銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)(審計(jì)學(xué))課件

1、第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)概述銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試營(yíng)業(yè)收入審計(jì)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)5其他相關(guān)賬戶審計(jì)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)13246第1頁(yè)，共33頁(yè)。9.1分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) 1分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系2第2頁(yè)，共33頁(yè)。9.1.1業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)原理,了解、審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及執(zhí)行情況,從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的方法。 第3頁(yè)，共33頁(yè)。9.1.2分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系 一般而言,分項(xiàng)審計(jì)與多數(shù)被審計(jì)單位的賬戶設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合,所以具有操作方便的優(yōu)點(diǎn),但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制

2、測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié),導(dǎo)致控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相背離,影響審計(jì)效率和效果,所以分項(xiàng)審計(jì)逐漸被業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)所替代。第4頁(yè)，共33頁(yè)。銷(xiāo)售與收款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)第5頁(yè)，共33頁(yè)。9.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)概述主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 1涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 2第6頁(yè)，共33頁(yè)。9.2.1主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 典型的銷(xiāo)售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種: (1)顧客訂貨單。(2)銷(xiāo)售單。(3)發(fā)運(yùn)憑證。(4)銷(xiāo)售發(fā)票。(5)商品價(jià)目表。(6)貸項(xiàng)通知單。(7)應(yīng)收賬款明細(xì)賬。(8)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬。第7頁(yè)，共33頁(yè)。(9)折扣與折讓明細(xì)賬。(10)匯款通知

3、書(shū)。(11)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(12)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。(13)壞賬審批表。(14)顧客月末對(duì)賬單。(15)轉(zhuǎn)賬憑證。(16)收款憑證。第8頁(yè)，共33頁(yè)。9.2.2涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(1)接受顧客訂單。(2)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用。(3)按銷(xiāo)售單供貨。(4)按銷(xiāo)售單發(fā)運(yùn)。(5)向顧客開(kāi)具賬單。(6)記錄銷(xiāo)售。(7)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。(8)辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折扣與折讓。(9)注銷(xiāo)壞賬。(10)提取壞賬準(zhǔn)備。第9頁(yè)，共33頁(yè)。9.3 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試1評(píng)估銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 第10頁(yè)，共33頁(yè)。9.3.1銷(xiāo)售與收

4、款循環(huán)的內(nèi)部控制(1)職責(zé)分離控制。(2)授權(quán)審批控制。(3)會(huì)計(jì)記錄控制。(4)定期核對(duì)控制。(5)寄收對(duì)賬單控制。(6)內(nèi)部核查程序控制。第11頁(yè)，共33頁(yè)。9.3.2評(píng)估銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(1)管理層虛報(bào)銷(xiāo)售收入的偏好。(2)銷(xiāo)售收入確認(rèn)的復(fù)雜性。(3)采用不正確的收入截止。(4)不正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(5)發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。(6)發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性。第12頁(yè)，共33頁(yè)。9.3.3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試(1)抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票作檢查。(2)抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單或提貨單,并與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行核對(duì),檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開(kāi)出發(fā)票。(3)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的

5、會(huì)計(jì)記錄,并與有關(guān)的記賬憑證、銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行核對(duì),以確定是否存在收入高估或低估的情況。(4)抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,檢查銷(xiāo)售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。(5)抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬,作檢查。第13頁(yè)，共33頁(yè)。(6)觀察員工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄(包括存貨、銷(xiāo)售通知單、出庫(kù)單、銷(xiāo)售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票)的途徑,并觀察員工在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開(kāi)票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn),確定被審計(jì)單位是否存在必要的職務(wù)分離、內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中是否存在弊端。第14頁(yè)，共33頁(yè)。9.4營(yíng)業(yè)收入審計(jì) 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)12 營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 第15頁(yè)，共33頁(yè)。9.4.1營(yíng)業(yè)收

6、入審計(jì)目標(biāo) 營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。其審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整;確定對(duì)銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的處理是否適當(dāng);確定營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確;確定營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。第16頁(yè)，共33頁(yè)。9.4.2營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序(1)取得或編制營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)查明營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則、方法,注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件,前后期是否一致。(3)實(shí)施分析程序。(4)審查售價(jià)是否合理。(5)審查營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。第17頁(yè)，共

7、33頁(yè)。(6)實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試。(7)查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。(8)檢查銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí),內(nèi)容是否完整,相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定,折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。(9)檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為。(10)確定營(yíng)業(yè)收入是否在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露。第18頁(yè)，共33頁(yè)。9.5應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 1應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 2壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 3第19頁(yè)，共33頁(yè)。9.5.1應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定應(yīng)收賬款是否存在;確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有;確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定應(yīng)收賬款是否可收回,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是

8、否恰當(dāng),壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分;確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。第20頁(yè)，共33頁(yè)。9.5.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序(1)獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。(2)分析應(yīng)收賬款賬齡。(3)向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。1)函證的范圍和對(duì)象。2)函證的方式。3)函證時(shí)間的選擇。4)函證的控制。5)函證結(jié)果差異的分析。第21頁(yè)，共33頁(yè)。(4)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助,在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額。(5)檢查未函證應(yīng)收賬款。(6)檢查壞賬的確認(rèn)和處理。(7)抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。(8)檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。(9)分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余

9、額。 (10)檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中是否已恰當(dāng)披露。第22頁(yè)，共33頁(yè)。9.5.3壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)審查應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的類(lèi)別。(2)審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。(3)審查壞賬損失。(4)審查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款。(5)檢查函證結(jié)果。(6)執(zhí)行分析程序。(7)確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第23頁(yè)，共33頁(yè)。9.6 其他相關(guān)賬戶審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì) 2其他應(yīng)交款審計(jì) 4營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì) 5應(yīng)收票據(jù)審計(jì) 1應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì) 3銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì) 6第24頁(yè)，共33頁(yè)。9.6.1應(yīng)收票據(jù)審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括:(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表。(2)監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)。(3)函證應(yīng)收票據(jù)。(4)審查應(yīng)收票據(jù)的利

10、息收入。(5)審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。 (6)確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。第25頁(yè)，共33頁(yè)。9.6.2預(yù)收賬款審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括:(1)獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并核對(duì)其期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。(2)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助,在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收賬款,對(duì)已轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查,核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等,并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。(3)抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷(xiāo)售合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證,檢查已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)收賬款,確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。第26頁(yè)，共33

11、頁(yè)。(4)選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證,根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。(5)檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額,決定是否建議作重分類(lèi)調(diào)整。(6)檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因,并作出記錄,必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。(7)檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披露。第27頁(yè)，共33頁(yè)。9.6.3應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括:(1)獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表,復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確,并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。(2)檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定,應(yīng)獲取納稅通知書(shū)及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件,了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率,以及征、免、減稅的范圍與期限,確認(rèn)其在被審

12、計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)納稅的內(nèi)容。(3)檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確。(4)審查企業(yè)應(yīng)繳的所得稅。(5)確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披露。第28頁(yè)，共33頁(yè)。9.6.4其他應(yīng)交款審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括:(1)獲取或編制其他應(yīng)交款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確,并核對(duì)期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。(2)了解被審計(jì)單位其他應(yīng)交款的種類(lèi)、計(jì)算基礎(chǔ)與稅率,注意其前后期是否一致。(3)結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等項(xiàng)目,檢查教育費(fèi)附加等的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。(4)抽查上繳款項(xiàng)是否與銀行付款通知、稅務(wù)機(jī)關(guān)繳款單或收款單位收據(jù)相符,相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。(5

13、)檢查其他應(yīng)交款在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。第29頁(yè)，共33頁(yè)。9.6.5營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括:(1)取得或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合國(guó)家規(guī)定。(3)根據(jù)審定的當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入,按規(guī)定的稅率分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。(4)根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額(或數(shù)量),按規(guī)定適用的稅率,分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。第30頁(yè)，共33頁(yè)。(5)根據(jù)審定的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量,按規(guī)定適用的單位稅額,計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額。(6)檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

14、等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否與本期應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致,并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等。(7)復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款等項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。(8)確定被審計(jì)單位減免稅的項(xiàng)目是否真實(shí),理由是否充分,手續(xù)是否完備。(9)確定營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已在利潤(rùn)表中作恰當(dāng)披露。第31頁(yè)，共33頁(yè)。9.6.6銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括:(1)獲取或編制銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符,并檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍,是否劃清了銷(xiāo)售費(fèi)用和其他費(fèi)用的界限。(2)檢查銷(xiāo)售費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定,查明其項(xiàng)目設(shè)置是否劃清了銷(xiāo)售費(fèi)用與其他費(fèi)用的界限。有關(guān)費(fèi)用支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支。(3)將本期銷(xiāo)售費(fèi)用與上