股東或員工借款年終需要還(含法律依據(jù)、實(shí)務(wù)、法院判決)

1、股東或員工借款年終需要還（含法律依據(jù)、實(shí)務(wù)、法院判決）2015年要走了，2016年要來(lái)了，財(cái)稅人員最忙的季節(jié)來(lái)了，小編特意整理年終結(jié)算需要做的幾件事情，僅供參考！政策依據(jù)1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）規(guī)定：一、關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人家庭成員及其相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購(gòu)買家庭財(cái)產(chǎn)的處理問(wèn)題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)

2、體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)

3、征個(gè)人所得稅。三、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知（國(guó)稅發(fā)200157號(hào)）中關(guān)于對(duì)私營(yíng)有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤(rùn)，不分配、不投資、掛帳達(dá)1年的，從掛帳的第2年起，依照投資者（股東）出資比例計(jì)算分配征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，同時(shí)停止執(zhí)行。2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅200883號(hào)）規(guī)定：一、根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)

4、對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（一）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。二、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照”個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照”利息、股息、紅利所得項(xiàng)

5、目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照”工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅（國(guó)稅發(fā)201150號(hào)）3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知文重申了對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。4.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)2005120號(hào)）第三十五條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。實(shí)務(wù)分析.個(gè)人股東及其

6、他借款投資者個(gè)人向企業(yè)借款繳納個(gè)人所得稅的借款有兩個(gè)重要特征上述文件強(qiáng)調(diào)，投資者需要視同“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的借款有兩個(gè)重要特征：一是借款未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)支出等二是借款期限，有文件規(guī)定年度終了后未歸還，有文件規(guī)定為使用時(shí)間滿一年為限，上述文件對(duì)借款期限如何界定的問(wèn)題目前無(wú)相關(guān)文予以明確。有個(gè)別的地方給予明確，如廣西地稅答疑“根據(jù)發(fā)文時(shí)間的先后順序和工作的合理性角度出發(fā)，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)2005120號(hào)的規(guī)定執(zhí)行，即個(gè)人投資者借款是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是以借款時(shí)間是否超過(guò)一年為界定標(biāo)準(zhǔn)。”建議：實(shí)務(wù)操作中，需要查看當(dāng)?shù)氐奈募妥稍儺?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，

7、如沒(méi)有明確規(guī)定，應(yīng)該按照兩個(gè)條件都滿足。.企業(yè)其他人員向企業(yè)借款超期未歸還應(yīng)計(jì)征工資、薪金所得個(gè)人所得稅財(cái)稅2003158號(hào)）規(guī)定，企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的同時(shí)規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照”個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照”利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所

8、得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照”工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向員工提供借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為該員工，且借款年度終了后未歸還借款的，屬于對(duì)該員工進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)計(jì)征工資、薪金所得個(gè)人所得稅。.個(gè)人股東或員工借“備用金”，屬于“用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”，不需要繳納個(gè)人所得稅；.個(gè)人從企業(yè)借款買不動(dòng)產(chǎn)給企業(yè)使用應(yīng)計(jì)征個(gè)稅若借款購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)并提供給企業(yè)使用，是否屬于用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情形，企業(yè)投資者是否就不需要繳納個(gè)人所得稅？財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅200883號(hào)）對(duì)此進(jìn)行了明確，符合以下情

9、形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。一是企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；二是企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的?；榘咐景咐?】案情簡(jiǎn)介：近期，稅務(wù)人員到某金屬制品企業(yè)開展納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)其他應(yīng)收款年末數(shù)存在個(gè)人借款長(zhǎng)期不還未繳納個(gè)人所得稅的情況，稅務(wù)人員通過(guò)詢問(wèn)以及對(duì)其他應(yīng)收明細(xì)賬核實(shí)，原來(lái)該企業(yè)員工張某2014年2

10、月以個(gè)人名義向公司借款1.5萬(wàn)元購(gòu)置汽車，所有權(quán)登記于張某名下，至今未向公司歸還借款。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員向企業(yè)財(cái)務(wù)人員以及張某詳細(xì)解釋了相關(guān)政策，并依法要求張某補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)分析：根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。一是企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款

11、年度終了后未歸還借款的。二是對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)員工向企業(yè)購(gòu)買所有權(quán)登記在自己名下且借款年度終了后未歸還借款的，應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！景咐?】案情簡(jiǎn)介：2015年3月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局在對(duì)某化工企業(yè)（有限責(zé)任公司）2014年度的納稅情況進(jìn)行全面檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的其他應(yīng)收款賬簿中，有筆股東借款74萬(wàn)元一直掛賬，到該年年底尚未歸還。經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該筆其

12、他應(yīng)收款為股東借款用于支付子女出國(guó)留學(xué)費(fèi)用。最終，稽查部門認(rèn)定對(duì)于股東的74萬(wàn)元其他應(yīng)收款，企業(yè)應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個(gè)人所得稅14.8萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)處以未代扣代繳稅款50%勺罰款計(jì)7.4萬(wàn)元。稅法分析：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。該企業(yè)的股東借款在納稅年度終了后既未歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此

13、應(yīng)該按照“利息、股息、紅利所得”的20喊率計(jì)征個(gè)人所得稅。法院判決案例【案例】股東借款未歸還被判繳納個(gè)稅，冤死了安徽省黃山市中級(jí)人民法院行政判決書（2015）黃中法行終字第00007號(hào)上訴人（一審原告）：黃山市博皓投資咨詢有限公司。法定代表人：陳國(guó)成，董事長(zhǎng)。委托代理人：陸義炳，安徽雄風(fēng)律師事務(wù)所律師。被上訴人（一審被告）：黃山市地方稅務(wù)局稽查局。訴訟代表人：曹子政，局長(zhǎng)。委托代理人：李海峰，安徽一飛律師事務(wù)所律師。委托代理人：汪曉華，安徽一飛律師事務(wù)所律師。上訴人黃山市博皓投資咨詢有限公司（以下簡(jiǎn)稱博皓公司）訴黃山市地方稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定一案，不服安徽省黃山市屯溪區(qū)人民法院于2014年

14、12月5日作出的（2014）屯行初字第00021號(hào)行政判決向本院提起上訴。本院依法組成合議庭，于2015年3月10日公開開庭審理了本案，上訴人博皓公司的委托代理人陸義炳，被上訴人黃山市地方稅務(wù)局稽查局訴訟代表人曹子政及其委托代理人李海峰、汪曉華到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。一審法院查明：博皓公司(原黃山市博皓房地產(chǎn)開發(fā)有限公司)系由寧波博皓投資控股有限公司、蘇忠合、倪宏亮、洪作南共同投資成立的有限責(zé)任公司。截止到2010年初，博皓公司借款給其股東蘇忠合300萬(wàn)元、洪作南265萬(wàn)元、倪宏亮305萬(wàn)元，以上共計(jì)借款870萬(wàn)元，在2012年5月歸還，該借款未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2013年2月2

15、8日，黃山市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)博皓公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查，于2014年2月20日對(duì)博皓公司作出黃地稅稽處(2014)5號(hào)稅務(wù)處理決定，其中認(rèn)定博皓公司少代扣代繳174萬(wàn)元個(gè)人所得稅，責(zé)令博皓公司補(bǔ)扣、補(bǔ)繳。博皓公司向黃山市人民政府提出行政復(fù)議申請(qǐng)，黃山市人民政府作出黃政復(fù)決(2014)41號(hào)行政復(fù)議決定，維持了黃地稅稽處(2014)5號(hào)稅務(wù)處理決定中第(七)項(xiàng)第3目的決定。博皓公司不服，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。一審法院認(rèn)為：博皓公司借款給投資者，未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事實(shí)清楚。三名投資者的借款雖然有歸還的事實(shí)，但顯已超出該納稅年度，符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征

16、收管理的通知對(duì)個(gè)人投資者征收個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，博皓公司應(yīng)履行代扣、代繳義務(wù)，黃山市地方稅務(wù)局稽查局責(zé)令其補(bǔ)扣、補(bǔ)繳并無(wú)不當(dāng)。一審法院依照中華人民共和國(guó)行政訴訟法第五十四條第(一)項(xiàng)判決維持黃山市地方稅務(wù)局稽查局的黃地稅稽處(2014)5號(hào)稅務(wù)處理決定中第二條第(七)項(xiàng)的決定。案件受理費(fèi)50元由博皓公司承擔(dān)。宣判后，博皓公司不服，上訴稱：1、一審法院錯(cuò)誤地理解了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知，投資者借款歸還后，借款人已屬不得者，在借款人還款后仍然按借款數(shù)額征收借款者個(gè)人所得稅顯然是錯(cuò)誤的。2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知并沒(méi)有

17、規(guī)定納稅年度終了后多少時(shí)間內(nèi)還款，稽查時(shí)已確認(rèn)三個(gè)投資者還清了所有借款，該借款不能視作企業(yè)對(duì)投資者的紅利分配。博皓公司請(qǐng)求撤銷一審法院判決和錯(cuò)誤的稅務(wù)處理決定書。博皓公司向一審法院提交了以下主要證據(jù)：1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，2、組織機(jī)構(gòu)代碼，3、法定代表人身份證明書，4、稅務(wù)行政處罰決定書，5、行政復(fù)議決定書，6、銀行支付憑證。黃山市地方稅務(wù)局稽查局答辯稱：1、一審法院認(rèn)定事實(shí)清楚，該事實(shí)博皓公司在庭審中都予以認(rèn)可。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知第二條規(guī)定，博皓公司借給股東870萬(wàn)元，在2011年末都未歸還，此借款也未用于博皓公司經(jīng)營(yíng)，因此上述借款應(yīng)視作企業(yè)對(duì)個(gè)人的紅

18、利分配。2、答辯人在稅務(wù)專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)博皓公司涉嫌稅務(wù)違法，遂進(jìn)行立案稽查，處理程序合法。3、博皓公司未履行扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，要求博皓公司限期補(bǔ)扣補(bǔ)繳的行政處理有法律依據(jù)。黃山市地方稅務(wù)局稽查局請(qǐng)求二審法院依法維持一審法院判決。黃山市地方稅務(wù)局向一審法院提交了以下主要證據(jù)：一、事實(shí)方面的證據(jù)，1、組織機(jī)構(gòu)代碼，2、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證，3、企業(yè)基本信息，4、稅務(wù)稽查工作底稿（一）、（二）及其他應(yīng)收款明細(xì)賬，5、支付系統(tǒng)專用憑證，6、稽查反饋陳述意見(jiàn)筆錄，7、竣工驗(yàn)收備案表；二、程序方面的證據(jù)，1、稅務(wù)稽查立案審批表，2、稅務(wù)稽查任務(wù)通知書，3、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)檢查告知書、稅務(wù)文書送達(dá)回證，4、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)詢問(wèn)通知書、稅務(wù)文書送達(dá)回證，5、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)文書送達(dá)回證，6、延長(zhǎng)稅收違法案件檢查時(shí)限審批表，7、稽查意見(jiàn)反饋書、稅務(wù)文書送達(dá)回證，8、稽查反饋陳述意見(jiàn)筆錄，9、稅務(wù)稽查報(bào)告，10、稅務(wù)稽查審理報(bào)告、稅務(wù)稽查審理審批表、稽查局審理紀(jì)要，11、重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)書、黃山市地稅局審理紀(jì)要，12、稅務(wù)行政執(zhí)法審批表，13、稅務(wù)處理決定書及稅務(wù)文書送達(dá)回證三、法律依據(jù)，1、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法，2、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則，3、中