確定目標(biāo)二、審計實(shí)施方法反映、衡量和反饋目標(biāo) 三、審計管理方法控制審計過程、效率和結(jié)果第三節(jié) 審計(shn j)方法體系共一百三十四頁系統(tǒng)檢查法 技術(shù)檢查法 順查 逆查

4、詳查 抽查 審核稽查方法 審計記錄方法 審計評價方法 審計報告方法 審計實(shí)施方法手工審計技術(shù)電腦審計技術(shù)基本技術(shù)輔助技術(shù)共一百三十四頁第四節(jié) 審計(shn j)方法的假定審計假定，指對審計理論和實(shí)務(wù)中一些尚未確知的事物，根據(jù)客觀的正常情況(qngkung)或發(fā)展趨勢所作的合乎情理的判斷和假設(shè)說明。內(nèi)容：基本假定適應(yīng)各種審計項(xiàng)目與審計全過程 特種假定適合特定審計對象和場合共一百三十四頁主要審計(shn j)方法使用的假定1.依賴控制法的假定2.抽查法的假定3.函證法(zhn f)的假定4.評價方法的假定共一百三十四頁第五節(jié) 審計(shn j)方法的選用（一）選用原則1.依據(jù)審計(shn j)對象

5、和審計(shn j)目標(biāo)的具體情況2.依據(jù)被審單位的實(shí)際情況3.依據(jù)所需證據(jù)的類型4.依據(jù)審計人員的素質(zhì)5.依據(jù)審計方式6.依據(jù)審計結(jié)論的保證程度和審計成本共一百三十四頁本章(bn zhn)主要問題：1、順序檢查法（順查、逆查）2、范圍檢查法（詳查、抽查）第二章 賬目基礎(chǔ)(jch)審計基本方式共一百三十四頁本章(bn zhn)主要參考書目1、年度(nind)會計報表審計實(shí)務(wù)工作底稿編制（注冊會計師后繼教育系列叢書之三） 上海財經(jīng)大學(xué)出版社共一百三十四頁第一節(jié) 順序(shnx)檢查法一、順查法（一）含義（二）運(yùn)用(ynyng)步驟（三）優(yōu)缺點(diǎn)（四）適用性二、逆查法（一）含義（二）運(yùn)用步驟（三）優(yōu)

6、缺點(diǎn)（四）適用性會計業(yè)務(wù)處理順序共一百三十四頁共一百三十四頁順查法逆查法主要應(yīng)用技術(shù)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍審閱(shn yu)、核對審閱(shn yu)、分析仔細(xì)全面，結(jié)果準(zhǔn)確節(jié)省人力和時間，工作效率高費(fèi)時、費(fèi)力，成本高、效率低不全面、可能有遺漏1、規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位2、管理混亂、存在嚴(yán)重問題3、特別重要、特別危險的項(xiàng)目大型企業(yè)及內(nèi)控健全的企業(yè)共一百三十四頁（二）順查法運(yùn)用(ynyng)步驟1、審閱和分析原始憑證2、核對(h du)憑證3、賬證核對4、賬賬核對5、賬表核對6、賬實(shí)核對共一百三十四頁1、審閱(shn yu)和分析原始憑證共一百三十四頁共一百三十四頁共一百三十四頁1、審閱(shn y

7、u)和分析原始憑證（1）形式審閱合法憑證：正式(zhngsh)發(fā)票（稅務(wù)監(jiān)章）。非法憑證（收據(jù)、電腦打印單、白條）填列（要素是否齊全、手續(xù)是否完備、本身特性、計算）蓋章（發(fā)票專用章）（2）內(nèi)容（合理、合法性）分析共一百三十四頁2、核對憑證摘要、科目、記賬方向、金額、附件3、賬證核對摘要、科目、記賬方向、數(shù)量(shling)、單價、金額4、賬賬核對金額5、賬表核對金額6、賬實(shí)核對共一百三十四頁共一百三十四頁共一百三十四頁共一百三十四頁（二）逆查法運(yùn)用(ynyng)步驟1、財務(wù)會計報告的分析(fnx)審計層分析（財務(wù)審計）管理層分析（管理審計）財務(wù)層分析2、帳簿的審查分析3、憑證的審查分析4、核實(shí)

8、調(diào)查共一百三十四頁*審計層尋找(xnzho)審計線索(審閱和分析)1、審閱：（1）報告形式的審查（種類、格式、填列）（2）勾稽關(guān)系(gun x)的審查（3）補(bǔ)充資料及附注的正確性審查共一百三十四頁年報：會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書。半年度財務(wù)報告：會計報表（至少資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表）和會計報表附注中有關(guān)重大事項(xiàng)的說明(shumng)。季度、月度財務(wù)報告：僅指會計報表（至少包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）共一百三十四頁企業(yè)(qy)會計報表一覽表編 號會計報表名稱編報時期會企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現(xiàn)金流量表(至少)年度報告會企01表附表l資產(chǎn)

9、減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度報告會企01表附表2股東權(quán)益增減變動表年度報告會企01表附表3應(yīng)交增值稅明細(xì)表中期報告、年度報告會企02表附表1利潤分配表年度報告會企02表附表2分部報表(業(yè)務(wù)分部)年度報告會企02表附表3分部報表(地區(qū)分部)年度報告共一百三十四頁財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系(gun x)所有者權(quán)益： 未分配利潤資產(chǎn)負(fù)債表利潤分配表利潤表期末未分配利潤凈利潤凈利潤可供分配的利潤現(xiàn) 金 流 量 表報表及帳戶信息共一百三十四頁資產(chǎn)負(fù)債表勾稽關(guān)系(gun x)的審查（1）表內(nèi)勾稽關(guān)系總計、合計(hj)、小計（2）表外勾稽關(guān)系“未分配利潤”與利分配潤表中“未分配利潤”對應(yīng)共一百三十四頁利潤表勾稽關(guān)系(gu

10、n x)的審查（1）利潤表內(nèi)勾稽關(guān)系（2）審查(shnch)利潤表與其附表間勾稽關(guān)系，“凈利潤”與利潤分配表中“凈利潤”相一致共一百三十四頁現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系(gun x)的審查（1）表內(nèi)（2）表外現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金凈增加量=資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金年末值-年初值（如果短期投資中有三個月內(nèi)到期(do q)的有價證券，其差額也加進(jìn)來。）共一百三十四頁2、分析(fnx)共一百三十四頁2、分析(fnx)(1)橫向分析（上年度(nind)、計劃、同行業(yè)）(2)縱向分析（比重、結(jié)構(gòu)分析）(3)比率分析共一百三十四頁共一百三十四頁(1)橫向(hn xin)分析波動幅度特別大的項(xiàng)目應(yīng)該(ynggi)發(fā)生變動而未

11、變動的項(xiàng)目不應(yīng)該變動而又發(fā)生變動的項(xiàng)目具有對應(yīng)關(guān)系而不對應(yīng)的科目凡是有負(fù)號的科目利潤表相關(guān)項(xiàng)目分析共一百三十四頁共一百三十四頁共一百三十四頁共一百三十四頁共一百三十四頁管理層會計信息的診斷(zhndun)與對策融資(rn z)活動財務(wù)風(fēng)險投資活動經(jīng)營風(fēng)險資產(chǎn)負(fù)債表共一百三十四頁（一）融資(rn z)診斷及對策融資強(qiáng)調(diào)：風(fēng)險與成本的協(xié)調(diào)1、融資的構(gòu)成流動負(fù)債：低成本（有形和無形成本）、高風(fēng)險所有者權(quán)益(quny)：高成本（發(fā)行費(fèi)高、高投資報酬率、不能抵稅）、低風(fēng)險長期負(fù)債：介于兩者之間共一百三十四頁甲公司(n s)資產(chǎn)負(fù)債表乙公司(n s)資產(chǎn)負(fù)債表哪個企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)更恰當(dāng)？共一百三十四頁2、融

12、資(rn z)診斷及對策目標(biāo)：風(fēng)險能控制的前提下，負(fù)債比例越高越好。對策：（1）充分利用游離狀態(tài)的資金(zjn)。游離狀態(tài)資金：應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款、應(yīng)付工資等。既無成本，又無風(fēng)險。（良好的財務(wù)運(yùn)籌的前提下）共一百三十四頁（2）配置最佳融資(rn z)結(jié)構(gòu)被審單位銷售的周轉(zhuǎn)情況；被審單位管理當(dāng)局對待風(fēng)險(fngxin)的態(tài)度；行業(yè)因素；競爭環(huán)境行業(yè)生命周期信用級別； 企業(yè)規(guī)模；企業(yè)財務(wù)狀況；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；所得稅率的影響；利率的變動趨勢共一百三十四頁流動資產(chǎn) 流動負(fù)債固定資產(chǎn) 生產(chǎn)能力(shn chn nn l)債務(wù)(zhiw)趨勢 壓縮共一百三十四頁充分利用負(fù)債(f zhi)效應(yīng)共一百三十四頁例：所

13、得稅率50%30%利息（借款1000萬，10%）100100減：抵稅5030凈支出50 70實(shí)際借款成本率5%7%共一百三十四頁（二）投資(tu z)診斷及對策非盈利性投資(tu z)長期投資盈利性投資展示企業(yè)多角度經(jīng)營，分散經(jīng)營風(fēng)險的策略。投資強(qiáng)調(diào)：盈利性投資與非盈利性投資的有機(jī)配置。共一百三十四頁、投資的構(gòu)成非盈利性投資A、貨幣資金（短缺(dunqu)成本與機(jī)會成本的權(quán)衡）B、債權(quán)資金C、存貨（取得成本、 短缺成本、儲存成本）盈利性投資（生產(chǎn)能力、經(jīng)營能力）共一百三十四頁最佳(zu ji)現(xiàn)金持有量現(xiàn)金(xinjn)持有量總成本短缺成本管理成本機(jī)會成本總成本最佳現(xiàn)金持有量共一百三十四頁2、

14、投資診斷(zhndun)及對策實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)診斷：A、生產(chǎn)能力過剩，資產(chǎn)閑置。B、企業(yè)資產(chǎn)流動性弱、財務(wù)風(fēng)險大。建議：A、盤活存量資產(chǎn)（資產(chǎn)重組） B、減少流動(lidng)負(fù)債（破壞融資結(jié)構(gòu)、不充分利用負(fù)債效應(yīng)），出售投資（臨時措施）共一百三十四頁標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際診斷：A、負(fù)債效應(yīng)未被充分利用，大量資金花費(fèi)在非盈利性投資。B、瓶頸效應(yīng)（供銷無問題，生產(chǎn)不出來）對策：A、非盈利性投資設(shè)計最佳(zu ji)配置。B、擴(kuò)大生產(chǎn)能力（買或租）共一百三十四頁c租 買T共一百三十四頁財務(wù)層信息(xnx)的透視與預(yù)測（DuPont 圖）共一百三十四頁舉例(j l)：假設(shè)ABC公司第二年權(quán)益凈利率下降，有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 權(quán)

15、益凈利率=資產(chǎn)(zchn)凈利率權(quán)益乘數(shù)第一年 14.93% 7.39% 2.02%第二年 12.12% 6% 2.02%權(quán)益凈利率下降不在于資本結(jié)構(gòu),而是資本利用或成本控制發(fā)生了問題。共一百三十四頁進(jìn)一步分解： 資產(chǎn)凈利率=銷售凈利率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率第一年 7.39% 4.53% 1.6304 第二年 6% 3% 2可以看出,資產(chǎn)的使用效率提高了,但由此帶來的收益不足以抵補(bǔ)銷售凈利率下降造成(zo chn)的損失。共一百三十四頁1、被審單位的償債(chn zhai)能力分析（1）短期償債能力流動比率=流動資產(chǎn)流動(lidng)負(fù)債速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨） 流動負(fù)債（2）長期償債能力資產(chǎn)負(fù)債率=

16、負(fù)債總額資產(chǎn)總額盈利能力分析：短期償債能力越強(qiáng)，要求非營利性投資越多，生產(chǎn)經(jīng)營能力越小，盈利少，長期償債能力越差。透視：二者結(jié)構(gòu)是否與企業(yè)債務(wù)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。共一百三十四頁經(jīng)營周期=存貨周轉(zhuǎn)(zhuzhun)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)(zhuzhun)天數(shù) 原材料 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 信用政策 收賬管理 2、被審單位(dnwi)管理水平分析共一百三十四頁3、被審單位盈利(yn l)能力分析（1）用相對數(shù)看（2）結(jié)合會計政策、會計方法來看（3）結(jié)合現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況來看（4）結(jié)合利潤分配表來看現(xiàn)金股利、不分配(fnpi)、送股、配股共一百三十四頁所有者權(quán)益：1000萬元100萬股配股(pi )：股價：12元/股

17、10配10，配股價6元/股某人擁有1萬股配股后：2萬股8元=16萬配股前：10萬（股）+6萬（現(xiàn)金）所有者權(quán)益(quny)：1600萬元200萬股所有者權(quán)益：1000萬元200萬股送股?共一百三十四頁第二節(jié) 范圍查帳(ch zhn)方法一、詳查法1、含義（與全面(qunmin)審計）2、優(yōu)缺點(diǎn)3、適 用性二、抽查法1、含義（與局部審計）2、優(yōu)缺點(diǎn)3、適用性審計抽樣對控制測試和實(shí)質(zhì)性測試中的所有程序都適合嗎？共一百三十四頁任意(rny)抽樣判斷抽樣統(tǒng)計抽樣 非統(tǒng)計(tngj)抽樣屬性抽樣變量抽樣4、種類5、步驟統(tǒng)計抽樣中是否需要專業(yè)判斷？共一百三十四頁*判斷(pndun)抽樣（一）確定抽查對象1

18、、審計工作的具體目標(biāo)2、應(yīng)審項(xiàng)目的特征帳戶性質(zhì)數(shù)量特征審查時間3、被審單位(dnwi)內(nèi)部控制制度強(qiáng)弱程度4、可疑的帳項(xiàng)復(fù)雜業(yè)務(wù)收發(fā)頻繁的業(yè)務(wù)交接初期的業(yè)務(wù)素質(zhì)較差人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)5、其它信息共一百三十四頁（二）確定抽查數(shù)量1、分層詳細(xì)審查、重點(diǎn)審查、一般(ybn)審查、少量審查2、確定每類抽查比重3、剔除重要項(xiàng)目，計算抽查數(shù)量（三）抽取樣本（四）審查樣本項(xiàng)目并作出結(jié)論共一百三十四頁*統(tǒng)計(tngj)抽樣一、分類1、屬性抽樣(chu yn)2、變量抽樣二、基本步驟（一）確定總體（N）（二）確定樣本量（n）（三）隨機(jī)選取樣本（四）審查樣本項(xiàng)目（五）推斷總體，作出結(jié)論共一百三十四頁（一）確定(qud

19、ng)總體1、剔除重要項(xiàng)目(xingm)判斷抽樣金額比重2、同質(zhì)總體的確定共同特征與審計目標(biāo)相聯(lián)系共一百三十四頁（二）確定(qudng)樣本量（n）決定(judng)因素與n關(guān)系屬性抽樣變量抽樣 總體規(guī)模（N）正向不考慮正向 總體項(xiàng)目差異 （S）正向總體錯誤率 （%）總體標(biāo)準(zhǔn)差 （金額） 精確度（）反向 （%）只用上限（金額） 雙邊 可靠程度（t）（與風(fēng)險度互補(bǔ)）正向（%）（%）轉(zhuǎn)變?yōu)榭煽啃韵禂?shù)影響樣本量的因素：共一百三十四頁抽樣、非抽樣風(fēng)險(fngxin)對審計工作的影響審計測試抽樣風(fēng)險種類對審計工作的影響控制測試信賴過度風(fēng)險效果信賴不足風(fēng)險效率實(shí)質(zhì)性測試誤受風(fēng)險效果誤拒風(fēng)險效率兩種測試中的

20、非抽樣風(fēng)險對審計效果和效率都有影響共一百三十四頁（三）隨機(jī)選取(xunq)樣本1、隨機(jī)數(shù)表法3、金額(jn )單位選樣4、整群選樣5、分層選樣2、等距選樣共一百三十四頁比較樣本(yngbn)錯誤率（標(biāo)準(zhǔn)差）與預(yù)計總體錯誤率（標(biāo)準(zhǔn)差）（四）審查(shnch)樣本項(xiàng)目小于 等于 大于 樣本規(guī)模過大 樣本規(guī)模適當(dāng) 可據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體 樣本規(guī)模過小 擴(kuò)大抽樣規(guī)模重新進(jìn)行抽樣共一百三十四頁（五）推斷總體(zngt)，作出結(jié)論屬性抽樣審計(shn j)結(jié)論：有95%的把握保證被審項(xiàng)目的差錯率不超過7%變量抽樣審計結(jié)論：有95%的把握保證被審項(xiàng)目的金額在20100元至19900元之間?？煽砍潭葘?shí)際精確

21、度上限可靠程度置信區(qū)間共一百三十四頁三、屬性(shxng)抽樣應(yīng)用（一）固定樣本容量抽樣1、含義(hny)2、步驟3、舉例共一百三十四頁例：對某廠1998年3月現(xiàn)金支出憑證是否經(jīng)過審核(shnh)這一內(nèi)部控制制度進(jìn)行抽樣審查，預(yù)先確定抽樣可靠程度為95%，預(yù)計差錯發(fā)生率為5%，精確度為3%。要求：（1）抽樣規(guī)模為多少？ （2）若樣本中有8張憑證出現(xiàn)錯誤，應(yīng)作出何種審計結(jié)論？ （3）若樣本中有13張憑證出現(xiàn)錯誤，又應(yīng)如何處理？共一百三十四頁（二）行止抽樣1、含義2、步驟(bzhu)（三）發(fā)現(xiàn)抽樣1、含義2、步驟（四）比較共一百三十四頁四、變量抽樣(chu yn)應(yīng)用（一）平均值估計1、含義(hn

22、y)2、步驟（1）確定N（2）確定n共一百三十四頁（3）抽樣(chu yn)、審樣s樣本(yngbn)平均值樣本標(biāo)準(zhǔn)差（4）推斷總體，作出結(jié)論點(diǎn)估計區(qū)間估計共一百三十四頁例：對某企業(yè)存貨金額進(jìn)行審計，該企業(yè)共有5000種存貨，采用統(tǒng)計抽樣法，審計人員預(yù)計的總體標(biāo)準(zhǔn)差為30元，可靠程度為95.4%，精確度為25000元。要求：（1）確定抽樣(chu yn)規(guī)模。（2）若樣本平均值為600元，樣本標(biāo)準(zhǔn)差為24元。審計人員應(yīng)的出何種審計結(jié)論？共一百三十四頁n=140EV=3000 000=19720EV = EV=3000 000 19720共一百三十四頁（二）差異估計1、含義2、步驟平均差額=（樣

23、本實(shí)際值-帳面值）樣本量估計的總體(zngt)差額=平均差額總體(zngt)容量估計的總體價值=總體帳面價值+估計的總體差額3、適用情況4、舉例共一百三十四頁（三）比率估計1、含義2、步驟比率=樣本(yngbn)實(shí)際價值之和樣本(yngbn)帳面價值之和估計的總體價值=總體帳面價值比率3、適用情況共一百三十四頁例：被審單位應(yīng)付帳款帳面價值(jizh)為5,000,000元，共計4000個帳戶，據(jù)統(tǒng)計抽樣方法選出200個帳戶，帳面價值(jizh)為240,000元，審計后認(rèn)定的價值(jizh)為247,500元。要求：請分別用比率估計、差額估計抽樣對應(yīng)付帳款帳面總值進(jìn)行估計。共一百三十四頁解：（

24、1）比率(bl)估計：比率=247,500240,000=1.03125估計的總體帳面價值=5,000,0001.03125=5,156,250(2)差額估計抽樣:平均差額=(247,500-240,000) 200=37.50估計的總體差額=37.504000=150,000估計的總體價值=5,000,000+150,000=5,150,000共一百三十四頁（1）確定(qudng)N（2）確定(qudng)n（3）抽樣、審樣(s)（4）推斷總體，作出結(jié)論區(qū)間估計點(diǎn)估計共一百三十四頁比率(bl)估計差異(chy)估計平均值估計共一百三十四頁第三章 賬目基礎(chǔ)(jch)審計技術(shù)方法共一百三十四頁本

25、章(bn zhn)主要參考書目：1、審計(shn j)技能實(shí)驗(yàn)，胡中艾主編，東北財經(jīng)大學(xué)出版社共一百三十四頁基本(jbn)審計技術(shù) 審計技術(shù)(jsh)方法輔助審計技術(shù)審閱法核對法盤存法函證法鑒定法觀察法分析法推理法詢問法調(diào)整法共一百三十四頁一、審閱(shn yu)法（一）審閱法內(nèi)容要點(diǎn)1、會計資料（會計憑證、賬簿、報表）2、其他資料（計劃(jhu)、預(yù)算、合同、法規(guī)制度等）（二）審閱技巧（三）應(yīng)注意的問題（四）舉例共一百三十四頁二、核對(h du)法（一）、會計資料間的相互核對(h du)1、證證核對2、賬證核對3、賬賬核對4、賬表核對5、表表核對（二）會計資料與其他資料核對1、核對帳單 2、

26、核對其他原始記錄 （三）有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對 （三）注意問題（四）舉例共一百三十四頁三、復(fù)核(fh)法（一）會計數(shù)據(jù)的復(fù)核1、在會計憑證方面(fngmin)：2、在會計帳簿方面：3、在會計報表方面：（二）在其他數(shù)據(jù)方面（三）舉例共一百三十四頁四、盤存(pncn)法盤存法，是指通過(tnggu)對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計量，來證實(shí)帳面反映的財物是否確實(shí)存在的一種審計技術(shù)。盤存法直接盤存監(jiān)督盤存共一百三十四頁（一）盤存法應(yīng)用要點(diǎn)盤點(diǎn)時間參與盤點(diǎn)人員存貨(cn hu)的封存盤點(diǎn)范圍考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作（二）盤存法應(yīng)用中應(yīng)注意的問題（三）舉例共一百三十四頁五、函證法(zh

27、n f)涵義(hn y)：對銀行存款、往來款項(xiàng)等的賬實(shí)核對技術(shù)函證法積極函證（答復(fù)式）消極函證（默認(rèn)式）共一百三十四頁（一）函證法應(yīng)用要點(diǎn)1、函證方式(fngsh)選擇2、函件的設(shè)計（二）應(yīng)注意的問題（三）舉例共一百三十四頁積極式函證消極式函證1、金額較大；2、及問題性質(zhì)嚴(yán)重；3、事項(xiàng)極為有限；4、延續(xù)的時間較長；5、對事項(xiàng)存在疑點(diǎn)；1、金額較??； 2、預(yù)計差錯率較低；3、 內(nèi)部控制制度健全有效；4、有理由相信被函證方能認(rèn)真的對待詢證函；共一百三十四頁六、觀察法七、鑒定(jindng)法八、分析法九、推理法十、詢問法十一、調(diào)整法共一百三十四頁調(diào)整法舉例(j l)：1、企業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)： 借：應(yīng)

28、收賬款(zhn kun) 11700 貸：其他應(yīng)付款 11700調(diào)整分錄：（1）年度內(nèi)：借：其他應(yīng)付款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1700 共一百三十四頁（2）跨年度：借：其他應(yīng)付款 11700 貸：以前年度損益調(diào)整(tiozhng) 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1700借：以前年度損益調(diào)整 4305 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3300 利潤分配法定盈余公積 670 法定公益金 335 借：以前年度損益調(diào)整 5695 貸：利潤分配未分配利潤 5695共一百三十四頁2、企業(yè)(qy)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，據(jù)復(fù)算法貼現(xiàn)所得額應(yīng)為11000元。借：銀行存款 10500 貸

29、：應(yīng)收票據(jù) 10000 財務(wù)費(fèi)用 500調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款 500 貸：財務(wù)費(fèi)用 500共一百三十四頁十二(sh r)、調(diào)節(jié)法1、盤存法中對材料、產(chǎn)品盤存日與查帳日不同(b tn)，而采用的調(diào)節(jié)法。2、銀行存款未達(dá)帳項(xiàng)的調(diào)節(jié)舉例共一百三十四頁第四章 制度基礎(chǔ)(jch)審計共一百三十四頁第一節(jié) 內(nèi)部控制(kngzh)制度一、內(nèi)部控制制度概述1、內(nèi)部控制2、作用3、局限性成本限制、例外(lwi)事項(xiàng)限制、人為差錯限制串通舞弊限制、越權(quán)限制、滯后性限制4、發(fā)展共一百三十四頁“內(nèi)部控制”發(fā)展的三階段論(一)萌芽期一一內(nèi)部牽制(二)發(fā)展期一一內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制(三)成熟期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部

30、控制整體架構(gòu) 1988年AICPA發(fā)布了審計準(zhǔn)則公告第55號，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，提出了內(nèi)部控制的三要素：控制環(huán)境、會計(kui j)系統(tǒng)和控制程序。 1992年美國國會的“反對虛假財務(wù)報告委員會” 下屬的 “發(fā)起組織委員會（COSO）”發(fā)布報告，提出內(nèi)部控制成份（要素）概念，并將其分為：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。共一百三十四頁二、內(nèi)部(nib)控制結(jié)構(gòu)及要素(SAS 55)控制(kngzh)環(huán)境會計控制控制程序職責(zé)分工 不相容職務(wù)授權(quán)與批準(zhǔn)一般授權(quán)特殊授權(quán)充分的憑證與記錄資產(chǎn)保管與記錄內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)共一百三十四頁不相容職務(wù)分工：1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分工

31、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、審核、記錄、保管2、會計工作分工：總分類賬與明細(xì)賬、日記賬的記錄記錄貨幣資金日記賬與調(diào)節(jié)(tioji)銀行存款余額共一百三十四頁內(nèi)部(nib)控制要素(COSO報告) 控制(kngzh)環(huán)境 風(fēng)險評估活動監(jiān) 督溝通控制共一百三十四頁第二節(jié) 制度基礎(chǔ)(jch)審計一、制度(zhd)基礎(chǔ)審計的涵義涵義審計工作建立在對內(nèi)控制度評價的基礎(chǔ)上。 為什么要對內(nèi)部控制進(jìn)行測試 ?二、制度基礎(chǔ)審計的基本程序共一百三十四頁健全性測試(csh)初評符合(fh)性測試實(shí)質(zhì)性測試不健全、不存在不經(jīng)濟(jì)不可信詳細(xì)測試制度總評提出審計結(jié)論內(nèi)控評審共一百三十四頁（一）健全性測試評價內(nèi)部控制制定情況 P1

32、83制度調(diào)查技術(shù)：審閱、詢問、觀察、調(diào)查表制度描述方法：文字說明法、制表法、流程圖法（二）初步評價是否(sh fu)進(jìn)行符合性測試不繼續(xù)進(jìn)行符合性測試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的情況：1、內(nèi)控不存在、制定不合理 2、執(zhí)行符合性測試不經(jīng)濟(jì)共一百三十四頁（三）符合性測試(csh)評價內(nèi)部控制的實(shí)施情況符合性測試的方式：業(yè)務(wù)測試、功能測試符合性測試的方法：檢查證據(jù)法、重復(fù)執(zhí)行法、實(shí)地觀察法（四）制度總評可信賴程度高制定科學(xué)、執(zhí)行有效減少實(shí)質(zhì)性測試程序可信賴程度中制定或執(zhí)行存在不足擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試可信賴程度低制定、執(zhí)行不好詳細(xì)測試（五）實(shí)質(zhì)性測試對會計資料的測試共一百三十四頁第五章風(fēng)險基礎(chǔ)(jch)審計共一百

33、三十四頁一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計(shn j)概述1、審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。2、審計風(fēng)險的組成(z chn)要素固有風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，即無論控制的多么嚴(yán)格時，產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。 控制風(fēng)險，是指產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風(fēng)險，是指產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。3、審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險 共一百三十四頁固有(gyu)風(fēng)險控制(kngzh)風(fēng)險檢查風(fēng)險共一百三十四頁4、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的定義 P 256風(fēng)險基礎(chǔ)審計：是指以被審單位的風(fēng)險

34、評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審單位經(jīng)濟(jì)(jngj)活動的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實(shí)施審計的范圍、重點(diǎn)，而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計方法。共一百三十四頁5、風(fēng)險基礎(chǔ)審計(shn j)程序 P258（1）調(diào)查了解有關(guān)情況，評估確認(rèn)預(yù)期審計風(fēng)險水平。（2）根據(jù)報表的不同項(xiàng)目進(jìn)行分析性測試、評估固有風(fēng)險，并據(jù)以確定審計范圍。（3）對審計范圍的會計項(xiàng)目分別(fnbi)進(jìn)行控制風(fēng)險評估。（4）確定檢查風(fēng)險及重要性水平，并據(jù)以編制審計方案。（5）實(shí)質(zhì)性測試。（6）根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果，得出審計結(jié)論。共一百三十四頁二、風(fēng)險導(dǎo)向(do xin)審計的新發(fā)展（了解）1、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕荩≧isk-or

35、iented audit approach）將固有(gyu)風(fēng)險簡單地確定為高水平，轉(zhuǎn)而將審計資源投向控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。注重對賬戶余額和交易層次風(fēng)險的評估不能對會計報表項(xiàng)目余額得出一個合理的期望。當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局通同舞弊時，很容易受到蒙蔽和欺騙。共一百三十四頁2、風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略(zhnl)系統(tǒng)審計方法(risk-based strategic-systems audit approach)修改審計風(fēng)險模型“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險”（1）戰(zhàn)略分析（2）過程分析（3）形成預(yù)期(yq)（4）與財務(wù)數(shù)據(jù)核對,如果發(fā)現(xiàn)異常,就要采取進(jìn)一步的審計程序。共一百三十四頁第六章 管理審計(shn j)方

36、法共一百三十四頁一、經(jīng)濟(jì)(jngj)活動分析方法1、因素(yn s)分析方法2、指數(shù)分析法3、ABC分析技術(shù)共一百三十四頁資料(zlio)：下列數(shù)據(jù)取自華新公司的會計報表，如下表：項(xiàng) 目2004年2003年2002年2001年2000年1999年1998年1997年銷售收入1 020 000958 000920 000880 000760 000620 000600 000500 000銷售成本717 000679 000650 000616 000494 000396 0003720 00300 000要求：試以1997年為基年，計算其趨勢(qsh)比例，并作出簡要評價；指出應(yīng)進(jìn)一步審查的方面。共一百三十四頁銷售收入變動雖有利，而銷售成本變動不利，原因可能是用削價促銷，也可能是采購(cigu)部門存在