第七章稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃

1、第7章 資源稅會(huì)計(jì)7.1 資源稅概述 7.1.1 資源稅的納稅人 7.1.2 資源稅的扣繳義務(wù)人 7.1.3 資源稅的納稅范圍 7.1.4 資源稅的稅目與稅率 7.1.5 資源稅的納稅期限、納稅地點(diǎn) 7.1.6 資源稅的減免 7.1.1 資源稅的納稅人資源稅是對(duì)在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人為納稅人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 7.1.2 資源稅的扣繳義務(wù)人收購資源稅未稅礦產(chǎn)品（資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時(shí)不能向扣繳義務(wù)人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)

2、品）的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱扣繳義務(wù)人）?！蔼?dú)立礦山”是指只有采礦或只有采礦和選礦的獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售?！奥?lián)合企業(yè)”是指采礦、選礦、冶煉（或者加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級(jí)或三級(jí)以下核算單位?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理代扣代繳義務(wù)人的有關(guān)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核批準(zhǔn)后，發(fā)給扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款憑證及報(bào)告表?？劾U義務(wù)人必須依照本辦法的規(guī)定履行代扣代繳資源稅義務(wù)?？劾U義務(wù)人在履行其法定義務(wù)時(shí)，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)予支持、協(xié)助，不得干預(yù)、阻撓?？劾U義務(wù)

3、人履行代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品?？劾U義務(wù)人依法履行代扣稅款時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)。 7.1.3 資源稅的納稅范圍 我國現(xiàn)行資源稅的納稅對(duì)象是應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽。其中，礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦和金屬礦原礦等。（1）原油，指開采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣，指專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣。（3）煤炭，指原煤，不包括以原煤加工的洗煤、選煤及其他煤炭制品。（4）其他非金屬礦原礦，指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括玉石、寶石、磷

4、礦石、膨潤(rùn)土、石墨、石英砂、螢石、重晶石、石棉等。（5）金屬礦產(chǎn)品原礦，包括黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。（6）鹽，包括固體鹽和液體鹽。7.1.4 資源稅的稅目與稅率資源稅的稅目、稅率，依照國務(wù)院頒布的中華人民共和國資源稅暫行條例所附“資源稅稅目稅率表”（見表71）及財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。其他收購單位收購的未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅；收購數(shù)量（金額）的確定比照課稅數(shù)量（銷售額）的規(guī)定。7.1.5 資源

5、稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)1）稅納期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅人以月為納稅期時(shí)，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，以日為納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)算上月稅款。扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。2）納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?？缡?、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者

6、生產(chǎn)地納稅。實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計(jì)算劃撥；實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價(jià)格及適用稅率計(jì)算劃撥?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省（區(qū)、市）范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由?。▍^(qū)、市）人民政府確定。7.1.6 資源稅的減免（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等原因造成重大損失的，由省（區(qū)、市）人民政府酌情給予減稅或免稅照顧；（

7、3）獨(dú)立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的80%征收。（4）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，按規(guī)定繳納資源稅。（5）對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅，相應(yīng)的，對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。（6）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。 納稅人的減、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或免稅?！拘∷伎?1】你認(rèn)為以下哪種說法正確？（1）資源稅實(shí)行定率與定額兩種稅率（2）開采和消耗自然資源的單位和個(gè)人都是納稅人7.2 資源稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)7.2.1 資

8、源稅納稅義務(wù)的確認(rèn)7.2.2 應(yīng)納資源稅的計(jì)算7.2.3 資源稅的納稅申報(bào)7.2.1 資源稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（1）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)的確認(rèn)。納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品（包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分）的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（3）扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

9、7.2.2 應(yīng)納資源稅的計(jì)算1）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算納稅人開采原油、天然氣的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額從價(jià)計(jì)征資源稅。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額適用比例稅率 納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：(1)按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格成本(1+成本利潤(rùn)率)(1-稅率) 公式中的“成本”是指應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；“成本利潤(rùn)率”由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。2）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算按現(xiàn)行規(guī)定

10、，除開采原油、天然氣之外的應(yīng)稅產(chǎn)品，從量計(jì)征資源稅。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量適用定額稅率（單位稅額） 對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量。綜合回收率及洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量的計(jì)算公式如下：綜合回收率（原煤入洗后的等級(jí)品合計(jì)數(shù)量入洗的原 煤數(shù)量）100%洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量洗煤的數(shù)量綜合回收率 或精礦品位原礦品位精礦課稅數(shù)量精礦數(shù)量選礦比扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅適用的單位稅額的確認(rèn)：（1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。（2）

11、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。（3）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅?？劾U義務(wù)人代扣代繳資源稅的計(jì)算公式為：代扣代繳資源稅稅額收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用單位稅額7.2.3 資源稅的納稅申報(bào)資源稅的納稅人不論本期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按期進(jìn)行納稅申報(bào)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“資源稅納稅申報(bào)表”一式三份（見表72）?！拘∷伎?2】你認(rèn)為以下哪種說法正確？（1）對(duì)外銷售計(jì)稅，自用不計(jì)稅（2）洗煤、精制鹽要折算為原煤、原鹽7

12、.3 資源稅的會(huì)計(jì)處理7.3.1 會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置7.3.2 資源稅的會(huì)計(jì)處理7.3.1 會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置為反映和監(jiān)督資源稅稅額的計(jì)算和繳納，納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”賬戶，貸方記本期應(yīng)繳納的資源稅稅額，借方記企業(yè)實(shí)際繳納或抵扣的資源稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)繳而未繳的資源稅稅額。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅稅額時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”賬戶；企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”賬戶；獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購款，借記“材料采購”賬戶等，貸記“銀行存款

13、”賬戶等，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”賬戶等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”賬戶。納稅人按規(guī)定上繳資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。7.3.2 資源稅的會(huì)計(jì)處理 【例77】 某油田6月份繳納資源稅1 500 000元，7月份對(duì)外銷售原油，確認(rèn)銷售額2 000萬元，假定適用稅率為10%。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的1/3預(yù)繳，月終結(jié)算。做如下會(huì)計(jì)分錄：企業(yè)每旬預(yù)繳資源稅稅額1 500 0003500 000（元）（1）預(yù)繳時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅500 000貸：銀行存款500 000（2）計(jì)提當(dāng)月對(duì)外銷售原油應(yīng)交資源稅時(shí)：應(yīng)納稅額20 0

14、00 00010%2 000 000（元）借：營業(yè)稅金及附加2 000 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅2 000 000（3）下月清繳稅款時(shí)：應(yīng)補(bǔ)繳稅款2 000 000-1 500 000500 000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅500 000貸：銀行存款500 000【小思考73】你認(rèn)為以下哪種說法正確？（1）資源稅會(huì)計(jì)處理與消費(fèi)稅原理相同（2）外購未稅礦產(chǎn)品代扣資源稅記入“材料采購”賬戶本章小結(jié)我國現(xiàn)行資源稅實(shí)為特定資源稅，具有資源有償分配性質(zhì)和調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入等特點(diǎn)。資源稅是對(duì)開采應(yīng)稅資源的原礦數(shù)量銷售計(jì)稅，因此，對(duì)經(jīng)過加工的應(yīng)稅資源，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)還原成原礦。獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)還可以作為資源稅的代扣代繳義務(wù)人。資源稅的會(huì)計(jì)處理方法與消費(fèi)稅、營業(yè)稅相近。為了簡(jiǎn)化，企業(yè)在購銷業(yè)務(wù)中涉及的