預(yù)算會計的復(fù)習(xí)提綱

1、（一）、政府會計的模式（優(yōu)點、缺點）若為論述題，則我國用哪種模式較好。政府會計模式。政府會計模式可以表述為政府會計實踐的示范形式, 是對已定型的政府會計實務(wù)的概括和描述。由于各國的政治、經(jīng)濟、社會、法律、地理、文化等環(huán)境的不同, 導(dǎo)致政府會計實務(wù)不盡相同, 會形成各具特色的不同的政府會計模式。按照政府會計與傳統(tǒng)的公共預(yù)算之間的關(guān)系不同將政府會計分為德法模式、美國模式和英國模式3大類。1、德法模式的政府會計以德國和法國為代表，大部分歐洲大陸國家都采用了這一模式。 該模式的政府會計實際上只是預(yù)算體系的附屬物，其主要功能是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，記錄預(yù)算撥款的用途。政府會計的主要目標是行政控制, 其次才

2、是向議會報告自己受托責任的履行情況。它的最大特點是政府會計直屬中央財政部，是一套獨立于所有部門首長的平行行政系統(tǒng)，是中央政府監(jiān)督和控制公共財政特別是地方公共財政的最重要的工具。政府會計的主要目標是通過記錄預(yù)算撥款的用途，進行行政控制，提高行政效率，其次才是向議會報告政府公共受托責任的履行情況。會計確認基礎(chǔ)傳統(tǒng)上采用現(xiàn)金制，目前也在進行轉(zhuǎn)向應(yīng)計制的改革。2、美國模式的政府會計以美國為代表, 是1種基金會計模式, 基金被看做1種會計主體, 設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)、負債、收入和支出科目, 并各自有平衡關(guān)系?；饡嫶_認基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制或修正的權(quán)責發(fā)生制。會計報告傾向于滿足實際或潛在的外部使用者的需求。這種會

3、計模式的優(yōu)點是可以達到控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求, 但缺點是如果基金種類繁多,會計科目和會計報表就會比較復(fù)雜, 且各項基金不能調(diào)劑使用, 造成政府單位財務(wù)的浪費。3、英國模式的政府會計基本上擺脫了傳統(tǒng)的預(yù)算。政府的所有活動都采用了權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ), 預(yù)算本身也采用了權(quán)責發(fā)生制。英國中央政府會計實行基金會計模式, 地方政府會計的特定業(yè)務(wù)也需要設(shè)立基金。4、中國政府會計采取的是1種預(yù)算會計模式,其特點是以政府預(yù)算為基礎(chǔ), 其組成體系與國家管理體制相適應(yīng), 每1個預(yù)算單位為1個會計主體和報告主體, 將政府單位根據(jù)機構(gòu)建制、經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系分為主管會計單位、2級會計單位和基層會計單

4、位。這種預(yù)算會計模式的主要缺點: 1是將政府預(yù)算與政府資金使用的核算割裂開來,預(yù)算不能控制具體的財務(wù)資源使用, 達不到政府預(yù)算的目的; 2是財政資金層層下?lián)芙o預(yù)算單位使用, 助長了各預(yù)算單位爭資金而不注重資金效益和不強調(diào)資金管理的現(xiàn)象, 不能真正發(fā)揮政府財務(wù)資源的經(jīng)濟效益; 3是政府預(yù)算主觀性強,預(yù)算不細, 不易達到其目的。由此看來, 英美模式政府會計是以各種基金作為會計主體, 而不是整個政府, 德法模式不以基金作為會計主體, 中國的會計主體是預(yù)算單位, 各種基金只是政府單位會計主體的內(nèi)容, 基金不作為1個單獨的會計主體。（二）、政府會計的基礎(chǔ)：核算基礎(chǔ)（完全的權(quán)責發(fā)生制、完全的收付實現(xiàn)制、修

5、正的權(quán)責發(fā)生制、修正的收付實現(xiàn)制） 我國選擇哪一種，為什么？（1）完全的權(quán)責發(fā)生制：定義亦稱應(yīng)計基礎(chǔ)、應(yīng)計制原則即以權(quán)利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬的一項原則。是指以實質(zhì)收到 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91 o 現(xiàn)金 現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任權(quán)責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及 HYPERLINK /wiki/%E5%80%BA%E6%9D%83 o 債權(quán) 債權(quán)和債務(wù)。即收入按 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%94%B6%E5%85%A5 o 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入 HYPERLINK /wik

6、i/%E5%80%BA%E6%9D%83 o 債權(quán) 債權(quán) 發(fā)生來確認；費用按 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%94%AF%E5%87%BA o 現(xiàn)金支出 現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出債務(wù)的發(fā)生進行確認。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認收入費用。按照完全權(quán)責發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應(yīng)作為當期的收入和費用。因此，完全權(quán)責發(fā)生制屬于 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E8%A6%81

7、%E7%B4%A0 o 會計要素 會計要素確認計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。優(yōu)點：1、可以防范政府債務(wù)風險 2、有利于政府績效考核經(jīng)濟全球化使政府變成了“企業(yè)”或使政府“企業(yè)化” 3、有利于增加政府執(zhí)政的透明度完全權(quán)責發(fā)生制可以提供收入支出方面更全面、準確的信息，能夠?qū)φ馁Y產(chǎn)、負債進行全面的反映，還可以使管理者清楚地了解財政成本以及其在時空上的變化。4、有利于加強國有資產(chǎn)的管理采用完全權(quán)責發(fā)生制可以提供政府資產(chǎn)的全面信息，有利于加強對國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。5、采用完全權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)，可以較好地區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出，有效避免資產(chǎn)一旦購置或建造完成就脫

8、離公眾的監(jiān)督視野，提供關(guān)于政府資產(chǎn)的全面信息，有利于加強對非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。6、完全權(quán)責發(fā)生制有利于提供有效的會計報表信息在完全權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上，能夠使財務(wù)報告的信息質(zhì)量得到進一步的提高，對政府資產(chǎn)和負債的反映更為真實和確切。缺點：完全權(quán)責發(fā)生制在預(yù)算會計中盡管有其合理性，幾乎可以完全取代了收付實現(xiàn)制；但在反映非營利組織財務(wù)狀況時卻有其局限性：一個在損益表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財務(wù)困境。這是由于完全權(quán)責發(fā)生制把應(yīng)計的收入和費用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。使用的國家：新西蘭、澳大利亞

9、、英國 （2）修正的權(quán)責發(fā)生制：定義：修正的權(quán)責發(fā)生制就是指在原則上采用權(quán)責發(fā)生制，但對某些特殊業(yè)務(wù)則偏向于收付實現(xiàn)制。修正的權(quán)責發(fā)生制是對采用權(quán)責發(fā)生制或事項的范圍做出限制。優(yōu)點：1、有利于公共資源的優(yōu)化配置。2、可以有效地控制財政支出 3、成為了防范國家財政風險提供決策依據(jù) 4、是評價政府財務(wù)績效的需要。5、促進社會公眾監(jiān)督的需要。6、提高了政府的長期持續(xù)能力。 7、除此之外，以修正的權(quán)責發(fā)生制作為我國政府會計制度的準則還產(chǎn)生了以下影響：操作難度相對較小，手續(xù)簡化，并可以將資產(chǎn)負債表日后的重要債權(quán)債務(wù)變化事項，納入會計核算的范圍，避免了核算主體年終“突擊花錢”和“人為結(jié)轉(zhuǎn)下期”的行為，這樣

10、大大的提高了政府辦事的效率；增加了基層財務(wù)部門年終對賬結(jié)賬工作的時間彈性，有利于減少年終財務(wù)報表的差錯率；缺點：政府會計涉及面廣，由于在政府核算中全面引入權(quán)責發(fā)生制是一個系統(tǒng)復(fù)雜的過程，不僅僅是一個技術(shù)問題，也涉及各部門、各預(yù)算單位的利益，任務(wù)非常艱巨，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，具體科目的應(yīng)用還有待以后更深層次的研究。從預(yù)算方面考慮，由于產(chǎn)出項目難以量化，成本費用難以歸集配比，由于權(quán)責發(fā)生制不能夠提供現(xiàn)金流動的信息，使得根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則得到的會計信息質(zhì)量大打折扣。此外，隨著會計基礎(chǔ)從完全的收付實現(xiàn)制向修正的權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)移，開發(fā)和維持相應(yīng)會計基礎(chǔ)的成本也逐漸增加，同時，若缺少規(guī)范的準則和制度約束

11、，此制度下也會更容易出現(xiàn)人為控制的弊端。使用的國家：美國 、冰島、意大利完全的收付實現(xiàn)制：定義：是純粹的收付實現(xiàn)制，這種會計核算基礎(chǔ)是會計基礎(chǔ)區(qū)間中的一種極端體現(xiàn)。完全收付實現(xiàn)制，又被稱為“現(xiàn)金制基礎(chǔ)” 。收付實現(xiàn)制，旨在計量主體在某個會計期間內(nèi)收到與付出現(xiàn)金之間的差額的一種財務(wù)結(jié)果。它是以現(xiàn)金實際的收付為基準來確認交易和事項。所有收到的現(xiàn)金作為當期收入，所有支出現(xiàn)金作為當期費用。會計主體全部資產(chǎn)表現(xiàn)為現(xiàn)金。不存在債權(quán)與債務(wù)。優(yōu)點：能夠提供現(xiàn)實信息操作簡單，易于理解，成本低廉，精確衡量國民經(jīng)濟因素，便于實施貨幣調(diào)控政策缺點：政府財務(wù)信息被扭曲，完全成本信息的失真和成本波動，存在隱性負債問題，收

12、益性支出和資本性支出相混淆使用的國家：法國、德國（4）修正的收付實現(xiàn)制：定義：是指會計主體在實行收付實現(xiàn)制的同時，根據(jù)會計主體內(nèi)部管理和核算的需要，部分地采用權(quán)責發(fā)生制來彌補收付實現(xiàn)制的缺陷。這里的修正是指原則上、基本上的意思，是指對某些特定的業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)。也就是說，在具體會計核算工作中采用什么樣的會計核算基礎(chǔ)并不由單位性質(zhì)決定，而是與具體業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)和實質(zhì)重于形式的原則，采用不同的確認標準。優(yōu)點：1、收付實現(xiàn)制改革助于政府履行受托責任并適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變2、收付實現(xiàn)制改革能適應(yīng)財政體制改革的要求3、收付實現(xiàn)制改革有利于與國際接軌缺點：1、不能

13、客觀真實的反映政府資產(chǎn)、負債情況。2、忽視財政績效。使用的國家：波蘭、丹麥我國選擇哪一種，為什么？借鑒其他國家改革的經(jīng)驗，我國政府會計權(quán)責發(fā)生制改革的路徑應(yīng)該是循序漸進由收付實現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)換到權(quán)責發(fā)生制，選擇修正的權(quán)責發(fā)生制，待時機成熟時再逐步向高程度的權(quán)責發(fā)生制過渡。即由收付實現(xiàn)制一修正的收付實現(xiàn)制一修正的權(quán)責發(fā)生制一權(quán)責發(fā)生制逐步推進。因為：從國情上分析，我國是實行中央集權(quán)的管理體制的國家，政府會計管理也是如此，中央和地方政府會計共同采用一套完整的政府會計制度。加上我國政府會計改革的地域范圍廣大，全國政府會計制度進行一次性的變革顯然是過于冒進：首先，我國目前正處社會轉(zhuǎn)型階段，我國公共預(yù)算管理

14、的許多基礎(chǔ)性技術(shù)手段和支持保障體系的建設(shè)還剛剛起步，采取完全的權(quán)責發(fā)生制可能會由于核算時可以相對靈活的采用不同的會計確認與計量標準而誘發(fā)自由裁量權(quán)的非規(guī)范性擴張。其次，雖然多年來，我國政府在產(chǎn)權(quán)關(guān)系、產(chǎn)權(quán)法律制度、公共財政制度、憲政水平都已發(fā)生很大變化，然而，與西方國家相比，要想直接采用完全權(quán)責發(fā)生制，上述各方面還有待提高。同時，收付實現(xiàn)制改革進程中的復(fù)雜性和多元性，約束了統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制預(yù)算會計確認基礎(chǔ)的全面實行。再者，如果直接采用完全權(quán)責發(fā)生制，政府會計的改革成本(特別是會計人員教育與培訓(xùn)成本)較高。另外，一步到位的改革思路還受到我國政府會計人員素質(zhì)與職業(yè)道德現(xiàn)狀的約束。與西方發(fā)達國家相比

15、，我國會計教育理念、教育水平還有很大差距，我國政府會計人員的素質(zhì)尚待提高，我國政府會計的職業(yè)道德規(guī)范體系急需完善。最后，采用漸進式的改革模式可以隨時糾正改革中出現(xiàn)的偏差，以保證改革的穩(wěn)定和連續(xù)。政府會計計量的基礎(chǔ)：歷史成本、公允價值的優(yōu)缺點，若是用它們有哪些挑戰(zhàn)？1、歷史成本：優(yōu)點：以財務(wù)資本保持概念為基礎(chǔ)，既不考慮貨幣價值的變動，也不考慮計量對象的價格變動，具有較強的可操作性，信息可靠，科研，成本低，有利于政府資產(chǎn)保管責任的履行，尤其在政府有形資產(chǎn)計量方面作用突出。 缺點：它所反映的價格只是一個固定的時間點上的，而不能反映企業(yè)在持 有資產(chǎn)期間因為經(jīng)營環(huán)境變化而引發(fā)的企業(yè)持有資產(chǎn)的價值變化，從

16、而 相關(guān)性比較差。1、如果物價波動幅度較大，尤其是在惡性通貨膨脹時期，按歷史成本原則計量期末資產(chǎn)以及本期取得的凈收益，所提供的會計信息就難以被物價處于變動的市場和經(jīng)營環(huán)境所接受。2、知識經(jīng)濟是以知識為資本來發(fā)展的經(jīng)濟，人力資源和知識、信息等形態(tài)獨立存在的知識資源是會計主體未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在。在歷史成本計量模式下，軟件技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)由于沒有歷史成本而無法計量，從而不能在會計報表中得以體現(xiàn)，使得會計信息的相關(guān)性和可靠性大打折扣。3、衍生金融工具進一步多樣化，是的傳統(tǒng)的歷史成本計量模式不能及時、準確、快捷地揭示和披露風險信息，一方面，衍生金融工具是一種預(yù)期合約，在簽訂時就會產(chǎn)

17、生相應(yīng)的權(quán)力和義務(wù)，而由于交易事項尚未發(fā)生，自然無歷史成本可言；另一方面，任何一項金融工具的市場價格在不斷發(fā)生變化。如果以簽訂合約時的價格入賬，就無法反映衍生金融工具的市場風險，金融監(jiān)管更是無從說起。2、公允價值：優(yōu)點：公允價值計量屬性具有信息及時、充分，應(yīng)面向市場而客觀可比，具有全面反映決策者水平和簡化金融工具會計復(fù)雜性的優(yōu)勢。同時，公允價值是復(fù)合計量屬性，與單一的歷史成本計量屬性比較，應(yīng)用范圍更廣，計量更加真實可信，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，公允價值將會越來越重要。 1、公允價值具有很強的相關(guān)性，直接客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，并保持“隨行隨市”保證企業(yè)會計信息有用性。 2、有利于我國企業(yè)的資本保

18、全，當企業(yè)的生產(chǎn)能力采用公允價值計量時，不管何時耗費、均按現(xiàn)行市價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值核算。 3、有利于解決經(jīng)營者的短期行為與企業(yè)長期發(fā)展的問題，在成本模式下，企業(yè)過分注重當期利潤、忽視企業(yè)資本積累容易造成短期行為。在公允價值模式下，使經(jīng)營者以單純的利潤為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴嵘髽I(yè)的市場價值為中心，立足于長期發(fā)展。缺點：1、公允價值的難以獲得性，公允價值的使用是按照市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則，以成熟發(fā)達的市場交易價格為基礎(chǔ)的，而我國的市場經(jīng)濟體系雖然已經(jīng)確立，但是還沒有完全轉(zhuǎn)型，活躍市場還會受到種種非活躍市場因素的影響。公允價值獲取方法的難量化性，確定公允價值的方法主要有：市價法和現(xiàn)值估價法。當存在市場交易價

19、格的情況下采用市價法。當一項資產(chǎn)和負債能夠在成熟活躍的市場上存在，或與一項資產(chǎn)或負債相同或類似的同等效用的替代品在市場上存在時，則采用其交易價格作為其公允價值。但當一項資產(chǎn)和負債不存在活躍市場或者同等效用的替代品時，就需采用現(xiàn)值估價法，而目前估價技術(shù)還不成熟，估價的準確性還有待提高。公允價值的采用需要會計師具有高超的判斷能力，從技術(shù)上來講公允價值的獲得需要會計師具有豐富的會計理論與實踐素質(zhì)，而且需要會計師了解評估、金融資本市場等相關(guān)知識。使用公允價值的挑戰(zhàn)：由于我國現(xiàn)階段正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，資本市場還只是弱勢有效，金融市場還處在發(fā)展初期，規(guī)模較小，公允價值估計技術(shù)所需的參數(shù)難于獲得和預(yù)計，在客觀

20、環(huán)境還不具備的情況下，廣泛使用公允價值計量反而會使公允價值計量的會計信息失去其相關(guān)性和可靠性。政府會計信息披露的目的、問題、原因、對策目的：政府會計信息披露目標主要有公共受托責任觀和決策有用觀兩種，主流方向?qū)⒄畷嬓畔⑴兜淖罡吣繕私缍榉从彻彩芡胸熑巍?問題：1、政府會計信息不夠完整, 透明度不高?，F(xiàn)行的預(yù)算會計強調(diào)的是為預(yù)算管理服務(wù),僅側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)余的核算,不能提供整個一級政府的資產(chǎn)和負債狀況。現(xiàn)行的預(yù)算會計分為財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計, 各自一套會計報表, 各套報表自成體系, 分別編報。有關(guān)預(yù)算收支及執(zhí)行情況的會計信息主要是通過政府的預(yù)算和決算形式間

21、接地披露, 使得政府會計信息透明度不高, 沒有做到全面公開, 沒有達到會計信息資源共享。許多隱性債務(wù)諸如政府為企業(yè)擔保產(chǎn)生的或有債務(wù)或者政府拖欠的工資等通過收付實現(xiàn)制并不能得到反映。2、政府會計信息披露內(nèi)容范圍較窄。1.遵守法規(guī)類信息披露嚴重不足，多數(shù)地區(qū)沒有遵守外部規(guī)定的財務(wù)管理要求發(fā)布政府審計報告；對于財政資金是否用于預(yù)算計劃所限定的目的和用途，會計信息披露較為匱乏；政府是否按規(guī)定使用資源方面的會計信息披露也不全面，但相比前二者而言披露狀況稍好。2.財政狀況類信息披露不充分，其中反映政府債務(wù)狀況信息的披露指數(shù)較低， 3、政府會計信息披露外部需求者處于弱勢：政府會計信息主要供相關(guān)國家機關(guān)使用

22、，作為國家主人的廣大民眾并不是信息的首要使用者，在這個信息社會中，廣大民眾由于被信息邊緣化而失去了群眾財務(wù)監(jiān)督及作出相應(yīng)經(jīng)濟決策的依據(jù)，民眾和國家機關(guān)嚴重信息不對稱。4、會計信息披露內(nèi)容格式過于“僵化”，缺乏靈活性會計信息采用了比較固定的格式披露，且以會計報表為主體，要求納入的HYPERLINK /wiki/%CF%EE%C4%BF項目必須符合一定的要素定義和計量原則，結(jié)果就導(dǎo)致一些HYPERLINK /wiki/%D3%A6%B8%C3應(yīng)該披露的重要信息無法顯示出來，一些新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法反映出來。如人力資源等無法在報表中得到很好的體現(xiàn)。同時，由于會計報表的固定格式、固定項目以及較為固定的填列

23、方法，無法反映一些新型的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)，無法反映披露要求變化前后各期的比較信息。5、披露的會計信息大多是按照歷史成本計量的原因：（一）缺少統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度我國政府財務(wù)報告包括財政總預(yù)算單位、行政單位和事業(yè)單位的財務(wù)報告，它們以財務(wù)報表為主要形式，提供政府的財務(wù)信息。目前我國還沒有完全意義上的政府財務(wù)報告，政府會計信息披露主要通過將政府的預(yù)決算報告公布的方式，預(yù)算報告主要反映政府的預(yù)算規(guī)劃，決算報告反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，并且現(xiàn)行預(yù)算會計包括總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個部分，各個部分采取各自形式的財務(wù)報表，三者在報表制定方面沒有統(tǒng)一規(guī)定。( 二) 會計核算基礎(chǔ)的制約現(xiàn)行的預(yù)算會

24、計制度規(guī)定以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)( 中央總預(yù)算會計的個別事項和事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)核算中采用權(quán)責發(fā)生制) , 由于收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的依據(jù)。因此, 收付實現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和負債的影響, 不區(qū)分資本性支出和經(jīng)營性支出。所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算, 相應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)也不確認, 導(dǎo)致政府財務(wù)報告不完整, 夸大了政府可支配的財政資源, 造成虛假平衡的現(xiàn)象。使政府的風險意識淡化, 不利于客觀地評價政府及其部門的運營績效, 無法分清各界政府及各預(yù)算單位的財務(wù)受托責任, 不能完全滿足政府經(jīng)濟決策的需要。（三）政府會計目標定位存在問題政府會計作為對政府行為進

25、行確認、計量、記錄和反映的信息系統(tǒng)，既是輔助政府履行和解脫公共受托責任的重要手段和途徑，也是輔助信息使用者進行資源配置決策的重要信息來源渠道。因此，其會計目標不僅要滿足解脫公共受托責任的披露需要，而且要滿足輔助決策信息的要求。目前，我國政府會計的主體仍舊是預(yù)算會計，主要是通過對政府預(yù)算執(zhí)行過程及結(jié)果的反映來滿足基本的預(yù)算管理功能，更多的是對預(yù)算進行合規(guī)性反映。由此可見，總預(yù)算會計的目標主要強調(diào)總預(yù)算會計信息要滿足各級政府宏觀管理的要求，在會計信息使用者方面主要關(guān)注上級財政部門和各級政府的信息需求，為滿足國預(yù)算管理的需要提供信息，會計目標單一，從而不能較好地滿足內(nèi)外部信息使用者的信息需求和決策需

26、要。（四）財政職能弱化 作為政府對外披露會計信息的窗口，財政部門對外并不能全面反映政府的全部財務(wù)活動和財務(wù)受托履行情況。除財政部門以外，還有其他一些部門擁有預(yù)算分配權(quán)，財政部門也面臨著加強預(yù)算資金監(jiān)管的問題，預(yù)算內(nèi)為資金統(tǒng)收統(tǒng)支的財政綜合預(yù)算管理尚未完全實現(xiàn)，更有相當一部分政府行為涉及所謂的體制外、制度外財務(wù)活動的全貌，還有待進一步整頓財經(jīng)秩序，加快財政管理體制改革。( 五) 會計監(jiān)督機制不夠健全隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，會計監(jiān)督工作日益重要。在我國，政府的預(yù)決算報告由審計部門這一國家機關(guān)進行審計，缺乏中立審計機構(gòu)監(jiān)督，導(dǎo)致的直接結(jié)果便是政府向外公布的預(yù)決算報告的真實性得不到保證。對策：（一）制定政

27、府會計信息披露方面的法律法規(guī)（二）建立政府會計體系只有這樣才能更好地發(fā)揮政府會計的職能和作用，使政府會計信息披露更完整，透明度更高。（三）會計核算基礎(chǔ)的綜合運用 權(quán)責發(fā)生制的核算基礎(chǔ)有自身的優(yōu)點，其以應(yīng)收和應(yīng)付為標準來計算收入和支出，可以真實反映政府某個會計時段的財務(wù)信息，但參看各個國家的政府會計改革經(jīng)驗，都是在考慮自身實際的情況下采取適當?shù)臋?quán)責發(fā)生制，很少有國家在采取權(quán)責發(fā)生制以后就完全放棄收付實現(xiàn)制，引入權(quán)責發(fā)生制的國家也有一張“現(xiàn)金流量表”，即是其沒有完全放棄收付實現(xiàn)制信息的明證。在權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩者之間，還存在修正的權(quán)責發(fā)生制和修正的收付實現(xiàn)制。權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制各有其側(cè)重

28、點，相對于權(quán)責發(fā)生制，收付實現(xiàn)制也有其自身的優(yōu)點，并且其并非不能并存，只有將它們結(jié)合起來才能真正反映政府財務(wù)信息的全貌。應(yīng)該在逐步向權(quán)責發(fā)生制靠近的基礎(chǔ)上，針對不同的政府業(yè)務(wù)活動，靈活綜合運用會計核算基礎(chǔ)，發(fā)揮其各自的優(yōu)勢為我所用，達到全面反映政府財務(wù)信息和效率的目的。 （四）建立政府財務(wù)報告制度 在建立政府會計體系和采取適度的權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)的條件下，應(yīng)該嘗試建立政府財務(wù)報告制度。（五）轉(zhuǎn)變政府和民眾的觀念 我國由于長期受封建思想的影響，一方面政府高高在上思想根深蒂固；另一方面民眾權(quán)利意識比較單薄。我國是人民民主專政的國家，政府需要牢記的是其管理國家的活動最終目的不是維護自身的統(tǒng)治，而是為

29、了廣大民眾的幸福最大化，其只是公民權(quán)利的受托者，披露政府會計信息只是忠實履行自身義務(wù)，不是一種恩賜，并且充分披露會計信息，可以降低行政成本增強民眾對政府的信任感，促進社會和諧建設(shè)。很多政府官員唯恐會計信息披露會導(dǎo)致社會失控，不能正確看待信息公開化，需要做的便是通過長期的教育、國家機關(guān)的內(nèi)部懲罰措施及批判的輿論氛圍助其轉(zhuǎn)變執(zhí)政觀念。 （六）加強政府會計信息監(jiān)督6.政府會計的主體的種類和各個的優(yōu)缺點政府會計主體是政府會計核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是政府會計確認、計量和報告的空間范圍政府會計主體可以分為記賬主體和報告主體兩類。記賬主體涉及：（1）會計要素的定義；（2）會計科目設(shè)計；（3）記賬程序

30、和方法的運用；（4）會計確認基礎(chǔ)（權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制）；（5）會計計量屬性等問題。報告主體涉及：（1）會計報表種類、格式；（2）會計報表的信息范圍；（3）會計信息的質(zhì)量要求等問題。德國、法國的政府主體以單位作為基本主體，就是按政府組成、控制的單位，作為基本主體，實際上是將預(yù)算單位作為政府會計的主體。優(yōu)點：缺點：美國州與地方政府的基金主體把政府營運的資金“切塊”，每“塊”資金有固定的來源和限定的用途，分別設(shè)置賬戶核算、編制財務(wù)報表。每“塊”基金獨立運作，都作為基本主體。優(yōu)點：基于受托責任的觀念，地方政府采用基金主體可以更好的滿足會計信息使用者即公民和投資者、債權(quán)人等對地方政府進行監(jiān)督，滿足公

31、眾對會計信息的需求。缺點：三、英國等國的政府與基金并存的“雙元主體模式”資源主體單位主體和基金主體并存，對政府一般經(jīng)濟資源以單位作主體進行核算和報告，對有特定用途的資金以基金作主體進行核算和報告。優(yōu)點：缺點：7.政府會計目標:我國政府會計目標定義“政府向它的人民及其代表即人民代表大會提供有助于其評價政府受托責任的信息。一、總體目標可以分為如下三個層次： 基本目標 提高政府的財政透明度。（2）重要目標 全面反映政府的受托責任外部受托責任是指政府整體對社會公眾所承擔的受托責任；內(nèi)部受托責任包括政府部門對基本政府的受托責任，政府部門下屬的機構(gòu)和單位對政府部門的受托責任，下級人員對上級人員的受托責任等

32、。（3）最高目標提供有助于使用者進行決策的信息，即“決策有用性”。決策有用性是指政府會計的目標應(yīng)當以信息使用者的需求為導(dǎo)向，包括內(nèi)部決策有用性和外部決策有用性。二、政府會計的具體目標:一是保證公共財政資源或其他資源真正用于限定的用途,以體現(xiàn)資源的專用性,防范舞弊和貪污,保護公共財政資金的安全;二是檢查政府財務(wù)業(yè)績和受托責任的履行情況。具體目標的界定：（1）預(yù)算管理目標 預(yù)算會計系統(tǒng)應(yīng)以滿足預(yù)算管理的需要為主要目標，提供以下具體信息：1.政府預(yù)算資源的來源、分配和使用的信息以及預(yù)算與實際結(jié)果相比較的信息。2.政府預(yù)算資源是否依據(jù)法定預(yù)算、是否按照相關(guān)法律與合同的要求和限制取得和運用的信息。3.未

33、來的預(yù)算資源信息。（2）財務(wù)管理和績效管理目標財務(wù)會計系統(tǒng)以滿足財務(wù)管理和績效管理需要為主要目標政府整體的財務(wù)狀況信息。政府運營績效的信息。政府的現(xiàn)金流量信息。8.政府會計核算系統(tǒng)存在的主要問題一、無力實施集中性預(yù)算合規(guī)性控制。缺少反映預(yù)算運營過程的支出周期概念。二、財政透明度不夠。 我國現(xiàn)行的政府會計核算以現(xiàn)金制為確認基礎(chǔ)，包括國有股權(quán)、固定資產(chǎn)以及養(yǎng)老金等跨年度的項目等無法予以全面、準確地記錄和報告的事項。 三、缺少成本核算系統(tǒng)，無法實現(xiàn)政府績效評估。以現(xiàn)金制為確認基礎(chǔ)的政府會計無法全面確認政府資產(chǎn)與政府負債，因此無法核算公共部門的產(chǎn)出與服務(wù)的完全成本，不能將公共部門的產(chǎn)出與取得的效果聯(lián)系

34、起來考評。 四、政府會計體系不健全目前我國以預(yù)算會計為主體的單一會計體系并不能對政府會計目標進行方位反映，從而限制了政府會計的信息質(zhì)量和內(nèi)外部決策需求。同時，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和預(yù)算外資金財政專戶會計四個相對獨立的部分。 五、政府會計核算內(nèi)容不全面 預(yù)算會計其核算范圍僅包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，對作為財政資金重要構(gòu)成部分的社?；饏s未納入預(yù)算會計核算范圍，從而在財政層面無法對社保基金運作過程及結(jié)果進行全面反映，也不能更好地適應(yīng)我國正在實施的政府收支分類制度改革的需要。六、政府會計報表不合理我國政府會計過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，報表內(nèi)容只側(cè)重于

35、反映預(yù)算執(zhí)行情況，而沒有披露國有資產(chǎn)預(yù)算、債務(wù)收支預(yù)算和社會保障預(yù)算等預(yù)算執(zhí)行情況以及政府運營績效和成本控制的相關(guān)財務(wù)信息。同時，財務(wù)報表體系主要是基于修正的現(xiàn)金制會計基礎(chǔ)編制的，不能客觀地反映政府現(xiàn)金流量狀況。9.政府會計改革的現(xiàn)實路徑：（論述題）一、改革必要性：（1.會計自身需求 2.外部需求） （一）內(nèi)部要求：1、收付實現(xiàn)制并不適應(yīng)我國政府的預(yù)算體系2、現(xiàn)行的財務(wù)報告系統(tǒng)存在較多問題，無法滿足會計信息使用者的要求我國目前各行政和事業(yè)單位都是各自制定一套會計報表，分別編報，因此不能形成一套完整的，集中的綜合反映各級政府的資產(chǎn)全貌的會計報表。而且報告內(nèi)容尚不夠全面，披露的信息也過于簡單，不能

36、反映出整個政府的資產(chǎn)財務(wù)狀況。預(yù)算會計的財務(wù)會計報表項目還存在著列式不科學(xué)的問題，導(dǎo)致了會計信息的失真。（3）我國現(xiàn)行政府會計不利于提高政府資金使用效率，也無法公正全面地考核各界政府的實際績效隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,我國預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化,現(xiàn)行預(yù)算會計制度在執(zhí)行中暴露出一些弊端,無法客觀公允地反映預(yù)算單位的整體財務(wù)狀況和運行績效,迫切需要按照新的要求進行改革。（4）現(xiàn)行政府會計規(guī)范體系不統(tǒng)一、不規(guī)范只針對事業(yè)單位會計制定了相應(yīng)的會計準則，沒有建立針對全部政府會計主體的統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計準則。事業(yè)單位會計準則的規(guī)范范圍又過寬，還包括了一部分已實行市場化、企業(yè)化管理的部門和單位。

37、除此之外，在財政部門內(nèi)部還運行著國庫集中支付執(zhí)行機構(gòu)會計，另外還有獨立于行政事業(yè)單位會計核算內(nèi)容之外的國有基本建設(shè)單位會計。可見，現(xiàn)行政府會計規(guī)范體系是十分不統(tǒng)一的。(5) 地方政府的隱形負債負擔過于嚴重1、是債務(wù)規(guī)模大且具有多樣性。政府通過多種途徑舉債，從而形成巨大的債務(wù)規(guī)模，政府隱性負債增加。2、是負債日益隱性化。我國政府會計制度體系的不完善和不配套，導(dǎo)致無法正確顯示政府收入支出關(guān)系，導(dǎo)致政府隱性負債逐漸增加，從而使政府公眾信譽和形象力下降，引起負面影響。（二）外部需求：(1) 國際社會對我國政府會計改革的需要隨著全球化的發(fā)展，我國同國際社會的聯(lián)系越來越密切，而國際社會對各國政府會計信息范

38、圍和透明度有一定要求。（2）經(jīng)濟發(fā)展對我國政府會計改革的需要從改革開放開始，我國政府預(yù)算會計所處的經(jīng)濟環(huán)境就隨著社會主義經(jīng)濟體制改革不斷地發(fā)生顯著變化。我國財政的職能也在發(fā)生重大變革。改革前，我國財政通過直接投資與分配為政府目標提供支持。改革后，財政集中分配的資源幣種下降，財政對經(jīng)濟的簡介調(diào)控作用大大增強。財政收支的內(nèi)容也發(fā)生了顯著變化財政收支內(nèi)容的顯著變化以及規(guī)模的大幅擴勢必要求建立起高效、透明的政府公共財政管理體制，以更好的計劃、監(jiān)督公共資源的流動，確保這些資源有效地征集和使用。 (3) 制度環(huán)境因素的變化發(fā)展對我國政府會計改革的需要我國稅收征管制度完善是推動我國政府會計改革的一項重要力量

39、。其次，我國政府的績效考評制度改革，提高政府工作效率。與此同時，隨著政治競爭環(huán)境的變化，對我國政府會計改革也有迫切需要。（4）民營企業(yè)對我國政府會計改革的需要民營企業(yè)的非合理政府成本減緩甚至是阻礙了我國民營企業(yè)的發(fā)展。（5）我國人民對我國政府會計改革的需要近年來要求政府財務(wù)透明的種種呼聲似乎越演越烈，輿論的壓力推動了我國政府會計改革的需要。公共受托責任制的完善需要也進一步推動了政府的會計改革。二、具體內(nèi)容（一）確認（二）計量 “雙基礎(chǔ)模式”是以歷史成本為主，適度引用公允價值法，旨在對政府及有關(guān)部門發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行較為全面的核算。首先是計量資產(chǎn)，政府資產(chǎn)是政府受托管理的國家經(jīng)濟資源，這些經(jīng)濟資

40、源能夠提供未來服務(wù)潛能或帶來未來經(jīng)濟利益。政府資產(chǎn)既包括 HYPERLINK /finance/ 金融資產(chǎn)，也包括公用資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、遺產(chǎn)資產(chǎn)、 HYPERLINK /lixue/ 自然資源資產(chǎn)等長期實物資產(chǎn)。其次是計量負債，采用公允價值來計量都更為妥當。公允價值是有關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值，因此，以公允價值計量政府的負債同樣重要。 再次是計量凈資產(chǎn)，政府凈資產(chǎn)是政府資產(chǎn)扣除負債后的凈額，它表示政府履行其公共責任的持續(xù)能力。而凈資產(chǎn)能否真實反映政府履行責任的持續(xù)能力，取決于政府資產(chǎn)與負債確認的合理性與對稱性。只有對政府資產(chǎn)與負債實行公允價值計量，在政府資產(chǎn)和負債中合理運用對稱原則，凈資產(chǎn)項目

41、才能提供正確的績效信息，反映政府履行責任的持續(xù)能力。 最后是計量收入和費用，政府的特殊職能職責決定了它并非為了取得收入才提供服務(wù)，這決定了政府費用與收入無法配比，其確認范圍存在非對稱性。政府費用應(yīng)與政府履行職責的情況配比，它是政府履行職責總的資源消耗，其合理的確認與計量是正確評價政府履責成本、政府行為效率和效果的前提。不過，即便在企業(yè)會計中，公允價值的運用也面臨著很多難題，因此，在政府會計中采用公允價值應(yīng)尤為謹慎。（三）記錄 （四）報告三、可行路徑一、政府會計引入權(quán)責發(fā)生制的具體路徑設(shè)計（一）引入權(quán)責發(fā)生制不可一蹴而就循序漸進地、有步驟地引入權(quán)責發(fā)生制行漸進式的政府會計改革我國的經(jīng)濟改革走的是

42、漸進式道路, 政府會計改革也是循序漸進式的.（二）引入程度為修正的權(quán)責發(fā)生制從實施權(quán)責發(fā)生制的范圍來看, 主要表現(xiàn)為以下四種形式：一是完全采用權(quán)責發(fā)生制，即所有發(fā)生的會計事項都依照權(quán)責發(fā)生制進行確認二是局部采用權(quán)責發(fā)生制除不進行資產(chǎn)資本化和折舊外其余都實行權(quán)責發(fā)生制；三是特定權(quán)責發(fā)生制，即總體上實行收付實現(xiàn)制，但對如雇員養(yǎng)老金收益、公債利息以及第三國家的貸款或擔保等特定會計事項采用權(quán)責發(fā)生制；四是補充性權(quán)責發(fā)生制，即在實行收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上對公債、養(yǎng)老金及其他不動產(chǎn)等事項按權(quán)責發(fā)生制做出了補充性規(guī)定。后三種情況均可稱之為不完全的權(quán)責發(fā)生制或修正的權(quán)責發(fā)生制，而且大多數(shù)國家采用的是這三種權(quán)責發(fā)生制

43、。我國目前的國情決定了進行權(quán)責發(fā)生制的改革將承擔較高的成本，因而完全實行權(quán)責發(fā)生制是不現(xiàn)實的。而且對于某些特殊項目比如養(yǎng)老金等權(quán)責化操作成本高、意義不大的項目完全使用權(quán)責發(fā)生制又具有實用性，所以仍應(yīng)使用收付實現(xiàn)制。所以借鑒其他國家改革的經(jīng)驗，我國政府會計權(quán)責發(fā)生制改革的路徑應(yīng)該是循序漸進，由收付實現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)換到權(quán)責發(fā)生制，待時機成熟時再逐步向高程度的權(quán)責發(fā)生制過渡，最終達成修正的權(quán)責發(fā)生制，即由收付實現(xiàn)制修正的收付實現(xiàn)制修正的權(quán)責發(fā)生制逐步推進 。（三）具體從哪些方面引入權(quán)責發(fā)生制1，政府會計科目政府會計分為財政總預(yù)算，行政單位會計和事業(yè)單位會計。預(yù)算會計系統(tǒng)主要采用的是“追蹤撥款和撥款使用”

44、的核算，整體應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制，致使在整個核算體系中缺乏對整個支出環(huán)節(jié)的監(jiān)督，而導(dǎo)致財政資金使用效率不高。但對于一個國家龐大的財政體系而言，要改革，必須要做到一步一個腳印，不能夠急于求成，因此，對于權(quán)責發(fā)生制在我國引入的開端，我們有必要對相關(guān)會計科目進行探討。現(xiàn)主要對這六大會計要素進行如下定義：資產(chǎn)：資產(chǎn)是政府會計主體掌管或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。負債：負債是政府會計主體承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。收入：收入是政府會計主體為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。支出：支出是政府會計主體為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，對財政資金的再分配或所發(fā)生

45、的各項資金耗費或損失。基金：基金是政府會計主體為履行職能或開展業(yè)務(wù)活動所需資金的基本來源，該資金來源是有一定限制的，無需償還和不求回報的。結(jié)余：結(jié)余是政府會計主體在一定會計期間收入與支出相抵后的余額，即收入大于支出為結(jié)余。結(jié)余是指政府會計主體在報告期末尚未用完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)使用的。根據(jù)會計科目和核算特點，引入權(quán)責發(fā)生制的開端，應(yīng)該重點放在支出科目中。2，支出項目中權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用勢在必行狹義的財政支出僅指預(yù)算內(nèi)支出；廣義的財政支出則包括預(yù)算內(nèi)支出和預(yù)算外支出。政府的財政支出必然要遵循其最基本的三個準則，第一以優(yōu)化資源為目標，講求節(jié)約和有效地使用財政資金，已盡量少的錢辦更多的事；第二應(yīng)遵循財政收支基本平衡，即根據(jù)支出的多少來安排收入，第三應(yīng)遵循講求效益的原則，在事前事后始終要堅持精打細