事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度P課件

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度童光輝浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院1. 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系框架2. 新舊準(zhǔn)則的主要區(qū)別3. 新會(huì)計(jì)制度的主要變化4. 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算5. 事業(yè)單位負(fù)債的核算6. 事業(yè)單位收入的核算7. 事業(yè)單位支出的核算8. 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算9.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析10.新舊會(huì)計(jì)賬簿的銜接事項(xiàng)主要內(nèi)容一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系框架第一層 會(huì)計(jì)法 預(yù)算法第二層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 第三層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度 和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 單位內(nèi)部控制規(guī)范 二、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及變化1、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容：9章49條。主要

2、涉及：制訂依據(jù)：會(huì)計(jì)法、財(cái)務(wù)規(guī)則適用范圍：各級(jí)各類事業(yè)單位 會(huì)計(jì)目標(biāo)：滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要會(huì)計(jì)假設(shè)：主體、持續(xù)進(jìn)行、會(huì)計(jì)分期、記賬本位幣計(jì)量基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制、需要成本核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)要素：五要素記賬方法：借貸記賬法會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)、完整、及時(shí)、可比、相關(guān)、清晰明了會(huì)計(jì)要素的定義、內(nèi)容及核算要求會(huì)計(jì)報(bào)告 2、新準(zhǔn)則的主要變化 2.1 首次確立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)（第四條） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府

3、及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。2.2 重新界定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（第九條） 舊準(zhǔn)則第十六條僅針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的適用對(duì)象，規(guī)定其“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。 新準(zhǔn)則第九條規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定?！保瑫r(shí)還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”。2.3首次建立了“費(fèi)用”要素（第十條） 考慮行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實(shí)現(xiàn)制，且事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也非純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，為增強(qiáng)

4、準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出”要素修改為“支出或費(fèi)用”要素。2.4 首次提出了六個(gè)質(zhì)量要求（第十二條至第十七條） 新準(zhǔn)則針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的突出問(wèn)題，強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在對(duì)原可靠性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、可理解性原則要求進(jìn)行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了“全面性”即完整性要求，強(qiáng)調(diào)“將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算”，確保會(huì)計(jì)信息的完整性。 同時(shí)，考慮到事業(yè)單位并無(wú)自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要性而調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表格式的權(quán)限，從而取消了舊準(zhǔn)則中的“重要性”原則。 2.5 新增了“在建工程”資產(chǎn)類別（第二十一條） 新準(zhǔn)則在非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。這體現(xiàn)

5、了會(huì)計(jì)信息的全面性要求，為各會(huì)計(jì)制度將基建項(xiàng)目并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。2.6 首次引入了折舊和攤銷要求（第二十三條） 新準(zhǔn)則規(guī)定“事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”，從而對(duì)各級(jí)各類事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。 2.7 調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成（第五章） 新準(zhǔn)則適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對(duì)各會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項(xiàng)目作了規(guī)定，其中： （1）適應(yīng)部門預(yù)算管理要求增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項(xiàng)目，并對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了定義； （2）

6、與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。 2.8 首次引入了財(cái)務(wù)報(bào)告概念（第八章） 借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革和國(guó)際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念，規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。”“財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，并完善和統(tǒng)一了各級(jí)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系構(gòu)成及列報(bào)格式。三、新會(huì)計(jì)制度的主要變化1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

7、結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)四、資產(chǎn)核算 的變化（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度日常核算年終結(jié)余資金的處理國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理1. 日常核算的案例（1）授權(quán)支付：根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，與分月用款計(jì)劃核對(duì)后，登記單位獲得的財(cái)政授權(quán)支付額度600 000元。 借：零余額賬戶用款額度 600 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付600 000 （2）從零余額賬戶支用資金購(gòu)買消耗性辦公用品2 000元，直接列支。 借：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出/項(xiàng)目支出功能分類辦公費(fèi) 2 000 貸：零余額賬

8、戶用款額度 2 0001. 日常核算的案例（3）直接支付：銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政支付入賬通知書”及有關(guān)原始憑證表明，支付印刷費(fèi)5 000元。 借：事業(yè)支出 財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出功能分類印刷費(fèi) 5 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付基本支出日常辦公經(jīng)費(fèi)功能分類 5 0002. 年終結(jié)余資金的處理（1）財(cái)政授權(quán)支付年初，某市事業(yè)單位收到代理銀行通知，恢復(fù)零余額賬戶用款額度28 000元。記：借：零余額賬戶用款額度 28000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付28000（2）根據(jù)銀行對(duì)賬單，確定年末尚未使用的財(cái)政零余額用款額度40 000元，已被代理銀行注銷。借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付40000 貸：

9、零余額賬戶用款額度 400002. 年終結(jié)余資金的處理（2）財(cái)政直接支付A. 某市事業(yè)單位年末確認(rèn)本年的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)為10 000 000元，本年財(cái)政直接支付的實(shí)際數(shù)為9 850 000元，財(cái)政應(yīng)返還額度為150 000元。記：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付150 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付 150 0002. 年終結(jié)余資金的處理（2）財(cái)政直接支付B. 某事業(yè)單位本年度通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)置一批辦公用電腦，財(cái)政直接支付240 000元，其中需要?jiǎng)佑蒙夏杲Y(jié)余支付 100 000元。電腦已到，財(cái)政已支付資金。借：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出/項(xiàng)目支出功能分類辦公設(shè)備購(gòu)置 240 000

10、 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 100 000 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付基本支出/項(xiàng)目支出功能分類 140 000同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 240 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 240 000國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理財(cái)政直接支付以前年度支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等財(cái)政授權(quán)支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期

11、3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”“預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記（三）存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法（三）存貨重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用3、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）名義金額入賬（三）存貨4、購(gòu)進(jìn)存貨一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5、對(duì)外捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)

12、項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”6、盤盈盤虧毀損盤盈： 同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格名義金額 計(jì)入其他收入盤虧毀損： 通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等存貨的核算實(shí)例1. 購(gòu)進(jìn)按照政府集中采購(gòu)的相關(guān)要求，采購(gòu)辦公用的材料一批，價(jià)款合計(jì)25000元，財(cái)政直接支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：存貨（*材料） 25 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 25 000同時(shí)，通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記，登記這批采購(gòu)存貨的資金來(lái)源。存貨的核算實(shí)例2. 購(gòu)進(jìn)（不含增值稅）某單位為增值稅一般納稅人，用自有資金購(gòu)入材料用于經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品生產(chǎn)，價(jià)款為20000元，增值稅發(fā)票上注

13、明的增值稅為3400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付（該單位為一般納稅人）。借：存貨 20000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款 23400存貨的核算實(shí)例3. 自行加工的存貨，在加工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 借：存貨生產(chǎn)成本 貸：存貨（*材料） 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 加工完成并驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨（*材料） 貸：存貨生產(chǎn)成本存貨的核算實(shí)例 4. 接受捐贈(zèng)的（1）有據(jù)可查的，按憑證注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 借：存貨 貸：銀行存款【由本單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用】 其他收入（2）沒(méi)有相關(guān)憑證，比照市場(chǎng)同類價(jià)格再加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 借：存貨 貸：銀行存款 其他收入存貨

14、的核算實(shí)例 4. 接受捐贈(zèng)的（3）既沒(méi)有相關(guān)憑證，又無(wú)比照價(jià)格的，按名義金額入賬（人民幣1元） 借：存貨 1 貸：其他收入 1 借：其他支出 【本單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用】 貸：銀行存款等存貨的核算實(shí)例 5.領(lǐng)用存貨時(shí)，可以采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均或個(gè)別計(jì)價(jià)等方法，但計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意更改借：事業(yè)支出等【根據(jù)存貨的用途而定】 貸：存貨例如，領(lǐng)用專業(yè)業(yè)務(wù)用材料價(jià)值2000元，而且相關(guān)資料表明，當(dāng)初采購(gòu)這批材料的資金來(lái)源于財(cái)政撥款。借：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出 2 000 貸：存貨 2 000存貨的核算實(shí)例 6.捐贈(zèng)或無(wú)償調(diào)出時(shí)，先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨然后，再列支出借：其他

15、支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢（四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資 新舊主要變化：1、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目2、原“事業(yè)基金投資基金” “非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”（四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資 重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資 重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資 2、取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得： 借：短期投資/長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得： 借：長(zhǎng)期投資

16、 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 短期投資的核算實(shí)例1. 動(dòng)用銀行存款購(gòu)入1年期國(guó)債，實(shí)際支付15000.借：短期投資（*國(guó)債） 15 000 貸：銀行存款 15 000長(zhǎng)期投資的核算實(shí)例2.接上題，若是債券的期限在1年以上的，如3年期國(guó)債，實(shí)際支付15000.借：長(zhǎng)期投資（*國(guó)債） 15 000 貸：銀行存款 15 000借：事業(yè)基金 15 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 15 000（四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資 3、取得利息利潤(rùn)的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資

17、收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國(guó)債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其他收入投資收益）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨（四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資 轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長(zhǎng)期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金 利息及收回投資的核算實(shí)例（1）兌換到期國(guó)庫(kù)券30000元（1年期），利息收入1500元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 31 500 貸：短期投資 30 000 其他收入投資收

18、益 1 500利息及收回投資的核算實(shí)例（2）持有期間出售或到期兌換國(guó)庫(kù)券30000元（3年期），款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 30 000 貸：長(zhǎng)期投資 30 000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 30 000 貸：事業(yè)基金 30 000利息及收回投資的核算實(shí)例（3）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資股權(quán)，股權(quán)原賬面價(jià)值1000萬(wàn)，履行相關(guān)評(píng)估手續(xù)后，實(shí)際取得價(jià)款合計(jì)1100萬(wàn)。借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）1000萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期投資 1000萬(wàn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 1000萬(wàn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）1000萬(wàn)借：銀行存款 1100萬(wàn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 1100萬(wàn) 借：待處置資產(chǎn)損溢（

19、處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款或應(yīng)繳財(cái)政專戶款 （五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額（五）固定資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍2、固定資產(chǎn)的取得購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程（五）固定資產(chǎn) 2、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金

20、的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等（五）固定資產(chǎn) 2、固定資產(chǎn)的取得改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值 賬面價(jià)值VS賬面余額融資租入/跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金1、用經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備

21、（不需安裝），價(jià)款20000元，由政府采購(gòu)中心統(tǒng)一采購(gòu)，財(cái)政直接支付，設(shè)備已驗(yàn)收入庫(kù)。借：事業(yè)支出 20 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 20 000借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 20 0002、用經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備（需安裝），價(jià)款20000元，由政府采購(gòu)中心統(tǒng)一采購(gòu)，財(cái)政直接支付。借：事業(yè)支出 20 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 20 000借：在建工程 20 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 20 000等工程完工并驗(yàn)收后，借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 20 000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 20 000 貸：在建工程 20 0003、融資租

22、入設(shè)備一臺(tái)，按租憑協(xié)議規(guī)定，設(shè)備價(jià)款80000元，分5年付清，首付50；設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)3000元，安裝調(diào)試費(fèi)8500元，由單位全額承擔(dān)。首付款和運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)由財(cái)政授權(quán)支付。設(shè)備已安裝調(diào)試完畢交付使用。借：固定資產(chǎn) 91 500 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 51 500 長(zhǎng)期應(yīng)付款 40 000借：事業(yè)支出 51 500 貸：零余額賬戶用款額度 51 500（五）固定資產(chǎn) 3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不

23、提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額（五）固定資產(chǎn) 3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊（五）固定資產(chǎn) 4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長(zhǎng)使用年限一般為改擴(kuò)建、修繕支出列支但不資本化維護(hù)正常使用一般為日常修理支出（五）固定資產(chǎn) 5、固定資產(chǎn)的處置通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）借：待處置資產(chǎn)損

24、溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 核算實(shí)例：經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，出售設(shè)備一臺(tái)，評(píng)估價(jià)為80000元，帳面價(jià)值為70000元（暫不考慮折舊的因素），款項(xiàng)已存入銀行。借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 70 000 貸：固定資產(chǎn) 70 000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 70 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 70 000借：銀行存款 80 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 80 000借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 80 000 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款/應(yīng)繳財(cái)政專戶款等 80 000（六）在

25、建工程 關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬（七）無(wú)形資產(chǎn) 新舊主要變化：1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理（七）無(wú)形資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注：1、無(wú)形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 自行開(kāi)發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用依法取得前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出（七）無(wú)形資產(chǎn) 2、無(wú)形資產(chǎn)攤

26、銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限合同/申請(qǐng)書受益年限不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額 （七）無(wú)形資產(chǎn) 2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷（七）無(wú)形資產(chǎn) 3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能列支但不資本化維護(hù)正常使用如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)（七）無(wú)形資產(chǎn) 4、無(wú)形資產(chǎn)的處置通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”五、負(fù)債新舊主要變化 1、原借入款項(xiàng)區(qū)分長(zhǎng)短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長(zhǎng)期借款利息

27、的處理5、增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”新舊主要變化 6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來(lái)三個(gè)工資類應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等新舊主要變化 7、應(yīng)繳稅費(fèi)印花稅不通過(guò)本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況“銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入六、收入（一）財(cái)政補(bǔ)助收入 重點(diǎn)

28、關(guān)注：1、核算范圍變化同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款 （一）財(cái)政補(bǔ)助收入 2、明細(xì)核算要求“基本支出”和“項(xiàng)目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目3、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” （二）事業(yè)收入 重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（三）上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、附屬獨(dú)立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（四）經(jīng)營(yíng)收入重點(diǎn)關(guān)

29、注：1、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”（五）其他收入 重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”七、支出（一）事業(yè)支出 重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍2、強(qiáng)化明細(xì)核算“基本支出”和“項(xiàng)目支出”“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”（項(xiàng)目）、“其他資金支出” （基本支出和項(xiàng)目支出）政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目（一）事業(yè)支出 3、賬務(wù)處

30、理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（見(jiàn)財(cái)務(wù)規(guī)則）本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（二）上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 重點(diǎn)關(guān)注：具有調(diào)劑性質(zhì)非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（三）經(jīng)營(yíng)支出 新舊主要變化：包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基建支出包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金”重點(diǎn)關(guān)注：1、非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出2、應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”（四）其他支出新增科目（）重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/

31、存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等2、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算3、嚴(yán)控列支4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”八、凈資產(chǎn)（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金 重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)（取得資產(chǎn)，或發(fā)生相關(guān)支出如在建工程）3、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容 滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金3、明細(xì)科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” “項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目政府支出功能分類相關(guān)科目

32、 （二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 4、賬務(wù)處理（1）期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支 借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出、項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出） 或事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與（3）相反會(huì)計(jì)分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)

33、助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整 某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助收支科目余額如下：賬戶名稱 賬戶余額財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出 10 000 000財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出 5 000 000事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出） 9 000 000事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出） 4 000 000又，“事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）”有一個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)完工，該專項(xiàng)資金的收支差額為 500000元。借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出 10 000 000 財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出 5 000 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 10 000 000 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 000 000借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 9 000 000

34、 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 4 000 000 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出 ） 9 000 000 事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出） 4 000 000根據(jù)上述分錄，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額為1 000 000；“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額也是1 000 000。（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容 滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目結(jié)余資金3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算 （三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 4、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)

35、余 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度與（2）相反會(huì)計(jì)分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整接上題，因“事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）”有一個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)完工，該專項(xiàng)資金的收支差額為 500000元。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（*項(xiàng)目） 500 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 500 000如果財(cái)政部門收回結(jié)余資金或注銷相關(guān)額度的，記借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 500 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 500 000（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)

36、收入各專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入各專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入各專項(xiàng)資金收入 其他收入各專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 或事業(yè)支出項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出） 其他支出專項(xiàng)資金支出（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目 貸：銀行存款（返還）/事業(yè)基金（留用）4、以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支科目余額如下（為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，假設(shè)該單位只有一筆專項(xiàng)資金收支業(yè)務(wù)，且已于本年度終了前完工）：賬戶名稱 賬戶余額事業(yè)收入（*項(xiàng)目） 500000上級(jí)補(bǔ)助收入（*項(xiàng)目） 50000

37、0附屬單位上繳收入（*項(xiàng)目） 500000其他收入（*項(xiàng)目） 500000事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)支出（*項(xiàng)目）1800000 其他支出項(xiàng)目支出（*項(xiàng)目） 100000借：事業(yè)收入（*項(xiàng)目） 500 000 上級(jí)補(bǔ)助收入（*項(xiàng)目） 500 000 附屬單位上繳收入（*項(xiàng)目） 500 000 其他收入（*項(xiàng)目） 500 000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（*項(xiàng)目） 2 000 000借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（*項(xiàng)目） 1 900 000 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)支出（*項(xiàng)目） 1 800 000 其他支出項(xiàng)目支出（*項(xiàng)目） 100 000接上題，按規(guī)定，該專項(xiàng)結(jié)余留歸本單位。借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 100 000 貸：事

38、業(yè)基金 100 000（五）事業(yè)結(jié)余 新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容（五）事業(yè)結(jié)余 2、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入各非專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入各非專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入各非專項(xiàng)資金收入 其他收入各非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出） 其他支出各非專項(xiàng)資金支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級(jí)支出（五）事業(yè)結(jié)余 （2）年末轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無(wú)余額（六）經(jīng)營(yíng)結(jié)余 重點(diǎn)關(guān)注：

39、1、核算內(nèi)容 2、年末如為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)（六）經(jīng)營(yíng)結(jié)余 3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收支借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收支科目余額如下：賬戶名稱 賬戶余額事業(yè)收入 20 000 000上級(jí)補(bǔ)助收入 500 000附屬單位上繳收入 500 000其他收入 1 000 000經(jīng)營(yíng)收入 5 000 000事業(yè)支出（其他資金支出）19 000 000其他支出（基本支出） 1 00

40、0 000對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 500 000上繳上級(jí)支出 500 000經(jīng)營(yíng)支出 4 000 000借：事業(yè)收入 20 000 000 上級(jí)補(bǔ)助收入 500 000 附屬單位上繳收入 500 000 其他收入 1 000 000 貸：事業(yè)結(jié)余 22 000 000借：事業(yè)結(jié)余 21 000 000 貸：事業(yè)支出（其他資金支出） 19 000 000 其他支出（基本支出） 1 000 000 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 500 000 上繳上級(jí)支出 500 000借：經(jīng)營(yíng)收入 5 000 000 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 5 000 000借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 4 000 000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 4 000 000 （七）非

41、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 （1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余（2）計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅（）借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金（4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金接上題，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”的貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”。其中，經(jīng)營(yíng)結(jié)余按25%繳納所得稅，職工福利基金計(jì)提比例為40%，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借：事業(yè)結(jié)余 1 000 000 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 1 000 000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 2 000 000借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 2 000 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳所得

42、稅 250 000 專用基金職工福利基金 700 000 事業(yè)基金 1 050 000（八）事業(yè)基金 新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)主要來(lái)源： （八）事業(yè)基金2、賬務(wù)處理（1）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配后余額（2）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政專項(xiàng)剩余資金（3）以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí)轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”（4）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息時(shí)從“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”轉(zhuǎn)回3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算（九）專用基金 新舊主要變化：原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等

43、新制度：修購(gòu)基金、職工福利基金等重點(diǎn)關(guān)注：修購(gòu)基金提取時(shí)計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目九、財(cái)務(wù)報(bào)表 （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負(fù)債表（四）收入支出（五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（六）附注（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 1、如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況2、解除管理層受托責(zé)任3、提供決策有用會(huì)計(jì)信息4、增強(qiáng)透明度和公信力（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成：3張報(bào)表編制要求： 根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法 根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料 做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)編 號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱編制期會(huì)事

44、業(yè)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、年度會(huì)事業(yè)02表收入支出表月度、年度會(huì)事業(yè)03表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表年度（三）資產(chǎn)負(fù)債表 內(nèi)容：某一特定日期財(cái)務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目排列：區(qū)分流動(dòng)/非流動(dòng) 填列方法（四）收入支出表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主填列方法（五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式 填列方法（六）附注 對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的聲明

45、；（二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說(shuō)明；（三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；（四）重要資產(chǎn)處置情況的說(shuō)明；（五）重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明；（六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明；（七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明；（八）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 10.1 資產(chǎn)類科目流動(dòng)資產(chǎn)新制度舊制度庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度短期投資對(duì)外投資（1年內(nèi)） 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付十、新舊會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)銜接10.1

46、資產(chǎn)類科目流動(dòng)資產(chǎn)新制度舊制度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款存貨材料產(chǎn)成品成本費(fèi)用十、新舊會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)銜接10.1 資產(chǎn)類科目非流動(dòng)資產(chǎn)新制度舊制度長(zhǎng)期投資對(duì)外投資（1年以上）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷待處置資產(chǎn)損溢十、新舊會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)銜接 （1）庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款 新舊制度關(guān)于上述科目的核算內(nèi)容基本相同，只需將原科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。 備注：新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)賬戶的，則將原賬戶上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明

47、細(xì)科目。 （2）存貨與材料、產(chǎn)成品、成本費(fèi)用 新制度中只設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬中的各科目的余額分別轉(zhuǎn)入“存貨”科目的相關(guān)明細(xì)科目。 （3）短期投資、長(zhǎng)期投資與對(duì)外投資 新制度將事業(yè)單位的對(duì)外投資劃分短期投資和長(zhǎng)期投資。因此，在轉(zhuǎn)賬時(shí)，需要將原“對(duì)外投資”科目的余額進(jìn)行分析，分別歸入“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”科目。 注：短期投資的賬務(wù)處置是單分錄，與凈資產(chǎn)類賬戶無(wú)涉，而長(zhǎng)期投資則是雙分錄，同時(shí)還涉及“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”的轉(zhuǎn)賬問(wèn)題。（4）固定資產(chǎn) 新舊制度的科目名稱一致，但根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)則，固定資產(chǎn)的入庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)提高。因此： 第一，對(duì)于

48、達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，將其余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，同時(shí)將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。 第二，對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將其相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，將相應(yīng)的“固定基金”轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”。（4）固定資產(chǎn) 第三，按照新制度對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)）在2013年度全面核查原價(jià)、已使用年限、尚可使用年限，于2013年12月31日補(bǔ)提折舊。 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊第四，執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。 （5）無(wú)形資產(chǎn)（單分錄轉(zhuǎn)雙分錄） 將原賬中“

49、無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目； 同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”科目。10.2 負(fù)債類科目新制度舊制度短期借款借入款項(xiàng)長(zhǎng)期借款應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交稅金應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入十、新舊會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)銜接10.2 負(fù)債類科目新制度舊制度應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 （1）短期借款、長(zhǎng)期借款與借入款項(xiàng) 在轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原“借入款項(xiàng)”的余額進(jìn)行分析，將期限1年（含1年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入“短期借款”，其余轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期

50、借款”。（2）應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)交稅金應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳稅費(fèi)（3） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）“其他應(yīng)付款”中應(yīng)付的社會(huì)保障費(fèi)和住房公積金等應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼（4）應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款，直接轉(zhuǎn)即可。（5）其他應(yīng)付款 新制度的核算范圍有變動(dòng)，不包括： 1）應(yīng)付的社會(huì)保障費(fèi)和住房公積金。 2）償還期限在1年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，這類余額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。10.3 凈資產(chǎn)類科目新制度舊制度事業(yè)基金事業(yè)基金一般基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 在建工程 無(wú)形資產(chǎn)事業(yè)基金投資基金固定基金專用基金專用基

51、金財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余十、新舊會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)銜接10.3 凈資產(chǎn)類科目新制度舊制度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)撥入?？顡艹鰧？顚？钪С鍪聵I(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配結(jié)余分配 （1）事業(yè)基金 首先， 不再區(qū)分“一般基金”和“投資基金”，而原先“投資基金”中屬于長(zhǎng)期投資部分轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”； 其次，“無(wú)形資產(chǎn)”從單分錄改雙分錄，需要從“事業(yè)基金”中扣除“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”。 第三，由于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不再轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，因此，對(duì)屬于新制度下的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余部分分別轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”； 第四，剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)

52、基金”。（2）固定基金（一分為二） 第一，轉(zhuǎn)入“存貨”部分，相應(yīng)余額轉(zhuǎn)為“事業(yè)基金”；第二，剩余部分轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”。（3） 專用基金、經(jīng)營(yíng)結(jié)余及其其他科目轉(zhuǎn)賬專用基金專用基金因原賬中“事業(yè)結(jié)余”和“結(jié)余分配”通常為0，不存在新舊轉(zhuǎn)賬問(wèn)題經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余10.4 收入類新制度舊制度財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)收入事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入附屬單位上繳經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入其他收入其他收入十、新舊會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)銜接10.5 支出或費(fèi)用類新制度舊制度事業(yè)支出撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出銷售稅金其他

53、支出十、新舊會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)銜接 （1）除未完工的?？钍罩?，各個(gè)收入支出科目在年終轉(zhuǎn)賬后，無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處置。自2013年1月1日起，按新制度執(zhí)行即可。 （2）由于新制度未設(shè)置?？钍罩Э颇?，因此，原“撥入?？睢鞭D(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的貸方；“撥出?？睢焙汀皩？钪С觥鞭D(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的借方。10.4與10.5收支類科目的賬務(wù)銜接（1）要并的是大帳中沒(méi)有的信息（2）做調(diào)整分錄，必須是新制度下的會(huì)計(jì)科目，遵循的是新會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)原則。10.6單位大賬和基建賬的并賬3.7 財(cái)務(wù)報(bào)表的新舊銜接（1）編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表（2）事業(yè)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2013年度收入支

54、出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表不要求填列上年比較數(shù) 謝謝大家！ （第14講）考場(chǎng)作文開(kāi)拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來(lái)稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說(shuō)明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開(kāi)始在資源上連載【要義解說(shuō)】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟危箮讉€(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說(shuō)來(lái)，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說(shuō)明文根據(jù)說(shuō)明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題”順序來(lái)分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而

55、應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開(kāi)，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開(kāi)頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問(wèn)答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來(lái)書寫，人生的答卷卻要用行動(dòng)來(lái)書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問(wèn)答題是考驗(yàn)自己解決問(wèn)題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么