生產(chǎn)成本循環(huán)審計案例(ppt35)

1、生產(chǎn)成本循環(huán)審計案例 案例的學(xué)習(xí)重點：學(xué)習(xí)本案例，應(yīng)重點掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程。 2022/7/261一、預(yù)備知識（一）存貨的計量（二）存貨審計 : 監(jiān)盤法 調(diào)節(jié)法二、案例介紹（一）案例背景1.審計人： 信誠會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。2022/7/2622.被審計人康泰股份有限公司。屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業(yè)之一，國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)。 2022/7/263（二）案例內(nèi)容1、存貨的控制測試調(diào)查表流程圖描述調(diào)查了解文字描述檢查憑證實地考察控制測試結(jié)

2、論2022/7/264優(yōu)：定期盤點，盤盈、盤虧及時處理； 嚴格控制原材料的購入、完工產(chǎn) 品的完工入庫及發(fā)出； 產(chǎn)品正確采用加權(quán)平均法核算。 劣：原材料的倉儲管理混亂； 無嚴格的材料領(lǐng)用制度。2022/7/2652、存貨的實質(zhì)性測試（1）審計目標確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計單位所有；確定存貨增減變動的記錄是否完整；確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準備的計提是否合理；確定存貨的計價方法是否恰當；確定存貨余額是否正確；確定存貨在會計報表的披露是否恰當。2022/7/266（2）審計方法與過程編制存貨明細賬，核對明細賬、總帳、報表余額相符；盤點存貨： 盤點計劃 監(jiān)督盤點 盤點結(jié)果記錄 其他注意事

3、項（所有權(quán)、殘次冷背）主要程序：盤點、所有權(quán)測試、計價測試等2022/7/267確定存貨的所有權(quán)歸屬審計依據(jù)：會計制度有關(guān)規(guī)定所有權(quán)證明文件、憑證（購銷合同、購銷發(fā)票等）年末一批價值117000元原材料已驗收入庫，但未及時入賬。2022/7/268確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準備的計提是否合理項目期初數(shù)本期增加本期減少期末數(shù)原材料243670.56136417.99107252.57庫存商品103881.95194165.72298047.67合計347552.51194165.72136417.99405300.242022/7/269市價下跌使得進貨成本下降，企業(yè)大量進貨，年末原材料增長9

4、8.15%。應(yīng)調(diào)減存貨跌價準備136417.99元。生產(chǎn)線大規(guī)模技術(shù)改造后，年末庫存商品增長53%。應(yīng)增加存貨跌價準備194165.72元。共計應(yīng)增加存貨跌價準備：194165.72-136417.99=57747.73（元）借：管理費用 57 747.73 貸：存貨跌價準備 57 747.732022/7/2610確定存貨的計價方法是否恰當2022/7/2611三、案例分析（一）獨立審計具體準則第26號 存貨監(jiān)盤(2002年7月1日開始實施)1、存貨監(jiān)盤的涵義 注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴椤?、存貨監(jiān)盤的會計責(zé)任定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管

5、理當局的責(zé)任。2022/7/26123、存貨監(jiān)盤的審計責(zé)任實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師 審計責(zé)任。4、存貨監(jiān)盤的“監(jiān)”的體現(xiàn)（1）參與盤點前的規(guī)劃（2）監(jiān)視或巡視（3）計量器具的測定（4）抽點不低于10，作出記錄，如果發(fā)現(xiàn)差異，除督促更正外，還要擴大抽點范圍。2022/7/26135、監(jiān)盤的時間 老客戶：應(yīng)于報表日或接近報表日監(jiān)盤，若在接近報表日監(jiān)盤，應(yīng)注意對監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進行測試。新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應(yīng)于會計期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。2022/7/26146、監(jiān)盤的替代程序 如果由于被審

6、計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。a.檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；b.檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；c.向顧客或供應(yīng)商函證。2022/7/26152022/7/2616（二）存貨的確認所有權(quán)歸屬代保存、來料加工工程物資購貨合同貨款未付但已驗收入庫，可支配在途物資 貨款已付 起運站交貨 目的地交貨存放外地、寄銷2022/7/2617案例二 永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計案例案例學(xué)習(xí)重點：學(xué)習(xí)本案例，應(yīng)重點掌握生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核程序，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的

7、審查過程。2022/7/2618一、預(yù)備知識：成本核算“生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表”二、案例介紹（一）案例背景2022/7/26191.審計人 華碩會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭雨為項目組長及以李芳、張一迪、劉華為組員的項目組。2.被審計人永晟股份有限公司。該公司所處行業(yè)為摩托車業(yè)，主營業(yè)務(wù)為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。2022/7/2620（二）案例過程1、生產(chǎn)成本的控制測試 （1）直接材料成本的測試抽查成本計算單領(lǐng)料單核對簽發(fā)（授權(quán)批準否？）復(fù)核否？適當授權(quán)批準，但缺乏定額控制及“假退料”制度復(fù)核加權(quán)平均法，但年度內(nèi)單位成本異常波動材料計價方法恰當否？材料費用匯總表2022/7

8、/2621（2）直接人工成本審查實際工時統(tǒng)計記錄計時工資制職員分類表職員工資手冊（工資率）成本計算單工時臺帳人工費用分配匯總表核對獲 取核對無 誤2022/7/2622制造費用明細賬有關(guān)統(tǒng)計報告原始憑證成本計算單制造費用分配匯總表獲 取核對核對測試分配標準：直接人工工資無 誤（3）制造費用的測試較恰當2022/7/2623成本計算單在產(chǎn)品盤存表核對 成本分配標準（約當產(chǎn)量法）測試總成本和單位成本計算復(fù)核無 誤分配標準較合理，但在產(chǎn)品未按規(guī)定的約當產(chǎn)量法計算（4）測試生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配數(shù) 量2022/7/26242、生產(chǎn)成本的實質(zhì)性測試（1）生產(chǎn)成本匯總明細表復(fù)核、核對2022

9、/7/2625（2）分析性復(fù)核對比分析同一產(chǎn)品的單位成本Q型摩托車單位成本增幅大對比分析材料是否漲價？抽查成本計算單材料用量異常抽查憑證、盤點材料在建工程成本計入生產(chǎn)成本否2022/7/2626賬項調(diào)整借：在建工程工程材料 1232000 在建工程工程人工及福利費 592800 貸：主營業(yè)務(wù)成本7/2627（3）檢查在產(chǎn)品盤存資料存在領(lǐng)而未用材料未建立“假退料”制度檢查核對盤點材料生產(chǎn)Q型摩托車領(lǐng)而未用的A材料調(diào)整借：原材料A材料 720000 貸：主營業(yè)務(wù)成本Q型摩托 720000 影響生產(chǎn)成本的正確核算2022/7/2628（4）關(guān)于制造費用的分配Q型摩托車本期人工費用為：2390039.39-592800=1797239.39（元）所有產(chǎn)品本期人工費用：6539739.22-592800=5946939.22（元）某產(chǎn)品的制造費用=19243669.78 5946939.22某產(chǎn)品的直接人工費用2022/7/26292022/7/26302022/7/26312022/7/