初級(jí)實(shí)務(wù)第二章負(fù)債

1、微第二章負(fù)債主講老師：張鵬1本章近3年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題。2010年試題分?jǐn)?shù)為5分，2011年試題分?jǐn)?shù)為3分，2012年試題分?jǐn)?shù)為7分。從近3年試題分?jǐn)?shù)看，本章內(nèi)容不太重要。2本章考情分析1、短期借款2、應(yīng)付及預(yù)收賬款3、應(yīng)付職工薪酬4、應(yīng)交稅費(fèi)5、應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款6、長(zhǎng)期借款7、應(yīng)付債券及長(zhǎng)期借款3本章基本結(jié)構(gòu)框架負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。4負(fù)債短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。取得：借：銀行存款 貸：短期借款歸還：借：短期借款 貸：銀行存款 5第一節(jié) 短期借款計(jì)提利

2、息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息支付利息： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款6【教材例2-1】甲股份有限公司于212年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）1月1日借入短期借款： 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 0007（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 本月應(yīng)計(jì)提的利息=120 0004%12=400（元） （3）3月末支付第一季度銀行借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)

3、付利息 800 貸：銀行存款 1 200第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金： 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 0008后續(xù)會(huì)計(jì)處理【例題1單選題】核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（ ）。 A.應(yīng)付利息 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.銀行存款 D.短期借款 【答案】D 【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。9一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。1、取得 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 2、償還； 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 10第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)抵付應(yīng)付賬款 借

4、：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù) 轉(zhuǎn)銷(xiāo)： 借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入11【教材例2-2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。212年3月1日，從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。4月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付購(gòu)入材料相關(guān)款項(xiàng)118 000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：12教材例題（1）確認(rèn)應(yīng)付賬款 借：原材料 101 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 000（2）支付材料款借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 000 貸：銀行存款 118 00013【教

5、材例2-5】212年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款5 000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)。丁企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 5 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 00014【例題2單選題】企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（ ）。（2010年） A.商品價(jià)款 B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 C.現(xiàn)金折扣 D.銷(xiāo)貨方代墊運(yùn)雜費(fèi) 【答案】C 【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。15一、應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 1、取得 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

6、稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 2、償還； 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 16應(yīng)付票據(jù) 轉(zhuǎn)銷(xiāo)： 1、商業(yè)承兌匯票無(wú)力支付時(shí)。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款2、銀行承兌匯票無(wú)力支付時(shí)。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款17 【教材例2-6】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃成本核算。212年2月6日購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為60 000元，增值稅稅額為10 200元，原材料驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)開(kāi)出并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為70 200元、期限5個(gè)月。交納銀行承兌手續(xù)費(fèi)35.10元。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開(kāi)戶(hù)銀行以銀行存款支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：18（1）開(kāi)出

7、并承兌商品匯票購(gòu)入材料：借：材料采購(gòu) 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：應(yīng)付票據(jù) 70 200（2）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35.10 貸：銀行存款 35.10（3）支付商業(yè)匯票款：借：應(yīng)付票據(jù) 70 200 貸：銀行存款 70 20019【例題5單選題】2012年2月1日某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，開(kāi)出一張面值為117000元，期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。（2012年）A.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：短期借款 117 000B.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：其他應(yīng)付款

8、117 000C.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)付賬款 117 000D.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：預(yù)付賬款 117 00020【答案】C【解析】如果開(kāi)出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，無(wú)法支付時(shí)要轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付票據(jù)，同時(shí)增加一筆“應(yīng)付賬款”；如果開(kāi)出的是銀行承兌匯票，無(wú)法支付要轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付票據(jù)時(shí)，同時(shí)增加一筆“短期借款”。21應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 （1）確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 （2）支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款22 三、應(yīng)付利息 【教材例2-8】甲企業(yè)借入5年期到期還本每年付

9、息的長(zhǎng)期借款3 000 000元，合同約定年利率為6%。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 000 貸：應(yīng)付利息 180 000 企業(yè)每年應(yīng)支付的利息=3 000 0006%=180 000（元） （2）每年實(shí)際支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 180 000 貸：銀行存款 180 00023預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。24四、預(yù)收賬款【教材例2-9】甲公司為增值稅一般納稅人。2

10、12年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向乙公司出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)200 000元，應(yīng)交增值稅34 000元。根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定，乙公司在購(gòu)貨合同簽訂后1周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款120 000元，剩余貨款在交貨后付清。212年6月9日，甲公司收到乙公司預(yù)付貨款120 000元存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)運(yùn)到乙公司并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收貨物后付清了剩余貨款。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：25（1）收到乙公司預(yù)付的貨款： 借：銀行存款 120 000 貸：預(yù)收賬款乙公司 120 000（2）向乙公司發(fā)出貨物： 借：預(yù)收賬款乙公司 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

11、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000 （3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款： 借：銀行存款 114 000 貸：預(yù)收賬款 114 00026 一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。27第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬【例題7多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列

12、入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的有（ ）。（2012年） A.支付臨時(shí)工的工資 B.發(fā)放給困難職工的補(bǔ)助金 C.繳納職工的工傷保險(xiǎn)費(fèi) D.支付辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 【答案】ABCD 【解析】以上選項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。28企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職

13、工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。29（一）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn) 1.貨幣性職工薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況處理：生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)

14、付職工薪酬”科目。30【教材例2-11】甲企業(yè)212年10月份應(yīng)付工資總額693 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480 000元，車(chē)間管理人員工資為105 000元，企業(yè)行政管理人員工資為90 600元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資為17 400元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 480 000 制造費(fèi)用 105 000 管理費(fèi)用 90 600 銷(xiāo)售費(fèi)用 17 400 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 693 00031【教材例2-13】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要

15、承擔(dān)的福利費(fèi)金額。212年9月，企業(yè)在崗職工共計(jì)200人，其中管理部門(mén)30人，生產(chǎn)車(chē)間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂150元。丙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 25 500 管理費(fèi)用 4 500 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 30 000丙企業(yè)應(yīng)計(jì)提的職工福利=150200=30 000（元）32企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。332.非貨幣性職工薪酬將企業(yè)擁有的房屋等資

16、產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊34租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用， 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。35租賃住房【教材例2-14】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。212年

17、2月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1 000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 00036【教材例2-15】乙公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。乙公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米的公寓，月

18、租金為每套8 000元。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：37（1）確認(rèn)提供汽車(chē)的非貨幣性福利： 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000 貸：累計(jì)折舊 20 000 提供企業(yè)擁有的汽車(chē)供職工使用的非貨幣性福利=201 000=20 000（元） （2）確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣性福利借：管理費(fèi)用 40 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 40 000企業(yè)租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=58 000=40 000（元）38企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等， 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金企業(yè)從應(yīng)付職

19、工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅39（二）發(fā)放職工薪酬 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款40自產(chǎn)產(chǎn)品【教材例2-16】承【教材例2-11】，甲企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693 000元，其中企業(yè)代扣職工房租32 000元，代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8 000

20、元，實(shí)發(fā)工資653 000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金 653 000 貸：銀行存款 653 000（2）用現(xiàn)金發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬工資 653 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 653 00041例題（3）代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬工資 40 000 貸：其他應(yīng)收款職工房租 32 000 代墊醫(yī)藥費(fèi) 8 00042【例題12多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（ ）。（2011年）A.設(shè)備采購(gòu)人員差旅費(fèi) B.公司總部管理人員的工資C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼 D.材料入庫(kù)前挑選整理人員工資【答案】CD【解析】選項(xiàng)A不屬于職工薪酬；選項(xiàng)B，公司總部管理

21、人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)C，生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼計(jì)入生產(chǎn)成本；選項(xiàng)D，材料入庫(kù)前挑選整理人員工資計(jì)入材料成本。43一、應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。44第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)二、應(yīng)交增值稅（一）增值

22、稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。 45二、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù) 借：材料采購(gòu) 原材料 固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等46 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）

23、以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 在建工程 應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。472.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【教材例2-23】承【教材例2-22】 甲企業(yè)212年8月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）10日，庫(kù)存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的成本為20 000元，增值稅稅額3 400元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)

24、損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23 400 貸：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 40048（2）18日，企業(yè)所屬的職工宿舍維修領(lǐng)用原材料6 000元，購(gòu)入原材料時(shí)支付的增值稅為1 020元。 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 7 020 貸：原材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 02049 企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）發(fā)生的銷(xiāo)售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。503.銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)

25、定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”科目。51（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 （四）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理 1.一般納稅人差額征收的會(huì)計(jì)處理借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等(差額） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額） 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等52一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是指在

26、我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。53三、應(yīng)交消費(fèi)稅1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！窘滩睦?-29】甲企業(yè)銷(xiāo)售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款1 000 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金

27、及附加 300 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 300 000542.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！窘滩睦?-30】乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50 000元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 56 000 貸：庫(kù)存商品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000553.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

28、繳消費(fèi)稅”科目。56委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。57【教材例2-32】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為2 000 000元，加工費(fèi)為400 000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為160 000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。

29、甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）如果委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：委托加工物資 2 000 000 貸：原材料 2 000 000 借：委托加工物資 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 160 000 貸：應(yīng)付賬款 560 000 借：原材料 2 400 000 貸：委托加工物資 2 400 00058（2）如果委托加工物資直接用于對(duì)外銷(xiāo)售： 借：委托加工物資 2 000 000 貸：原材料 2 000 000 借：委托加工物資 560 000 貸：應(yīng)付賬款 560 000 借：原材料 2 560 000 貸：委托加工物資 2 560 0005

30、9營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理1.企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2.企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅60四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3.出租無(wú)形資產(chǎn)時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4.出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出（或沖減營(yíng)業(yè)外收入） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5.實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款 61對(duì)于除上述稅金以外的應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)

31、交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個(gè)人所得稅等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。62五、其他應(yīng)交稅費(fèi)（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅(或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))”科目。（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代收代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。63一、應(yīng)付

32、股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；向投資者實(shí)際支付股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理。64第五節(jié) 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款【教材例2-42】A有限責(zé)任公司有甲、乙兩個(gè)股東，分別占注冊(cè)資本的30%和70%。211年度該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000 000元，經(jīng)過(guò)股東會(huì)批準(zhǔn)，決定212年分配股利 4 000

33、 000元。股利已經(jīng)用銀行存款支付。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)應(yīng)付投資者利潤(rùn)： 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 4 000 000 貸：應(yīng)付股利甲股東 1 200 000 乙股東 2 800 000（2）支付投資者利潤(rùn)： 借：應(yīng)付股利甲股東 1 200 000 乙股東 2 800 000 貸：銀行存款 4 000 00065其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付或退回

34、其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。66二、其他應(yīng)付款一、長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面的需要。67第六節(jié) 長(zhǎng)期借款二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目，核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。（一）長(zhǎng)期借款取得與使用 借：銀行存

35、款 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（差額） 貸：長(zhǎng)期借款本金68【教材例2-44】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于212年11月30日從銀行借入資金3 000 000元，借款期限為3年，借款年利率為6.9%，到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利，所借款項(xiàng)已存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買(mǎi)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款2 400 000元，增值稅稅額408 000元，另支付保險(xiǎn)等費(fèi)用32 000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）取得借款： 借：銀行存款 3 000 000 貸：長(zhǎng)期借款本金 3 000 00069 每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本實(shí)際利率；每

36、期確認(rèn)的應(yīng)付利息（或長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息）=債券面值票面利率借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息（分期付息） 長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息） 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 （二）長(zhǎng)期借款利息的確認(rèn)70借：長(zhǎng)期借款本金 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款（三）長(zhǎng)期借款歸還71 【例題33單選題】企業(yè)每期期末計(jì)提一次還本息的長(zhǎng)期借款利息，對(duì)其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。（2012年） A.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目 B.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目 C.借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目 D.借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付

37、利息”科目 【答案】C 【解析】對(duì)于予以資本化部分的利息應(yīng)借記“在建工程”科目，同時(shí)由于該借款是一次到期還本付息，故貸方應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”科目。72（1）2008年1月1日，為建造一幢倉(cāng)庫(kù)從銀行取得長(zhǎng)期借款800萬(wàn)元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實(shí)際利率），不計(jì)復(fù)利，每年末計(jì)提并支付利息一次，到期一次還本。（2）2008年1月1日，開(kāi)始建造倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)日用該借款購(gòu)買(mǎi)工程物資500萬(wàn)元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時(shí)支付工程款300萬(wàn)元。（3）2008年12月31日倉(cāng)庫(kù)工程完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。 73要求： （1）編制取得