股東權(quán)益-保留盈馀與股利 (2)ppt課件

1、股東權(quán)益：保管盈餘與股利企管一乙、一丙、一丁盈餘與保管盈餘收益(收入與利益) 費(fèi)損(費(fèi)用與損失) =淨(jìng)利 (或淨(jìng)損) 收益 費(fèi)損 淨(jìng)利、純益、盈餘收益 費(fèi)損 淨(jìng)損、純損、虧損期末結(jié)帳收益與費(fèi)損為虛帳戶，期末須利用結(jié)帳分錄將收益與費(fèi)損科目結(jié)清歸零，先轉(zhuǎn)入本期損益科目，再轉(zhuǎn)入保管盈餘科目。1.將收益與費(fèi)損科目結(jié)清歸零,先轉(zhuǎn)入本期損益科目。 收益 * 本期損益 * 本期損益 * 費(fèi)損 * 2.將本期損益科目再轉(zhuǎn)入保管盈餘科目(為實(shí)帳戶) 。有盈餘時(shí): 本期損益 * 保管盈餘 *虧損時(shí): 保管盈餘 * 本期損益 *保管盈餘當(dāng)公司賺錢時(shí),保管盈餘會(huì)添加.保管盈餘是分配股利的來源,發(fā)放股利會(huì)使得保管盈餘減

2、少.保管盈餘公司法,公司章程,債務(wù)契約,或股東會(huì)決議等規(guī)定或要求,限制公司自在分配(自在運(yùn)用)保管盈餘,這部分的保管盈餘即是“指定用途或指撥保管盈餘.全部保管盈餘-指定用途或指撥保管盈餘 = 公司可自在分配的保管盈餘(或稱為未指定用途或未指撥保管盈餘)保管盈餘未指定用途或未指撥保管盈餘可充作發(fā)放股利.為了彰顯指撥部份的保管盈餘,對(duì)於各指撥部分的保管盈餘予以個(gè)別的會(huì)計(jì)科目,例如法定盈餘公積、特別盈餘公積。對(duì)於可自在分配的盈餘,則實(shí)務(wù)上常以未分配盈餘表達(dá)。保管盈餘影響保管盈餘增減變動(dòng)的要素.1.添加保管盈餘.(1)本期淨(jìng)利.(2)前期損益調(diào)整.2. 減少保管盈餘.(1)本期淨(jìng)損.(2)分配股利.(

3、3)前期損益調(diào)整.每股盈餘每股盈餘：係指假設(shè)企業(yè)當(dāng)年度賺得的盈餘全數(shù)分配給股東， 則持有一股的普通股股東可分享多少盈餘. 每股盈餘 = 本期淨(jìng)利 / 流通在外普通股股數(shù)： 每股盈餘假設(shè)公司另有發(fā)行特別股，則計(jì)算每股盈餘時(shí)，則本期淨(jìng)利應(yīng)先扣除特別股股利，之後再除以流通在外普通股股數(shù)，即為每股盈餘。為何要先扣除特別股股利的理由:特別股有較普通股股東優(yōu)先分配盈餘(或稱為優(yōu)先分配股利)的權(quán)利.每股盈餘乃針對(duì)普通股股東而言，特別股股東僅能獲得固定的股利率.每股盈餘每股盈餘 = (本期淨(jìng)利-特別股股利) / 流通在外普通股股數(shù)每股盈餘由於企業(yè)有時(shí)於年度中增資，使其流通在外股數(shù)添加，也使得流通在外股數(shù)並非從

4、年初至年底均維持一樣的股數(shù)。以加權(quán)全平均的方式，計(jì)算流通在外股數(shù)，表示全年平均的流通在外股數(shù)。每股盈餘 = (本期淨(jìng)利-特別股股利) / 加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù)每股盈餘天地公司民國(guó)93年初流通在外普通股股數(shù)為1,000股，該公司在93年10月1日增資發(fā)行200股，則全年加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù)為？假設(shè)該年度淨(jìng)利為$2,100,則每股盈餘?加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù)=1,000*9/12+1,200*3/12 = 1,050股每股盈餘=(淨(jìng)利-特別股股利) /加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù)=($2,100 0) / 1,050 = 2 (元)釋例一鑽全實(shí)業(yè)於民國(guó)93年度淨(jìng)利為$850,709,

5、000,該年度流通在外普通股股數(shù)從1/1至12/31均為14,838,300股,該公司未發(fā)行特別股,則其每股盈餘為多少?每股盈餘 = (本期淨(jìng)利-特別股股利) / 加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù)= ($850,709,000 0)/ 14,838,300=$5.75股利企業(yè)將盈餘分配與股東分享，主要係以股利為主要方式。股利可分為現(xiàn)金股利、股票股利、財(cái)產(chǎn)股利。分配現(xiàn)金股利、財(cái)產(chǎn)股利會(huì)使得企業(yè)的保管盈餘減少、資產(chǎn)減少。分配股票股利會(huì)使得企業(yè)的保管盈餘減少、股本添加?，F(xiàn)金股利公司放現(xiàn)金股利得股東時(shí),有三個(gè)重要的日期:宣告日、除息日、付息日.宣告日(declation date)： 公司對(duì)外公開宣告何時(shí)發(fā)

6、放多少現(xiàn)金股利的那一天。除息日(ex-dividend date)： 股票經(jīng)常被買賣，所以公司必須說明現(xiàn)金股利是支付給何時(shí)擁有股票的股東，所以公司也會(huì)宣佈一個(gè)除息日。在除息日當(dāng)天或之後買入股票的人就無法獲配股利，因此，股利是發(fā)給在除息日這一天擁有股票的人。付息日(dividend payment date)： 現(xiàn)金股利發(fā)放日。宣告日在宣告日這一天,企業(yè)公開對(duì)外界宣告未來要發(fā)放$3,683,000,000元現(xiàn)金股利.保管盈餘會(huì)減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會(huì)使得保管盈餘減少)。應(yīng)付現(xiàn)金股利會(huì)添加(既以對(duì)外宣告,因此,便產(chǎn)生對(duì)股東有未來支付現(xiàn)金的義務(wù),故負(fù)債會(huì)添加)。保管盈餘 * 應(yīng)付現(xiàn)

7、金股利 *除息日不用作分錄，只需作備忘紀(jì)錄。 (該日只確認(rèn)股息應(yīng)該發(fā)放給誰(shuí),公司發(fā)放的義務(wù)(應(yīng)付現(xiàn)金股利)總額是不變的) 。付息日(現(xiàn)金股息)發(fā)放日在付息日這一天實(shí)際支付現(xiàn)金股息給股東。應(yīng)付現(xiàn)金股利會(huì)減少。(既以支付現(xiàn)金股息,當(dāng)然,對(duì)股東的負(fù)債就會(huì)減少)現(xiàn)金會(huì)減少。應(yīng)付現(xiàn)金股利 * 現(xiàn)金 *財(cái)產(chǎn)股利企業(yè)有時(shí)並不計(jì)劃分配現(xiàn)金股利，而改以其他種類的資產(chǎn)分配給股東，此即財(cái)產(chǎn)股利。例如，企業(yè)能夠會(huì)決定以其持有其他公司的股票作為股利，分配給股東。釋例世紀(jì)帝國(guó)決定將其持有臺(tái)積電的股票(為世紀(jì)帝國(guó)之短期投資)，當(dāng)作股利發(fā)放給股東，該股票的帳面價(jià)值為$270,000,000,發(fā)放給股東當(dāng)做股利前的公平價(jià)值為$

8、336,000,000。宣告日在宣告日這一天,將資產(chǎn)(有價(jià)證券投資)價(jià)值向上調(diào)整$66,000,000,同時(shí)認(rèn)列$66,000,000利益。承認(rèn)有價(jià)證券投資的價(jià)值增值了$66,000,000。有價(jià)證券投資 66,000,000 處分投資利益 66,000,000宣告日保管盈餘會(huì)減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會(huì)使得保管盈餘減少)。應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利會(huì)添加(既以對(duì)外宣告,因此,便產(chǎn)生對(duì)股東有未來支付現(xiàn)金的義務(wù),故負(fù)債會(huì)添加)。應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利為流動(dòng)負(fù)債科目。保管盈餘 336,000,000 應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利 336,000,000除息日不用作分錄，只需作備忘紀(jì)錄。 (該日只確認(rèn)股息應(yīng)該發(fā)放給誰(shuí),公司發(fā)

9、放的義務(wù)(應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利)總額是不變的) 。付息日在付息日這一天實(shí)際支付財(cái)產(chǎn)股利給股東。應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利會(huì)減少。(既以支付財(cái)產(chǎn)股利,當(dāng)然,對(duì)股東的負(fù)債就會(huì)減少)有價(jià)證券投資會(huì)減少。應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利 336,000,000 有價(jià)證券投資 336,000,000股票股利企業(yè)將本人的股票作為股利，分配給股東，是為股票股利。分配股票股利，又稱為盈餘轉(zhuǎn)增資。盈餘轉(zhuǎn)增資，係公司賺得之盈餘本應(yīng)分配現(xiàn)金股利給股東分享，現(xiàn)在則將盈餘再投資於公司。股票股利分配股票股利會(huì)使得保管盈餘減少、股本添加、流通在外普通股股數(shù)添加。分配股票股利對(duì)於股東權(quán)益總額不影響，僅是股東權(quán)益的組成(保管盈餘減少、股本與資本公積添加)改變。小額股票

10、股利依據(jù)美國(guó)普通公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，假設(shè)要分配的股票數(shù)目未達(dá)企業(yè)流通在外股數(shù)的20%或25%，即屬於小額股票股利。假設(shè)介於20%至25%之間，係屬於小額或大額，可由企業(yè)自行認(rèn)定。宣告日在宣告日這一天,企業(yè)公開對(duì)外界宣告未來要發(fā)放股票股利.保管盈餘會(huì)減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會(huì)使得保管盈餘減少)。股本、資本公積-普通股發(fā)行溢價(jià)會(huì)添加(未來要發(fā)行股票作為股利給股東，發(fā)行股票會(huì)使得股本、資本公積添加)。宣告日股票股利宣告日之分錄： 保管盈餘 * 待分配股票股利 * 資本公積-普通股發(fā)行溢價(jià) *在記錄保管盈餘減少時(shí)，係以宣告日當(dāng)天股票的市價(jià)乘以額外發(fā)行的股數(shù)為計(jì)算的基礎(chǔ)。股票尚未發(fā)放(發(fā)行並交

11、予股東)，因此，帳上並不貸記普通股股本，而先貸記過渡性科目待分配股票股利。待分配股票股利在期末資產(chǎn)負(fù)債表列為股東權(quán)益類，作為股本的加項(xiàng)。除權(quán)日不用作正式分錄,僅須作備忘記錄.股票股利之“除權(quán)日類似於現(xiàn)金股利之“除息日,在除權(quán)日當(dāng)日或之後買入股票的人就沒有權(quán)利獲得分配股票股利.發(fā)放日企業(yè)在發(fā)放日，實(shí)際發(fā)行股票給股東，流通在外股數(shù)與股本添加了，因此，帳上應(yīng)將原來在宣告日所認(rèn)列的待分配股票股利 沖銷，轉(zhuǎn)為普通股股本 。股票股利發(fā)放日之分錄： 待分配股票股利 * 普通股股本 *釋例世紀(jì)帝國(guó)企業(yè)原有流通在外的普通股股數(shù)為360,000,000股，欲發(fā)放5%的股票股利，5/1為股票股利宣告日，宣告日股票市

12、價(jià)每股$18，6/1為除權(quán)日，6/15為股票股利發(fā)放日，試作相關(guān)分錄。5/1宣告日 保管盈餘 324,000,000 待分配股票股利 180,000,000 資本公積-普通股發(fā)行溢價(jià) 144,000,0006/1除權(quán)日： 不作正式分錄，僅作備忘記錄。6/15發(fā)放日： 待分配股票股利 180,000,000 普通股股本 180,000,000大額股票股利依據(jù)美國(guó)普通公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，假設(shè)要分配的股票數(shù)目超過企業(yè)流通在外股數(shù)的20%或25%，即屬於大額股票股利。宣告日股票股利宣告日之分錄： 保管盈餘 * 待分配股票股利 * 在記錄保管盈餘減少時(shí)，係以股票的面值乘以額外發(fā)行的股數(shù)為計(jì)算的基礎(chǔ)。除權(quán)日不用

13、作正式分錄,僅須作備忘記錄.發(fā)放日股票股利發(fā)放日之分錄： 待分配股票股利 * 普通股股本 *國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與美國(guó)不同，不論是小額或大額的股票股利，宣告日記錄保管盈餘之減少，均以面額為計(jì)算基礎(chǔ)。小額股票股利大額股票股利美國(guó)市值面值臺(tái)灣面值面值國(guó)內(nèi)與美國(guó)在股票股利宣告日，記錄保管盈餘減少的基礎(chǔ)股票分割企業(yè)能夠會(huì)考量其股票市價(jià)太高，而不利股票之流動(dòng)性，而決定將一股分成數(shù)股，使每股的面額與市價(jià)按分割比例降低，此即“股票分割.股票分割例如，每股面額$10，流通在外普通股股數(shù)共有10,000股，進(jìn)行2:1的股票分割.1.分割後，股票面額成為每股$5.2.分割後，流通在外普通股股數(shù)變成20,0

14、00股.股票分割的會(huì)計(jì)處理不用做正式分錄，只需求作備忘記錄說明每股面額減少，而公司股數(shù)添加即可。股票分割股票進(jìn)行分割後,投資人購(gòu)買意願(yuàn)大,股票之流動(dòng)性較高,企業(yè)發(fā)行股票募集資金較為容易.我國(guó)公司法修正後已允許企業(yè)作股票分割.股票分割之效果每股面額會(huì)減少。流通在外股數(shù)會(huì)添加。股本金額不變。保管盈餘不變。股東權(quán)益不變。股價(jià)會(huì)下跌。資產(chǎn)不變。負(fù)債不變。特別股股利普通股與特別股通常是在同一天宣告、同一天發(fā)放現(xiàn)金股利。 現(xiàn)金股利宣告日： 保管盈餘 * 應(yīng)付特別股現(xiàn)金股利 * 應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利 *特別股股利現(xiàn)金股利發(fā)放日： 應(yīng)付特別股現(xiàn)金股利 * 應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利 * 現(xiàn)金 *釋例倦起圖書本期特別股現(xiàn)

15、金股利$48,000，普通股現(xiàn)金股利$120,000，則其股利宣告日與發(fā)放日應(yīng)作何分錄？現(xiàn)金股利宣告日： 保管盈餘 168,000 應(yīng)付特別股現(xiàn)金股利 48,000 應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利 120,000 釋例現(xiàn)金股利發(fā)放日： 應(yīng)付特別股現(xiàn)金股利 48,000 應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利 120,000 現(xiàn)金 168,000前期損益調(diào)整企業(yè)有時(shí)在完成結(jié)帳並編製財(cái)務(wù)報(bào)表之後，才發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理有誤。假設(shè)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤會(huì)影響到損益。發(fā)生錯(cuò)誤的年度已經(jīng)做完結(jié)帳分錄，無法更正該年度的收益或費(fèi)損科目。錯(cuò)誤影響的是該錯(cuò)誤發(fā)生年度的損益，不能由錯(cuò)誤發(fā)現(xiàn)的年度來承擔(dān)。前期損益調(diào)整會(huì)計(jì)上利用前期損益調(diào)整科目，來更正前期錯(cuò)誤所呵斥

16、的損益影響。釋例賈成真將該公司民國(guó)93年度之廣告費(fèi)用(尚未支付)30萬(wàn)元，誤認(rèn)為3萬(wàn)元。此錯(cuò)誤於94年4月4日公司93年度之財(cái)務(wù)報(bào)表公佈後才發(fā)現(xiàn)。此一錯(cuò)誤使得93年度之廣告費(fèi)用與應(yīng)付廣告費(fèi)均少列(低估)27萬(wàn)。此一錯(cuò)誤使得93年度的淨(jìng)利虛增(高估)27萬(wàn)元。此一錯(cuò)誤使得93年度的保管盈餘虛增(高估)27萬(wàn)元。錯(cuò)誤:1.期末調(diào)整： 廣告費(fèi)用 30,000 應(yīng)付廣告費(fèi) 30,000 2.期末結(jié)帳:(將收益,費(fèi)損等虛帳戶結(jié)清歸零) 本期損益 30,000 廣告費(fèi)用 30,000 保管盈餘 30,000 本期損益 30,000正確:1.期末調(diào)整： 廣告費(fèi)用 300,000 應(yīng)付廣告費(fèi) 300,000

17、2.期末結(jié)帳:(將收益,費(fèi)損等虛帳戶結(jié)清歸零) 本期損益 300,000 廣告費(fèi)用 300,000 保管盈餘 300,000 本期損益 300,000更正分錄假設(shè)發(fā)現(xiàn)帳務(wù)處理發(fā)生錯(cuò)誤，則加以更正。更正錯(cuò)誤的方法其中之一為，在日記簿上作更正分錄?！案咒?係比較錯(cuò)誤與正確分錄，並將錯(cuò)誤更正為正確。 更正分錄: 前期損益調(diào)整 270,000 應(yīng)付廣告費(fèi) 270,000前期損益調(diào)整為一過渡性科目,目的係調(diào)整上一年度本期損益的錯(cuò)誤,而非本年度本期損益之錯(cuò)誤。前期損益調(diào)整科目期末也會(huì)被結(jié)清而轉(zhuǎn)列保管盈餘，作為期初保管盈餘的加項(xiàng)或減項(xiàng)。保管盈餘 270,000 前期損益調(diào)整 270,000釋例甄不平公司93年度的一筆利息收入$500,000漏記，此事於94年3月1日才發(fā)現(xiàn)。93年 正確的做法 應(yīng)收利息 500,000 利息收入 500,000漏記，使得93年資產(chǎn)(應(yīng)收利息)低估$500,000，股東權(quán)益(保管盈餘)低估$500,000 。94年發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,更正分錄. 應(yīng)收利息 500,000 前期損益調(diào)整 500,00094年期末結(jié)帳分錄. 前期損益調(diào)整 500,000 保管盈餘 500,000投資報(bào)酬率指標(biāo)以下指標(biāo)可提供投資人評(píng)估投資報(bào)酬率。資產(chǎn)報(bào)酬率。普通股股東權(quán)益報(bào)酬率。股利率。本益比。資產(chǎn)報(bào)酬率代表企業(yè)每動(dòng)用一元