預(yù)科講義-會(huì)計(jì)第10講非流動(dòng)資產(chǎn)

1、第 10 講 非資產(chǎn)（3）本講引入如果企業(yè)在持有被投資的比例介于 20%與 50%之間，對(duì)被投資形成影響或共同控制，此時(shí)你擁有的資產(chǎn)也為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，那這種資產(chǎn)入賬是價(jià)值為多少？你花 500 萬元就一定買入 500 萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資嗎？本講概述和目標(biāo)知識(shí)講解【知識(shí)點(diǎn) 1】采用權(quán)益法核算采用權(quán)益法的前提：對(duì)被投資共同控制或產(chǎn)生影響的權(quán)益性投資，20%持股比例50%。權(quán)益法下使用的科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得初始投資成本 =價(jià)款+發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等必要支出登記入賬的長(zhǎng)期股權(quán)投資=初始投資成本嗎？ 不一定！要看“應(yīng)享有被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

2、值的份額”凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（1）初始投資成本應(yīng)享有被投資長(zhǎng)期股權(quán)投資=初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：存款等初始投資成本應(yīng)享有被投資長(zhǎng)期股權(quán)投資=應(yīng)享有被投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額貸：存款等營(yíng)業(yè)外收入1內(nèi)容難度水平掌握目標(biāo)1.采用權(quán)益法核算中熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資=孰高（初始投資成本 VS 份額）（敲黑板！劃重點(diǎn)）【例題】按初始投資成本入賬2017 年 1 月 10 日，甲公司購(gòu)入 A 公司100 萬股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占 A 公司的 20%，并能產(chǎn)生影響，支付價(jià)款 100 萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 10 萬元；當(dāng)日 A 公

3、司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 450 萬元。】【初始投資成本？?jī)r(jià)款 100+稅費(fèi) 10=110 萬元應(yīng)享有 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額？45020%=90 萬元長(zhǎng)期股權(quán)投資？孰高者 110 萬元（4）2017 年 1 月 10 日，購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本110110貸：存款【例題】按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額入賬2017 年 1 月 10 日，甲公司購(gòu)入 A 公司100 萬股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占 A 公司的 20%，并能產(chǎn)生重大影響，支付價(jià)款 100 萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 10 萬元；當(dāng)日 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 600 萬元。初始投資成本？?jī)r(jià)款 100

4、+稅費(fèi) 10=110 萬元應(yīng)享有 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額？60020%=120 萬元長(zhǎng)期股權(quán)投資？孰高者 120 萬元（4）2017 年 1 月 10 日，購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本120貸：存款110營(yíng)業(yè)外收入10（二）持有期間，當(dāng)被投資實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或虧損持有期間被投資實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按的份額確認(rèn)投資收益；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益持有期間被投資借：投資收益發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按承擔(dān)的份額沖減投資收益。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2【例題】2017 年 1 月 10 日，甲公司購(gòu)入 A 公司的 20%，并能產(chǎn)生影響，2017 年 A 公司實(shí)現(xiàn)凈

5、利潤(rùn)為 1000萬元，甲公司按持股比例應(yīng)200 萬元。【】A 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益200200（三）持有期間，當(dāng)被投資分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)當(dāng)被投資借：應(yīng)收股利分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)的部分，確認(rèn)應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整【例題】2017 年 1 月 10 日，甲公司購(gòu)入 A 公司 100 萬股A 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 1000 萬元。，占 A 公司的 20%，并能產(chǎn)生影響，2017 年2018 年 3 月 31 日，A 公司現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利 0.15 元；【】（1）2017 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸

6、：投資收益200【100020%】200（2）2018 年 3 月 31 日借：應(yīng)收股利現(xiàn)金股利時(shí)：15 【1000.15】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整15(四)持有期間，當(dāng)被投資實(shí)現(xiàn)其他綜合收益時(shí)“其他綜合收益”：是所有者權(quán)益類科目；核算未確認(rèn)在損益表中的利得和損失。1.被投資實(shí)現(xiàn)其他綜合收益時(shí)，投資企業(yè)按比例確認(rèn)其他綜合收益；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益【按持股比例貸：其他綜合收益的數(shù)額】2.被投資其他綜合收益減少時(shí)，投資企業(yè)按比例沖減其他綜合收益；借：其他綜合收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益【按持股比例的數(shù)額】【例題】32017 年 1 月 10 日，甲公司購(gòu)入 A 公司 100 萬股，占

7、A 公司的 20%，并能產(chǎn)生影響，2017 年A 公司的其他綜合收益增加了 150 萬元。甲公司按比例應(yīng)的其他綜合收益為 30 萬元；【】當(dāng) A 公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益3030（五）持有期間，被投資所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)對(duì)于被投資除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，按比例確認(rèn)“資本公積其他資本公積”；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)【按持股比例貸：資本公積其他資本公積也可能是相反分錄；的數(shù)額】4長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法（50%比例20%）成本法（50%）初始計(jì)量初始購(gòu)入時(shí)第 1 步：初始成本調(diào)整入賬價(jià)值=孰高（初始投資成本 VS 份額）初始投資

8、成本份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【初始投資成本】貸：存款等初始投資成本份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【份額】貸：存款等營(yíng)業(yè)外收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：存款等手續(xù)費(fèi)、交易費(fèi)用等計(jì)入初始投資成本后續(xù)計(jì)量被投資實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈虧損第 2 步借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益（或相反分錄）無會(huì)計(jì)處理被投資 宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)第 3 步：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借：應(yīng)收股利貸：投資收益被投資確認(rèn)的其他綜合收益時(shí)第 4 步：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益無會(huì)計(jì)處理CPA 會(huì)計(jì)預(yù)科班【刻意練習(xí)】編寫甲公司購(gòu)入、持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄2017 年 1 月 10 日，甲公司購(gòu)入 A 公

9、司100 萬股，占有的 20%，并能產(chǎn)生影響，支付價(jià)款為100 萬，用存款支付 ；當(dāng)日 A 公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 400 萬元。2017 年 A 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 萬元；2018 年 3 月 31 日，A 公司現(xiàn)金股利，甲公司的部分為 20 萬元；2018 年 12 月 31 日，而 A 公司的其他綜合收益減少了 50 萬元，甲公司應(yīng)承擔(dān)的部分為 10 萬元。假設(shè)不考慮其他?！疽蟆扛鶕?jù)以上材料依次編寫相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.計(jì)算 2018 年 12 月 31 日，甲公司持有 A 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為？【】（1）2017 年 1 月 1 日，甲公司購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：初始投資成本=100 萬元應(yīng)享有被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=40020%=80 萬元長(zhǎng)期股權(quán)投資=100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本100貸：存款1002017 年 A 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司應(yīng)作分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益2018 年 3 月 31 日，A 公司借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2018 年 12 月 31 日，被投資借：其他綜合收益80【40020%】80現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司應(yīng)作分錄