金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算課件

1、第八章銀行貸款的核算Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.杖互且班限棵收烈儀黔桑飾稈注賒接幕協(xié)札馴搬椎莆表修膜戲氧戊學掐爆金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第1頁，共90頁。 貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務，也是銀行資金運用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款，將一定數(shù)量的資金進行周轉循環(huán)使用，充分發(fā)揮資金的使用效能，滿足社會再生產(chǎn)過程中對資金的需要，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。 商業(yè)銀行發(fā)放貸款，必須

2、遵循資金使用安全性、流動性和盈利性的原則。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.晤兄劇斤嘴概若仇呢鐵潑呀樞蒂印喊嘻灣蔫濾扔蛀氟噸喜較劈悠淄葬孺拯金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第2頁，共90頁。第一節(jié) 貸款業(yè)務概述一、貸款的種類 銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類：1、按貸款的期限劃分，可分為短期貸款（1年以下）和中長期貸款（1年及1年以上）。2、按貸款的發(fā)放條件劃分，分為信用貸款、擔保貸款

3、（包括抵押擔保貸款、質押擔保貸款和保證擔保貸款等）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.扦蛇睹借錘劍框點謎銹書入沉廷誼洋驅慨佳郎炎炯紳賺境閥嶄檢鯉瓊煽粵金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第3頁，共90頁。3、按貸款的對象劃分，分為工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款、集體及個體工商業(yè)貸款和個人貸款。4、按貸款的用途劃分，分為流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款，個人貸款中包括住房貸款、耐用消費

4、品貸款等。5、按貸款的性質分，銀行貸款可分為政策性貸款和商業(yè)貸款。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.撂燎命魁的藥覽抖劫賒氰樟首屯遮涎剩冶鐳逝諧照慷括寺隴斯蕪莫王滾慘金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第4頁，共90頁。6、按貸款的風險程度劃分，根據(jù)五級貸款分類制度分為正常、關注、次級、可疑和損失。 評估銀行貸款質量，采用以風險為基礎的分類方法（簡稱貸款風險分類法），即把貸款分為正常、關注、次

5、級、可疑和損失五類；后三類合稱為不良貸款。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.橇瑯曼需嶄雅涯質掇現(xiàn)電亞撼示諺鄂登抓孝蠕陪瓷爛旬到妥次款摹垂佳圓金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第5頁，共90頁。正常：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還。關注：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。次級：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營

6、業(yè)收入無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也可能會造成一定損失?？梢桑航杩钊藷o法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也肯定要造成較大損失。損失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.裂抨朗鮮型甫疵敦士謅荒罪尊竹澤人除富宰鐐關銳楓腎鞋擔芋芝妮涎饅涅金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第6頁，共90頁。7、按貸款的利率劃

7、分，分為固定利率貸款、浮動利率貸款和優(yōu)惠貸款。8、按照貸款本金或利息逾期天數(shù)，分為應計貸款和非應計貸款 此外，還有一些特殊性質的貸款，如結算貸款、貼現(xiàn)等。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.議脂扼獅椅棱葦思害膘拓頻隘位哮準尺著鴕往婁杜潞慌瘴呵愉負鋒儲磁基金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第7頁，共90頁。二、貸款業(yè)務的核算要求1、根據(jù)不同類別的貸款，制訂相應的貸款核算形式。 2、認真履行貸款

8、核算手續(xù)，堅持原則，按時發(fā)放和收回貸款。3、及時反映貸款數(shù)據(jù)，監(jiān)督信貸指標。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.殆股況莎抱筆勢遵狙對敝限悲彭月竣削酵辭頭手鈕柳東暗嶼矯隊敦扛卷橫金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第8頁，共90頁。 第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算一、信用貸款業(yè)務的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由于信用貸款沒有實物或有價物作擔保

9、，因而是銀行的高風險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。 信用貸款有逐筆核貸、下貸上轉和商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)3種，本章介紹逐筆核貸這種形式。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.耍涉慚消硒猶板俯濁嗅侖松塢家跋蔭撿救皇蔽柳鼻免納拷壺爸供醬趾腹趾金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第9頁，共90頁。貸款核算使用的會計科目1、貸款：核算銀行發(fā)放的各種貸款，包括質押、抵押、保證和信用貸款

10、等。設置“本金”、“利息調整”、“已減值”等明細科目2、應收利息3、利息收入4、貸款損失準備Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.汐化諾搭充沼信墩抱工范管域圈頭圃俞啤蠕限拌戶呈糕爛向衡日肄恨釬仇金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第10頁，共90頁。1、發(fā)放貸款 借款單位申請這類貸款時，應填寫借款申請書，經(jīng)銀行信貸部門同意后，應填制借款憑證（一式五聯(lián)），第一聯(lián)（借方傳票）應加蓋借款單位公章及預留

11、印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為收帳通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會計部門。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.并蛋娟杏靠掛藕乍霍點郭益珊敞媽徊珠教帕操緬培解濃乎捉錘爆鍍濃體恥金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第11頁，共90頁。 會計部門經(jīng)審核后，為借款單位開立貸款分戶帳，并將存款轉入借款單位存款帳戶。會計分錄如下： 借：貸款短期（或中長期）貸款單

12、位貸款戶 貸：吸收存款活期存款單位存款戶 借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為到期卡專夾保管。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.寶臍暈涅幸感辣勵威姓消蹭投籍曉娛腎珊甸蛾駿呢庇聽鬃俱匝藥纂冊紡淀金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第12頁，共90頁。2、收回貸款 貸款到期前3天，由銀行信貸部門通知借款人按期歸還。借款單位在歸還貸款時，應

13、填寫貸款還款憑證，會計部門收到還款憑證后，與原借款憑證核對相符即可辦理轉帳。會計分錄如下： 借：吸收存款活期存款單位存款戶 貸：貸款短期（或中長期）貸款單位貸款戶Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.墑蟻飄消絢峰巒順木侗剎噎燦杭掏取俞仲實琉雅域漿梢惡夫更匪棋立蟻孤金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第13頁，共90頁。3、貸款展期 借款單位不能按期歸還貸款的，應于貸款到期前向銀行申請貸款延期，提

14、交“貸款展期申請書”，說明展期原因，經(jīng)信貸部門審批。如屬擔保貸款展期，還應有保證人、抵押人、質押人出具同意的書面證明。 每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下： 短期貸款不得超過原貸款期限，中期貸款不得超過原貸款期限的一半，長期貸款不得超過3年。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.漣驗魔募泳靖件哮棗凋繪削男柄吻擲笛漣或癌緊囑薩底昭喘灸測況孩弊耐金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第14頁，共90

15、頁。4、逾期貸款 借款單位借款到期不申請展期或申請后未經(jīng)批準，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。對于逾期貸款，銀行應將其轉入借款單位的“逾期貸款”帳戶。 會計分錄如下： 借：貸款逾期貸款單位逾期貸款戶 貸：貸款短期（或中長期）貸款單位貸款戶Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.艦搓棲喪庭徘昔賈咎骯鹼驟絡廈叁辯鞠瀑崖敖姚烤堰瘴柔首乒緞崩屆鴉鈴金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第15頁，共90頁。 上

16、述會計分錄也可以采用同一方向紅藍字沖帳的辦法處理。會計分錄如下： 借：貸款逾期貸款單位逾期貸款戶 借：貸款短期（或中長期）貸款單位貸款戶Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.祖焙姐威齡扛賃噪薪西酵帆濺葡鋇侖冗姬賒鄂洲叼吟才澇仔囊懇趨展斗值金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第16頁，共90頁。5、貸款利息的核算 貸款利息的核算有利隨本清和定期結息兩種方法。 （1）定期結息 定期結息指銀行按規(guī)定的

17、利率定期（每月或每季末月20日）計算應收利息，計息公式如下： 利息=累計計息積數(shù)日利率（貸款金額貸款天數(shù)）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.軌砷金棟凋肘攪谷莊澄鍋博渾勉條豌索鉛患敝款哭柒阜搜湖斷準陀迷咎糧金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第17頁，共90頁。例：某筆短期貸款金額500 000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3，則到6月20日結息時，應計利息為：500 00020（33

18、0）=1 000元 從6月21日至9月1日之間的應計利息為： 500 00072（330）=3 600元Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.蹈扒尾點蔥稱湃咆歉貝涉瞥曰肩閑各慨漚穗孟空愚控慰磅肢煉擾隧錳夷在金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第18頁，共90頁。 利息計算出來后，編制“貸款利息憑證”，并辦理轉帳，計提利息收入的會計分錄如下： 借：應收利息貸款利息收入 貸：利息收入 實際收到時，會

19、計分錄為： 借：活期存款存款戶 貸：應收利息貸款利息收入Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.槐扒傭噪斡學陰欣摹熙弄茂漠閏饑傘珊鏡坡靈莊錦澇烹隘振散渤蓑隅趣苗金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第19頁，共90頁。（2）利隨本清。利隨本清，又叫逐筆結息法。指銀行在貸款單位還款時一次性計算貸款利息，貸款滿年的按年利率計算，滿月的按月利率計算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計算，整年按36

20、0天計算，整月按30天計算，零頭按實際天數(shù)計算，算至還款前一天為止。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.宇雷拋委泣幽唾忘軟野碴拒腐賠籮爾速漬碟股儈晦粹漏釣奠肪雙陵九撥唆金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第20頁，共90頁。計算公式如下： 全是整年整月的 利息=本金時期（年或月）年或月利率 全部化成天數(shù)的 利息=本金時期（天數(shù)）日利率Evaluation only.Created with A

21、spose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.軒水鉗堰迫魏娩叛趟普坡文賊盜邱坷雌馴敖命蔡歸牌儒厚速矛酵督鎬跋熾金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第21頁，共90頁。 貸款到期，如銀行實際收到本息，會計分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期（中長期）貸款貸款戶 利息收入 如客戶帳上存款余額不足，應將不足部分轉為“應收利息”，會計分錄為： 借：應收利息貸款利息收入 貸：利息收入Evaluation only.Created with Aspose.Slides

22、for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.鄙訂勇鈉仲茅礎巖呵充蛾引猜扳抽種坑瞳掛仰交嬸煞景騾鄰爛毆票壩眷疾金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第22頁，共90頁。 如銀行在計提后又實際收到本息，則會計分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期（中長期）貸款貸款戶 應收利息貸款利息收入Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspo

23、se Pty Ltd.慎討哄繪撇爵迭撅纂鼓攪盯巴紐慕樸痔逛碾隅楞倍宗促巡叛蛆醫(yī)吳旗范購金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第23頁，共90頁。 二、抵押貸款的核算 抵押貸款是申請貸款企業(yè)提供物質財產(chǎn)作抵押品，由銀行按抵押品價值的一定比例計算發(fā)放的貸款。 根據(jù)擔保法規(guī)定，按擔保物是否移交債權人占有，分為抵押（不移交）和質押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習慣包括兩者。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose P

24、ty Ltd.娠臟蛙即脹舟鑒懊進咕韋鄭薩諸釜撇媽前趟頁涌仟錐絆舜賂鎊呢陰搽飾纂金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第24頁，共90頁。 抵押貸款在到期時如無法償還，銀行有權處理抵押品，將抵押品拍賣或將抵押品作價以償還本息，因此，對于銀行來說，抵押貸款相比信用貸款安全性增強，風險性降低。 辦理抵押貸款的手續(xù)與信用貸款基本相同，只是借款人必須提供抵押品，在申請貸款時填制抵押貸款申請書，銀行在審核貸款時必須對抵押品進行審核。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copy

25、right 2004-2011 Aspose Pty Ltd.躁滌今甚玻遼埋泵債擔刪吩骸活晶排芥煩程妙圃伏貓耽毅乙禁焚琴煥祁毗金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第25頁，共90頁。1、抵押品的種類 一般來說，抵押品包括如下幾類： （1）、貨物。如企業(yè)經(jīng)營的商品。 （2）、貨幣及有價證券。如存單、國庫券、股票等。 （3）、房屋及設備。如住房、廠房、車輛及機器設備等。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty

26、Ltd.磨充署和示漏創(chuàng)脖液謅浮蹦咆認樊烘背律著盡僚窯莫門弄錄蔭舷般法歸謊金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第26頁，共90頁。2、抵押品的審查 對于貸款人提供的抵押品，銀行應進行審查，抵押品應盡可能符合下列要求： （1）、價格變動較少； （2）、有市場，可隨時變賣； （3）、變于保管； （4）、容易識別、鑒定和估價。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.插纏蛙誹喳詭丁郵創(chuàng)吱他影傈闌購蕪蠢祖痹屬

27、軋眶甥健墟證寫雪氧蔫個館金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第27頁，共90頁。3、抵押率 銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。 抵押率=放款本息總額抵押物現(xiàn)值100% 按通常慣例，抵押率為70%左右。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.剛添藹勒屁垛渠盤汕孿間陰孽窄濱漱五失褂奏角緬杯娘莖淀駱叫填棘逗倪金融企業(yè)會計第三章貸款

28、業(yè)務的核算uAPbRR85第28頁，共90頁。4、抵押貸款發(fā)放的核算 銀行發(fā)放抵押貸款，應由借款人填交借款申請書，經(jīng)信貸部門審批，簽訂抵押貸款合同，并辦理相應的抵押物登記保管手續(xù)，將抵押品清單和保險單作為借款合同附件，交會計部門登記保管。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.辣振教俯梨遏弓夷開錫務擰勘救貴匹宇簡忿嚙絢冷撬鶴主艇撓栽滲爐躊矣金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第29頁，共90頁。

29、銀行會計部門收到有關憑證后，記帳如下： 借：貸款抵押貸款借款人戶 貸：吸收存款活期存款存款人戶 另外，會計部門要對抵押品進行表外登記，并應經(jīng)常對代保管的抵押品進行檢查核對。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.帆啄玄鋒球朵馬柳與戮滴怕澡垢仿肖否盤買吸烴冪坎稠囊航駒褲戚氓晰哦金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第30頁，共90頁。 5、抵押貸款到期收回的核算 借款人在抵押貸款到期時須填交還款憑證，

30、銀行會計部門根據(jù)還款憑證辦理轉帳手續(xù)，記帳如下： 借：吸收存款活期存款存款人戶 貸：貸款抵押貸款借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入戶Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.鉑咆稽攏蔽鉗遵宙是瓦承塑罵禹夸擱涼嗆尚乓捕或址剔舒棵隔翟瘤刺廁刪金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第31頁，共90頁。 辦完還貸手續(xù)后，抵押品應交還抵押人并撤消抵押登記，同時應銷記表外科目。Evaluation only.Cr

31、eated with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.豁替尖嘲業(yè)閏鬼識捶遞斤普搐彥卡縷軀鉗獰近傻謬緩價劊斤寧質汞然頤響金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第32頁，共90頁。 6、借款人到期不能還款的核算 借款人到期不能還款，根據(jù)抵押貸款合同規(guī)定，銀行有權拍賣抵押品或以抵押品作價以償還貸款。（1）拍賣抵押品 如果拍賣所得的凈收入大于抵押貸款本息，其價款超過債權數(shù)額的部分歸抵押人所有，不足部分由債務人清償。 Evaluation only.Crea

32、ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.未還稈坍影艾截厚檀夢哇迂樁月睛椿玲撫爪挎反樟嘴齒予妻蛹伯結酣鍬橡金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第33頁，共90頁。 上述兩種情況會計分錄分別如下： 借：庫存現(xiàn)金 貸：貸款抵押貸款借款人戶 應收利息 借款人戶 吸收存款活期存款 借款人戶（退還部分）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2

33、.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.插宿境肄戌家擻鉗埠淪盟拉權徒峽殿擴緩凳會喻熏仔碼倡翱穎舉頰被輪鹽金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第34頁，共90頁。 如拍賣凈收入小于抵押貸款本息， 則，借：庫存現(xiàn)金 吸收存款活期存款借款人戶（不足部分） 貸：貸款抵押貸款借款人戶 應收利息 借款人戶 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.任簇估擺詛陶然定生羔堿輾

34、歪兆俐箍擦南硫噴辭緝螞駐歷氏警馮膨抑咳浮金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第35頁，共90頁。 （2）如將抵押品作價轉入銀行自己的資產(chǎn)帳內，則會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 貸：貸款抵押貸款借款人戶 應收利息借款人戶 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.頗煤無書撈囚民西縮端芥囑朵種坐距婦農(nóng)間葷霍初平會鋤椅鴻暑樂觸臺紊金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第36頁，共90頁?；颍航瑁?

35、投資股票（或債券） 貸：貸款抵押貸款借款人戶 應收利息借款人戶（不足部分）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.出吮監(jiān)屈扇妒掃津攔樓大潦射綏榷鋇崔修全救覺繹榷房阜仁儒醬酶炮纂酒金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第37頁，共90頁。三、按揭貸款業(yè)務 按揭即是以住宅（或土地）作為抵押的貸款，也是一種擔保貸款。通常做法為購房者因為資金不足與房地產(chǎn)商簽定房屋買賣合同，并以該合同項下的房產(chǎn)及全部權益抵押

36、給銀行以期取得貸款。其中，購房者（甲方）為債務人，銀行（乙方）為債權人，賣房者（丙方）為連帶擔保責任人。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.巋箭會航鷹順柏亞琶琶榮繞劫睹晴裂盤邏圓庇捉耪杯孵拉槽箭祥進樞鵬彤金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第38頁，共90頁。 具體業(yè)務關系為：銀行將按揭額以甲方購房款的名義一次性劃入丙方在銀行的結算帳戶內，由甲方按月等額歸還，直至期滿還清。房屋竣工后，三方共同

37、到房地產(chǎn)管理部門辦理產(chǎn)權證和他項權證，產(chǎn)權證上注明銀行為他項權人，產(chǎn)權證交甲方，他項權證交銀行，如甲方不能還清本息，銀行對該房產(chǎn)有優(yōu)先處分權。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.缺收擋牧件考播境籃炙遂鋼梳燼琶藹瞧振蜜蔚射季刃袒鋪焊棧馬蜘鈾乙喧金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第39頁，共90頁。 1、提供按揭業(yè)務的帳務處理 銀行會計部門在收到購房抵押合同副本及有關憑據(jù)后，據(jù)以編制轉帳傳票，并

38、以借款人的名頭開立貸款分戶帳，計算按揭額。按揭額一般不高于房價總額的70%。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.墜剔聰剃溺宣敏職證困崇方宅優(yōu)徒精勇伎效錠臀捅孿績典廟寸曳雌聽壤貝金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第40頁，共90頁。 計算出按揭額后，根據(jù)合同規(guī)定，將款項全額劃入丙方（房地產(chǎn)開發(fā)商）的結算戶頭內。會計分錄為： 借：貸款按揭購房人 貸：吸收存款活期存款開發(fā)商（丙方）Evaluati

39、on only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.褲伯棲覺依節(jié)剝咽許海杏篆抹蓋靜縷烈鄉(xiāng)簾南舉株婪躬坪馮玻鯉眺晌歷培金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第41頁，共90頁。 2、購房人開立還款專用的購房儲蓄存款戶 購房借款需在按揭銀行開立還款專用的購房儲蓄存款戶，并從支用借款的次月開始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。 每月還款額采用普通年金法計算，求出每月還款額后，由購房者按其金額繳存現(xiàn)金，銀行會計部門為其開立

40、購房儲蓄活期存款專戶。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.淫段俯敗奸蝕塹禿椰舀班餃殆毖濘稱埠暈叉油河媒境盒仿杉刺什如竟畢臣金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第42頁，共90頁。 當銀行收到購房者繳存每月還款額時會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款購房儲蓄存款購房者戶（甲方）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Cl

41、ient Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.撕稻幾斧改型罰讒擻疾筷回蠕揖寇黎斂醛鏟跟堆沖沙漬聳茄扶增滓套爵拓金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第43頁，共90頁。3、每月還本付息日銀行自動從購房者帳戶劃帳收款 劃賬時，銀行應主動填制特種轉帳借貸方傳票，辦理轉帳，會計分錄如下：借：吸收存款購房儲蓄存款購房者戶（甲方） 貸：貸款按揭購房者戶（甲方）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyrig

42、ht 2004-2011 Aspose Pty Ltd.枝阿傈益矯彬討漲突聲賓怯燴聰觀嗆銜嗚洱朵起諷嬰蓋冉雪宏紐夢豌夷你金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第44頁，共90頁。4、抵押房產(chǎn)竣工驗收交付使用，接收他項權證 抵押房產(chǎn)竣工驗收后，丙方作為擔保方應負責協(xié)助辦理該房產(chǎn)抵押手續(xù)，辦理抵押登記并負責辦理產(chǎn)權證和他項權證。銀行收到他項權證后，作表外科目核算： 收：他項權 號Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose

43、Pty Ltd.鄉(xiāng)車下圭傣看惕史勉峪撾啊咒瘁禾也酵爆鑄雀勃卓覽戒形腐米戰(zhàn)通憨乖棉金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第45頁，共90頁。5、購房者清償按揭本息后，注銷抵押登記手續(xù) 購房者按期或提前還清全部借款的本息及其他應付款項，抵押關系終止。銀行應到房管局辦理抵押登記注銷手續(xù)。同時：作表外科目核算： 付：他項權 號Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.渤腋陀謊齒亦倪熔科詣光髓佩框桃把瓤淮簍綴楓

44、拆坦熄冪甜隨爛錨獺瞪現(xiàn)金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第46頁，共90頁。四、呆帳準備和壞帳準備的核算 由于貸款具有一定的風險，為了提高銀行抵御風險的能力，根據(jù)有關規(guī)定，銀行業(yè)建立了呆帳準備金和壞帳準備金制度，這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)的具體表現(xiàn)，為我國銀行業(yè)參與國際競爭奠定了物質基礎。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.閃巢顆都雷圃神焙戰(zhàn)咖攜羊憎堂軍甸韻該汾拴們廓惡洼采拆變撾拇禾穗運金融企

45、業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第47頁，共90頁。最新的依據(jù)是財金200549號文件，呆帳準備包括一般準備和相關資產(chǎn)減值準備；一般準備余額不低于風險資產(chǎn)期末余額的1%，風險資產(chǎn)余額=總資產(chǎn)-現(xiàn)金-存放中央銀行款項-委托貸款及委托投資-國債-政策性金融債-存放商業(yè)銀行款項*90%-存拆放其他金融機構款項*75%+（擔保+票據(jù)承兌+其它或有負債）*50%。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.金夷途

46、若魄爹鄙斟冒羹導魏脈揩甸娶黍糟賒蠶壁旅呆揖要橋悉駐匙灶招碗金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第48頁，共90頁。相關資產(chǎn)減值準備包括： 1.貸款損失準備 1.1專項準備 1.2特種準備 2.資產(chǎn)減值準備 2.1短期投資跌價準備 2.2長期投資減值準備 2.3壞賬準備 2.4抵債資產(chǎn)減值準備 2.5固定資產(chǎn)減值準備 2.6在建工程減值準備 2.7無形資產(chǎn)減值準備 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty L

47、td.燈虱攜湛賀比瞻潘樹擅騾槐嘗蝶廬闡仕葬烯雍撈青什茹錯縱厘克次察剝噎金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第49頁，共90頁。1、貸款的呆帳準備 貸款的呆帳準備金是銀行根據(jù)國家有關規(guī)定按年初信用貸款余額的一定比例計提的、用于彌補貸款呆帳損失的專項補償基金。按國家規(guī)定，從1997年起，各銀行按年初信用貸款余額1%實行差額提取。即按年初信用貸款余額的1%比例衡量貸款呆帳準備余額，多退少補。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 A

48、spose Pty Ltd.領森舌晨燃喬玩帥錠踐蛹壇彎尹徑楞命拭冠酌界圭盜舞某悔謬女呈盔蝎幟金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第50頁，共90頁。財政部2001年底印發(fā)的金融企業(yè)會計制度（財會200149號）（以下簡稱制度）。制度規(guī)定的主要內容為：1.貸款損失準備包括專項準備和特種準備。專項準備按照貸款五級分類結果及時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。特種準備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。2.計提貸款損失準備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔風險和損失的貸款（含抵押、質押、

49、保證、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯等。3.制度除規(guī)定在損益中計提上述專項準備和特種準備外，還規(guī)定從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)按一定比例從凈利潤中提取一般風險準備。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.濃撾柜手泵筑躥聶可臆的霹餐平報喝翹地鐮賂渡嗓聞叫職雷搗樁彭陵宦披金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第51頁，共90頁。中國人民銀行

50、2002年印發(fā)的銀行貸款損失準備計提指引（銀發(fā)200298號）（以下簡稱指引）。指引的主要內容為：1.確計提貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備；專項準備是指根據(jù)貸款風險分類指導原則，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備；特種準備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。2.定了貸款損失準備計提的范圍為承擔風險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。3.定了呆賬準

51、備計提的比例。一般準備的年末余額應不低于年末貸款余額的1；專項準備的參照計提比例分別為：關注類貸款為2，次級類貸款為25（可上下浮動20），可疑類貸款為50（可上下浮動20），損失類貸款為100；特種準備的計提由銀行根據(jù)不同類別貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經(jīng)驗自行確定。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.匆壘瞞鹿?jié)n勉托哆鄲今蔬渙漫槽肅朱俞苑鄒飽攤仍位潰書啥班凰恭誹繹平金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的

52、核算uAPbRR85第52頁，共90頁。2005年6月21日財政部發(fā)布的金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法明確將貸款損失準備劃分為：一般準備、專項準備和特種準備。規(guī)定一般準備作為利潤分配處理，是所有者權益的組成部分，并將一般準備的計提基準從原來的不低于期末貸款余額的1%調整為不低于風險資產(chǎn)期末余額的1%. Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.舍笑趨松盎堆叉潛牽著辨系客昨鬧夫墻鴛侶鈴炒告砰啃謾語臆呼再詩蚤運金融企

53、業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第53頁，共90頁。國家稅務局在自2002年10月1日開始實施的金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法中規(guī)定：允許稅前扣除的呆賬準備=本年末允許提取的呆賬準備的資產(chǎn)余額1%-上年末已在稅前扣除的呆賬準備余額。這是一種對一般準備金進行所得稅稅收減免的稅務處理方式。在具體執(zhí)行過程中，國稅發(fā)200373號文件規(guī)定：國務院決定的事項、金融體制改革和金融企業(yè)改組改制過程中清理的跨省區(qū)的呆賬損失和單筆5000萬元以上的呆賬損失，由國家稅務總局負責審批。除以上情形外，金融企業(yè)的呆賬損失由省及省以下稅務機關審批。金融企業(yè)呆賬稅前扣除管理辦法還規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按

54、規(guī)定報經(jīng)稅務機關審核確認后，應先沖抵已在稅前扣除的（按1%比例計提的）呆賬準備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.郴甄蜒譚欠秧鈕塑誠裂寺苞保厄絲鋅葷篩演他惠管纖抉裕鄙角午稽天斤毆金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第54頁，共90頁。（1）、計提貸款損失準備金的核算 每季度計提Evaluation only.Created with Aspose.Slides

55、for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.域澡怖顏櫥鉗顫財知擄針趕酪渾甫嵌像液俐吮懼胖科勃傀帚薯倆嗜皆播艦金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第55頁，共90頁。 補提時，會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備 沖減時，會計分錄如下： 借：貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值損失Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspo

56、se Pty Ltd.矯看搓作闌寫恨矗虜藍大軀籬叁石稻懇福膀字剝幻岸瑤冀瞅澀醞锨狹洱脊金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第56頁，共90頁。 （2）、核銷呆帳貸款的核算。 呆帳貸款是指已轉逾期3年以上，由于種種原因催收無效的逾期貸款。 核銷呆帳貸款時，會計部門應根據(jù)由信貸部門填制并經(jīng)行長及信貸、財會和審計部門負責人審查并簽署意見，和經(jīng)財政部有關機構審查同意的“核銷呆帳損失申請表”，辦理核銷呆帳損失的手續(xù)。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright

57、2004-2011 Aspose Pty Ltd.斷繡哩白馮斧譴殖折事補屎如冠齒粒摔感闊品夾損造幼霖烙賤鉻言瘁雅迷金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第57頁，共90頁。 其會計分錄如下：核銷呆帳貸款時，借：貸款損失準備 貸：貸款逾期貸款借款人戶Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.靜獵疤享采蒼瓊卷疫緞輥體呀蜀綁麗礙緬糾驅腺皿愚饑芳斜羹妓裸題哮斜金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第

58、58頁，共90頁。已核銷呆帳貸款以后又收回時， 借：貸款逾期貸款借款人戶 貸：貸款損失準備 同時，借：吸收存款活期存款借款人戶 或（庫存現(xiàn)金等科目） 貸：貸款逾期貸款借款人戶Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.碑潘杰烈吵疼里巡綜抒捕刷肖慣潤夫轄詣大蘇鴨常燴陛乙態(tài)邯措裂杉筷源金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第59頁，共90頁。2、壞帳準備的核算 由于銀行貸款的利息是在結息時結計并按照責權發(fā)生

59、制原則計入當期損益，但是在貸款逾期并成為呆帳時，應收利息則存在收不回來的風險，即造成壞帳損失。為了防止銀行在發(fā)生壞帳損失時，不至于引起經(jīng)營和財務收支困難，防止發(fā)生潛虧，準確反映經(jīng)營成果，國家規(guī)定，銀行可按年末應收利息余額的千分之三提取壞帳準備，用于核銷壞帳損失。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.纂勛拽搏肢議掂同百烯錠輕乏鉀蠱錠礦八吟熟淪動沽砷涎魂阻兵汞憎撾易金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR8

60、5第60頁，共90頁。（1）壞帳準備的提取。 年度終了，銀行應按“應收利息”帳戶年末余額的千分之三計算壞帳準備的應備數(shù)，再與“壞帳準備”帳戶年末余額比較，前者大于后者的差額為補提額；反之，為沖減額。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.針亢苫酣政芍允榴澇繡磁匙雪搞版餅橢桿幟蔥勾瑤短絆抬牡水掄穗琳持泊金融企業(yè)會計第三章貸款業(yè)務的核算uAPbRR85第61頁，共90頁。補提時，會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失