稅務(wù)稽查概述

1、第一章 稅務(wù)稽查概述本章要緊介紹稅務(wù)稽查的概念、原則、職能和作用，稅務(wù)稽查的法律關(guān)系以及部分國(guó)家稅務(wù)稽查差不多情況等內(nèi)容。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉和掌握相關(guān)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，了解國(guó)外稅務(wù)稽查的特點(diǎn)。第一節(jié) 稅務(wù)稽查的差不多內(nèi)涵一、稅務(wù)稽查的概念與特征稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。稅務(wù)稽查的差不多內(nèi)涵與特征要緊包括以下五個(gè)方面：（一）主體特定。稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。（二）依據(jù)法定。稅務(wù)稽查執(zhí)法必須依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，按照法定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)

2、行。（三）對(duì)象明確。稅務(wù)稽查的對(duì)象是納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人。其中納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人；扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人；其他稅務(wù)當(dāng)事人是指稽查執(zhí)法過(guò)程中直接與稽查對(duì)象的涉稅事項(xiàng)有關(guān)聯(lián)的其他單位和個(gè)人。（四）客體清晰。稅務(wù)稽查的客體是稽查對(duì)象納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)的履行情況。具體內(nèi)容包括三個(gè)方面：一是納稅人納稅義務(wù)履行情況，即納稅人稅款核算及申報(bào)繳納情況；二是扣繳義務(wù)履行情況，即扣繳義務(wù)人代扣代繳和代收代繳稅款情況；三是稅法規(guī)定的其他義務(wù)情況，即稅收法律法規(guī)規(guī)定的同意和配合稅務(wù)檢查等義務(wù)。（五）內(nèi)容完整

3、?；閳?zhí)法的要緊內(nèi)容是檢查和處理，具體包括選案、實(shí)施、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)。二、稅務(wù)稽查的分類按照稅務(wù)稽查對(duì)象來(lái)源性質(zhì)的不同，稅務(wù)稽查能夠分為日常稽查、專案稽查和專項(xiàng)稽查三類。（一）日?；槿粘；槭嵌悇?wù)稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）有打算地對(duì)稅收管轄范圍內(nèi)納稅人及扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查和處理的執(zhí)法行為。日常稽查與征管部門(mén)負(fù)責(zé)的日常檢查存在明顯區(qū)不：一是目的不同。日?；榈哪康脑谟诎l(fā)覺(jué)、分析和掌握稅收違法活動(dòng)的動(dòng)向和規(guī)律，查處稅收違法行為；而日常檢查是對(duì)檢查對(duì)象的治理行為，目的在于掌握檢查對(duì)象履行法定義務(wù)的情況，提高稅收治理水平。二是內(nèi)容不同。日?；槭菍?duì)納稅人和扣繳義務(wù)人履行各

4、項(xiàng)法定義務(wù)的全面核查，具有系統(tǒng)審計(jì)的功能；而日常檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評(píng)估問(wèn)詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案稽查與系統(tǒng)審計(jì)的日常治理行為。三是程序不同。日?；槌绦蛲ǔ０ㄟx案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)，而日常檢查則不必履行上述程序。（二）專項(xiàng)稽查專項(xiàng)稽查是稽查局按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署或下達(dá)的任務(wù)對(duì)管轄范圍內(nèi)的特定行業(yè)、或特定的納稅人、或特定的稅務(wù)事宜所進(jìn)行的專門(mén)稽查。專項(xiàng)稽查和稅收專項(xiàng)檢查既有共同點(diǎn)也有不同點(diǎn)。共同點(diǎn)在于二者均應(yīng)按照統(tǒng)一部署，集中人力、物力和財(cái)力解決帶有普遍性的問(wèn)題，都具有收效快，反響大的特點(diǎn)。不同點(diǎn)在于專項(xiàng)稽查由稽查局組織和實(shí)施，而

5、稅收專項(xiàng)檢查則由稅務(wù)局統(tǒng)一安排，稽查局牽頭組織，有關(guān)部門(mén)共同參與實(shí)施。從后者的角度講，也能夠?qū)ｍ?xiàng)稽查看作稅收專項(xiàng)檢查的組成部分。（三）專案稽查專案稽查是指稽查局依照稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調(diào)查和處理。專案稽查具有兩個(gè)明顯特點(diǎn)：一是稽查對(duì)象特定。專案檢查的對(duì)象來(lái)源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。二是適用范圍廣。專案稽查適用于舉報(bào)、上級(jí)交辦、其他部門(mén)移交、轉(zhuǎn)辦以及其他所有涉嫌稅收違法案件的查處。三、稅務(wù)稽查的地位稅務(wù)稽查是稅收征收治理體系中的有機(jī)組成部分，其地位要緊體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（一）稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道環(huán)節(jié)國(guó)際

6、貨幣基金組織專家曾把稅收征管內(nèi)容結(jié)構(gòu)比喻為一座“金字塔”，從底部向上依次為“為納稅人服務(wù)納稅申報(bào)處理稅款繳納稅務(wù)稽查對(duì)違法行為的懲處和稅務(wù)訴訟”。也確實(shí)是講，由實(shí)體法規(guī)定的納稅義務(wù)須經(jīng)征稅主體對(duì)這些納稅義務(wù)的發(fā)生、計(jì)量、履行和消亡逐級(jí)進(jìn)行確認(rèn)后才得以實(shí)現(xiàn)，而上述各項(xiàng)義務(wù)的確認(rèn)涵蓋于以納稅服務(wù)、稅款征收、稅務(wù)稽查為主線的稅收征管各環(huán)節(jié)中，他們與法律救濟(jì)共同構(gòu)成了四位一體的現(xiàn)代稅收體系。在那個(gè)體系中，稅務(wù)稽查處于稅收征管的最后一道環(huán)節(jié)，假如那個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)嚴(yán)峻疏漏，就會(huì)動(dòng)搖整個(gè)稅收征管體系。（二）稅務(wù)稽查的效率在專門(mén)大程度上決定著稅收征管的質(zhì)量與效率理想狀態(tài)下，假如公民自覺(jué)在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)準(zhǔn)確繳納稅款，

7、則稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)僅為關(guān)心納稅人實(shí)現(xiàn)支付即可。但在現(xiàn)實(shí)中，理想與實(shí)際之間總是存在著不同程度的偏離。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過(guò)各種措施加強(qiáng)治理，最大限度地修正這種偏離。正是基于這一考慮，任何一個(gè)現(xiàn)代政府在稅收制度安排上，都會(huì)把建立完善的稅收征管體系與稅制設(shè)計(jì)作為同等重要的內(nèi)容，以追求稅收征管的質(zhì)量和效率來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收的全部功能。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管質(zhì)量與效率，要緊從四個(gè)方面來(lái)衡量：一是執(zhí)法是否規(guī)范，即是否按照法定的權(quán)限與程序嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法。二是征收率的高低，即稅款實(shí)征數(shù)與法定應(yīng)征數(shù)之間的差距。三是成本的高低，即征稅成本和納稅成本的高低。四是社會(huì)是否中意，即是否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。

8、稅務(wù)稽查的效率取決于三個(gè)方面：一是稅收違法行為的有效查處概率，即一定時(shí)期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法行為與客觀發(fā)生的稅收違法行為之間的比例以及二者形成的查補(bǔ)收入與稅款流失之間的比例；二是執(zhí)法是否公平公正，即是否依照法定的權(quán)限與程序執(zhí)法，處理處罰是否公平公正；三是稽查執(zhí)法的成本，即查處稅收違法行為所需的執(zhí)法成本。能夠看出，稅收違法行為的有效查處概率決定著納稅人在違法與守法之間的取向，進(jìn)而在專門(mén)大程度上決定著稅款征收率的高低；稽查執(zhí)法是否公平公正是評(píng)價(jià)稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)的重要尺度；稽查執(zhí)法成本在兩個(gè)方面決定著稅收成本，一是稽查執(zhí)法成本直接決定征稅成本，二是低成本高效率的稽查執(zhí)法意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠減少其

9、他不必要的稅收征管措施，從而進(jìn)一步降低征稅成本和納稅成本。為此，我國(guó)將稅收征管的目標(biāo)模式定義為“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化治理”的34字方針，從而凸顯了稅務(wù)稽查在我國(guó)稅收征管工作中的重要地位和作用。（三）稅務(wù)稽查是有效提高納稅遵從的重要手段納稅遵從，是指納稅人依照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的程度和水平，在一定意義上，它反映出納稅人依法誠(chéng)信納稅的道德水平和法制意識(shí)，因而也是衡量一個(gè)國(guó)家稅收征納關(guān)系是否和諧的要緊指標(biāo)?！凹{稅遵從”包含兩個(gè)層面的內(nèi)容。一方面，它反映的是納稅人在稅收法律框架內(nèi)的自律水平，也確實(shí)是在不考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的情況下，納稅人是否能夠依照稅

10、收法律法規(guī)的規(guī)定自覺(jué)繳納應(yīng)繳稅款。另一方面，它反映的是納稅人在稅收法律框架內(nèi)的他律程度，也確實(shí)是在考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的情況下，納稅人是否或在何種程度上依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定繳納應(yīng)繳稅款。在前一種情況下，納稅人即使不能自覺(jué)納稅，也可不能承擔(dān)法律責(zé)任；而在后一種情況下，納稅人一旦不能依法納稅，將專門(mén)有可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。一般而言，成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的納稅人普遍具有較強(qiáng)的自律意識(shí)，但這種自律意識(shí)并不是與生俱來(lái)的天然本性，而是納稅人在征納雙方長(zhǎng)期博弈過(guò)程中做出的符合自身利益的必定選擇。盡管如此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何政府都不可能期望納稅人通過(guò)自律實(shí)現(xiàn)完全的納稅遵從。我國(guó)目前仍然處于

11、社會(huì)主義初級(jí)時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完備，在這種條件下，更應(yīng)當(dāng)要緊基于后一種情況來(lái)考慮和研究如何通過(guò)建立完善的稅收征管體系，強(qiáng)化對(duì)納稅人的監(jiān)管來(lái)提高納稅遵從?，F(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)正是通過(guò)有效的稅務(wù)稽查來(lái)查處稅收違法行為，達(dá)到強(qiáng)化納稅人的稅收法律責(zé)任意識(shí)，增加違法成本的目的，從而迫使納稅人在涉稅行為的取向上，更多地選擇“守法” 而放棄“違法”。事實(shí)證明，稅務(wù)稽查在引導(dǎo)納稅遵從方面具有不可替代的重要作用，是實(shí)現(xiàn)納稅人從“他律”向“自律”轉(zhuǎn)變的“催化劑”。四、稅務(wù)稽查的原則稅務(wù)稽查原則是指稅務(wù)稽查執(zhí)法應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。那個(gè)地點(diǎn)要緊介紹稅務(wù)稽查的合法原則、依法獨(dú)立原則、分工制約原則和客觀公正原則。（一）合法原則

12、合法原則是依法治國(guó)方略在稅務(wù)稽查執(zhí)法中的具體體現(xiàn)，它要求稽查執(zhí)法必須以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，其差不多內(nèi)容是：1.主體合法。假如稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體不合法，則執(zhí)法行為就不合法。就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，尤其應(yīng)當(dāng)注意保持執(zhí)法主體的一致性問(wèn)題。即稅務(wù)稽查實(shí)施、審理與做出行政處罰的行政主體必須合法并保持一致。2.權(quán)限合法。相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定了稽查局的執(zhí)法權(quán)限，稽查執(zhí)法不得超越這些法律法規(guī)給予的權(quán)限，否則即構(gòu)成違法。3.程序合法。為了愛(ài)護(hù)行政治理相對(duì)人的合法權(quán)益，相關(guān)的法律法規(guī)均對(duì)行政主體的行政執(zhí)法程序予以嚴(yán)格的規(guī)定。因此，稅務(wù)稽查的立案、調(diào)查、取證、定性、處理、處罰等程序必須符合法律法規(guī)的規(guī)定。否則，稽查執(zhí)

13、法將面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)。4.依據(jù)合法?；榫謱?duì)稅收違法事實(shí)的認(rèn)定和處理的依據(jù)，必須符合法律法規(guī)和政策的規(guī)定。（二）依法獨(dú)立原則依法獨(dú)立原則表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，中華人民共和國(guó)稅收征收治理法（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及事實(shí)上施細(xì)則在明確了省以下稽查局的執(zhí)法主體資格和法定職責(zé)的同時(shí)，還規(guī)定稅務(wù)局與稽查局的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確劃分，幸免交叉。因此，省以下稅務(wù)局的稽查局在行使法律法規(guī)給予的職權(quán)時(shí)，其執(zhí)法行為受法律的愛(ài)護(hù)，任何部門(mén)、任何人不得以非法律因素進(jìn)行干預(yù)。另一方面，選案、實(shí)施、審理和執(zhí)法四個(gè)環(huán)節(jié)是稅務(wù)稽查內(nèi)部的執(zhí)法程序，不應(yīng)被肢解。中華人民共和國(guó)稅收征收治理法實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法實(shí)施細(xì)則）第八十五條規(guī)

14、定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。該條規(guī)定選案、檢查、審理、執(zhí)行人員的職責(zé)均應(yīng)由稅務(wù)稽查工作規(guī)程規(guī)定，從而在法律上明確了上述四個(gè)環(huán)節(jié)均屬于稅務(wù)稽查的職責(zé)范圍。據(jù)此，國(guó)家稅務(wù)總局在關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)（國(guó)稅發(fā)2003124號(hào)）規(guī)定：“稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)”。因此，任何將上述四個(gè)環(huán)節(jié)從稽查局肢解出去的做法均與稅收征管法實(shí)施細(xì)則的精神相悖。（三）分工配合與相互制約原則依照稅收征管法實(shí)施細(xì)則及稅務(wù)稽查工作規(guī)程（以下簡(jiǎn)稱稽查工作規(guī)程）規(guī)定

15、，稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)分工明確，相互配合，相互制約。它包括分工、配合與制約三個(gè)方面：1.分工是提高行政效率的有效途徑。只有實(shí)行稽查各環(huán)節(jié)的專業(yè)化分工，使稽查執(zhí)法人員各司其職，才能為迅速提高執(zhí)法人員的專業(yè)技能水平和稽查執(zhí)法效率提供有效途徑。2.配合是提高行政效率的差不多要求。分工的目的在于提高效率，但假如不注重相互之間的配合，就有可能出現(xiàn)各環(huán)節(jié)相互掣肘的問(wèn)題，不利于提高執(zhí)法效率。因此，必須在分工的前提下加強(qiáng)配合，才能做到分工不分家，把各環(huán)節(jié)各部門(mén)的工作統(tǒng)一到總體的工作目標(biāo)上，從而保證稽查執(zhí)法效率。3.制約是依法行政的差不多保障。實(shí)行專業(yè)化分工后，不同環(huán)節(jié)的人員能夠在各自職權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的權(quán)力，但

16、任何一個(gè)環(huán)節(jié)的人員都無(wú)法獨(dú)攬稽查執(zhí)法的全部權(quán)力；同時(shí)，在執(zhí)法業(yè)務(wù)流程上，每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)不同程度地受到其他環(huán)節(jié)的監(jiān)控，從而形成一個(gè)有利于明確并追究執(zhí)法責(zé)任的監(jiān)督制約體系。實(shí)踐中，貫徹分工制約原則應(yīng)從組織、制度、資源三個(gè)層面予以相應(yīng)的保障。首先應(yīng)在稽查局內(nèi)部按照四個(gè)環(huán)節(jié)的要求設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或崗位；其次，必須建立健全各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和工作制度；最后，應(yīng)依照各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)投入相應(yīng)的人力物力和財(cái)力資源。（四）客觀公正原則公正原則是指在稅務(wù)稽查工作中，稽查局應(yīng)依法查明涉稅事實(shí)，公正公平地處理稅收違法行為。所謂客觀，是指稽查局必須實(shí)事求是、客觀地查明稽查對(duì)象履行法定義務(wù)的情況及存在問(wèn)題，作出符合法律事實(shí)的稽查

17、結(jié)論，正確評(píng)價(jià)納稅人、扣繳義務(wù)人履行法定義務(wù)的情況。這是公正公平處理的前提條件。所謂公正，是指稽查局在行使自由裁量權(quán)時(shí)，應(yīng)合法適當(dāng)，不得因執(zhí)法人員的主觀意志阻礙行政處罰的公正性。第二節(jié) 稅務(wù)稽查的職能與任務(wù)一、稅務(wù)稽查的職能稅務(wù)稽查職能是指稅務(wù)稽查執(zhí)法活動(dòng)所固有的功能。一般而言，稅務(wù)稽查的職能要緊包括懲戒職能、監(jiān)控職能、收入職能和教育職能。（一）懲戒職能懲戒職能是指稽查局在查處稅收違法行為過(guò)程中，通過(guò)依法給予稽查對(duì)象行政處罰及其他制裁，并將涉嫌構(gòu)成犯罪案件移送公安機(jī)關(guān)等手段，起到懲處與戒勉稅收違法行為的作用。懲戒職能來(lái)源于法律給予稽查局的稅收行政處罰權(quán)，體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性。（二）監(jiān)控職能監(jiān)控職

18、能是指稽查局通過(guò)檢查納稅人和扣繳義務(wù)人有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、會(huì)計(jì)核算情況以及有關(guān)申報(bào)納稅與代扣代繳稅款情況的過(guò)程，能夠起到監(jiān)控稽查對(duì)象是否全面、準(zhǔn)確、及時(shí)履行法定義務(wù)情況的作用。（三）收入職能收入職能是指稽查局通過(guò)稽查執(zhí)法活動(dòng)所起到的增加稅收收入的作用?；榈氖杖肼毮苡啥愂盏呢?cái)政職能所決定，是懲處稅收違法行為及實(shí)現(xiàn)稽查以查促管結(jié)果的體現(xiàn)。（四）教育職能教育職能是指通過(guò)稽查執(zhí)法對(duì)稅收違法案件的查處，能夠教育稽查對(duì)象和其他納稅人、扣繳義務(wù)人，從而起到引導(dǎo)納稅遵從的作用。稅務(wù)稽查的教育職能一方面能夠通過(guò)對(duì)稽查對(duì)象的檢查、處理和處罰過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)；另一方面還要通過(guò)公告、新聞公布會(huì)、媒體曝光等宣傳手段擴(kuò)大稽查執(zhí)

19、法的阻礙面，以形成教育寬敞納稅人，震懾稅收違法活動(dòng)的效果。二、正確理解新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查職能作用當(dāng)前，個(gè)不地區(qū)關(guān)于新形勢(shì)下稅務(wù)稽查的職能作用存在一些模糊認(rèn)識(shí)，要緊表現(xiàn)在：一是認(rèn)為稅務(wù)稽查會(huì)引起征納雙方的對(duì)立，強(qiáng)化稽查職能將對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)的氛圍產(chǎn)生消極阻礙；二是認(rèn)為稅務(wù)稽查會(huì)增加納稅人成本，強(qiáng)化稽查職能會(huì)抑制投資積極性，減緩地點(diǎn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展；三是片面理解和強(qiáng)調(diào)稅務(wù)稽查的收入職能，將稽查局作為收入任務(wù)的“調(diào)節(jié)器”來(lái)使用。出現(xiàn)上述認(rèn)識(shí)的緣故，要緊在于這些地區(qū)在新形勢(shì)下沒(méi)有能夠從進(jìn)展的角度全面認(rèn)識(shí)稅務(wù)稽查工作。這些認(rèn)識(shí)假如不加以澄清，必將對(duì)新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查工作產(chǎn)生不利阻礙。因此，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析和正確認(rèn)識(shí)稅

20、務(wù)稽查在構(gòu)建和諧社會(huì)、促進(jìn)地點(diǎn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展與保障完成稅收中心任務(wù)方面所起的作用，確保新形勢(shì)下稅務(wù)稽查工作健康進(jìn)展。（一）由于征納雙方代表不同的利益主體，且稽查執(zhí)法往往處于雙方利益的焦點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處稅收違法行為必定使違法行為與法律之間的沖突外在化。從這一角度看，稽查執(zhí)法與稅收違法之間的對(duì)立，正是稅務(wù)稽查以查處稅收違法行為服務(wù)于寬敞守法經(jīng)營(yíng)的納稅人，維護(hù)公平公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的表現(xiàn)，是稅務(wù)稽查構(gòu)建和諧社會(huì)的具體實(shí)踐。（二）從稅收治理的角度看，一方面，任何稅收征管活動(dòng)都會(huì)形成稅收的超額負(fù)擔(dān)，稽查執(zhí)法形成的超額負(fù)擔(dān)能夠認(rèn)為是納稅人為獵取相對(duì)公平的市場(chǎng)稅收環(huán)境所付出的成本，這種成本的付出是不可幸免的；

21、另一方面，稽查局應(yīng)增強(qiáng)選案的針對(duì)性，在實(shí)施檢查時(shí)盡量減少對(duì)納稅人正常經(jīng)營(yíng)的阻礙，減少超額負(fù)擔(dān)。從投資行為的角度看，公正公平的稽查執(zhí)法絕不應(yīng)對(duì)正常的投資行為產(chǎn)生負(fù)面阻礙。相反，公平公正的稽查執(zhí)法因其為投資者提供了相對(duì)公平的稅收環(huán)境，因而將對(duì)理智的投資行為起到正向激勵(lì)的作用。從政府治理的角度看，假如依靠削弱稽查執(zhí)法來(lái)吸引投資，極有可能導(dǎo)致稅收違法行為泛濫，擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，從而使投資收益、職工利益和政府的財(cái)政收入難以得到有效保證，最終將阻礙社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)展。（三）稅務(wù)稽查的重要成果之一確實(shí)是在查處稅收違法行為時(shí)直接帶來(lái)一定的查補(bǔ)收入，但稅務(wù)稽查的收入職能決不僅僅體現(xiàn)在直接查補(bǔ)的收入

22、上。實(shí)際上，稅務(wù)稽查的收入職能要緊體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是稽查執(zhí)法直接帶來(lái)查補(bǔ)收入；二是通過(guò)稽查執(zhí)法的震懾作用所增加的稅收收入；三是通過(guò)案件協(xié)查在其他地區(qū)實(shí)現(xiàn)的稅收收入；四是通過(guò)以查促管幸免稅收流失而增加的稅收收入。因此，應(yīng)當(dāng)正確理解稅務(wù)稽查的收入職能，假如簡(jiǎn)單地把稅務(wù)稽查作為完成收入任務(wù)的工具，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)任務(wù)壓力重時(shí)就超越法律權(quán)限使用稽查手段，任務(wù)壓力輕時(shí)就放任稅收違法行為的現(xiàn)象。三、稅務(wù)稽查的任務(wù)稅務(wù)稽查的任務(wù)是稅務(wù)稽查職能的具體化。稅務(wù)稽查的差不多任務(wù)是依據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)，通過(guò)查處稅收違法行為，捍衛(wèi)稅收法律尊嚴(yán)、維護(hù)稅收秩序、引導(dǎo)納稅遵從、保障稅收收入。稅務(wù)稽查的任務(wù)包括手段與目的兩個(gè)層次

23、的內(nèi)容：其中，查處稅收違法行為是手段，捍衛(wèi)稅法尊嚴(yán)、維護(hù)稅收秩序、引導(dǎo)納稅遵從、保障稅收收入是目的。稅務(wù)稽查的差不多任務(wù)也是稅務(wù)稽查的長(zhǎng)期任務(wù)。但在不同時(shí)期，由于面臨著不同政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)形勢(shì)及稅收征管任務(wù)，稅務(wù)稽查的具體任務(wù)也有不同的側(cè)重點(diǎn)。例如，依照科學(xué)進(jìn)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)的總體要求，2008年全國(guó)稅務(wù)稽查工作的總體思路和要求要緊體現(xiàn)在四個(gè)方面:（一）堅(jiān)持依法稽查抓整治，深入整頓和規(guī)范稅收秩序。具體而言，確實(shí)是切實(shí)加大大要案件的查處和打擊力度，依法嚴(yán)厲查處偷稅、騙稅以及虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為；認(rèn)真落實(shí)稅收專項(xiàng)檢查和區(qū)域稅收專項(xiàng)整治工作。（二）堅(jiān)持科學(xué)創(chuàng)新謀進(jìn)展，加強(qiáng)稽查執(zhí)法能力建

24、設(shè)。具體而言，確實(shí)是不斷鞏固和創(chuàng)新稽查工作方式方法，強(qiáng)化辦案科技手段，建立與法規(guī)、稅政以及征管等部門(mén)之間的信息溝通銜接機(jī)制，注重防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（三）堅(jiān)持強(qiáng)化治理促規(guī)范，提高稽查治理質(zhì)量和效率。具體而言，確實(shí)是不斷突出強(qiáng)化治理那個(gè)主題，進(jìn)一步夯實(shí)治理基礎(chǔ)，著力抓治理促規(guī)范，不斷強(qiáng)化治理質(zhì)效。（四）堅(jiān)持以人為本帶隊(duì)伍，優(yōu)化稅務(wù)稽查的社會(huì)形象。具體而言，確實(shí)是堅(jiān)持以人為本的差不多思路，進(jìn)一步加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，強(qiáng)化稽查干部素養(yǎng)，狠抓黨風(fēng)廉政建設(shè)，從而規(guī)范稽查執(zhí)法行為，為納稅人依法納稅制造良好環(huán)境。第三節(jié) 稅務(wù)稽查法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵稅收法律關(guān)系是指國(guó)家和納稅人之間，在稅法所調(diào)整

25、的稅收活動(dòng)中所發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，它是國(guó)家政治權(quán)力介入經(jīng)濟(jì)生活的稅收關(guān)系在法律上的反映和體現(xiàn)。稅收法律關(guān)系的主體是在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。它包括納稅主體和征稅主體兩個(gè)方面。納稅主體一般是指納稅人、扣繳義務(wù)人。征稅主體包括廣義與狹義兩種概念：廣義的征稅主體包括三個(gè)層次，國(guó)家是第一層次征稅主體，其他各層征稅主體以國(guó)家名義征稅；立法機(jī)關(guān)和各級(jí)政府是第二層次征稅主體，共同配合實(shí)現(xiàn)國(guó)家的征稅職能；稅務(wù)機(jī)關(guān)是第三個(gè)層次征稅主體，具體執(zhí)行征稅活動(dòng)，是直接的征稅主體。 狹義的征稅主體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)指向的對(duì)象，其具體客體呈多樣性。例如，中央

26、和地點(diǎn)各級(jí)政府間的法律關(guān)系（憲法性法律關(guān)系）的客體是稅收權(quán)力，國(guó)際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系的客體是稅收權(quán)益，稅收征納法律關(guān)系的客體是按一定稅率計(jì)算出來(lái)的稅款，而稅收救濟(jì)法律關(guān)系的客體是行為，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管活動(dòng)中做出的相關(guān)行政行為。稅收法律關(guān)系內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動(dòng)中依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容包括征稅主體的權(quán)利義務(wù)和納稅主體的權(quán)利義務(wù)兩大方面：（一）征稅主體的權(quán)利和義務(wù)，具體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)權(quán)利，如征稅權(quán)、稅法解釋權(quán)、估稅權(quán)、托付代征權(quán)、稅收保全權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、行政處罰權(quán)、稅收檢查權(quán)、稅款追征權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)包括：依法辦理稅務(wù)登記、開(kāi)具完稅憑證的義務(wù)、保

27、守當(dāng)事人的商業(yè)秘密、多征稅款立即返還，以及實(shí)施稅收保全過(guò)程中的義務(wù)、依法解決稅務(wù)爭(zhēng)議過(guò)程中應(yīng)履行的義務(wù)等。（二）納稅主體的權(quán)利和義務(wù)，具體包括納稅主體的各項(xiàng)權(quán)利，如申請(qǐng)延期納稅權(quán)、申請(qǐng)減稅免稅權(quán)、多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、托付稅務(wù)代理權(quán)、要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)。納稅主體的義務(wù)包括：依法按期辦理稅務(wù)登記、變更登記或重新登記；依法設(shè)置賬簿，合法、正確使用有關(guān)憑證；按規(guī)定定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料；按期進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)、足額地繳納稅款；主動(dòng)同意和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查；違反稅收法規(guī)的納稅人，應(yīng)按規(guī)定交納滯納金、罰款，并同意其他法定處罰等等。二、

28、稅務(wù)稽查法律關(guān)系稅務(wù)稽查法律關(guān)系作為稅收法律關(guān)系的組成部分，要緊體現(xiàn)著稽查局和納稅人、扣繳義務(wù)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，因此，它具備稅收法律關(guān)系的各項(xiàng)差不多特征。其專門(mén)性要緊表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（一）執(zhí)法主體的專門(mén)性稅收征管法第十四條規(guī)定，本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九條規(guī)定，稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、躲避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。該條第二款同時(shí)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，幸免職責(zé)交叉。上述規(guī)定從三個(gè)層

29、面上規(guī)定了稽查執(zhí)法主體的專門(mén)性。一是省以下稅務(wù)局的稽查局具有執(zhí)法主體資格。二是將稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分職責(zé)分離給稽查局，即專司偷稅、躲避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，同時(shí)授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)。三是稅務(wù)局與稽查局應(yīng)當(dāng)各司其職，不得混淆執(zhí)法主體。（二）法律關(guān)系內(nèi)容的專門(mén)性稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是稅收征納關(guān)系的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。就稅務(wù)稽查而言，稅收法律關(guān)系內(nèi)容的專門(mén)性要緊表現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)稽查的權(quán)力和義務(wù)、稽查對(duì)象的權(quán)利與義務(wù)的特不設(shè)定上。另外，稽查工作規(guī)程中還規(guī)定了稅務(wù)稽查的管轄關(guān)系，這也構(gòu)成稅務(wù)稽查法律關(guān)系的內(nèi)容。稅收法律法規(guī)對(duì)稽查法律關(guān)系內(nèi)容的特不設(shè)定，既有對(duì)稽查執(zhí)法的愛(ài)護(hù)，也有對(duì)稽查執(zhí)法

30、的約束。同時(shí)，還在規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人同意稅務(wù)檢查、調(diào)查義務(wù)的同時(shí)，明確了愛(ài)護(hù)其合法權(quán)益方面的條款。這些特不設(shè)定，體現(xiàn)了稅務(wù)稽查法律關(guān)系中稽查執(zhí)法主體與稽查對(duì)象在法律地位上的平等關(guān)系。（三）稅務(wù)稽查法律關(guān)系愛(ài)護(hù)稽查法律關(guān)系的愛(ài)護(hù)是指對(duì)稽查局和稽查對(duì)象之間權(quán)力（權(quán)利）和義務(wù)的愛(ài)護(hù)。這種愛(ài)護(hù)體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是稽查執(zhí)法必須依照法定的權(quán)限和程序行使法律規(guī)定的職權(quán)。二是法律對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力的愛(ài)護(hù)，部分地來(lái)自于對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人義務(wù)的規(guī)定；反之，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人權(quán)利的愛(ài)護(hù)，也部分地來(lái)自于對(duì)稽查執(zhí)法主體義務(wù)的規(guī)定。三是違法者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。此外，為保證稽查局正確行使職權(quán)，還應(yīng)建立

31、有效的監(jiān)督制約機(jī)制。當(dāng)前，這種監(jiān)督制約要緊來(lái)自兩個(gè)方面：一是外部的社會(huì)監(jiān)督。即通過(guò)實(shí)行稽查告知制度來(lái)同意被查對(duì)象的監(jiān)督，通過(guò)實(shí)行稅收違法案件公告制度來(lái)增強(qiáng)查辦案件的透明度。二是內(nèi)部的行政監(jiān)督。即同意上級(jí)、同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法檢查、案件復(fù)查、紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督。第四節(jié) 國(guó)外稅務(wù)稽查簡(jiǎn)介一、德國(guó)稅務(wù)稽查制度（一）稅務(wù)稽查的管轄德國(guó)稅務(wù)治理實(shí)行稅務(wù)征收、稅務(wù)檢查和稅務(wù)違法案件調(diào)查分立的征管模式，三個(gè)部門(mén)有各自不同的職能分工。稅務(wù)征收局負(fù)責(zé)聯(lián)邦和州稅收的征收治理，稽查局負(fù)責(zé)大型企業(yè)和稅務(wù)征收局移送案件以及舉報(bào)案件的檢查并作出稅務(wù)行政處理決定，稅務(wù)違法案件調(diào)查局是依據(jù)法律在稅務(wù)局設(shè)立的專司查處稅收違法犯罪

32、案件的專門(mén)機(jī)構(gòu)，它負(fù)責(zé)對(duì)稅務(wù)稽查局移送和群眾舉報(bào)的涉稅犯罪案件進(jìn)行刑事偵查，對(duì)觸犯刑法的案件向法院提起公訴，關(guān)于未構(gòu)成犯罪的案件則移交稅務(wù)征收局處理。（二）相關(guān)部門(mén)的職權(quán)劃分在德國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)，稅務(wù)征收局中的檢查處、稅務(wù)稽查局、稅務(wù)違法案件調(diào)查局都有納稅檢查的職能，但三者在檢查深度、檢查手段、處罰力度上各不相同。從檢查深度上看，稅務(wù)征收局檢查處僅是進(jìn)行日常的治理性檢查，假如在檢查中發(fā)覺(jué)納稅人有一般稅收違法的嫌疑，便移送至稅務(wù)稽查局進(jìn)行全面的查賬檢查；假如稅務(wù)稽查局發(fā)覺(jué)檢查對(duì)象有偷稅及其他嚴(yán)峻違法的嫌疑，但被查人拒不承認(rèn)，而通過(guò)正常的稅務(wù)檢查程序又難以取得證據(jù)，稅務(wù)稽查局立即案件轉(zhuǎn)到稅務(wù)違法案件調(diào)

33、查局，由調(diào)查局對(duì)嫌疑對(duì)象的所有涉稅事宜進(jìn)行全面、詳實(shí)的調(diào)查取證。從檢查手段上看，征收局檢查處要緊是就企業(yè)的納稅申報(bào)以及企業(yè)提供的賬簿、報(bào)表進(jìn)行檢查；稽查局能夠到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查，并可使用詢問(wèn)、調(diào)查銀行存款等檢查手段；而稅務(wù)違法案件調(diào)查局除可采納稅務(wù)檢查的所有措施以外，還可采納刑偵手段。若發(fā)覺(jué)偷稅者有逃跑跡象的，可經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)偷稅者實(shí)行24小時(shí)以內(nèi)的拘留；經(jīng)法官批準(zhǔn)，可對(duì)偷稅者工廠、商店及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行搜查，還可對(duì)其個(gè)人進(jìn)行搜身。從處罰力度上看，凡經(jīng)稅務(wù)稽查局查處的案件，除補(bǔ)稅外還須加收高于銀行同期存款利息的滯納金，并可處以一定數(shù)額的罰款；由稅務(wù)違法案件調(diào)查局查處的案件，不

34、僅要補(bǔ)稅、加收利息和罰款，還要對(duì)涉嫌構(gòu)成犯罪的案件直接或經(jīng)檢察機(jī)關(guān)提起公訴。德國(guó)政府認(rèn)為，納稅人實(shí)施稅收違法屬“白領(lǐng)犯罪”，偷逃稅只是經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移，一般不存在暴力危害社會(huì)的行為，因而沒(méi)有必要給稅務(wù)調(diào)查人員配備槍支。更為重要的是，配槍執(zhí)法容易在執(zhí)法人員與納稅人和其他當(dāng)事人之間產(chǎn)生心理隔閡，不僅不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，還使政府與民眾之間的關(guān)系趨于緊張。不配槍調(diào)查，反而更容易接近納稅人，更有利于調(diào)查工作的開(kāi)展。稅務(wù)征收局、稅務(wù)稽查局、稅務(wù)違法案件調(diào)查局不同的職責(zé)分工，形成了三者之間既互相配合，又相互監(jiān)督制約的機(jī)制。稅務(wù)征收局向稽查局，稽查局向稅務(wù)違法案件調(diào)查局逐級(jí)提供案源（在德國(guó)不鼓舞稅收案件的舉報(bào)

35、，故稅收舉報(bào)案件的查處比重微?。?，各機(jī)構(gòu)經(jīng)常協(xié)同辦案，提高了案件查處的效率和準(zhǔn)確性，為稽查局和稅務(wù)違法案件調(diào)查局充分發(fā)揮在查處偷逃稅方面的作用制造了有利的條件，同時(shí)還幸免了各機(jī)構(gòu)重復(fù)檢查、加重納稅人負(fù)擔(dān)的弊端。而且，稅務(wù)征收局、稽查局、調(diào)查局層層移送案件，形成了稅收?qǐng)?zhí)法的“監(jiān)督鏈”，每個(gè)局在接手案件后，都不能隨意不查或減輕處罰，確保了稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性。稅務(wù)違法案件調(diào)查局所查案件若需予以行政處罰，一般均交稅務(wù)征收局（盡管調(diào)查局有權(quán)處罰）辦理，形成了查處的分離，保證了不同權(quán)力之間的相互監(jiān)督和制約。（三）人員選拔德國(guó)稅務(wù)征收、稽查和調(diào)查人員的選聘程序如下：州稅務(wù)總局向社會(huì)公開(kāi)招聘大學(xué)畢業(yè)生；錄用者經(jīng)

36、短期熟悉稅收環(huán)境后，進(jìn)入稅務(wù)職業(yè)學(xué)校同意專業(yè)培訓(xùn)三年，畢業(yè)后分配到稅務(wù)征收局工作；稽查局從稅務(wù)征收局檢查處的人員中擇優(yōu)秀者經(jīng)州稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，調(diào)入稽查局工作；稅務(wù)違法案件調(diào)查局經(jīng)州財(cái)政部批準(zhǔn)后招聘調(diào)查人員，受聘者必須有一年以上稅務(wù)檢查員資格，經(jīng)考試合格，成為調(diào)查員。調(diào)查人員享受高于其他稅務(wù)人員的稅官待遇（在德國(guó)等歐共體國(guó)家，稅官待遇普遍高于其他公務(wù)員）。二、美國(guó)稅務(wù)稽查制度（一）稅務(wù)稽查的管轄美國(guó)的聯(lián)邦稅、州稅和地點(diǎn)稅收，分不由對(duì)應(yīng)的聯(lián)邦、州、地點(diǎn)三級(jí)政府中各自的稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收治理。聯(lián)邦以財(cái)政部（U.S. Department of the Treasury）下屬的國(guó)內(nèi)收入局（Interna

37、l Revenue Service,簡(jiǎn)稱IRS）為主，大致相當(dāng)于我國(guó)的國(guó)稅局；州、縣、市分不設(shè)有稅務(wù)機(jī)構(gòu)，但由于美國(guó)地點(diǎn)各級(jí)政府的自治特點(diǎn)，在美國(guó)沒(méi)有設(shè)置統(tǒng)一的地點(diǎn)稅務(wù)局。地點(diǎn)稅的征收由地點(diǎn)政府依照實(shí)際設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)。國(guó)內(nèi)收入局下設(shè)工資和投資治理局、企業(yè)和自雇者治理局、中型企業(yè)治理局、免稅實(shí)體和政府機(jī)構(gòu)治理局四個(gè)核心業(yè)務(wù)部門(mén)。在這四個(gè)部門(mén)中，分不設(shè)有負(fù)責(zé)相應(yīng)納稅人群體的稅款征收、治理、納稅服務(wù)和稅務(wù)審計(jì)（稽查）等工作的機(jī)構(gòu)或人員，稅務(wù)審計(jì)人員占全體稅務(wù)人員的比例為三分之一。此外，國(guó)內(nèi)收入局還設(shè)有涉稅刑事案件調(diào)查局，專門(mén)負(fù)責(zé)偵辦重大涉稅犯罪案件。當(dāng)審計(jì)（稽查）過(guò)程中發(fā)覺(jué)納稅人存在“欺騙的跡象和

38、線索”時(shí)，該局接手開(kāi)展后續(xù)調(diào)查。美全國(guó)有2800多名涉稅刑事案件調(diào)查員，擁有和聯(lián)邦調(diào)查局探員一樣的執(zhí)法權(quán)限。各州設(shè)置的稅務(wù)機(jī)構(gòu)要緊負(fù)責(zé)州稅的征收、檢查、納稅評(píng)估和服務(wù)等。在全美各州稅務(wù)機(jī)構(gòu)中，稅務(wù)審計(jì)（稽查）人員占全體稅務(wù)人員的比例約為四分之一到三分之一。（二）美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局稅務(wù)審計(jì)（稽查）和涉稅刑事案件調(diào)查的差不多情況美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局每年進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)（稽查）的納稅人大約占全部納稅人的1左右。在四類納稅人中，大中型企業(yè)被審計(jì)（稽查）的比例最高，每年大約有10的大中型企業(yè)會(huì)被審計(jì)（稽查），這體現(xiàn)了國(guó)內(nèi)收入局對(duì)重點(diǎn)稅源的關(guān)注。對(duì)審計(jì)（稽查）出的一般性問(wèn)題，除追繳稅款外，一般都給予經(jīng)濟(jì)處罰后結(jié)案。對(duì)少

39、數(shù)情節(jié)嚴(yán)峻的案件，則移交涉稅刑事案件調(diào)查局查辦。1.審計(jì)（稽查）對(duì)象的確定。在下列情況下，納稅人有可能成為國(guó)內(nèi)收入局審計(jì)（稽查）的對(duì)象：國(guó)內(nèi)收入局通過(guò)其信息系統(tǒng)中的“差異區(qū)不系統(tǒng)”對(duì)納稅人的申報(bào)情況進(jìn)行打分（具體方法是保密的），評(píng)分越高的納稅人被審計(jì)（稽查）的可能性越大；國(guó)內(nèi)收入局將納稅人申報(bào)情況與第三方（其他政府部門(mén)和銀行等）數(shù)據(jù)比對(duì)，如有差異，則可能進(jìn)行審計(jì)（稽查）；收入過(guò)高或過(guò)低的納稅人；申請(qǐng)退稅或破產(chǎn)的納稅人；舉報(bào)涉及的納稅人；社會(huì)知名的公眾人物；國(guó)家稅務(wù)審計(jì)（稽查）涉及的納稅人。國(guó)內(nèi)收入局每年會(huì)隨機(jī)選取4萬(wàn)份納稅申報(bào)表進(jìn)行審計(jì)（稽查），要緊目的是收集數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行分析研究。2.審計(jì)（稽

40、查）方法。包括：信函審計(jì)：這種方法一般用于取得比較簡(jiǎn)單的收入確認(rèn)方面的信息。辦公室審計(jì)：這種方法要緊是指工薪和投資治理局的審計(jì)人員在稅務(wù)局的辦公室對(duì)個(gè)人納稅情況進(jìn)行審計(jì)的方法。假如納稅人同意審計(jì)人員的調(diào)整意見(jiàn)，他能夠簽字并繳納稅款或者等從服務(wù)中心收到所欠稅款和應(yīng)付利息（即滯納金）賬單后再補(bǔ)繳；假如納稅人不同意，他能夠申請(qǐng)行政復(fù)議?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：這種方法要緊用于對(duì)公司的審計(jì)，采取由審計(jì)人員到公司所在地進(jìn)行實(shí)地審計(jì)的方式進(jìn)行。審計(jì)前，審計(jì)人員要通知納稅人。一般情況下，對(duì)小公司的審計(jì)可能要3-6月的時(shí)刻，大公司的審計(jì)可能需要12-24個(gè)月。審計(jì)結(jié)束后，假如納稅人同意審計(jì)人員的調(diào)整意見(jiàn)，他能夠簽字并繳納稅

41、款或者等從服務(wù)中心收到所欠稅款和應(yīng)付利息（即滯納金）賬單后再補(bǔ)繳；假如納稅人不同意審計(jì)人員的調(diào)整意見(jiàn)，則能夠申請(qǐng)行政復(fù)議。在美國(guó)，大中型企業(yè)被審計(jì)的比例較高，每年21萬(wàn)戶大中型企業(yè)中的10會(huì)被審計(jì)。關(guān)于一些特不大型的公司，有可能會(huì)被連續(xù)審計(jì)，國(guó)內(nèi)收入局甚至?xí)勺钣薪?jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員常駐此類企業(yè)，以便及早發(fā)覺(jué)問(wèn)題。3行政處罰。美國(guó)的稅收行政處罰分三類：與延遲相關(guān)的處罰：針對(duì)納稅人不按時(shí)申報(bào)納稅申報(bào)表、不按時(shí)繳納稅款和宣稱自己不必填寫(xiě)納稅申報(bào)表而實(shí)際需要填寫(xiě)的情況進(jìn)行比例不等的處罰。 精確性處罰：這種處罰要緊是針對(duì)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，處以欠繳稅款20的罰款。民事欺詐處罰。這種情況是對(duì)納稅人有意少申報(bào)應(yīng)

42、納稅款，存在明顯的欺詐行為進(jìn)行的處罰。不論什么性質(zhì)的罰款都要加收利息，利息（欠稅罰款）（美聯(lián)儲(chǔ)短期利率公司2%或個(gè)人3%），同時(shí)按復(fù)利計(jì)算。4.行政復(fù)議。當(dāng)稅務(wù)局和納稅人就應(yīng)交稅款數(shù)額和征收方法等產(chǎn)生爭(zhēng)議的時(shí)候，納稅人能夠向國(guó)內(nèi)收入局的行政復(fù)議部門(mén)提起申訴。行政復(fù)議的結(jié)果會(huì)有以下幾種：納稅人提供了充分全面的理由，行政復(fù)議部門(mén)會(huì)要求審計(jì)人員調(diào)整審計(jì)報(bào)告。行政復(fù)議部門(mén)盡管不完全同意納稅人的意見(jiàn)，但推斷假如進(jìn)入法庭程序，稅務(wù)局勝訴的可能性較小，則會(huì)向納稅人作出一定的退讓，爭(zhēng)取和解。行政復(fù)議部門(mén)不同意納稅人的意見(jiàn)，同時(shí)推斷假如進(jìn)入法庭程序稅務(wù)局的可能性較大，則會(huì)駁回納稅人的復(fù)議請(qǐng)求。5.稅收法庭。假如

43、納稅人不同意行政復(fù)議辦公室的決定，能夠選擇向法庭起訴，進(jìn)入法庭訴訟程序。美國(guó)的涉稅訴訟要緊涉及兩種法庭：稅收法庭和聯(lián)邦區(qū)域法庭。納稅人做出上訴決定時(shí)，他只能選擇稅收法庭或聯(lián)邦區(qū)域法庭中的一個(gè)。稅收法庭是美國(guó)設(shè)立的獨(dú)立于國(guó)內(nèi)收入局之外的專業(yè)法庭，總部設(shè)在華盛頓。法官任期12年，在全美各地巡回出庭，沒(méi)有陪審團(tuán)。納稅人假如選擇稅收法庭，那么在法庭未正式判決前，納稅人能夠不交相關(guān)稅款。因此，目前大約有95的涉稅案件會(huì)在稅收法庭審理。關(guān)于涉及稅款小于5萬(wàn)美元的案件，稅收法庭的判決結(jié)果為最終判決，稅務(wù)局和納稅人雙方都不能再要求上訴；關(guān)于常規(guī)案件，針對(duì)稅收法庭的判決，雙方都能夠向聯(lián)邦上訴法庭再提起上訴，直至

44、最高法院。聯(lián)邦區(qū)域法庭是全美各州都設(shè)有的常規(guī)法庭，法官為終身制，有陪審團(tuán)。聯(lián)邦區(qū)域法庭一般受理的是納稅人申請(qǐng)退稅的案件。納稅人假如選擇聯(lián)邦區(qū)域法庭，則必須先將稅款交清。法庭假如判決納稅人勝訴，稅務(wù)局會(huì)退回稅款。關(guān)于聯(lián)邦區(qū)域法庭的判決結(jié)果，稅務(wù)局和納稅人雙方都能夠向聯(lián)邦上訴法庭提起上訴，直至最高法院。6.涉稅刑事案件調(diào)查和刑事處罰。所有稅收刑事犯罪案件都在聯(lián)邦區(qū)域法庭審理。由于稅收刑事犯罪的起訴標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)要求比較高，因此實(shí)際中稅收刑事犯罪案件較少。2006年，國(guó)內(nèi)收入局涉稅刑事案件調(diào)查局共調(diào)查了3907宗案件，移送司法部起訴案件2720宗，法庭受理了2319宗，最終法院定罪2019宗，其中165

45、0宗案件中涉及的納稅人被判處徒刑。（1）美國(guó)涉稅刑事案件調(diào)查員的權(quán)限包括：發(fā)出傳票，要求納稅人提供相關(guān)信息并約談納稅人；向有關(guān)第三方收集信息；向聯(lián)邦區(qū)域法院申請(qǐng)搜查令，扣押并帶走證物；能夠逮捕犯罪嫌疑人，但必須在專門(mén)短的時(shí)刻內(nèi)證明其有罪；配槍，必要時(shí)能夠使用武力。（2）美國(guó)稅收刑事犯罪的種類包括：偷稅；填寫(xiě)假的或錯(cuò)誤的申報(bào)表；關(guān)心他人填寫(xiě)假的或錯(cuò)誤的申報(bào)表；有意不填稅收申報(bào)表；陰謀或共謀使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法正確征稅；阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)正常征稅（該項(xiàng)罪名的犯罪者要緊是“稅收反對(duì)者”）；洗鈔票。（3）美國(guó)刑事處罰的種類包括：罰金。納稅人被判處罰金有三種情況：一是個(gè)人罰金最高為25萬(wàn)美元，公司罰金最高為50萬(wàn)美

46、元；二是非法收入的兩倍；三是為政府造成的損失的兩倍。上述三條，原則上取其大者為最終處理決定。徒刑。納稅人被判處徒刑，刑期最長(zhǎng)為5年。其中，“關(guān)心他人填寫(xiě)假的或錯(cuò)誤的申報(bào)表”最長(zhǎng)刑期為3年。三、意大利稅務(wù)警察制度意大利是世界上創(chuàng)立稅務(wù)警察制度最早的國(guó)家，正式成立于1881年，是意大利第一個(gè)專業(yè)性的武裝團(tuán)體，也是意大利武裝力量的組成部分。在設(shè)立之初，意大利稅警只是負(fù)責(zé)征收關(guān)稅，保衛(wèi)邊境。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系的進(jìn)一步復(fù)雜，目前其職責(zé)差不多擴(kuò)大到了國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)層面。要緊包括以下三個(gè)方面：（一）監(jiān)督相關(guān)稅種的征收。具體包括：監(jiān)督生產(chǎn)稅的征收；監(jiān)督所得稅、增值稅、注冊(cè)稅、印花稅等的征收；監(jiān)督關(guān)稅的征收，打擊走私犯罪；查禁毒品；應(yīng)最高檢察院、法院和地點(diǎn)檢察院、法院的要求，協(xié)同其他警力共同偵查經(jīng)濟(jì)犯罪和其他刑事犯罪案件。（二）保證國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的安全，愛(ài)護(hù)稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)時(shí)免遭蓄意損害。協(xié)助稅務(wù)部門(mén)查處稅收違法和犯罪案件，提高稅收?qǐng)?zhí)法效率和威懾力。（三）防止和揭露稅務(wù)機(jī)關(guān)的舞弊行為。在國(guó)家審計(jì)院的授權(quán)下，