2022年長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資CPA近年考情分析：本章近年出題頻率較低：2010年0分，間接涉及2分左右；2009年0分；2008年5分。但是，本章是重點(diǎn)章節(jié)，也將是綜合階段測(cè)試的重點(diǎn)。 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值簡(jiǎn)介目 錄重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量；成本法核算；權(quán)益法核算；成本法和權(quán)益法相互的轉(zhuǎn)換；長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。1.具有控制的權(quán)益性投資(50%)2.具有共同控制的權(quán)益性投資3.具有重大影

2、響的權(quán)益性投資(50%X20%，但也有例外P131)4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（二）長(zhǎng)期股

3、權(quán)投資初始計(jì)量的原則（1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種形式。其中，只有控股合并形成投資關(guān)系。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指控股合并所形成的投資企業(yè)（

4、即合并后的母公司）對(duì)被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始投資成本。（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。合并方的初始投資成本在被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值中按持股比例享有的份額。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方發(fā)生的審計(jì)、法

5、律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。例51C1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量

6、金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用 合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸方差額盈余公積借方差額銀行存款當(dāng)資本公積不足沖減時(shí)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)【例題單項(xiàng)選擇題】企業(yè)通過(guò)同一控制下的企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，并以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的，其長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為（）。A.購(gòu)買價(jià)款B.購(gòu)買價(jià)款加相關(guān)費(fèi)用C.投資方取得被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額D.投資方取得被合并方所有

7、者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 正確答案D 例51B華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和A公司同為甲公司所控制的兩個(gè)子公司。208年2月20日，華聯(lián)公司和A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得A公司80%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元；付出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 000萬(wàn)元，已攤銷金額為200萬(wàn)元，未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款2 500萬(wàn)元。208年3月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對(duì)A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元；華聯(lián)公司“資本公積股本溢價(jià)”科目余額450萬(wàn)元

8、。在華聯(lián)公司和A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)65萬(wàn)元。例51A在本例中，華聯(lián)公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通過(guò)合并，華聯(lián)公司取得了對(duì)A公司的控制權(quán)。因此，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方，合并日為208年3月1日。華聯(lián)公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下：（1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理12 000 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 18 000 000例51B（2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

9、初始投資成本=5 00080%=4 000（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（成本）40 000 000 累計(jì)攤銷 2 000 000 資本公積股本溢價(jià) 4 500 000 盈余公積 500 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)清理 12 000 000 銀行存款 25 000 000（3）支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 650 000 貸：銀行存款 650 000例51C2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額

10、，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。發(fā)行股票取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，與投資相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用；與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，從溢價(jià)中扣除，溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。注意區(qū)別。例51C2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券手續(xù)費(fèi)、傭金抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益

11、合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)股本權(quán)益性證券資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸方差額資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減時(shí)初始投資成本=5 000*90%=4 500(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(成本)45 000 000貸：股本 25 000 000 資本公積股本溢價(jià) 20 000 000借：資本公積股本溢價(jià) 800 000貸：銀行存款 800 000例51B【例5-2】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司

12、和B公司同為甲公司所控制的兩個(gè)子公司。根據(jù)華聯(lián)公司和B公司達(dá)成合并協(xié)議，208年4月1日，華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，取得B公司90%的股權(quán)。華聯(lián)公司增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)2 500萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用80萬(wàn)元. 208年4月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對(duì)B公司的控制權(quán),當(dāng)日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5 000萬(wàn)元.【例題單項(xiàng)選擇題】 甲、乙兩家公司是同屬丙公司的子公司。甲股份公司于211年3月1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1 500萬(wàn)股普通股股票，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為6元。乙公司211年3月

13、1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值總額為2 800萬(wàn)元。甲公司211年3月1日股本為5 000萬(wàn)元，資本公積（股本溢價(jià)）為180萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元，盈余公積的計(jì)提比例為10%。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面第1至2小題。1.甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是（）萬(wàn)元。A.9 000B.1 200C.1 680D.3 2882.甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)調(diào)整的資本公積的金額為（）萬(wàn)元。A.300B.100C.180D.200例51B1. 正確答案B答案解析2 00060%1 200（萬(wàn)元） A.9 000B.1 200C.1 68

14、0D.3 2882. 正確答案C答案解析會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司1 200資本公積股本溢價(jià)180盈余公積（12010%） 12未分配利潤(rùn)（12090%）108貸：股本1 500 例51B如果合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購(gòu)買交易，

15、合理確定合并成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。M集團(tuán)公司購(gòu)買方被購(gòu)買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)如果已作出約定，購(gòu)買日估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生，且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，將其計(jì)入合并成本購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值對(duì)該

16、資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（類似于能夠采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資）（1）以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （購(gòu)買日的合并成本）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款（2）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日的合并成本）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）管理費(fèi)用（直

17、接相關(guān)費(fèi)用）累計(jì)攤銷（折舊）貸：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）（差額）（2）以存貨作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （購(gòu)買日的合并成本）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（庫(kù)存商品的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品營(yíng)業(yè)外收入購(gòu)買方應(yīng)在購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)科目營(yíng)業(yè)外支出按其差額按其差額例51B【例5-3】華聯(lián)

18、實(shí)業(yè)股份有限公司和C公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2008年1月10日，華聯(lián)公司和C公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得C公司70%股權(quán)。華聯(lián)公司付出固定資產(chǎn)原價(jià)為6 500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為700萬(wàn)元，發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)5萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，經(jīng)評(píng)估，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元；付出庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，增值稅額為255萬(wàn)元；付出銀行存款的金額為1200萬(wàn)元。2008年2月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對(duì)C公司的控制權(quán)。在華聯(lián)公司和C公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)

19、估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)95萬(wàn)元。（1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理58 000 000 累計(jì)折舊 7 000 000 貸：固定資產(chǎn) 65 000 000（2）支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理50 000 貸：銀行存款 50 000（3）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本。企業(yè)合并成本=6 000+1 500+255+1 200=8955（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)增值收益=6 000-5 800-5=195（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（成本）89 550 000 貸：固定資產(chǎn)清理 58 050 000 營(yíng)業(yè)外收入 1 950 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷

20、項(xiàng)稅額） 2 550 000 銀行存款 12 000 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 000 貸：庫(kù)存商品 12 000 000借：管理費(fèi)用 950 000 貸：銀行存款 950 000例51C例51B【例5-4】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和D公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。華聯(lián)公司和D公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，取得D公司80%股權(quán)。華聯(lián)公司擬增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)1 600萬(wàn)股，每股公允價(jià)值3.5元；2008年7月1日，華聯(lián)公司完成了權(quán)益性證券的增發(fā)，發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用120萬(wàn)元。在華聯(lián)公司和D公司的

21、合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)80萬(wàn)元。 企業(yè)合并成本=1 600*3.5=5 600（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司（成本）56 000 000 貸：股本 16 000 000 資本公積股本溢價(jià) 40 000 000 借：資本公積股本溢價(jià) 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000借：管理費(fèi)用 800 000 貸：銀行存款 800 000【例題單項(xiàng)選擇題】A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于211年4月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1 500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)

22、元，4月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬(wàn)元。B公司211年4月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面第1至2小題。1.A公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是（）萬(wàn)元。A.1 200B.1 320C.1 500D.1 250 2.A公司由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。A.250B.50C.200D.5001.正確答案D 2. 正確答案C答案解析1 250【1 500（40050）】200（萬(wàn)元）。參考分錄借：固定資產(chǎn)清理1 050固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)1 500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 250貸：

23、固定資產(chǎn)清理1 050營(yíng)業(yè)外收入200 在企業(yè)合并通過(guò)多次交換，交易分步實(shí)現(xiàn)的情況下，如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算購(gòu)買日的合并成本應(yīng)為原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額加上購(gòu)買日為取得新的股份而支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算在購(gòu)買日應(yīng)對(duì)原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額按成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，將原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上再加上購(gòu)買日為取得新的股份而支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日的合并成本三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)

24、期股權(quán)投資（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)2.換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)（五）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以上長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理和前文大同小異，建議自學(xué)，具體內(nèi)容詳見教材P136P140（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。基本賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行

25、權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理）。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)）基本賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：股本資本公積股本溢價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等：借：資本公積股本溢價(jià)貸：銀行存款（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)

26、議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值/公允價(jià)值）貸：股本資本公積股本溢價(jià)（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)規(guī)定確定。【小結(jié)】對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，做題時(shí)一定要注意：先區(qū)分為合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資或者是非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，要進(jìn)一步區(qū)分是同一控制下企業(yè)合并取得的還是非同一控制下企業(yè)合并取得的，這樣就可以把握住初始計(jì)量問(wèn)題的重點(diǎn)。 【例題單項(xiàng)選擇題】甲公司211年1月1日

27、從乙公司購(gòu)入其持有的B公司10%的股份（B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價(jià)520萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入B公司股份后準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，B公司211年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5 000萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 500萬(wàn)元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為（）。A.520萬(wàn)元B.525萬(wàn)元C.500萬(wàn)元D.550萬(wàn)元 正確答案B答案解析甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資5205525（萬(wàn)元） 企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第

28、二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法定義：成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍：1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，核算方法如下：（1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（2）除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款

29、或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)為投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。207年6月20日，甲公司以1 500萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)入乙公司8%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也未以任何其他方式對(duì)乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時(shí)，該股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 207年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬(wàn)元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000 000 貸：銀行存款

30、15 000 000借：應(yīng)收股利 200 000 貸：投資收益 200 000例【例題多項(xiàng)選擇題】下列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有（）。A.投資企業(yè)對(duì)子公司的權(quán)益性投資B.投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資C.投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資D.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資E.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有重大影響，在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資正確答案AD 例【例題單項(xiàng)選擇題】甲公司于2009年10月1日購(gòu)入乙公司5%的股份20 000股，乙公司為非上市公司，甲公司支付買價(jià)200 000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3 00

31、0元，甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有且對(duì)乙公司不具有重大影響。乙公司2009年10月1日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為4 100 000元，公允價(jià)值為4 200 000元。乙公司2010年4月20日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利1 000 000元。乙公司2009年度凈利潤(rùn)為1 600 000元（假定各月份實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是均衡的）。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列13題。1.2009年10月1日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是（）。A.205 000元 B.200 000元 C.210 000元 D.203 000元2.2010年4月20日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收股利后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）。A.203

32、000元 B.173 000元 C.153 000元 D.160 000元3.甲公司2010年就該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。A.30 000元 B.50 000元 C.80 000元 D.60 000元例1. D2. A3. B例二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法定義：權(quán)益法，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。，即權(quán)益法適用于：（1）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（2）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。 （一）會(huì)計(jì)科

33、目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬。初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資

34、的初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算：【例5-15】 208年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入D公司股票1 600萬(wàn)股，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款2 412萬(wàn)元（包括交易稅費(fèi)）。該股份占D公司普通股股份的25%，華聯(lián)公司在取得股份后，派人參與了D公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因能夠?qū)公司施加重大影響，華聯(lián)公司采用權(quán)益法進(jìn)行核算。（1）假定投資當(dāng)時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)

35、凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=9 000*25%=2 250（萬(wàn)元）初始投資成本2 412萬(wàn)元,分錄如下:初始投資成本調(diào)整額=2 500-2 412=88(萬(wàn)元)調(diào)整后的投資成本=2 412+88=2 500借:長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司（成本） 25 000 000 貸：銀行存款 24 120 000 營(yíng)業(yè)外收入 880 000【例題單項(xiàng)選擇題】2011年1月1日，甲公司以860萬(wàn)元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響。2011年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）。A.800萬(wàn)元B.720萬(wàn)元C

36、.860萬(wàn)元D.400萬(wàn)元正確答案C借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（成本）860貸：銀行存款 860【例題單項(xiàng)選擇題】2010年1月1日，甲公司以760萬(wàn)元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）。A.800萬(wàn)元B.720萬(wàn)元C.860萬(wàn)元D.400萬(wàn)元正確答案A借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（成本）800貸：銀行存款 760 營(yíng)業(yè)外收入40 （三）投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)

37、分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)享有的收益份額投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額考慮以下因素對(duì)被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：1被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。2以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。具體內(nèi)容詳見教材P148P1493投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)

38、予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易可以劃分為順流交易和逆流交易:順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)；逆流交易，是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。(1)對(duì)于順流交易,如果形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值.【例5-17】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有B公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2008年11月，華聯(lián)公司將其賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的甲產(chǎn)品以800萬(wàn)元的價(jià)格

39、出售給B公司，B公司將購(gòu)入的甲產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，無(wú)凈殘值。華聯(lián)公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，雙方在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。2008年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響。根據(jù)上述資料，華聯(lián)公司在該內(nèi)部交易過(guò)程中形成了300萬(wàn)元的利潤(rùn)，其中60萬(wàn)元（300*20%）是相對(duì)于華聯(lián)公司對(duì)B公司所持股份的部分，在確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷；同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮B公司按照內(nèi)部交易損益形成的固定資產(chǎn)原價(jià)所計(jì)提的折舊額2.5萬(wàn)元（300/(10*12)）對(duì)凈利潤(rùn)的影響。投資單位將其500萬(wàn)元的商品以800萬(wàn)元出售給了B公司

40、，那么應(yīng)歸屬于位移到“自己的”部分中的成本是50020%，收入是80020%，利潤(rùn)是30020%，此份額，只是發(fā)生了位移，并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)，所以就得對(duì)其進(jìn)行抵銷。 那么這種利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)最終是怎樣實(shí)現(xiàn)的呢？則是通過(guò)B公司作為固定資產(chǎn)所計(jì)提的累計(jì)折舊的方式得以最終去實(shí)現(xiàn)。這個(gè)實(shí)現(xiàn)是通過(guò)使用壽命10年的時(shí)間里分期逐步實(shí)現(xiàn)的，則每年可實(shí)現(xiàn)的就是（30020%）/10 。華聯(lián)公司對(duì)B公司的凈利潤(rùn)應(yīng)作如下調(diào)整:調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-300+2.5=602.5(萬(wàn)元)根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn),華聯(lián)公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理如下:應(yīng)享有收益的份額=602.5*20%=120.5（萬(wàn)元）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整

41、） 1 205 000 貸：投資收益 1 205 000為了在賬面上明確體現(xiàn)對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益影響的抵銷，華聯(lián)公司也可作如下會(huì)計(jì)處理：按賬面利潤(rùn)應(yīng)享有的收益份額=900*20%=180(萬(wàn)元)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)抵銷的收益份額=（300-2.5）*20%=59.5（萬(wàn)元）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000借:投資收益 595 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 595 000(2)對(duì)于逆流交易,如果形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響.【例5-17】華聯(lián)

42、實(shí)業(yè)股份有限公司持有C公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2008年11月，C公司將其成本為400萬(wàn)元的乙產(chǎn)品以600萬(wàn)元的價(jià)格出售給華聯(lián)公司，華聯(lián)公司將取得的乙商品作為存貨。至2008年12月31日，華聯(lián)公司仍未對(duì)外出售該批商品。華聯(lián)公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，雙方在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。2008年度，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響。根據(jù)上述資料，C公司在該內(nèi)部交易過(guò)程中形成了200萬(wàn)元的利潤(rùn)，其中40萬(wàn)元（200*20%）歸屬于華聯(lián)公司，在確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷.華聯(lián)公司對(duì)B公

43、司的凈利潤(rùn)應(yīng)作如下調(diào)整:調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-200=800(萬(wàn)元)根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn),華聯(lián)公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理如下:應(yīng)享有收益的份額=800*20%=160（萬(wàn)元）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 1 600 000 貸：投資收益 1 600 000或者，華聯(lián)公司也可作如下會(huì)計(jì)處理：按賬面利潤(rùn)應(yīng)享有的收益份額=1000*20%=200未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)抵銷的收益份額=200*20%=40（萬(wàn)元）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 2 000 000 貸：投資收益 2 000 000借:投資收益 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 400 000小結(jié)如果乙公司賣給

44、甲公司，乙公司的利潤(rùn)多了，所以要調(diào)減利潤(rùn)；但是如果甲公司賣給乙公司，乙公司的利潤(rùn)也沒(méi)多，為什么要調(diào)減呢？這個(gè)問(wèn)題不能機(jī)械地看是誰(shuí)賣給誰(shuí)，關(guān)鍵是要看作一個(gè)整體。甲賣給乙還是乙賣給甲，從整體來(lái)看都說(shuō)明內(nèi)部的利潤(rùn)多了300萬(wàn)元。這個(gè)問(wèn)題要與合并財(cái)務(wù)報(bào)表作一定的結(jié)合理解。權(quán)益法實(shí)際上就是簡(jiǎn)化的合并報(bào)表，它已經(jīng)把對(duì)被投資單位的關(guān)系看作是一個(gè)整體了，只不過(guò)沒(méi)有像合并財(cái)務(wù)報(bào)表那樣作全方位的合并和匯總。 注：投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。如【例5-19】：P151（四）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理 P152【例5-20】當(dāng)被投資單位宣告

45、分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（五）超額虧損的會(huì)計(jì)處理在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目

46、。需要注意的是，該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整投資收益長(zhǎng)期應(yīng)收款投資收益預(yù)計(jì)負(fù)債借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債注意：按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。預(yù)計(jì)負(fù)債科目一、本科目核算企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。三、預(yù)

47、計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目。（二）企業(yè)實(shí)際清償或沖減預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)計(jì)尚未清償?shù)膫鶆?wù)。 （2）被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：先沖減原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債；再恢復(fù)長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值；最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益【例題計(jì)算分析題】甲公司持有乙公司40%的股為20 000 000元，包括投資成本以及因乙公司期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確

48、認(rèn)的投資收益。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。情形一：乙公司210年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生驟變，當(dāng)年度發(fā)生虧損30 000 000元。則甲公司210年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為12 000 000元（30 000 00040%）。借：投資收益12 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整12 000 000確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)? 000 000元。 情形二：如果乙公司210年的虧損額為60 000 000元，甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為24 000 000元（60 000 00040

49、%），但期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為20 000 000元，如果沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，由甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為20 000 000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；借：投資收益20 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 20 000 000超額損失4 000 000元備查登記。 情形三：如果在確認(rèn)了20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款8 000 000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資），則在長(zhǎng)期應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于4 000 000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失4 000 000元。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資收益24 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整20 000 000長(zhǎng)期應(yīng)收款超額虧損 4 000 000 情形四：假設(shè)甲公司賬上只有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款3 000 000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資），另承擔(dān)額外損失 500 000元，則借：投資收益23 500 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整20 000 000長(zhǎng)期應(yīng)收款超額虧損 3 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債 500 000