企業(yè)稅務(wù)籌劃最全案例2017修訂版

1、 / 166稅務(wù)案例最全目錄2017 修訂版 TOC o 1-5 h z 稅務(wù)案例目錄 1公司董事領(lǐng)取報(bào)酬可籌劃 5新辦商業(yè)企業(yè)慎選優(yōu)惠年度 6減免期多分利可以少補(bǔ)稅 7委托開(kāi)會(huì)可避免會(huì)議費(fèi)被認(rèn)定為是價(jià)外費(fèi)用 8巧簽投資合同享受節(jié)稅收益 8合理設(shè)置機(jī)構(gòu)享受最低稅率 10合理利用資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策 10個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)出租轉(zhuǎn)讓的籌劃策略 12醋酸制法不同 節(jié)稅效果迥異13房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)與資產(chǎn)管理活動(dòng)稅務(wù)籌劃思維與方法 14廢舊物資收購(gòu)、加工可籌劃 18合法避稅：納稅人“辯護(hù)律師” 18不要忽視所得稅優(yōu)惠政策影響21關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的籌劃22打包出售：變資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為資本轉(zhuǎn)讓 23薪酬激勵(lì)可

2、籌劃 25用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法進(jìn)行納稅籌劃 26企業(yè)重組不可忽視契稅籌劃 29企業(yè)出口貨物退稅的籌劃 30財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃 32利用出口企業(yè)稅收優(yōu)惠政策籌劃 34企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)納稅籌劃案例分析 35一字值萬(wàn)金一加工方式選擇的籌劃 37企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組中的納稅籌劃 38租賃變倉(cāng)儲(chǔ)稅負(fù)可降低 40利用混合銷(xiāo)售避稅籌劃案例41股票期權(quán)交易中的稅收籌劃 41企業(yè)股權(quán)投資和改組活動(dòng)的節(jié)稅籌劃 錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。繼承遺產(chǎn)也可以稅收籌劃 錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。訂立合同有技巧一關(guān)于印花稅的籌劃 錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃錯(cuò)誤 ！ 未定義書(shū)簽。土地使用權(quán)的稅收籌劃 錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。個(gè)人投資創(chuàng)辦企業(yè)的

3、稅收籌劃 錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。三種情況不宜加速折舊 錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。 TOC o 1-5 h z 增值稅鏈條中斷處的稅收籌劃 44企業(yè)組織形式及業(yè)務(wù)組合的稅收籌劃 46企業(yè)所得稅稅前扣除的籌劃 47納稅也可“事后”籌劃 48利用簽訂合同進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃 49籌資與投資的納稅籌劃 52制酒行業(yè)消費(fèi)稅的籌劃 54外資生產(chǎn)型企業(yè)稅收策劃案例 56捐贈(zèng)變投資 雙方都受益 57籌資活動(dòng)中的所得稅籌劃 58選擇供貨商不能只看節(jié)稅額 60租賃企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃 61不要忽視運(yùn)費(fèi)籌劃 64資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的籌劃 64股息紅利分配的稅收籌劃 65變換專(zhuān)利使用方式可節(jié)稅 67消費(fèi)稅稅率的籌戈U

4、68企業(yè)運(yùn)輸方式的稅收籌戈U 68銷(xiāo)售與安裝分開(kāi)劃算 70一項(xiàng)投資獲取多項(xiàng)優(yōu)惠 71合理分配管理費(fèi)用可節(jié)稅 72改變經(jīng)營(yíng)方式的增值稅籌劃 72納稅人資格的增值稅籌劃 74三招幫你減輕土地增值稅 78混合銷(xiāo)售行為的稅收籌劃 79農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)當(dāng)一般納稅人劃算 80兩種連鎖企業(yè)不宜統(tǒng)一納稅 81投資國(guó)債的所得稅籌劃 82預(yù)繳所得稅的籌劃 83企業(yè)股票長(zhǎng)期投資的籌劃 84獨(dú)資企業(yè)主以個(gè)人名義購(gòu)房劃算 85利用捐贈(zèng)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃 86利用辦事處的靈活性籌劃增值稅 88銷(xiāo)售對(duì)象不同分開(kāi)經(jīng)營(yíng)可節(jié)稅 89廠子一分為二減負(fù)立竿見(jiàn)影 90營(yíng)銷(xiāo)策劃：莫忘了稅收籌劃 91合理籌劃固定資產(chǎn)大修理 92工資、薪金與

5、勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換籌劃 93某管道煤氣公司初裝費(fèi)稅收籌劃案 94某物資集團(tuán)資產(chǎn)重組稅收籌劃案 95收購(gòu)建設(shè)工程稅收籌劃案 95關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃案 96房地產(chǎn)業(yè)代建房稅收籌劃案 96增值稅納稅期遞延的籌劃 96企業(yè)選址、機(jī)構(gòu)設(shè)置稅收籌劃案 98開(kāi)發(fā)環(huán)保產(chǎn)品，積極稅收籌劃 98利用不同購(gòu)銷(xiāo)方式進(jìn)行稅收籌劃 100營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)稅收籌劃 101只包服務(wù)不包設(shè)備納稅結(jié)果大不一樣 102出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的所得稅負(fù)比較及籌劃思路 103個(gè)人開(kāi)辦公司 公私資產(chǎn)分清 104根據(jù)不同供貨人 尋找價(jià)格臨界點(diǎn) 105匯算清繳開(kāi)始 彌補(bǔ)虧損有方 106外商投資公司合理分配有關(guān)費(fèi)用可節(jié)稅 107混淆內(nèi)外銷(xiāo)收入 險(xiǎn)觸偷稅“暗礁

6、” 109納稅籌劃切莫畫(huà)餅充饑 109獨(dú)資企業(yè)主如何購(gòu)房才劃算 110企業(yè)理財(cái)需巧作籌劃 111專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)指導(dǎo)與相關(guān)培訓(xùn)的納稅籌劃 112建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅籌劃實(shí)例 113采購(gòu)環(huán)節(jié)巧籌劃 114巧簽投資合同，享受節(jié)稅收益 115巧訂合同可從低適用稅率 117盤(pán)活“爛尾樓” 稅收細(xì)籌劃 117企業(yè)擴(kuò)弓K：別冷落了籌劃 119南北企業(yè)聯(lián)姻 享受增值稅轉(zhuǎn)型 120資產(chǎn)合理分流破產(chǎn)企業(yè)活了 122招用下崗人員盤(pán)活閑置房產(chǎn) 123調(diào)整出口內(nèi)銷(xiāo)比例做好免抵退稅籌劃 124企業(yè)內(nèi)部核算過(guò)程中的稅收籌劃 126土地轉(zhuǎn)讓?zhuān)簩で笞罴压?jié)稅方案 128選擇企業(yè)形式 需作綜合考慮 129商品換季促銷(xiāo)慎選讓利方式 13

7、0什么人才說(shuō)“買(mǎi)別墅送寶馬” 131支付企業(yè)高管人員報(bào)酬的籌劃實(shí)例 132股權(quán)投資收益稅收籌劃技巧 133同為免費(fèi)旅游 稅目稅率有別 135解決企業(yè)資金不足的稅收籌劃案例 135出租房何時(shí)維修最劃算 137代銷(xiāo)還是購(gòu)銷(xiāo) 算清稅負(fù)再定 138私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收籌劃教你幾招 139選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方式企業(yè)可減輕稅負(fù) 140關(guān)稅籌劃有“三招” 142溢價(jià)發(fā)行債券 享受納稅遞延 143會(huì)計(jì)處理巧籌劃 工效掛鉤妙節(jié)稅 144合理移送貨物推遲納稅時(shí)間 145促銷(xiāo)活動(dòng)可籌劃 146多花費(fèi)八千 少損失十萬(wàn) 147“有獎(jiǎng)銷(xiāo)售”也需籌劃 148合理調(diào)整集資利率可節(jié)稅 149企業(yè)組建需籌劃 149采購(gòu)對(duì)象要選擇 15

8、0納稅“身份”有講究 150采購(gòu)環(huán)節(jié)巧籌劃 稅收負(fù)擔(dān)降不少 151廢舊物資收購(gòu)、加工可籌劃 152靠技改變廢為寶抓機(jī)遇享受優(yōu)惠 152債務(wù)人債務(wù)重組的所得稅處理 153營(yíng)業(yè)費(fèi)用的檢查 155企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除一覽表 156公司董事領(lǐng)取報(bào)酬可籌劃我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)制征收方式，區(qū)分不同的收入類(lèi)別而適用不同的納稅方法。其中，工資、薪金所得按九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收，而勞務(wù)報(bào)酬則按比例稅率計(jì)算征收（加成征稅），并且其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一致，因此，同樣數(shù)額的收入，按工資、薪金所得征稅與按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額是有差別的。正是利用這種 征稅方式的差異，結(jié)合現(xiàn)行相關(guān)稅法的規(guī)定，公

9、司董事可以對(duì)自己每月領(lǐng)取的勞動(dòng)報(bào)酬進(jìn)行籌劃，以使個(gè)人所得稅額 達(dá)到最少。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)199489號(hào)）第八條“個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅”，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1996214號(hào)）第一條“對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日 常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長(zhǎng)）和雇員的雙重身份”，“應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份

10、應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅”，以及個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十七條“納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項(xiàng)或者二項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅”之規(guī)定，“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”系個(gè)人所得稅法規(guī)定的不同項(xiàng)目，即使公司董事同時(shí)從同一公司分別取得上述兩項(xiàng)所得的，該兩項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)分 別按照其所適用的征稅方式計(jì)算納稅，即分別抵扣各自的減除費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。因此，對(duì)于公司董事同時(shí)又作為公司雇員的，其作為公司董事所取得的董事費(fèi)收入應(yīng)按稅法“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng) 目征稅，可以抵扣800元的減除費(fèi)用，如果超過(guò) 4000元的，則減除20%的費(fèi)用，然后按適用稅率計(jì)算繳納；而其作

11、為公司雇員所取得的工資、薪金所得，則按稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅，可以扣除800元（若為外籍人士，則可以抵扣4000元）的減除費(fèi)用，然后按適用稅率計(jì)算繳納。（若僅僅擔(dān)任董事，而未成為公司雇員，則可以通實(shí)踐中，同時(shí)在公司擔(dān)任管理職務(wù)而成為公司雇員的公司董事,過(guò)建立合法勞動(dòng)關(guān)系而同時(shí)成為公司的雇員和董事），在每月領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬收入時(shí)，可將其收入（目前一般作為工資、 薪金所得發(fā)放，并代扣代繳個(gè)人所得稅）分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)收入，另一部分作為工資、薪金所得，分 別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，則可以節(jié)約相當(dāng)部分稅收。舉例說(shuō)明如下:假定某內(nèi)資公司董事每月領(lǐng)取的收入為18,000元，則：(18,000-

12、1,000)方案1、若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為:0.2-375= 3,025 元；方案2、若全額作為“勞動(dòng)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：18,000 X （1-20%）0.2=2,880 元方案3、若將其分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)，一部分作為工資，各發(fā)放 9,000元，則：（1）董事費(fèi)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：9,000 X （1-20%） 0.2= 1,440 元;（2）工資按“工資、薪金所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：（9,000- 1000） 0.2-375=1,

13、225 元；兩者合計(jì)，公司董事每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：1,440+1,225=2,665元通過(guò)簡(jiǎn)單的加減關(guān)系可以知道，第三種方法與第一種方法相比，每月可以節(jié)約個(gè)人所得稅款為：3,025-2,665=360元，每年可節(jié)約的稅額為：360X2=4,320元；而第三種方法與第二種方法相比，每月可以節(jié)約個(gè)人所得稅款為:2,880-2,665 =215元，每年可節(jié)約的稅額為：215*12=2,580元。通過(guò)進(jìn)一步研究可知，若將每月發(fā)放的工資收入確定為6,000元，而將董事費(fèi)收入確定為12,000元，則其每月應(yīng)納稅的個(gè)人所得稅款為：（6,000-1,000） 0.15 -125+12,000 X （1

14、-20%） 的通知（國(guó)稅發(fā)2005129號(hào)）減免稅起始時(shí)間的計(jì)算按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）法律、法規(guī)及國(guó)家有關(guān)稅收政策有規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。（三）規(guī)定新辦企業(yè)應(yīng)由政府部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì)頒發(fā)資質(zhì)證書(shū)或其他資格證書(shū)，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)部門(mén)據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)、資格的時(shí)間起，按本條第（二）項(xiàng) 規(guī)定在剩余減免稅時(shí)限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政策。減免期多分利可以少補(bǔ)稅許多企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，同時(shí)享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，往往到開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等投資組建新企業(yè)，或參股 其他企業(yè)。由于投資資金來(lái)源于高稅率地區(qū)，雖然被投資企業(yè)

15、可以享受所得稅優(yōu)惠，但投資企業(yè)分回利潤(rùn)時(shí)仍然面臨 補(bǔ)稅的問(wèn)題。有合法地少補(bǔ)稅、增加投資收益的辦法嗎？辦法就是在股利分配時(shí)進(jìn)行籌劃。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)2000 118號(hào))規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得 的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)可以利 用這一規(guī)定進(jìn)行籌劃，合法地幫助投資方減少所得稅支出。B公司于2001年度成立，屬于設(shè)在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定可以享受15%的稅率繳納所得

16、稅、自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的優(yōu)惠政策。A公司擁有B公司80%的股權(quán)，適用33%的所得稅稅率。為簡(jiǎn)化分析，假設(shè)從20012004年度，B公司每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額和應(yīng)納稅所得額均為400萬(wàn)元，并且每年將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)額的50%用于分配，A公司無(wú)虧損。由于 B公司前兩年處于免稅期，A公司在此期間分回的稅后利潤(rùn)為320萬(wàn)元( 400X 50%X 80%X 2),按規(guī)定無(wú)須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而在后兩年，由于 B公司適用的所得稅稅率為15%, A公司累計(jì)可分回利潤(rùn)額 272萬(wàn)元(400X 85%X 50%X 80%X 2),需補(bǔ)繳所得稅272+ ( 1 15%) X (33%15%) =57.6 (萬(wàn)元

17、)。在這四年里，A公司從B公司一共獲得了投資收益 592萬(wàn)元，扣除補(bǔ)繳所得稅后的實(shí)際收益為534.4萬(wàn)元。如果B公司改變股利分配比例，前兩年和后兩年分別將稅后凈利額的67%和30%用于分配，則 A公司補(bǔ)繳所得稅的情況會(huì)發(fā)生變化。A公司頭兩年累計(jì)可分回利潤(rùn)428.8萬(wàn)元(400X67% X 80% X 2),按規(guī)定無(wú)須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。后兩年累計(jì)可分回利潤(rùn) 163.2 萬(wàn)元(400 X 85% X 30% X 80% X 2),應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 163.2+ (115%) X (33% 15%) = 34.56 (萬(wàn) 元)。那么，在這四年里，A公司合計(jì)取得投資收益額仍為592萬(wàn)元，扣除補(bǔ)繳所得稅后

18、的凈收入為557.44萬(wàn)元。與前一分配方案相比，A公司多獲得了 23.04萬(wàn)元的稅后凈收益。可見(jiàn)，B公司在改變了股利分配比例后，累計(jì)支付的股利額并沒(méi)有任何增加，但卻為A公司帶來(lái)了更多的稅后凈收益。這是因?yàn)锽公司提高了免稅年度的股利分配比例，使得A公司將部分要補(bǔ)繳所得稅的投資收益額轉(zhuǎn)移到無(wú)須補(bǔ)稅的年度(在此仞中的數(shù)額是428.8320= 108.8萬(wàn)元)，從而減少了企業(yè)所得稅支出。如果B公司推行的是固定的股利分配比例政策，還有減少補(bǔ)稅數(shù)額的辦法嗎？因?yàn)槭枪潭ǖ墓衫峙浔壤?，那么，其稅后凈利?rùn)額的多少就決定著投資者最終可以獲得多少股利額。企業(yè)稅后凈利潤(rùn)額等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)額減去所得稅費(fèi)用，當(dāng)所得稅支出額

19、不變時(shí)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)額越大，企業(yè)稅后凈利潤(rùn)額也就越大，投資方獲利就越多，否則相反。假設(shè)B公司有一批原值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，折舊年限為4年，不考慮其報(bào)廢時(shí)的殘值、清理費(fèi)用及清理收入，B公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以自主選擇是否使用加速折舊政策。該批資產(chǎn)按稅法規(guī)定只能使用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，因此， 無(wú)論企業(yè)是否采用加速折舊法，其每年應(yīng)繳的所得稅額都是一樣的，對(duì)B公司而言并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。但是在不同的核算方法下，B公司每年計(jì)算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅后凈利潤(rùn)額并不相同，最終會(huì)導(dǎo)致 A公司每年分回的股利不同。當(dāng)企業(yè)采取直線(xiàn)法核算時(shí)，每年進(jìn)入費(fèi)用的折舊額均為50萬(wàn)元(200 + 4)。而選用年數(shù)總和法(加速折舊的方法之一)

20、核算時(shí)，從 2001年至2004年，每年進(jìn)入費(fèi)用的折舊額分別為200X4+ ( 1 + 2 + 3+4) = 80 (萬(wàn)元)、200X3+ (1+2+3+4) = 60 (萬(wàn)元)、200X 2+ ( 1+ 2+3+4) = 40 (萬(wàn)元)、200X 1 + 10 (1 + 2+3+4) = 20 (萬(wàn)元)。在2001年和2002年，B公司選擇直線(xiàn)法比年數(shù)總和法計(jì)算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額(稅后凈利潤(rùn)額)分別增加了30萬(wàn)元和10萬(wàn)元，在2003年和2004年，會(huì)計(jì)利潤(rùn)額(稅后凈利潤(rùn)額)分別減少了10萬(wàn)元和30萬(wàn)元。因此，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，使用不同折舊方法，A公司累計(jì)分回的稅后利潤(rùn)額總額是完全相同

21、的。但是相比年數(shù)總和法，直線(xiàn)法能夠在前兩年增加A公司的投資收益額 40X 50%X 80%= 16 (萬(wàn)元)，雖然這16萬(wàn)元在后兩年轉(zhuǎn)回，但由于前兩年屬免于 補(bǔ)繳所得稅年度，A公司可少繳所得稅16+ ( 1 15%) X (33% 15%) = 3.39 (萬(wàn)元)?？傊谕顿Y方從被投資方累計(jì)分回的稅后利潤(rùn)總額相等的前提下，被投資方企業(yè)增加免稅年度的股利分配比例和稅后凈利潤(rùn)額都可以降低投資方所得稅負(fù)。在實(shí)際操作中，如果 B公司前兩年資金不夠充裕，支付過(guò)多的股利額影響到自身正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者有更 好的投資機(jī)會(huì)時(shí)，這種籌劃是否可行呢？按照現(xiàn)行規(guī)定，只要被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)

22、，投資方 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。所以，當(dāng)B公司資金周轉(zhuǎn)困難或有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)，并不一定要實(shí)際支付股利，只需掛賬也同樣能夠幫助 A公司獲得節(jié)稅利益。委托開(kāi)會(huì)可避免會(huì)議費(fèi)被認(rèn)定為是價(jià)外費(fèi)用納稅人要減輕稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃。在現(xiàn)實(shí)工作中，只有通過(guò)會(huì)計(jì)處理，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，規(guī) 避納稅風(fēng)險(xiǎn)，避免不應(yīng)有的損失，因此會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性和技巧性對(duì)稅收籌劃至關(guān)重要?，F(xiàn)舉一例分析。某一大型商業(yè)批發(fā)企業(yè)每年都要召集其客戶(hù)定期開(kāi)銷(xiāo)售座談會(huì)，一年的會(huì)議費(fèi)開(kāi)支1000萬(wàn)元，其中向客戶(hù)收取會(huì)議費(fèi)800萬(wàn)元，企業(yè)支付 200萬(wàn)元。該企業(yè)目前做如下財(cái)務(wù)處理：在列支會(huì)議費(fèi)費(fèi)用時(shí)記入管理費(fèi)用科目，借：管理費(fèi)用一會(huì)

23、議費(fèi)1000萬(wàn)元；收到客戶(hù)繳納的會(huì)議費(fèi)時(shí)沖減管理費(fèi)用科目，貸：管理費(fèi)用一會(huì)議費(fèi)800萬(wàn)元。該企業(yè)賬面上一年發(fā)生的會(huì)議費(fèi)在管理費(fèi)用中反映為200萬(wàn)元。在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)把向客戶(hù)收取的會(huì)議費(fèi)800萬(wàn)元作為價(jià)外費(fèi)用處理， 補(bǔ)提增值稅116.24萬(wàn)元，補(bǔ)提城建稅及教育費(fèi)附加 11.62萬(wàn)元。理由是根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取 的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊

24、款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并 入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定會(huì)議費(fèi)是否應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用處理，會(huì)議費(fèi)是隨著新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的出現(xiàn)而出現(xiàn)的?，F(xiàn)實(shí)中，對(duì)法規(guī)未明確列舉又模棱兩可的事項(xiàng)是否屬于價(jià)外費(fèi)用認(rèn)定的主動(dòng)權(quán)一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)。比如上述企業(yè)收取的800萬(wàn)元會(huì)議費(fèi)是否屬于價(jià)外費(fèi)用，從情理上講，不應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用，因?yàn)樗c企業(yè)的銷(xiāo)售額沒(méi)有直接聯(lián)系，確確實(shí)實(shí) 是會(huì)議費(fèi)。但根據(jù)上述法規(guī)“及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”的規(guī)定，把會(huì)議費(fèi)界定為價(jià)外費(fèi)用也不違法。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中 確實(shí)存在購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)為了少納增值稅而故意壓低銷(xiāo)售價(jià)格，而把銷(xiāo)售方的損失通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方各種名目的返還來(lái)彌

25、補(bǔ)的現(xiàn)象。為了避免會(huì)議費(fèi)被認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用，建議該企業(yè)做如下業(yè)務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)處理的改變：召集客戶(hù)開(kāi)銷(xiāo)售座談會(huì)，企業(yè)不再親自操辦，而是 委托一家中介機(jī)構(gòu)代理，由中介機(jī)構(gòu)向參加會(huì)議的客戶(hù)或代理商收取會(huì)議費(fèi)，企業(yè)不再收取費(fèi)用，超支的費(fèi)用由企業(yè)直接支付給中介機(jī)構(gòu)。這樣，在該企業(yè)的財(cái)務(wù)賬面上就不再出現(xiàn)收取800萬(wàn)元會(huì)議費(fèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，僅僅體現(xiàn)支付給中介機(jī)構(gòu)會(huì)議費(fèi)200萬(wàn)元的事項(xiàng)。通過(guò)以上會(huì)議費(fèi)處理程序的改變，企業(yè)可少納增值稅116.24萬(wàn)元，少納城建稅及教育費(fèi)附加11.62萬(wàn)元。巧簽投資合同享受節(jié)稅收益正確簽訂投資合同不僅能保證投資者的合法權(quán)益，還能使投資者最大程度享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的豐厚效益。合理確定

26、投入方式投資方式一般有貨幣、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等幾種方式。其中，用固定資產(chǎn)進(jìn)行投資具有盤(pán)活資產(chǎn)、節(jié)省 貨幣及享受稅收優(yōu)惠政策的效果，所以成為許多投資者的首選。固定資產(chǎn)投入有兩種方案：方案一：機(jī)器設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，房屋作為其他收入。按照這種方案，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與 合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不征收相關(guān)稅金和附加。但把房屋直接作價(jià)賣(mài)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債， 不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房屋轉(zhuǎn)讓?zhuān)蟹狡髽I(yè)需要解繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅（根據(jù)現(xiàn)行政策， 企業(yè)以設(shè)備作投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售要征收增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加）。方案二：房屋作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作

27、為其他收入。房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí), 稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過(guò)原值的，不征增值稅。企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直 接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)。因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。假如：某企業(yè)以現(xiàn)有設(shè)備和房產(chǎn)與一外商合資舉辦一家中外合資企業(yè)，該企業(yè)以設(shè)備1000萬(wàn)元（賬面價(jià)格 1200萬(wàn)元）和房產(chǎn)1000萬(wàn)元作投入，并且注冊(cè)資本及其他投入均為1000萬(wàn)元，當(dāng)采取方案一時(shí)，中方企業(yè)負(fù)擔(dān)的各稅具體稅款為：營(yíng)業(yè)稅=1

28、000X 5% = 50 （萬(wàn)元）；城建稅、教育費(fèi)附加= 50X （7% +3%） =5（萬(wàn)元）； 契稅二1000X3%=30 （萬(wàn)元）（受讓方繳納）。采取方案二，其最終負(fù)擔(dān)的稅款為： 契稅=1000X3%=30 （萬(wàn)元）。兩個(gè)方案相比，中方企業(yè)僅僅是改變了幾個(gè)字的先后順序，最終使稅收負(fù)擔(dān)降低55萬(wàn)元?？茖W(xué)確定核算方式根據(jù)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定“對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年第五年減半征收企業(yè)所得稅”。但是，由于在合同中規(guī)定核算方式不同，同樣的分階段投資，取得同樣的利潤(rùn)，但稅后凈利潤(rùn)卻相差很遠(yuǎn)。（一）分階段投

29、資，分別設(shè)立賬冊(cè)進(jìn)行核算。根據(jù)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十六條規(guī)定“本細(xì)則第七十五條所說(shuō)的開(kāi)始獲利的年度， 是指企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度”。因此，對(duì)分階段建設(shè)、分階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合資經(jīng)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，原則上只能享受一次減免稅優(yōu)惠，對(duì)后建成投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部分，不再單獨(dú)計(jì)算減免稅期。但是根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)、合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)征收所得稅問(wèn)題幾項(xiàng) 規(guī)定的通知（財(cái)稅外字1986102號(hào)）第二款規(guī)定：“對(duì)合資經(jīng)營(yíng)、合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)按批準(zhǔn)的合 同規(guī)定的投資數(shù)額（不含追加投資部分），需要分階段建設(shè)、分

30、期投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，其先建成投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部分和后建成投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部分的投資、費(fèi)用以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、所得是分別設(shè)立賬冊(cè)進(jìn)行核算，能夠明確劃分清楚的，經(jīng)企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)企業(yè)所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以分別計(jì)算減免稅期限?！币簿褪钦f(shuō)，如果合資企業(yè)能將各期建成投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部分的投資、費(fèi)用以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、所得，照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的劃分辦法加以劃分，分別 設(shè)賬冊(cè)進(jìn)行核算，可分別計(jì)算減免稅期限，可以在獲利年度內(nèi)以超過(guò)5年的期限享受?chē)?guó)家制定企業(yè)所得稅的稅收減免，從而把一大塊應(yīng)稅利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為免稅利潤(rùn)。（二）分階段投資，不分別進(jìn)行核算按照1986財(cái)稅外字第102號(hào)文件的規(guī)定，不管投資企業(yè)分幾個(gè)階段投資，

31、只要不單獨(dú)建立分別賬冊(cè)進(jìn)行核算，其享受稅收優(yōu)惠的年限只能是從獲利年度算起的5年。因此，隨著稅收政策優(yōu)惠期限的結(jié)束，公司的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)大大增加，到工程的后幾期，可能由于規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收、管理、工資等成本費(fèi) 用猛增，造成投資者騎虎難下的局面?，F(xiàn)舉例說(shuō)明企業(yè)是否單獨(dú)核算從而帶來(lái)的稅收影響：滄龍公司是一家位于沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的中外合資企業(yè)，投資9000萬(wàn)元，采取邊投資邊生產(chǎn)的方式，共分三期三年投資，并假定三期工程都是當(dāng)年投資并生產(chǎn)、當(dāng)年開(kāi)始獲利，每期投資額產(chǎn)生的年利潤(rùn)都是1000萬(wàn)元，適用稅率是24%。為方便操作，只選擇投產(chǎn)的前7年所得額減免進(jìn)行說(shuō)明。按照第一種方案，滄龍公司可在7年內(nèi)享受減免稅。具

32、體地說(shuō)，第一年第一期投資利潤(rùn)享受免稅政策，免稅所得額1000萬(wàn)元；第二年第一期、第二期投資利潤(rùn)都享受免稅政策，免稅所得額各為1000萬(wàn)元；第三年第二期、第三期投資利潤(rùn)享受免稅政策，免稅所得額各為1000萬(wàn)元；第一期投資利潤(rùn)享受減稅政策，減征所得額為1000萬(wàn)元，后4年以此類(lèi)推。7年內(nèi)，該公司可享受免稅政策的所得額為6000萬(wàn)元，減稅政策的所得額為 9000萬(wàn)元。享受不到稅收優(yōu)惠政策的所得額為 3000萬(wàn)元。按照第二種方案，滄龍公司只能在5年內(nèi)享受減免稅的優(yōu)惠政策。具體地說(shuō)，第一年投資利潤(rùn)享受免稅政策的所得額1000萬(wàn)元，第二年投資利潤(rùn)享受免稅政策的所得額為 萬(wàn)元，第四年、第五年投資利潤(rùn)享受減稅

33、政策的所得額都為2000萬(wàn)元，第三年投資利潤(rùn)享受減稅政策的所得額為30003000萬(wàn)元。第六、第七年投資利潤(rùn)不享受稅收減免政策。7年內(nèi)，該公司投資利潤(rùn)可享受免稅政策的所得額為3000萬(wàn)元，投資利潤(rùn)享受減稅政策的所得額為9000萬(wàn)元，不能享受稅收優(yōu)惠政策的所得額 6000萬(wàn)元。通過(guò)比較不難看出，僅僅在合同上注明“分階段投資、分別核算”幾個(gè)字，就可以有3000萬(wàn)元的所得額享受免稅優(yōu)惠，節(jié)省企業(yè)所得稅額為 3000 X 24%=720萬(wàn)元。合理設(shè)置機(jī)構(gòu)享受最低稅率國(guó)家給予某些地區(qū)一定的稅收優(yōu)惠政策，并非毫無(wú)目的，而是為了鼓勵(lì)某類(lèi)企業(yè)在這些地區(qū)的發(fā)展，而能夠享受 這些稅收優(yōu)惠政策的主要是經(jīng)營(yíng)期較長(zhǎng)、投

34、資額較大的生產(chǎn)性企業(yè)。值得指出的是，某地區(qū)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生 的影響，決非僅限于那些位于這一區(qū)域的納稅人，非該區(qū)域內(nèi)的納稅人也可利用這些稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合法的稅收 籌劃以減輕稅負(fù)。某跨國(guó)公司在我國(guó)深圳和河北省某縣城，分別投資設(shè)立了兩家外商投資企業(yè)S公司和P公司，兩公司都生產(chǎn)同種 機(jī)電產(chǎn)品。S公司負(fù)責(zé)新型機(jī)電產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)，并負(fù)責(zé)生產(chǎn)、銷(xiāo)售；P公司只負(fù)責(zé)生產(chǎn)，并在本地區(qū)進(jìn)行銷(xiāo)售。 1998年，S公司因?yàn)槠溲兄粕a(chǎn)的機(jī)電產(chǎn)品技術(shù)先進(jìn)，生產(chǎn)效率高，銷(xiāo)售狀況良好，研制開(kāi)發(fā)費(fèi)用等各項(xiàng)指標(biāo)均達(dá)標(biāo)， 被深圳科技部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。1998年，S公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 9000多萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)1500萬(wàn)

35、元。P公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入4500多萬(wàn)元，而稅后利潤(rùn)僅有 400萬(wàn)元。S公司、P公司在管理模式、材料成本方面并無(wú)實(shí)質(zhì)性差別；在人 工成本上，P公司比S公司偏低，但P公司的利潤(rùn)卻明顯比S公司少。為此，該跨國(guó)公司遂委托稅務(wù)顧問(wèn)對(duì)P公司的財(cái)務(wù)及稅收情況進(jìn)行分析。稅務(wù)顧問(wèn)接受委托后對(duì)S、P兩家公司 的情況進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)如下情形：一、S公司已于1998年開(kāi)始獲利，經(jīng)申請(qǐng)并被認(rèn)定為“高新技術(shù)企業(yè)”，享受深圳特區(qū)關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策：凡被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，企業(yè)所得稅享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策。按該政策，S公司從2000年2002年執(zhí)行7 .5 %的所得稅稅率。二、S公司的生產(chǎn)材料除免稅進(jìn)口外，其國(guó)

36、內(nèi)供應(yīng)商主要分布在長(zhǎng)江沿岸，采購(gòu)價(jià)格相同；兩公司的同種機(jī)電產(chǎn) 品材料消耗量大致相等。三、P公司于1997年設(shè)立，1997年、1998兩年享受二年免稅之后，開(kāi)始按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，三年后其企業(yè)所得稅稅率將為 30% （不含地方部分）。通過(guò)比較，如何將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃與企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策結(jié)合起來(lái)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。根據(jù)有關(guān) 稅法的規(guī)定，S、P兩公司在所得稅優(yōu)惠政策上有較大區(qū)別：S公司可享受1 5 %優(yōu)惠稅率，可以享受“二免三減” 優(yōu)惠期的政策，如果減免稅期滿(mǎn)后仍然屬于先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)三年減半征收企業(yè)所得稅，稅 率一般為1 0%; P公司可享受“二免三減”的

37、優(yōu)惠政策，但稅率為3 0% （以上稅率不含地方部分）。基于S公司、P公司享受的稅收優(yōu)惠政策的不盡相同，稅收籌劃建議如下：原P公司生產(chǎn)的產(chǎn)品改由S公司生產(chǎn)，S公司可將某些生產(chǎn)工序交由P公司完成，原材料的采購(gòu)統(tǒng)一由S公司完 成。P公司相當(dāng)于S公司的加工廠，不負(fù)責(zé)最終產(chǎn)品的銷(xiāo)售，在財(cái)務(wù)上反映為接受委托加工業(yè)務(wù)，由S公司負(fù)責(zé)銷(xiāo)售 全部自產(chǎn)產(chǎn)品。上述稅收籌劃實(shí)施的結(jié)果如下：S、P兩家公司的所有產(chǎn)值都在S公司體現(xiàn)出來(lái)，原P公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)由S公司完成，由S公司在其所在地 深圳繳納企業(yè)所得稅。S公司給P公司下達(dá)委托加工單，應(yīng)結(jié)算委托加工費(fèi)，P公司的收入主要體現(xiàn)為委托加工費(fèi)收 入。合理利用資源綜合利用稅收優(yōu)

38、惠政策鼓勵(lì)資源綜合利用是我國(guó)的一項(xiàng)重大技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策，既可以保護(hù)環(huán)境，也有助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。對(duì)于大型 基礎(chǔ)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)“三廢” （即廢水、廢氣、廢渣等廢棄物）的綜合利用是重要業(yè)務(wù)。國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行資源綜合利用規(guī)定有稅收優(yōu)惠政策。關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 （財(cái)稅字 1994 001 號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，在資源綜合利用目錄內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生的收益，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起， 免征企業(yè)所得稅五年。 此政策對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)綜合利用本企業(yè)產(chǎn)生的 “三廢” ， 減少企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的污染， 節(jié)約資源，降低生產(chǎn)成本，具有重要促進(jìn)作用。但是，由

39、于該政策的特點(diǎn)和不少企業(yè)在操作中缺乏必要的籌劃，雖然有效利用了“三廢” ，卻不能享受到應(yīng)有的優(yōu)惠。下面進(jìn)行具體分析。按上述 001 號(hào)文件的規(guī)定，享受該優(yōu)惠政策必須同時(shí)具備下列幾個(gè)條件：首先，企業(yè)利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的“三廢” ，必須是資源綜合利用目錄內(nèi)的資源，并且是將其作為主要原料進(jìn)行的生產(chǎn)；其次，企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品必須是企業(yè)原設(shè)計(jì)規(guī)定以外的產(chǎn)品；最后，只有利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得（該產(chǎn)品須有所得）才能享受免稅五年的優(yōu)惠政策。問(wèn)題在于，大型基礎(chǔ)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)回收利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品通常是中間產(chǎn)品，企業(yè)用這些中間產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)的主要產(chǎn)品，通常并不對(duì)外銷(xiāo)售。由于企業(yè)所得稅是對(duì)企

40、業(yè)的所得即收益課稅，應(yīng)納稅所得額等于收入總額減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。由此可見(jiàn)，沒(méi)有收入的實(shí)現(xiàn)也就不會(huì)有所得的產(chǎn)生。企業(yè)利用“三廢”形成的中間產(chǎn)品，即使屬于原設(shè)計(jì)規(guī)定以外的產(chǎn)品，在沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售的情況下，也無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。怎么辦？筆者認(rèn)為，在目前國(guó)家沒(méi)有更明確的政策出臺(tái)的情況下，企業(yè)有必要進(jìn)行稅收籌劃，改變業(yè)務(wù)操作，即先將該中間產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，然后再購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)，這樣才可計(jì)算該中間產(chǎn)品的所得額，才符合 001 號(hào)文件的規(guī)定，從而可以享 受免稅待遇。這樣操作既可以享受稅收優(yōu)惠，而且不會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)及應(yīng)納增值稅產(chǎn)生什么影響。比如某鋼廠在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生了大量轉(zhuǎn)爐鋼渣，對(duì)轉(zhuǎn)爐鋼渣進(jìn)行回收利用，可以生

41、產(chǎn)出渣鋼，渣鋼屬于資源綜合利用目錄所列項(xiàng)目。該廠將渣鋼回爐用于連續(xù)生產(chǎn)，最終產(chǎn)品為各類(lèi)鋼坯、鋼材，而渣鋼這一中間產(chǎn)品（原設(shè)計(jì)規(guī)定之外的產(chǎn)品）沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收入，也就無(wú)法計(jì)算其所得額，該廠無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。如果該廠將渣鋼作為一種副產(chǎn)品，按市場(chǎng)合理的定價(jià)銷(xiāo)售給另一企業(yè)，再由鋼廠購(gòu)回進(jìn)行生產(chǎn)，則可有效解決此問(wèn)題。由于目前取消了工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)須入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)須付款才能申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，因此，如購(gòu)銷(xiāo)雙方均為增值稅一般納稅人，且購(gòu)銷(xiāo)上能基本同步，則對(duì)雙方的增值稅是沒(méi)有影響的。具體運(yùn)用此方法時(shí)，須符合稅收籌劃的一般原則：即享受稅收優(yōu)惠獲得的利益應(yīng)大于為此付出的代價(jià)，此處應(yīng)包括關(guān)聯(lián)企業(yè)或伙伴企業(yè)的付出

42、。另外企業(yè)應(yīng)注意的一點(diǎn)是，計(jì)算所得額時(shí)稅法上準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，因此單獨(dú)計(jì)算某產(chǎn)品的所得額時(shí)，應(yīng)將管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等費(fèi)用及其他損失分配計(jì)入扣除項(xiàng)目，而不應(yīng)只扣除該產(chǎn)品的制造成本，以免虛增免稅所得額，少計(jì)應(yīng)稅所得額。設(shè) A 鋼廠將渣鋼以單位不含稅售價(jià) 10000 元/噸售與B 企業(yè)，再以?xún)r(jià)格 P 購(gòu)回進(jìn)行基本生產(chǎn)，此過(guò)程A 廠額外增加單位變動(dòng)成本（如人工成本等）為 GA ， B 企業(yè)額外增加單位變動(dòng)成本為 GB ， A 廠該渣鋼單位產(chǎn)品利潤(rùn)率為 N 。增值稅率17，城建稅率7，教育費(fèi)附加3，企業(yè)所得稅稅率33。B企業(yè)只有每單位渣鋼經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅后利潤(rùn)0,

43、才有利可圖。因此 B企業(yè)可接受的單位售價(jià)P為：P 10000- （P 10000） X 17%X 10% GB X 67%0 （式 1）得：P 10000+ 1.02GB A鋼廠單位渣鋼經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅后利潤(rùn)0,也才有利可圖，因此A鋼廠可接受的單位售價(jià)P為（設(shè)單位利潤(rùn)率為 N ） ：10000XNX33% （P 10000） （P 10000） X 17%X10%+GA X67%0（式 2）得：Pv 10000 1.02GA + 3300N將式1+式2,得：10000X NX 0.330.67 （GA + GB） 0凡滿(mǎn)足此條件，兩企業(yè)通過(guò)“先賣(mài)后買(mǎi)”方式操作 即可獲利。只是利潤(rùn)的分配由雙方制定的價(jià)

44、格 P 決定。設(shè)GA = 100, GB = 100, N=10%,則10102V Pv 10228,雙方協(xié)商令 P= 10150元，則B企業(yè)每經(jīng)營(yíng)一噸渣鋼增加收益 31.79 元； A 鋼廠每經(jīng)營(yíng)一噸渣鋼增加收益164.21 元。 A、 B 兩企業(yè)通過(guò)此業(yè)務(wù)操作， 每噸渣鋼增加收益196 元，即等于 A 、 B 各自增加收益之和。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)出租轉(zhuǎn)讓的籌劃策略按照我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人是一個(gè)自然人，對(duì)企業(yè)的出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經(jīng)營(yíng)方式等事項(xiàng)均由投資人一人作主。從權(quán)利和義務(wù)上看，出資人與企業(yè)

45、是不可分割的。投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，即當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，投資人應(yīng)以自己個(gè)人的全部財(cái)產(chǎn)用于清償，這實(shí)際上將企業(yè)的合作與投資人的責(zé)任連為一體。正因?yàn)槿绱耍?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法沒(méi)有對(duì)投資者注冊(cè)資金的最低限額作明確規(guī)定。對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)即是投資人的財(cái)產(chǎn)，雖然個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但是，投資人的財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)仍是有區(qū)別的：一是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法明確規(guī)定，投資人申辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，要申報(bào)出資，這一出資的財(cái)產(chǎn)與投資人的其他財(cái)產(chǎn)不同；二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要；三是將兩者的財(cái)產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

46、法對(duì)企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過(guò)增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。財(cái)稅字（ 2000 ） 91 號(hào)通知規(guī)定，從2000 年 1 月 1 日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)”所得征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。 通知第四條規(guī)定： “個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。 ”根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對(duì)外出租

47、或轉(zhuǎn)讓?zhuān)淙〉玫氖找娌辉侔础柏?cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征稅，而是并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。但如果投資者將個(gè)人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)用于對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t對(duì)其取得的收益，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目單獨(dú)征收個(gè)人所得稅。因此，如果投資者將可用于經(jīng)營(yíng)的的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)（增資） ，或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資） ，就可以改變其財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)稅項(xiàng)目和適用稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。現(xiàn)分別舉例說(shuō)明財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓收益的籌劃方案。一、財(cái)產(chǎn)租賃收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000 年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 60000 元，另外，固定資

48、產(chǎn)出租取得收益18900 元（年租賃收入20000 元，與之相關(guān)的稅費(fèi) 1100 元） 。方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅額=（60000+18900） X 35%-6750=20865.00 （元）方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅?！柏?cái)產(chǎn)租賃所得”應(yīng)納稅額=20000 X （ 1-20%） -1100X20%=3024 （元）“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納稅額 =60000 X 35%-6750=14250 （元）投資者合計(jì)應(yīng)納稅額 =14250+3024=17274 （元）方案二比方案一減輕稅負(fù)： 20865-17274

49、=3591 （元）在實(shí)際操作中，如果該財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，則投資者可通過(guò)減資的形式將企業(yè)財(cái)產(chǎn)變成投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)（下同） 。二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000 年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 100000 元，另外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益41700 元（不動(dòng)產(chǎn)原值 30萬(wàn)元，已提折舊 20 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)15 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi) 8300 元） 。方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅額=141700 X 35%-6750=42845 （元）方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨(dú)納稅。“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額=41700

50、X 20%=8340 （元）“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)”所得應(yīng)納稅額=100000 X35%-6750=28250 （元）投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=28250+8340=36590 （元）方案二比方案一減輕稅負(fù)： 42845-36590=6255 （元）上例中， 如果財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為 60000 元， 轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)應(yīng)為 3300 元， 則轉(zhuǎn)讓收益=60000-（ 300000-200000 ） -3300=-43300（元） 。兩種方案計(jì)算的應(yīng)納稅額如下：方案一：應(yīng)納稅額 =（100000-43300） X 35%-6750=13095 （元）方案二： “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額為零；“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納稅額=1000

51、00 X35%-6750=28250 （元）投資者應(yīng)納稅額合計(jì)=28250+0=28250 （元）方案二比方案一增加稅負(fù)： 28250-13095=15155 （元）從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，納稅人根據(jù)需要通過(guò)增資或減資，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化，可以改變適用稅目、稅率，從而改變稅負(fù)。應(yīng)當(dāng)指出， 由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用 5%-35% 的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果上例中企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得金額不同，則會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。以上計(jì)算只是說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題：分開(kāi)或合并計(jì)算的稅負(fù)不同，納稅人可根據(jù)預(yù)期所得實(shí)現(xiàn)情況，通過(guò)對(duì)兩種方案的測(cè)算，以選擇一個(gè)較輕稅負(fù)的方案，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。需要注意的是，國(guó)

52、稅函 200184 號(hào)通知 明確，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得金額不同，則會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。以上計(jì)算只是說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題：分開(kāi)或合并計(jì)算的稅負(fù)不同，納稅人可根據(jù)預(yù)期所得實(shí)現(xiàn)情況，通過(guò)對(duì)兩種方案的測(cè)算，以選擇一個(gè)較輕稅負(fù)的方案，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。需要注意的是， 國(guó)稅函 200184 號(hào) 通知 明確， 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、 紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)納稅人取得的利息、股息和紅利收入不可采取上述籌劃策略。醋酸制法不同 節(jié)稅效果迥異消費(fèi)稅的稅收籌劃方法很多，有

53、時(shí)通過(guò)改變生產(chǎn)流程也可以節(jié)省消費(fèi)稅。我們來(lái)看下面的例子：A 市某化工廠，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)醋酸酯。 2002 年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 8 億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 3000 萬(wàn)元，繳納各項(xiàng)稅金 7500 萬(wàn) 元，其中消費(fèi)稅 1500 余萬(wàn)元。該企業(yè)生產(chǎn)流程如下：（ 1 ）以糧食為原材料，生產(chǎn)酒精。一般發(fā)酵中，僅含10的乙醇，經(jīng)蒸餾后可得到95 6的酒精。（ 2 ）將酒精進(jìn)一步發(fā)酵制取醋酸。（ 3 ）醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。該企業(yè)最終產(chǎn)品是醋酸酯，按照稅法規(guī)定它不是消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，但由于生產(chǎn)醋酸酯需用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品酒精，因此領(lǐng)用酒精時(shí)需要繳納消費(fèi)稅。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，納稅人將自

54、產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，要按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)按同期同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，若無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。 2002 年該企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)成本2 8 億元，應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)X消費(fèi)稅率=成本X （1+成本利潤(rùn)率）+ （1消費(fèi)稅率）X消費(fèi)稅率=28000 X （ 1 + 5%）一 （1 5%） X 5%= 1547. 37 （萬(wàn)元）。面對(duì)高額的消費(fèi)稅，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)一直很頭痛。能否通過(guò)合法的稅收籌劃，降低稅負(fù)呢？近日，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)向筆者咨詢(xún)這個(gè)問(wèn)題。筆者分析：該企業(yè)之所以要繳納消費(fèi)稅，是因?yàn)槠渲虚g產(chǎn)品酒精是應(yīng)稅消費(fèi)品，如果能夠通過(guò)

55、改變生產(chǎn)流程，把作為中間產(chǎn)品的酒精替換掉，同樣生產(chǎn)出醋酸酯，那么這個(gè)問(wèn)題就解決了。生產(chǎn)醋酸酯必然需要醋酸，而生產(chǎn)醋酸的渠道很多，既可以通過(guò)糧食發(fā)酵方法取得，也可以通過(guò)其他方法生產(chǎn)。根據(jù)這個(gè)思路，筆者查找了相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)制作醋酸有四種方法，該公司采用的發(fā)酵方法制取醋酸，是比較原始的方法。這種方法不僅消費(fèi)糧食，而且生產(chǎn)成本高。國(guó)外大多數(shù)企業(yè)早已不采用此制作方法了。制取醋酸的其他三種方法為：一、用合成法制備工業(yè)醋酸。該方法由乙烯或電石合成乙醛，乙醛在乙酸錳催化下，用空氣中的氧或氧氣氧化成醋酸。二、用石油氣C2 C4 直接餾分氧化制醋酸。這種方法國(guó)外早已投產(chǎn)使用，并有逐漸替代乙醛氧化法的趨勢(shì)。三、由甲

56、醇和一氧化碳在常壓下制取醋酸。因?yàn)榧状际怯梢谎趸己蜌渲频玫?，因此可用一氧化碳和氫作為原料生產(chǎn)醋酸。以上三種方法均無(wú)需繳納消費(fèi)稅。經(jīng)過(guò)調(diào)查，在以上三種方法中，采取石油氣C2 C4 餾分直接氧化制醋酸不僅簡(jiǎn)便易行、而且投資成本低。該公司在投產(chǎn)現(xiàn)有生產(chǎn)線(xiàn)時(shí)根本不知道還要繳納消費(fèi)稅一事， 如果現(xiàn)在改變生產(chǎn)流程公司將會(huì)造成大量設(shè)備閑置，得不償失。所以公司只能在擴(kuò)大再生產(chǎn)時(shí)采用新的方法。可謂：亡羊補(bǔ)牢，未為晚也。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)與資產(chǎn)管理活動(dòng)稅務(wù)籌劃思維與方法房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)與資產(chǎn)管理活動(dòng)涉及比較多的稅務(wù)問(wèn)題，本文試就其稅務(wù)籌劃思維與方法扼要進(jìn)行綜述式探討，綜述的展開(kāi)不以稅種類(lèi)別作為排序依據(jù)，而主要遵循涉稅

57、思維之漸進(jìn)性。一、關(guān)注不同的產(chǎn)品銷(xiāo)售方式之間的稅政差別現(xiàn)行稅法規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房，以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)根據(jù)收入來(lái)源的性質(zhì)和銷(xiāo)售方式，按下列原則分別確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一 ）采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)（權(quán)利）時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二 ）采取分期付款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的， 應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 付款方提前付款的， 在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（三 ）采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的， 其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)， 余款在銀行按揭貨款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（

58、四 ）采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實(shí)際銷(xiāo)售額于收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2采取視同買(mǎi)斷方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格于收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3采取包銷(xiāo)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按包銷(xiāo)臺(tái)同或協(xié)議約定的價(jià)格于付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。包銷(xiāo)方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4 采取基價(jià)（保底價(jià) ）并實(shí)行超過(guò)基價(jià)雙方分成方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的應(yīng)按基價(jià)加按超基價(jià)分成比例計(jì)算的價(jià)格于收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。委托方和接受委托方應(yīng)按月或按季為結(jié)算期，定期結(jié)清已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 （清

59、單 ）。（五 ）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的、應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，先以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷(xiāo)售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品以臨時(shí)租賃方式租出的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)、出售時(shí)再按銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（六 ） 以非貨幣性資產(chǎn)分成形式取得收入的，應(yīng)于分得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先出租再出售等銷(xiāo)售方式，存在一定的節(jié)稅空間特別是遞延納稅空間。二、伏選、創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法（一）許諾贈(zèng)送的裝修、家私等支出的核算方法選擇

60、營(yíng)銷(xiāo)實(shí)踐中，常有發(fā)展商在廣告和售樓書(shū)上許諾贈(zèng)送裝修、家私等一一正式簽訂房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同時(shí)，律師也會(huì)提 示消費(fèi)者將發(fā)展商在廣告和售樓書(shū)上許諾贈(zèng)送的裝修、家私等內(nèi)容寫(xiě)進(jìn)合同。對(duì)于發(fā)生于峻工驗(yàn)收日后的裝修、家私 等支出，會(huì)計(jì)處理上大致有以下四種選擇：其一：確認(rèn)為商品房“銷(xiāo)售費(fèi)用”。此法符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但必須取得合法的支出憑據(jù)入賬方可稅前列支。其二：確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外支出一一非公益性捐贈(zèng)支出”。此法不僅面臨稅前列支限制，在購(gòu)房方為個(gè)人時(shí)，還導(dǎo)致支出方承擔(dān)代扣代繳購(gòu)房人“偶然所得一一受贈(zèng)所得”個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)，最不可取。其三：“減收抵支，屏蔽支出”。先由售房方依據(jù)合同的“適當(dāng)”約定，將擬投入的裝修、家