國家審計準(zhǔn)則講解課件

1、國家審計準(zhǔn)則講解江蘇省審計廳 楊珺7/27/20221國家審計法律規(guī)范體系:憲法：確立了審計監(jiān)督基本制度審計法：規(guī)定了審計機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限、程序和法律責(zé)任審計法實(shí)施條例：對審計法進(jìn)行細(xì)化，并提出了貫徹實(shí)施的要求審計準(zhǔn)則：規(guī)范了審計業(yè)務(wù)流程和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計指南：為相關(guān)審計業(yè)務(wù)提供詳細(xì)的操作指引7/27/20222國家審計準(zhǔn)則的發(fā)展歷程：1996年，審計署發(fā)布了國家審計基本準(zhǔn)則和37個審計規(guī)范2000年前后，審計署修訂了國家審計基本準(zhǔn)則，并發(fā)布了17個通用審計準(zhǔn)則和3個專業(yè)審計準(zhǔn)則 2004年，審計項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）6號令2010年，審計署對原有各項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂，形成

2、單一的國家審計準(zhǔn)則 （8號令）7/27/20223修訂原則:依照修訂后的審計法和審計法實(shí)施條例，并與原有準(zhǔn)則保持銜接 總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)中國國家審計特色借鑒外國政府審計準(zhǔn)則的內(nèi)容，努力與國際接軌堅(jiān)持約束和指導(dǎo)相結(jié)合，增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用7/27/20224體系結(jié)構(gòu):將審計職業(yè)道德規(guī)范、審計技術(shù)準(zhǔn)則和審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則融為一體將原有國家審計基本準(zhǔn)則、通用審計準(zhǔn)則和6號令的內(nèi)容整合，形成單一的國家審計準(zhǔn)則。（更簡潔）準(zhǔn)則下一層次制定若干審計指南廢止28項(xiàng)原有準(zhǔn)則和規(guī)定，并擬全面修訂未廢止的相關(guān)規(guī)定7/27/20225審計準(zhǔn)則共七章，200條。第一章 總則第二章 審計機(jī)關(guān)和審計人員第三章 審計計劃第四章

3、 審計實(shí)施 第一節(jié) 審計實(shí)施方案第二節(jié) 審計證據(jù)第三節(jié) 審計記錄第四節(jié) 重大違法行為檢查第五章 審計報告第一節(jié) 審計報告的形式和內(nèi)容第二節(jié) 審計報告的編審第三節(jié) 專題報告與綜合報告第四節(jié) 審計結(jié)果公布第五節(jié) 審計整改檢查第六章 審計質(zhì)量控制和責(zé)任第七章 附則7/27/20226學(xué)習(xí)理解提示:與審計法、審計法實(shí)施條例一并學(xué)習(xí)和貫徹主要適用于合規(guī)審計和績效審計，對財務(wù)審計的適用性稍弱具有較強(qiáng)的包容性和靈活性，需要結(jié)合實(shí)際加以貫徹 章節(jié)內(nèi)容存在總、分的內(nèi)在邏輯關(guān)系，應(yīng)在把握總體規(guī)定的基礎(chǔ)上，掌握相關(guān)具體要求7/27/20227準(zhǔn)則條款的應(yīng)用使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款：執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必

4、須遵守（3）。未遵守約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因（11），并在重要管理事項(xiàng)記錄中加以記載（111）使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款：良好實(shí)務(wù)的推介（3）理解與把握：國際審計準(zhǔn)則通行做法注意應(yīng)用未使用上述詞匯的條款，主要有三類：陳述類條款、定義類條款、指導(dǎo)類條款注意區(qū)分審計程序與審計業(yè)務(wù)流程，審計署不再制定簡易審計程序7/27/20228準(zhǔn)則的適用范圍適用于各級審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為（4）適用于受審計機(jī)關(guān)委托、聘用的其他組織或人員承辦或參加審計業(yè)務(wù)的行為（4）適用于審計機(jī)關(guān)開展的各項(xiàng)審計業(yè)務(wù)和專項(xiàng)審計調(diào)查業(yè)務(wù)（4、8）不適用于下列業(yè)務(wù)（197）配合有關(guān)部門查處案件與有關(guān)部門共同辦理

5、檢查事項(xiàng)接受交辦或委托辦理不屬于法定審計職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)7/27/20229審計目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型審計最終目的（6）：發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法制，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展審計目標(biāo)及其對應(yīng)的業(yè)務(wù)類型（6）真實(shí)性：財務(wù)審計合法性：合規(guī)審計效益性：績效審計法律規(guī)定的業(yè)務(wù)類型（7、8）審計業(yè)務(wù)：對單位、項(xiàng)目、資金的審計；對單位主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專項(xiàng)審計調(diào)查理解與把握： 一個審計項(xiàng)目可以包含多項(xiàng)審計目標(biāo)，涉及多種業(yè)務(wù)類型 將專項(xiàng)審計調(diào)查更多地理解為開展審計監(jiān)督的一種方式 準(zhǔn)則中使用的被審計單位一詞有時包括被審計的單位、項(xiàng)目和資金7/27/202210主要專題審計計

6、劃審計實(shí)施方案審計取證審計記錄審計報告幾個特殊規(guī)定7/27/202211 一、 審計計劃審計計劃編制流程審計計劃編制的協(xié)調(diào)審計計劃的內(nèi)容和形式審計計劃的審批、調(diào)整和執(zhí)行審計工作方案的編制 （立項(xiàng)重要）7/27/202212審計計劃編制流程（27）參照國家項(xiàng)目立項(xiàng)管理規(guī)定，并借鑒外國審計機(jī)關(guān)做法調(diào)查審計需求，初選審計項(xiàng)目對初選項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究和評估，確定備選項(xiàng)目及其優(yōu)先順序配置審計資源7/27/202213調(diào)查審計需求（28）國有和地區(qū)財政財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動情況政府工作中心本級政府等領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對審計工作的要求上級審計機(jī)關(guān)安排或授權(quán)的項(xiàng)目有關(guān)部門委托或提請審計的項(xiàng)目群眾舉報、公眾關(guān)注的事項(xiàng)經(jīng)

7、分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計的事項(xiàng)其他方面的需求7/27/202214對初選項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查（29）相關(guān)法律法規(guī)和政策管理體制、組織結(jié)構(gòu)和主要業(yè)務(wù)開展情況財政財務(wù)收支狀況及結(jié)果相關(guān)的信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)情況監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況及結(jié)果以前審計情況其他相關(guān)內(nèi)容7/27/202215對初選項(xiàng)目進(jìn)行評估（30）項(xiàng)目重要程度項(xiàng)目風(fēng)險水平項(xiàng)目審計預(yù)期效果審計頻率和覆蓋面項(xiàng)目對審計資源的要求7/27/202216配置審計資源（42）審計人力資源審計時間審計技術(shù)裝備審計經(jīng)費(fèi)7/27/202217審計計劃的協(xié)調(diào)審計項(xiàng)目間的協(xié)調(diào)審計項(xiàng)目與專項(xiàng)審計調(diào)查項(xiàng)目計劃的協(xié)調(diào)（36）直接審計下級審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的項(xiàng)目計劃協(xié)調(diào)（

8、33）授權(quán)審計項(xiàng)目計劃的協(xié)調(diào)（34）國外援貸款項(xiàng)目審計計劃的協(xié)調(diào)（35）同一年度內(nèi)對同一被審計單位安排的不同審計項(xiàng)目間的協(xié)調(diào)審計計劃編制工作的協(xié)調(diào)指導(dǎo)下級審計機(jī)關(guān)編制審計計劃（46）計劃管理部門與業(yè)務(wù)部門工作上的協(xié)調(diào)：調(diào)查審計需求、進(jìn)行可行性研究和確定備選審計項(xiàng)目，以業(yè)務(wù)部門為主實(shí)施；備選審計項(xiàng)目排序、配置審計資源和編制年度審計項(xiàng)目計劃草案，以計劃管理部門為主實(shí)施。 7/27/202218審計計劃的內(nèi)容和形式審計計劃的內(nèi)容（37）項(xiàng)目名稱審計目標(biāo)（審計署財政大格局思路）審計范圍審計重點(diǎn)組織和實(shí)施單位審計資源審計計劃的形式：文字、表格或二者相結(jié)合的形式（38）7/27/202219審計計劃的審批

9、、調(diào)整和執(zhí)行審計計劃審批按審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾?，可以組織專家論證（31）報本級政府行政首長批準(zhǔn)并報告上一級審計機(jī)關(guān)（41）審計計劃的調(diào)整（45）應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整 審計計劃的執(zhí)行、檢查和統(tǒng)計（44、52、53）7/27/202220審計工作方案的編制編制條件：審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實(shí)施一個項(xiàng)目或分別實(shí)施同一類項(xiàng)目（47）編制要求：根據(jù)審計計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開展進(jìn)一步調(diào)查，確定審計目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和項(xiàng)目組織實(shí)施要求（48）審計工作方案的內(nèi)容：審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容和重點(diǎn)、審計工作組織安排、審計工作要求（49）審批和執(zhí)行：業(yè)務(wù)部門編制方案，審計機(jī)

10、關(guān)按照規(guī)定的程序?qū)徟笙逻_(dá)執(zhí)行，并可根據(jù)情況變化予以調(diào)整（50、51）工作方案作為審計管理的一個方面，是審計計劃的細(xì)化；其內(nèi)容和要求應(yīng)當(dāng)與審計計劃保持一致7/27/202221 二、審計實(shí)施方案審計實(shí)施方案編制流程審計實(shí)施方案調(diào)整審計實(shí)施方案審批7/27/202222審計實(shí)施方案的編制流程（59）調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況（審前調(diào)查這種提法沒有了，過程中需調(diào)查了解，是持續(xù)的）確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)判斷可能存在的問題判斷問題的重要性確定審計應(yīng)對措施（取消了重要性水平和風(fēng)險評估內(nèi)容，但是其理念貫穿其中）注重指導(dǎo)性、實(shí)用性7/27/202223調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況（60）單位性質(zhì)、組織

11、結(jié)構(gòu)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況需要了解的其他情況7/27/202224調(diào)查了解相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況（61）（與審計目標(biāo)相關(guān)的）控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通對控制的監(jiān)督對被審計單位的調(diào)查了解和對相關(guān)內(nèi)部控制的調(diào)查了解可分步實(shí)施，也可同步實(shí)施；調(diào)查了解的主要目的是根據(jù)適用的標(biāo)準(zhǔn)，判斷可能存在的問題7/27/202225確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)（65）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)

12、范性文件國家有關(guān)方針和政策會計準(zhǔn)則和會計制度國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算、計劃和合同被審計單位的管理制度和績效目標(biāo)被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見其他標(biāo)準(zhǔn)審計人員主要是選擇而非創(chuàng)造標(biāo)準(zhǔn)；堅(jiān)持先有標(biāo)準(zhǔn)后審計的原則7/27/202226判斷可能存在問題的重要性（68-71） 根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。應(yīng)當(dāng)關(guān)注的因素：是否屬于涉嫌犯罪的問題是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷政府等相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度其

13、他因素對合規(guī)審計和績效審計只作定性判斷，不要求定量運(yùn)用；對財務(wù)報表審計參照注冊會計師準(zhǔn)則確定重要性水平。根據(jù)判斷結(jié)果，分析可能存在的重要問題和確定審計事項(xiàng)7/27/202227確定審計應(yīng)對措施（73-76）怎么審：確定主要審計步驟和方法，包括是否測試內(nèi)控和檢查信息系統(tǒng)，對每一審計事項(xiàng)的審計步驟和方法何時審：確定審計時間誰來審：確定執(zhí)行的審計人員其他必要措施7/27/202228審計實(shí)施方案的內(nèi)容和形式內(nèi)容（58）審計目標(biāo)審計范圍審計事項(xiàng)和審計應(yīng)對措施審計工作要求形式：文字、表格或二者相結(jié)合的形式（81）可不反映不必要的內(nèi)容，采取簡潔形式7/27/202229審計實(shí)施方案調(diào)整持續(xù)關(guān)注已作出的重要

14、性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時作出修正，并調(diào)整審計事項(xiàng)和審計應(yīng)對措施（77） 軌跡和過程應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整實(shí)施方案的情形（78）(應(yīng)記錄審計計劃、工作方案發(fā)生變化的審計目標(biāo)發(fā)生重大變化的重要審計事項(xiàng)發(fā)生變化的被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的審計組人員及分工發(fā)生重大變化的需要調(diào)整的其他情形根據(jù)調(diào)查了解的深入和審計工作的開展，強(qiáng)調(diào)及時調(diào)整審計實(shí)施方案7/27/202230審計實(shí)施方案審批一般審計項(xiàng)目的審計實(shí)施方案經(jīng)組長審定，并報業(yè)務(wù)部門備案；重要審計項(xiàng)目的審計實(shí)施方案報經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定（79）審計組調(diào)整審計目標(biāo)、審計組長、審計重點(diǎn)、現(xiàn)場審計結(jié)束時間，應(yīng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)

15、（80）部門、領(lǐng)導(dǎo)從管理角度領(lǐng)導(dǎo)7/27/202231 三、審計證據(jù)審計證據(jù)的基本特性審計取證要求7/27/202232審計證據(jù)的基本特性（84-86）適當(dāng)性：對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量相關(guān)性：審計證據(jù)與審計事項(xiàng)及其目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系可靠性：審計證據(jù)真實(shí)、可信充分性：對審計證據(jù)數(shù)量的衡量7/27/202233審計取證要求依照法定權(quán)限和程序取證（83）重要審計事項(xiàng)的審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)由提供者簽名或蓋章（94）對復(fù)雜審計事項(xiàng)或取得證據(jù)數(shù)量大的審計事項(xiàng)，可以匯總分析，編制審計取證單（94）使用外部人員專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定和監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對其相關(guān)性、可靠性進(jìn)行判斷（

16、97、98）證據(jù)分析、評價：對未取得適當(dāng)、充分證據(jù)的，繼續(xù)取證或不作出相應(yīng)審計結(jié)論（100）7/27/202234 四、審計記錄審計記錄的目標(biāo)和總體質(zhì)量要求調(diào)查了解記錄審計工作底稿重要管理事項(xiàng)記錄取消了審計日記，以審計記錄體現(xiàn)7/27/202235審計記錄的目標(biāo)和類型記錄的目標(biāo)（101）支持審計實(shí)施方案和審計報告證明遵循法律法規(guī)和準(zhǔn)則便于實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查記錄的總體質(zhì)量要求：使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計人員能夠理解（202）記錄的類型：調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄（203）7/27/202236調(diào)查了解記錄（104）對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況對被審計單位存在

17、重要問題可能性的評估情況確定的審計事項(xiàng)及其應(yīng)對措施調(diào)查了解記錄數(shù)量及其格式，由各級審計機(jī)關(guān)和審計署派出機(jī)構(gòu)，根據(jù)實(shí)際情況確定7/27/202237審計工作底稿記錄的主要內(nèi)容：審計實(shí)施的主要步驟和方法、取得的審計證據(jù)名稱和來源、審計認(rèn)定的事實(shí)摘要、得出的審計結(jié)論及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)（107）記錄的要求：對審計實(shí)施方案確定的每一審計事項(xiàng)，不論審計是否發(fā)現(xiàn)問題，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿；一個審計事項(xiàng)可以編制多份審計工作底稿（105）審計組長審核：在起草審計報告前，審計組長應(yīng)對審計工作底稿進(jìn)行審核并提出明確的審核意見（109、110）審計組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)

18、性和充分性。 （132）7/27/202238重要管理事項(xiàng)記錄（111）可能損害審計獨(dú)立性的情形及采取的措施聘請外部人員的相關(guān)情況被審計單位承諾情況審計報告征求意見情況、被審計單位反饋意見及采納情況審計組對發(fā)現(xiàn)的重要問題和審計報告的討論過程和結(jié)果審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核情況和意見審理機(jī)構(gòu)審理情況和意見審計機(jī)關(guān)審定情況和意見未能遵守的約束性條款及原因?qū)徲嬋蝿?wù)無法完成的原因和影響其他重要管理事項(xiàng) 可以使用承諾書、內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀(jì)要、審理意見書等多種書面形式加以記錄 調(diào)查了解記錄和部分管理事項(xiàng)記錄也要經(jīng)審計組長審核7/27/202239 五、 審計報告審計報告專項(xiàng)審計調(diào)查報告審計決定書審計

19、移送處理書7/27/202240審計報告的要素和內(nèi)容審計報告的要素：標(biāo)題、文號、被審計單位名稱、審計項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、審計機(jī)關(guān)名稱、簽發(fā)日期；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還包括被審計人員姓名及職務(wù)（122）審計報告的內(nèi)容（123）審計依據(jù)實(shí)施審計的基本情況被審計單位基本情況審計評價意見以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況。 審計組在審計實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。（165）實(shí)地檢查或者了解；取得并審閱相關(guān)書面材料 對于定期審計項(xiàng)目，審計機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況 （166）7/27/202241審計報告的要素和內(nèi)容審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違規(guī)行為和其他重要問

20、題的事實(shí)、定性、處理處罰意見及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)審計移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見。但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項(xiàng)除外 針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議根據(jù)情況，還包括有關(guān)過程中發(fā)現(xiàn)問題整改情況、被審計人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、核查社會審計機(jī)構(gòu)審計報告發(fā)現(xiàn)的問題項(xiàng)目審計成果均應(yīng)體現(xiàn)在審計報告中；根據(jù)各項(xiàng)目審計結(jié)果內(nèi)容有所不同；審計署擬制定審計報告、專項(xiàng)審計調(diào)查報告、審計決定書、審計移送處理書等主要審計文書參考格式7/27/202242 審計報告的編審審計組討論形成審計結(jié)果文書征求被審計單位意見業(yè)務(wù)部門復(fù)核審理機(jī)構(gòu)審理審計機(jī)關(guān)審定7/27/202

21、243審計組討論形成審計報告（131）評價審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況審計實(shí)施方案確定的審計事項(xiàng)完成情況評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性（132）提出審計評價意見（133）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性：考慮審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象（134）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見：考慮法律法規(guī)規(guī)定，審計職權(quán)范圍，問題性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果，同類問題處理處罰的一致性，其他因素（135）其他有關(guān)事項(xiàng)，如被審計人員責(zé)任界定（136）報告是集體的智慧7/27/202244征求被審計單位意見征求意見（137）以審計機(jī)關(guān)名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報

22、告還應(yīng)征求被審計人員意見或有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見對重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求意見對反饋意見的處理（138）進(jìn)一步核實(shí)，對審計報告作必要修改對采納情況和原因作出書面說明審計組起草審計決定、移送處理書7/27/202245業(yè)務(wù)部門復(fù)核（141）審計目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)審計實(shí)施方案確定的審計事項(xiàng)是否完成審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)被審計單位提出的合理意見是否采納其他事項(xiàng)7/27/202246審理機(jī)構(gòu)審理（143-145）審理內(nèi)容：審計實(shí)

23、施方案確定的審計事項(xiàng)是否完成，審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映，主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)審計證據(jù)是否適當(dāng)和充分，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，評價、定性和處理處罰意見是否恰當(dāng)，審計程序是否符合規(guī)定審理機(jī)構(gòu)可采取的措施：出具審理意見書，要求審計組補(bǔ)充重要審計證據(jù)，對審計報告等進(jìn)行修改審理工作要求：與審計人員充分溝通；必要時參加交換意見會或向被審計單位了解相關(guān)情況；對復(fù)雜問題可以組織專家論證7/27/202247審計機(jī)關(guān)審定（147）審計業(yè)務(wù)會議審定審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定審計報告、審計決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定；特殊情況下，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。（1

24、47）7/27/202248 專題報告和綜合報告專題報告、審計信息（151）涉嫌重大違法犯罪的問題與財政財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題關(guān)系國家信息安全的重大問題影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題其他重大事項(xiàng)審計綜合報告（153）審計結(jié)果報告（155）審計工作報告（156）7/27/202249 審計結(jié)果公布除涉及國家秘密和被審計單位商業(yè)秘密、正在調(diào)查處理過程中的事項(xiàng)和法律法規(guī)規(guī)定不予公開的其他的信息外，審計結(jié)果可依法向社會公布（157、159）公布審計結(jié)果的內(nèi)容（158）被審計單位基本情況審計評價意見審計發(fā)現(xiàn)的主要問題處理處罰決定及審計建議被審計單位的整改情況公

25、布審計結(jié)果的程序（160、162）保密審查和審核審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)按規(guī)定需要報經(jīng)政府審批的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布7/27/202250六、幾項(xiàng)特殊規(guī)定專項(xiàng)審計調(diào)查跟蹤審計信息系統(tǒng)審計7/27/202251專項(xiàng)審計調(diào)查 對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，符合下列情形的，可以進(jìn)行專項(xiàng)審計調(diào)查：（一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題的；（二）事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；（三）事項(xiàng)涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的； （四）其他適宜進(jìn)行專項(xiàng)審計調(diào)查的 （36）專項(xiàng)審計調(diào)查項(xiàng)目的年度審計項(xiàng)目計劃應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計調(diào)查的要求 （37）專項(xiàng)審計調(diào)查項(xiàng)目的審計通知書應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計調(diào)查的要求。56專項(xiàng)審計調(diào)查項(xiàng)目的審計實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計調(diào)查的要求。（58） 7/27/202252專項(xiàng)審計調(diào)查專項(xiàng)審計調(diào)查報告作為一種正式審計文書：專項(xiàng)調(diào)查后，一般情況下審計機(jī)關(guān)應(yīng)向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計調(diào)查報告（120）專項(xiàng)審計調(diào)查報告的要素和內(nèi)容：與審計報告基本一致，還應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)審計調(diào)查目標(biāo)提出改進(jìn)建