管理學第三章輔助生產(chǎn)成本3課件

1、第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算通過前面兩節(jié)的講解，同學們已經(jīng)掌握了費用要素按照用途以及期間分配的原理以及具體的方法。費用要素已經(jīng)計入到有關的“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”等帳戶中，已經(jīng)完成了成本核算的前兩個環(huán)節(jié)。由于企業(yè)結構的設置，輔助生產(chǎn)車間一般只負責對企業(yè)內部提供產(chǎn)品以及服務，為此輔助生產(chǎn)車間的費用應該以服務對象為標準進行第三次分配。這也是費用歸集以后的又一次分配。溫故溫故而知新溫故而知新溫故而知新溫故而知新第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算教學目標：理解輔助生產(chǎn)費用核算的特點。掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集、分配的方法。知新第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算教學重點與難點：重點

2、：輔助生產(chǎn)費用歸集的核算輔助生產(chǎn)費用的分配方法難點：輔助生產(chǎn)費用的歸集過程交互分配法、計劃成本分配法的計算知新第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算 教學內容：輔助生產(chǎn)費用核算的特點 輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 輔助生產(chǎn)費用分配的核算知新第三節(jié)結構框圖求知第一部分 輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間的類型求知輔助生產(chǎn)費用核算特點輔助生產(chǎn)費用第一部分輔助生產(chǎn)費用核算的特點一、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。企業(yè)常專設輔助生產(chǎn)車間。二、輔助生產(chǎn)車間的類型： 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產(chǎn)車間。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供

3、多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產(chǎn)車間。第一部分輔助生產(chǎn)費用核算的特點三、輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本。第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用核算的特點四、輔助生產(chǎn)費用核算的特點：輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。 輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本計算的過程。 輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔

4、助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。第二部分 輔助生產(chǎn)費用歸集的核算帳戶的設置和歸集的程序輔助生產(chǎn)費用歸集的帳務處理求知第二部分輔助生產(chǎn)費用歸集的核算一、帳戶的設置和歸集的程序 1、帳戶的設置：輔助生產(chǎn)成本、制造費用 2、歸集的程序：有兩種，區(qū)別在于制造費用歸集的不同二、輔助生產(chǎn)費用歸集的帳務處理 1、設置“制造費用”帳戶的情況 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料（燃料及動力、應付職工薪酬） 借：制造費用 貸：累計折舊（原材料、銀行存款） 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：制造費用 2、輔助生產(chǎn)費用歸集的帳務處理設置“制造費用輔助生產(chǎn)”帳戶 要素費用帳戶 輔助生產(chǎn)成本”

5、帳戶 （1） （1） 制造費用輔助生產(chǎn)”帳戶 （2） 2、不設置“制造費用”帳戶的情況 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 應付職工薪酬 應付帳款 累計折舊 銀行存款 2、輔助生產(chǎn)費用歸集的帳務處理不設置“制造費用輔助生產(chǎn)”帳戶 要素費用帳戶 輔助生產(chǎn)成本”帳戶 第三部分 輔助生產(chǎn)費用分配的核算直接分配法代數(shù)分配法交互分配法計劃成本分配法順序分配法一、直接分配法 1、含義 是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn)內部相互提供勞務不多，不進行交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響

6、不大的情況下采用。 直接分配法圖示:供電車間供水車間基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用管理費用 2、直接分配法的計算方法：分配率 = 待分配輔助生產(chǎn)費用 輔助生產(chǎn)勞務總量-輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務量用該分配率乘以輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，就得到他們各自應分配的輔助生產(chǎn)費用3、核算：借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 供電車間實例分析某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元；供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用受益單位供水車間（立方米）供

7、電車間（度）基本生產(chǎn)-甲20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間-供水6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計8260046000實例分析其中，單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)費用（輔助車間外部各受益單位耗用勞務量）水單位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)實例分析-直接分配法二、順序分配法 1、含義 是指部分考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務的情況，將各種輔助生產(chǎn)費用按照一定順序分配給其他各受益單位的一種分配方法。

8、這種分配方法，要求在輔助生產(chǎn)內部相互提供勞務存在較大差異時采用的一種分配方法. 順序分配法圖示:供電車間(1)供水車間(2)基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用管理費用 2、直接分配法的計算方法：第一次 待分配輔助生產(chǎn)費用分配率 輔助生產(chǎn)勞務總量第二次 待分配輔助生產(chǎn)費用+分配轉入的費用分配率 輔助生產(chǎn)勞務總量-提供給第一個輔助車間的勞務量3.賬務處理第一個輔助生產(chǎn)車間： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 輔助生產(chǎn)成本供水車間 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間第二個輔助生產(chǎn)車間： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 實例分析某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車

9、間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元；供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用受益單位供水車間（立方米）供電車間（度）基本生產(chǎn)-甲20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間-供水6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計82600460001.確認分配順序:計算供水單價=4085/82600=0.049計算供電單價=9020/46000=0.196計算相互提供勞務的費用:供水車間提供給供電車間的勞務=0.049*20000=980(元)供電車間提供

10、給供水車間的勞務=0.196*6000=1176(元)因此:分配順序為:供電車間供水車間2.供電車間的分配分配率=9020/46000=0.196供水車間應承擔的費用=6000*0.196=1176(元)甲產(chǎn)品應承擔費用=20600*0.196=4037(元)車間管理部門承擔的費用=16000*0.196=3136(元)企業(yè)管理部門應承擔費用=2400*0.196=470(元)銷售部門應承擔費用=9020-(1176+4037+3136+470)=201(元)借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4037 制造費用 3136 管理費用 470 銷售費用 201 輔助生產(chǎn)成本供水 1176 貸:輔助生產(chǎn)成本供

11、電 9020 3.供水車間的分配分配率=(4085+1176)/(82600-20000)=0.084車間管理部門承擔的費用=41000*0.084=3444(元)企業(yè)管理部門應承擔費用=16000*0.084=1344(元)銷售部門應承擔費用=(4085+1176)-(3444+1344)=473(元)借: 制造費用 3444 管理費用 1344 銷售費用 473貸:輔助生產(chǎn)成本供水 5261三、交互分配法 1、定義：需要進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供務的數(shù)量和交互分配前的單位成本(費用分配率)，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用

12、(即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用)，再按提供勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本(費用分配率)，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。 交互分配法圖示:供電車間供水車間基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用管理費用三、交互分配法對內分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務的數(shù)量為依據(jù)進行內部分配。費用分配率待分配費用輔助生產(chǎn)勞務總量對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據(jù)進行對外分配。費用分配率交互分配后的實際費用非輔助部門耗費勞務總量交互分配后的實際費用交互分配前的費用交互分配轉入的費用交互分配轉出的費用 三、交互分配法2、

13、核算 交互分配時，借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 供電車間 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 供水車間 對外分配時，借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 供電車間實例分析某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元；供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表：采用交互分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配 受益單位供水車間（立方米）供電車間（度）基本生產(chǎn)-甲20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間-供水6000行政管理部門1600

14、02400專設銷售機構56001000合計8260046000實例分析-交互分配法實例分析會計分錄如下：對內分配：借：輔助生產(chǎn)成本-供水車間 1176.52 -供電車間 989.10 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1176.52 -供水車間 989.10實例分析對外分配：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 4548.78 制造費用 6331.26 管理費用 1621.95 銷售費用 603.02 貸：輔助生產(chǎn)成本-供水車間 4272.42 -供電車間 8832.58四、代數(shù)分配法 1、定義采用代數(shù)分配法,應先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務的單位成本（作為分配率，然后根據(jù)各受益單位（包括內部和外部）耗用的數(shù)

15、量分配輔助生產(chǎn)費用。2、核算 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 供水車間 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 供電車間實例分析某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元；供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表：采用代數(shù)分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配 受益單位供水車間（立方米）供電車間（度）基本生產(chǎn)-甲20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間-供水6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合

16、計8260046000實例分析代數(shù)分配法設：x每立方米水的成本，y每度電的成本則， 40856000y82600 x902020000 x46000y解得， x0.0658 ，y0.225注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)543540851350（所承擔的電費）； 供電車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)1033690201316（所承擔的水費）實例分析實例分析會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1316 供水車間 1350 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4635 制造費用 6297.8 管理費用 1592.8 銷售費用 593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 5435.08 供電車間 10350調

17、整尾差：借：管理費用 14.08 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 0.08 供電車間 14 五、計劃成本分配法 1、定義： 先根據(jù)勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配，然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調整分配。 為簡化起見，差異可全部計入管理費用 2、核算 （1）按計劃成本分配， 借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 供電車間 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 供水車間 （2）結轉超支或節(jié)約額 借：管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 供水車間 計劃分配法圖示:供電車間供水車間基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用管理費用實例分析某企

18、業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元,計劃單價為0.06元/立方米；供電車間本月發(fā)生費用為9020元,計劃單價為0.24元/度。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表：采用計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配 受益單位供水車間（立方米）供電車間（度）基本生產(chǎn)-甲20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間-供水6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計8260046000實例分析會計分錄：按計劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1200 供

19、水車間 1440 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4944 制造費用 6300 管理費用 1536 銷售費用 576 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4956 供電車間 11040實例分析結轉輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額，借：管理費用 251 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 820 供水車間 569直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法特點輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。各輔助生產(chǎn)車間按受益由少到多的順序排列，排在前面的車間先將費用分配出去，不承擔后面車間的費用，排在后面的車間后將費用分配出去，要承擔前面車間的費用各輔助生產(chǎn)車間的待分配費用首先在輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配，然后將經(jīng)交互分配調整后的實際費用向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位分配運用多元一次聯(lián)立方程計算各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務