美、英、法、德法律規(guī)范控制職業(yè)界會計準則會計實務(wù)的主要特點

1、美、英、法、德法律規(guī)范控制、職業(yè)界、會計準則、會計實務(wù)的主要特點美 國法律規(guī)范控制美國會計的宏觀管理不像其他國家那樣以公司法的有關(guān)條款作為管理公司 會計的法律規(guī)范，具重要特點是財務(wù)會計準則制定的分權(quán)制。即在代表政府的證 券交易委員會（SEC的支持下，由獨立的民間會計職業(yè)組織財務(wù)會計準則委員 會（FASB制定指導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)的公認會計原則（GAAP。遵守GAA所編制 的財務(wù)報表被認為是合理地表述一個企業(yè)的財務(wù)狀況、財務(wù)狀況變化和經(jīng)營成果 的主要標志，如同把“真實和公允觀念”作為英國會計模式的特點一樣，GAAP被視為美國會計模式的標志性特點。具會計宏觀管理框架可以概括為：國會 -SEC-FASB-

2、GAA P職業(yè)界強大的會計職業(yè)界組織：注冊會計師，其對企業(yè)財務(wù)報表的審查，是以“公 允表述”和“一貫遵循公認會計原則”為前提的， 企業(yè)總是希望注冊會計師能對 審查的財務(wù)報表提出無保留意見，以證實報表的可信性。美國注冊會計師協(xié)會的 以上立場也是對公認會計準則的權(quán)威性的有力支持。AICPA擁有規(guī)則制訂權(quán)、業(yè)務(wù)監(jiān)管權(quán)和部分違規(guī)處罰權(quán)。AICPA對注冊會計師和會計師事務(wù)所的管理通過以下幾個方面進行：.制定準則和規(guī)則。包括制定審計準則、編報和審閱準則、其他鑒證準則、質(zhì) 量控制準則、咨詢服務(wù)和納稅實務(wù)準則以及職業(yè)行為守則。.組織注冊會計師考試和閱卷。.進行后續(xù)教育。.促進準則和規(guī)則的實施。會計準則美國把制

3、訂會計準則的權(quán)力委托給力量強大的會計職業(yè)界的代表組織，自己仍然保留對會計準則制訂的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。眾多的會計準則雖不具有法律地 位，卻有很高的權(quán)威。由于美國證券市場發(fā)達，所以美國的會計目標主要是為投 資者服務(wù)。會計實務(wù)美國的會計實務(wù)體系被公認為當今在世界范圍內(nèi)影響最大的會計模式。阿倫把“公認會計原則”作為美國會計模式的基本特征，應(yīng)該說是恰當?shù)摹?在官方的支持和干預(yù)下由民間機構(gòu)制定會計準則美國是世界上著手制定會計準則最早的國家。 證券交易委員會成立后，決定 自己不去直接制定會計準則，而把這一權(quán)力委托給民間的會計職業(yè)界， 它自己則 保持監(jiān)督和最終修訂權(quán)。.財務(wù)會計準則委員會與財務(wù)會計準則財務(wù)會計準

4、則委員會有5名專職委員，其中來自會計職業(yè)界的3名，來自實 業(yè)界的1名，來自學(xué)術(shù)機構(gòu)1名。委員在任職期內(nèi)，必須割斷與原任職的或擁有 股權(quán)的機構(gòu)的一切經(jīng)濟和組織聯(lián)系。.年度審計和公布財務(wù)報告的法定要求主要適用于公眾公司美國體制的另一個重要特點是：公司系根據(jù)州的法律成立，而不是聯(lián)邦法律。對年度審計和公布財務(wù)報告的法定要求實際上只存在于聯(lián)邦一級。 美國公司財務(wù) 報告的目標，主要是為證券投資者提供決策有用的信息，而公認會計準則的制定， 也以維護這些投資人的利益為前提。英 國法律規(guī)范控制1.通過公司法管理公司事務(wù)，包括對公司財務(wù)會計和報告的要求1948年的公司法所有注冊公司必須公布利潤表和資產(chǎn)負債表必須編

5、制合并財務(wù)報表真實和公允1981年修訂的公司法(1)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一致性(3)謹慎(4)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制(5)分開確定任何總數(shù)的組成部分1989年修訂的公司法，認可歐盟的第 7號指令，關(guān)于合并會計報表2006年全面修訂的公司法將某些判例作為成文法規(guī)，允許公司選用英國公司法及美國GAAP國際規(guī)章編報個別或者集團報表，某些極端案件中，要求審計師承擔刑事責(zé)任。職業(yè)界英國(聯(lián)合王國)的會計職業(yè)界，并沒有組成全國統(tǒng)一的組織，而是分別組 成按地域的特許(御準)會計師協(xié)會和全國性的特許注冊會計師協(xié)會，還有管理 會計師特許協(xié)會、財政與會計工作者特許協(xié)會。會計準則雖然英國追隨美國制定會計準則，但是英國會計準則與美國

6、會計準則 并不完全相同。與美國等國家的會計準則相比，英國會計準則大致上有以 下幾個特點：(一)“真實和公允的要求”至高無上：“真實和公允”觀點，是英國公 司法提出的對公司財務(wù)會計和報告要求的指導(dǎo)思想，阿倫在其對世界范 圍內(nèi)會計模式的分類中，把它列為英國會計模式基本特征。(二)會計概念清晰和明確(三)重視法律環(huán)境的制約(四)努力與國際會計準則的要求進行協(xié)調(diào)(五)漸受“歐盟”的影響會計實務(wù)由于英國（聯(lián)合王國）的會計實務(wù)體系在英聯(lián)邦國家內(nèi)具有廣泛的影響，它被普遍地稱為英國會計模式?；谟跉W盟中的地位，應(yīng)該能對全球會計協(xié)調(diào) 化發(fā)揮橋梁的作用?！罢鎸嵑凸省庇^點，是英國公司法提出的對公司財務(wù)會計和報

7、告要求 的指導(dǎo)思想，阿倫在其對世界范圍內(nèi)會計模式的分類中， 把它列為英國會計模式 基本特征。法國法律規(guī)范控制法國屬于成文法系國家，17世紀的科爾伯特法典和19世紀初的拿破 侖法典都對會計作了一些具體而詳細的規(guī)定， 由此可見法國對會計立法的重視 程度。有關(guān)會計的法律主要有：（1）會計總方案。1947年9月，國家經(jīng)濟計劃委員會批準了在全國范圍內(nèi) 執(zhí)行的會計總方案，1957年進行第一次修訂，此后又分別在 1982年和1986年 進行修訂，其目的是為了執(zhí)行歐盟第 4號和第7號指令。1999年，會計總方案 再次修訂，它從形式到內(nèi)容更容易讓人理解， 運行更加有效，包括全國統(tǒng)一會計 科目，定義和術(shù)語的解釋、

8、特殊事項和交易的會計處理，會計計量（評估）的原 則，標準財務(wù)報表的格式和可接受的成本會計方法等，會計總方案作為整個會計規(guī)范的核心，它繼承了大陸法系法典的統(tǒng)一和全面。（2）商法。商法有廣泛的會計和報告條款，要求企業(yè)編制年度資產(chǎn)和負債 清單，對財務(wù)報告真實性和公允性的中明，必須附有證明，特別是 1983年4月 30日通過的商法修正案是法國歷史上第一個完全的會計法律，并制定了詳細的 法律實施細則，體現(xiàn)了法國會計制度的法律條文化特征。（3）稅法。法國的稅法對會計有重大影響。在法國，稅務(wù)與會計是高度相 關(guān)的，稅法及有關(guān)政令對公司會計有重要影響。 拿破侖法典中明確規(guī)定會計原則 和方法必須遵守國家的稅法。這

9、在法國稱之為“以稅為導(dǎo)向”。法國所得稅法規(guī) 定，所得稅會計必須同遞交股東的財務(wù)報表一致。稅法的任何變動，都將影響公司財務(wù)報表的內(nèi)容和形式，財務(wù)報表中的報告收益和納稅收益基本上是一致的。（4）證券交易管理委員會條例。If券交易委員會（Commission des operations de Bourse簡稱COB成立于1967年，負責(zé)監(jiān)督證券交易活動以 及審查公開投股公司的財務(wù)報表。在實務(wù)中，COBS過尋求企業(yè)合作協(xié)商，促進公司財務(wù)報告的發(fā)展。其發(fā)布的規(guī)章條例在許多方面涉及到公司的會計制度，從 1997年7月1日起，要求公開發(fā)行證券的母公司必須編制合并財務(wù)報表，并對 上市公司會計報表的完整性和可

10、靠性進行檢查，對其報表是否重編發(fā)表意見。職業(yè)界法國會計職業(yè)團體主要有兩個：（1）職業(yè)會計師協(xié)會（OECCA,該組織是 法國職業(yè)界在國際會計師協(xié)會中的代表團體，OECC是期發(fā)表關(guān)于會計規(guī)定的意見，但這些意見僅作為貫徹和擴大會計總方案的建議，本身對會計實務(wù)沒有約束力。（2）全國注冊會計師協(xié)會（CNCC。該組織成立的直接動因是新修訂的公司法要求每個符合規(guī)定的公司必須有 2名經(jīng)法庭認可的審計師，此舉推動了審計 師數(shù)量的增加。值得注意的事，法國對這兩個會計職業(yè)團體的職責(zé)劃分極為明確， 職業(yè)會計師不能從事審計業(yè)務(wù)，注冊會計師也不能從事會計業(yè)務(wù)。會計準則法國是發(fā)達的資本主義國家。由于重商主義影響，法國政府直

11、接管理會計事 務(wù)可追溯到1673年的科爾伯特法典(Ordinance of Colbert )。對商人的 會計帳簿登記作了明確的規(guī)定，而政府成立了專門機構(gòu)管理會計工作是在二次大 戰(zhàn)以后。二次大戰(zhàn)中法國國力微弱的教訓(xùn)，使執(zhí)政者們認識到國家控制國民經(jīng)濟 命脈的重要性。在此政治經(jīng)濟環(huán)境下，法國政府在經(jīng)濟復(fù)興中強調(diào)計劃指導(dǎo)，認為向股東、銀行家及其他第三方提供更為可比的信息以及簡便地編報全國統(tǒng)計資 料時，就應(yīng)該實行會計標準化。法國政府在制定會計制度時，主要考慮政府所需要的會計數(shù)據(jù)，以便于制定 經(jīng)濟計劃和檢查經(jīng)濟計劃的執(zhí)行情況。1957年成立的“全國會計委員會” (CNC 是根據(jù)法令建立，從屬于財政經(jīng)濟事

12、務(wù)部的一個官方機構(gòu)。1996年8月，全國會計委員會改組，在委員會構(gòu)成方面發(fā)生重大變化，代表國家的成員比重減少， 代表企業(yè)的成員大大增加，從而提高了會計規(guī)范領(lǐng)域中企業(yè)和會計公司的地位， 體現(xiàn)了法國政府強調(diào)的成員需要具備代表性和決策權(quán)的想法。1998年成立的會計監(jiān)管委員會(CNC附屬于財政部，是財政部直接管轄的官方機構(gòu)，也是法國 最高的會計權(quán)威部門，其公告對所有公司都有約束力，因而各會計法規(guī)更具統(tǒng)一 性。全國會計委員會負責(zé)給會計監(jiān)管委員會提供建議和意見。會計監(jiān)管委員會負 責(zé)批準頒布所有企業(yè)的各項會計準則和制度。應(yīng)當指出的是，會計監(jiān)管委員會中的10名成員中有8人是國家的代表或由國家任命。因此，盡管會

13、計職業(yè)界在規(guī) 范工作中的參與大大增強了，但國家仍牢牢控制著一切會計準則制度的批準權(quán)。會計實務(wù).法國的合并會計與盎格魯一一薩克遜國家的會計實務(wù)基本保持一致會計改革的國際化進程緩慢，注重區(qū)域性協(xié)調(diào)。近年來受歐盟指令的影響， 法國將歐盟第4號指令寫入商法之中并要求商業(yè)公司普遍遵守該法律。1985 年公司法在補充時將合并報表的歐盟第 7號指令加入其中。此后，法國的合 并會計已與盎格魯一一薩克遜國家的會計實務(wù)基本保持一致。法國作為歐盟的主 要成員國，履行其義務(wù)和責(zé)任是顯見的，但是，在歐洲經(jīng)濟一體化的前提下可以 預(yù)見法國必定會在未來的幾年內(nèi)加快其上市公司會計準則國際化的進程。.法國的文化價值取向影響著會計

14、實務(wù)的發(fā)展過程和方向文化可以看作是一個社會共同的價值和觀念， 包括價值趨向，思維方式，思 想觀點，行為準則及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。它是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造 和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富。 一國的政治法律等都具有深刻 的文化根源，法國會計模式的形成和發(fā)展都受其價值觀的影響，可以說，法國的文化價值取向影響著會計實務(wù)的發(fā)展過程和方向。法律規(guī)范控制 會計服從于法律要求-會計規(guī)范法典化，德國會計服從于以下三方面的法律要求：1）稅法；企業(yè)會計基本取決于稅法、稅則的要求稅務(wù)會計和財務(wù)會計統(tǒng)一2）商法：適用于所有組織形式的企業(yè)。特征是對不同的企業(yè)規(guī)定了不同的編報和披露要求3）公司法：包括有

15、限公司法和股份公司法職業(yè)界德國的會計職業(yè)界及其組織德國注冊會計師協(xié)會的力量都不夠強大。在德國，成為注冊會計師的教育要求是世界上最高的。需要從大學(xué)獲得高級研究生學(xué)位，可見，進入會計職業(yè)界的限制頗為苛刻。德國會計職業(yè)團體主要有兩個：德國經(jīng)濟檢查員協(xié)會和經(jīng)濟檢查員公會。會計準則.在會計工作規(guī)范上，德國沒有單行的會計準則，其會計規(guī)范是由政府通過 分散于公司法、稅法、商法中的規(guī)定來體現(xiàn)的，即“會計規(guī)范法典 化”；.在會計治理體制上，通過立法程序由政府和民間會計團體聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)和治理 全國會計工作，但會計團體地位相對較低，作用較小；.在稅務(wù)會計上，則要求稅務(wù)會計與財務(wù)會計的統(tǒng)一， 政府要求為計稅目的 而使用的

16、會計程序和帳務(wù)處理的方法，必須和企業(yè)編制財務(wù)表所使用的會計程序 和帳務(wù)處理方法相一致；.在德國，不論是公司法還是稅法，都促使穩(wěn)健性成為企業(yè)的基本原則； 德 國會計的穩(wěn)建性，其實質(zhì)是使企業(yè)合法地“低估利潤”、“隱瞞資產(chǎn)”；.德國公司信守歷史成本會計模式，這種做法從另一個側(cè)面反映了穩(wěn)健主義 在德國會計所占支配地位。.德國參與國際會計準則委員會工作較少，德國會計本身又有許多與眾不同 的特色，因此德國會計對國際會計準則的接受程度較小。會計實務(wù).以公司利益為導(dǎo)向一極端穩(wěn)健和不要求充分披露。德國會計的極端穩(wěn)健性，其實質(zhì)是公司可以合法地低估利潤和資產(chǎn)， 在對外財務(wù)報表中提供盡可能少 的信息。正是在這個意義上，阿倫把德國會計模式最基本的特征概括為“以公司 利益為導(dǎo)向”。證券市場欠發(fā)達，銀行具有“