重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1、第一編審計(jì)基本原理第二章審計(jì)計(jì)劃霆層次加一 r大槽報(bào)風(fēng)臉兩個(gè)層出更 大情報(bào)具港大了任何效目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào) 的可能性融京HE戶(hù)余口破露具體認(rèn)定有關(guān)知識(shí)點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)固有限制PART 01 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與 審計(jì)過(guò)程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語(yǔ),并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如因訴訟、負(fù) 面宣傳或其他與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。PART 02 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).審計(jì)處理流程：企業(yè)發(fā)生的各種交易事項(xiàng)，經(jīng)過(guò)管理層（責(zé)任方）的確認(rèn)和計(jì)量，形成財(cái)務(wù)

2、報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)，形成審計(jì)報(bào)告。.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在。與蝎務(wù)報(bào)表醯體存在廣泛聯(lián)第也可能通常與全敷內(nèi)部控制環(huán)境有關(guān), 與外部因索有美，如經(jīng)濟(jì)藁條難以界定于具體認(rèn)定L 研定層次直一大精報(bào)風(fēng)險(xiǎn)將哨定賣(mài)能的進(jìn)一步審計(jì)程*的性質(zhì)、時(shí) 間安舞和貓國(guó)產(chǎn)生影喻可以進(jìn)一步切分為畫(huà)在風(fēng)箴和控制同陵認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。 固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)定義特征固后 風(fēng)險(xiǎn)在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類(lèi)交易、賬戶(hù) 余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性復(fù)雜的計(jì)算/

3、受重大計(jì)量不確定性影 響的會(huì)計(jì)估計(jì)；技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊， 進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（計(jì)價(jià)認(rèn) 定）；維持經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資金匱乏、被審計(jì) 單位處于夕陽(yáng)行業(yè)等控制 風(fēng)險(xiǎn)某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生重 大錯(cuò)報(bào)，但 沒(méi)有被內(nèi)部控制 及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性與內(nèi)部控制的 設(shè)計(jì)和運(yùn)行 的有效性后關(guān)；控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，但這并不意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。PART 03 檢查風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而 實(shí)施程序后沒(méi)

4、有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性 。控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以 檢查風(fēng)險(xiǎn)。.檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零的原因包括數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。(1)數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶(hù)余額和披露進(jìn)行檢查(2)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)徲?jì)過(guò)程執(zhí)行不當(dāng)錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。反向在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈 關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)

5、險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)所要求的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系歷年真題【2012年單選題】下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額以及列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能 與其他因素有關(guān)D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)正確答案A答案解析重大錯(cuò)報(bào)

6、風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被 審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò) 報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程 序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng) A描述的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。PART 04審計(jì)固有限制審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零，因此不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。審計(jì)的固有局限性的來(lái)源：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)；管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中需要作出職業(yè)判斷。某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過(guò)實(shí)施追加的審

7、計(jì)程序來(lái)消除。(2)審計(jì)程序的性質(zhì)管理層或其他人員可能有意或無(wú)意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部 信息，即使實(shí)施了旨在保證獲取所有相關(guān)信息的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能保證信息的完整性；舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可能對(duì) 于發(fā)現(xiàn)舞弊是無(wú)效的；審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))， 而這種權(quán)力對(duì)調(diào)查是必要的。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡計(jì)劃審計(jì)工作；將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)

8、劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地 存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師 沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。歷年真題【2011年多選題】在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有()。A.審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過(guò)低而受到限制C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制正確答案AD答案解析對(duì)某些認(rèn)定或?qū)徲?jì)事項(xiàng)而言，固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力

9、的潛在影響尤為重要，其中包括舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或串通舞弊，選項(xiàng)A正確。某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序 來(lái)消除，選項(xiàng)D正確。知識(shí)點(diǎn)審計(jì)重要性審計(jì)重要性的含義重要性水平的確定實(shí)際執(zhí)行的重要性審計(jì)過(guò)程中修改重要性重要性概念企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)(2014) :重要性是指在合理預(yù)期下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表 某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目就具有重要性。企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額 大小兩方面予以判斷:(1)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)

10、務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果 和現(xiàn)金流量等因素；(2)判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重 加以確定。PART 01 審計(jì)重要性的含義.重要性的含義 (1)影響對(duì)象如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；(2)影響因素對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響,或者受到 兩者的共同影響；(3)特殊考慮判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求

11、 的基礎(chǔ)上作出的，因此 不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。.重要性的初步估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，就必須對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)作出一個(gè)判斷，這包括制定 要性水平和 特定交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露的重要性水平。.使用整體重要性水平的目的確定評(píng)佶程序決定風(fēng)電評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安 揖和范圍評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估值大錯(cuò)報(bào)風(fēng)段確定進(jìn)一步程序u確定送一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間“安排和冠困PART 02 重要性水平的確定從以下三個(gè)方面考慮：,基本考慮因素整體的重要性特定的重要性具體內(nèi)容如下：.基本考慮因素對(duì)被審計(jì)單位及其 環(huán)境的了解審計(jì)的縣及，包括特定報(bào)告要求財(cái)務(wù)報(bào)表 各項(xiàng)目的性質(zhì) 及其相互關(guān)

12、系財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的 金額及其波動(dòng)幅度.整體的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí),應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。重要性水平=選定基準(zhǔn)X選定百分比運(yùn)用R業(yè)判斷基準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性經(jīng)驗(yàn)百分比選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)需要考慮的因素(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素；(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目;(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)2.企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替 發(fā)生，或者由正常盈

13、利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年?稅前利潤(rùn)因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少過(guò)去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅 前利潤(rùn) 或虧損(取絕對(duì)值)，或其 他基準(zhǔn)，例如營(yíng)業(yè)收入3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開(kāi)辦期，尚未開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，目 前止在建造廠(chǎng)房及購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò) 大企業(yè)知名度和影響力營(yíng)業(yè)收入5.為杲開(kāi)放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金 凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值凈資產(chǎn)6.為某國(guó)際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)卜- 屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān) 企業(yè)收取費(fèi)用成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額7.為公益性質(zhì)的基金會(huì)捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額_J為選定的基準(zhǔn)確定百分

14、比百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的百分比通常比營(yíng)業(yè) 收入對(duì)應(yīng)的百分比要高。百分比無(wú)論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹；鶞?zhǔn)與經(jīng)驗(yàn)百分比選擇的基準(zhǔn)經(jīng)驗(yàn)百分比經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)不超過(guò)10%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不超過(guò)2%總資產(chǎn)不超過(guò)1%收入或費(fèi)用總額不超過(guò)2%注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會(huì)保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變審計(jì)重要性基準(zhǔn)的選擇企業(yè)的生命周期階段審計(jì)重要性的基準(zhǔn)新設(shè)立階段總資產(chǎn)成長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)收入經(jīng)營(yíng)成熟期經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)如果被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較上年度沒(méi)有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超注上年度的重要性。一 注冊(cè)

15、會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮 與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。3.特定的重要性特定情況下，存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體而要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策。（1）關(guān)聯(lián)方交易等法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期；（2）制藥企業(yè)研發(fā)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（3）新收購(gòu)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面。歷年真題【2014年單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的

16、是（）。A.被審計(jì)單位的性質(zhì)B.以前年度審計(jì)調(diào)整的金額C.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性D.是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目正確答案B答案解析在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。選項(xiàng) B不是要考慮的因素。【2013年單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列各項(xiàng)因 素中，在選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的是（）。A.被審計(jì)單位所處的生命周期階段B.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)

17、和融資方式C.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性D.基準(zhǔn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)正確答案D答案解析在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。選項(xiàng) D不是要考慮的因素。【2012年單選題】關(guān)于特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是 （）。A.只有在適用的情況下，才需確定特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平B.確定特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平時(shí)，可將與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)

18、的關(guān) 鍵性披露作為一項(xiàng)考慮因素C.特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性D.不需確定特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的實(shí)際執(zhí)行的重要性正確答案D答案解析與確定特定類(lèi)別的交易、 賬戶(hù)余額或披露的重要性水平相關(guān)的實(shí)際執(zhí)行的重要性, 旨在將這些交易、賬戶(hù)余額或披露中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)這些交易、賬戶(hù)余額或 披露的重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。PART 03實(shí)際執(zhí)行的重要性.確定實(shí)際執(zhí)行重要性的目的：控制檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)語(yǔ)言表述：旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體(或特定類(lèi)別交易、 賬戶(hù)余額或披露)重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?計(jì)劃

19、的重要性要高于實(shí)際執(zhí)行的重要性。.實(shí)際執(zhí)行的重要性可分為如下兩個(gè)方面：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額;(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于 特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額 (如果適用)。4.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對(duì)被審計(jì)單位的了解；(2)前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；(3)根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況有：首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處

20、于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī) 壓力等存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇較高百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況有：連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績(jī)壓 力等以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效【總結(jié)】在適用的情況下才需要確定的每次審計(jì)計(jì)劃中必須確定特定的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平明顯微小借報(bào)的臨界值特定的實(shí)際執(zhí)O的量要性水平重要性水平的確定-實(shí)際執(zhí)的婁要性水平歷年真題【2012年單選題】下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)

21、師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍C.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可 能性降至適當(dāng)?shù)牡退紻.以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評(píng)估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體 的重要性正確答案D答案解析以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評(píng)估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平越低（通常是計(jì)劃的重要性水平的50%）。【2011年多選題】在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.前期審

22、計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果D.甲公司管理層和治理層的期望值正確答案ABC答案解析確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新）；（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。【2012年單選題】下列有關(guān)重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定量和定性?xún)煞矫婵紤]重要性B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)

23、行的重要性和明顯微 小錯(cuò)報(bào)的臨界值D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)正確答案B答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，而不是在具 體審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定。【2011年多選題】在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.實(shí)際執(zhí)行的重要性C.特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值正確答案ABCD答案解析在運(yùn)用重要性時(shí)，四個(gè)選項(xiàng)均屬于應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。PART 04審計(jì)過(guò)程中修改重要性水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改重要性的原因：疆低重要性調(diào)高超要性審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化獲取新信息對(duì)

24、被而單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生應(yīng)當(dāng)確定是否有心修改實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)T審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排 和范圍是否仍然適當(dāng)該腿下通常隔獺整仍繼侯適用8m 6要性水平歷年真題【2011年多選題】下列情形中， 重要性的有（）。A.甲公司情況發(fā)生重大變化B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過(guò)程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的C.通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化D.審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性正確答案ABC答案解析由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平（如適用）：（1）審計(jì)過(guò)

25、程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化?！?013年多選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中調(diào)低了最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，下 列各項(xiàng)中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)高可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)應(yīng)當(dāng)使用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性正確答案BCD答案解析選項(xiàng) A,此時(shí)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)為低水平，不能調(diào)高。知識(shí)點(diǎn)錯(cuò)報(bào)

26、的含義及分類(lèi) 主要內(nèi)容：錯(cuò)報(bào)的定義錯(cuò)報(bào)的分類(lèi)明顯微小錯(cuò)報(bào)明顯微小的臨界值PART 01 錯(cuò)報(bào)的定義.違反合規(guī)性某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異.違反公允性根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類(lèi)、列 報(bào)或披露作出的必要調(diào)整.錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤遺漏某項(xiàng)金額或披霆由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用PART 02錯(cuò)報(bào)的分類(lèi)為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中

27、累積的錯(cuò)報(bào)的影響以及與管理層和治理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)， 將錯(cuò)報(bào)區(qū)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)可能是有用的。累枳的錯(cuò)報(bào).事實(shí)錯(cuò)報(bào)事實(shí)錯(cuò)報(bào)是毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)。這類(lèi)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解， 或故意舞弊 行為。.判斷錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào)是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用金計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。TOPIC1:會(huì)計(jì)估計(jì)值管理層認(rèn)為其作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是合理的，金額是合理的；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì) 不在合理范圍內(nèi)。TOPIC2:會(huì)計(jì)政策選擇管理層認(rèn)為選擇的會(huì)計(jì)政策適合企業(yè)的實(shí)際情況；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該會(huì)計(jì)政策不符合企業(yè)實(shí)際 情況。.推斷錯(cuò)報(bào)

28、推斷錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)數(shù)，涉及根據(jù)在審計(jì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)來(lái)推斷總體的錯(cuò)報(bào)。推斷錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)-已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)【例】應(yīng)收賬款年末余額為 2 000萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查 10%羊本發(fā)現(xiàn)金額有50萬(wàn)元的高估, 高估部分為賬面金額的 20%據(jù)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能得出如下結(jié)論：推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額：400萬(wàn)元（即2 000 X 20%已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)：50萬(wàn)元推斷錯(cuò)報(bào)：350萬(wàn)元注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)累積 審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào),除非錯(cuò)報(bào)明顯微小?！?012年單選題】下列關(guān)于錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是（一A.明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需要累積B.錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的C.錯(cuò)報(bào)僅指某一

29、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額與按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)列示的金額之間的差異D.判斷錯(cuò)報(bào)是指由于管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo) 致的差異正確答案C答案解析錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào) 告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷， 為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。所以不僅僅指金額之間的差異，還有分類(lèi)、列報(bào)或披露之間的差異，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。PART 03明顯微小的錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將 低于某一金額 的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào),對(duì)這類(lèi)錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)?注

30、冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。這些明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是 明顯微不足道的。,明顯微小不等同于不重大。明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)與重要性的數(shù)量級(jí)相比，是完全不同的（明顯微小錯(cuò)報(bào)的數(shù)量 級(jí)更小）。PART 04明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值.確定臨界值考慮的因素以前年度審計(jì)中遲亂出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的而結(jié)果；被審計(jì)單位治理層和管理層遼注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。.明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的確定1）預(yù)期錯(cuò)報(bào)預(yù)期錯(cuò)報(bào)數(shù)量較多、金額較

31、小，可能考慮采用較低的臨界值預(yù)期錯(cuò)報(bào)數(shù)量較少，可能采用較高的臨界值2）數(shù)量比例可能將臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%1 5%通常不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%3）特殊情況特殊情況下可能單獨(dú)為重分類(lèi)錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)更高的臨界值注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是要確保不累積的錯(cuò)報(bào)（即低于臨界值的錯(cuò)報(bào)）連同累積的未更正錯(cuò)報(bào)不 會(huì)匯總成為重大錯(cuò)報(bào)。如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小,就不能認(rèn)為 這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的?！?016年（考生回憶版）單選題】下列各項(xiàng)因素中， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值時(shí)， 通常無(wú)需考慮的是（）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果B.以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)C.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否分

32、發(fā)給廣大范圍的使用者D.被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望正確答案C答案解析在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額；（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（3）被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；（4）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。知識(shí)點(diǎn)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要內(nèi)容：審計(jì)的前提條件初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)變更業(yè)務(wù)約定條款PART 01 審計(jì)的前提條件管理層對(duì)各種交易事項(xiàng)，確認(rèn)計(jì)量報(bào)告，形成財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行審計(jì)，形成審

33、計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。.財(cái)務(wù)報(bào)表-財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)：如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。.管理層（責(zé)任方）-就管理層責(zé)任 達(dá)成一致意見(jiàn)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)）； 允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息。P

34、ART 02 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的：確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響保持該項(xiàng) 業(yè)務(wù)的意愿時(shí)間：保持客戶(hù)關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)和評(píng)價(jià)職業(yè)道德的工作需要安排在其他審計(jì)工作之前 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容對(duì)象目的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能 力；評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；管理層不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題的 情況；針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì) 量控制程序；雙方不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤 解。就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。PART 03 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：.

35、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)區(qū).管理層的責(zé)任;.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的 財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的 審計(jì)報(bào)告 的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告 可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。（二）對(duì)組成部分審計(jì)的考慮如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在決定是否向組成部分單獨(dú)致送審 計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，需要考慮下列因素：組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；母公司占組成部分的所有權(quán)份額；組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。PART 04變更業(yè)務(wù)約定條款連續(xù)審計(jì)中，下列情況因素可能導(dǎo)致注冊(cè)

36、會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意 現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；其他報(bào)告要求發(fā)生變化。在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿(mǎn)意的信息有關(guān)，不應(yīng)認(rèn)為該變 更是合理的。審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更情況企業(yè)要求變

37、更的原因是否合理環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響是對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解是審計(jì)范圍存在限制否【教師補(bǔ)充】對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表 等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)?！?014年單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。下列各項(xiàng)中，不屬于 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的是（）。A.針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B

38、.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況C.在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿D.就審計(jì)業(yè)務(wù)的約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)正確答案C答案解析查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿是在接受委托后才會(huì)涉及的，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是確定是否接受委托，因此該環(huán)節(jié)不涉及查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿的情況?！?013年多選題】為確定審計(jì)的前提條件是否存在，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作 有（）。A.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的B.確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任C.確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效D.確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為正確

39、答案AB答案解析為確定審計(jì)的前提條件， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);（2）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)?！?014年多選題】為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。下列有關(guān)管理層責(zé)任的說(shuō)法中，正確的有()。A.管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映B.管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的 重大錯(cuò)報(bào)C.管理層應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相 關(guān)的所有信息D.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接

40、觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員正確答案ABCD答案解析管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)；(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大 錯(cuò)報(bào)；(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì) 計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。【2011年多選題】在確定執(zhí)

41、行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有()。A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制正確答案ABCD答案解析管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)；(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在

42、由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大 錯(cuò)報(bào)；(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì) 計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員?！?016年(考生回憶版)單選題】下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和管理層的責(zé)任B.如果集團(tuán)公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則無(wú)需向組成部分單獨(dú)致送審計(jì) 業(yè)務(wù)約定書(shū)C.對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要每期都向被審計(jì)單位致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在簽訂

43、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前確定審計(jì)的前提條件是否存在正確答案B答案解析如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決 定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；(2)是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；(3)與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額；（5）組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。知識(shí)點(diǎn)審計(jì)計(jì)劃主要內(nèi)容：總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修改指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有 效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。雖然制定總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃

44、之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系， 對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另一項(xiàng)的決定。PART 01 總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)策略審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)審計(jì)方向*審計(jì)資源*（一）審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括：.確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑?,初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；.初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額；.評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)；.識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。確定重要性：財(cái)務(wù)報(bào)表總體重要性特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）實(shí)際執(zhí)行的重要性明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值（二）審計(jì)資源審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量何時(shí)調(diào)配這些資源如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用PART 02 具體審