企業(yè)納稅風險控制與稅收籌劃講義課件

1、企業(yè)納稅風險控制與稅收籌劃主講人： 李記有 1 李記有：碩士研究生、高級會計師、中國注冊稅務師，國家會計學院客座教授，清華大學特聘教授，中國稅收籌劃網(wǎng)CEO、致通振業(yè)財稅咨詢連鎖機構董事長、全國知名稅收籌劃實戰(zhàn)運作專家，曾為全國上百家企業(yè)擔任高級稅務顧問，設計最優(yōu)納稅方案。 在國內(nèi)首先創(chuàng)立稅收籌劃“變量引進”和“因素分析”兩大學說，納稅安全控制（TSC）系統(tǒng)首席設計師。是中央電視臺、中國稅務報、中國財經(jīng)報的稅收籌劃訪談嘉賓，并多次在全國幾十個大中城市舉辦專場報告會。李記有簡介2第一部分 控制納稅風險是企業(yè)管理稅收的第一目標一、企業(yè)主要納稅風險類型與案例案例一：案例二：案例三：（一）偷稅的法律風

2、險（二） 違反稅法規(guī)定少繳納稅款的法律風險3二、企業(yè)納稅風險成因1、稅收政策變動與稅收稽查專業(yè)化是引發(fā)納稅風險外在因素2、企業(yè)缺乏內(nèi)控流程是引發(fā)涉稅風險的內(nèi)在因素三、尋求專業(yè)機構合作，聘請稅務顧問是降低涉稅風險有效途徑4第二部分 追求最優(yōu)納稅是企業(yè)管理稅收第二目標一、稅收籌劃的兩大前提（一）企業(yè)適用稅收政策的多樣性是稅收籌劃第一個前提（二）企業(yè)業(yè)務性質(zhì)不同，所適應的稅收政策不同，是企業(yè)進行稅收籌劃第二個前提5二、稅收籌劃“兩大學說” 稅收籌劃具有較強的專業(yè)性，有著較為復雜的操作程序，但同時，它也是有規(guī)律的。總結幾年來成功的籌劃案例，我認為稅收籌劃的個案基本上都遵循“變量引進”和“因素分析”兩大

3、規(guī)律。6（一）稅收籌劃的“變量引進學說” 所謂變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量引進，就是納稅人采取合法的相應措施或辦法，引進部分原來沒有或改變原有的數(shù)值，從而影響稅收政策的差異化選擇、引起稅額變化，達到最終引起稅額向有利于納稅人方向轉(zhuǎn)化。 7稅收籌劃的變量大體可以分為五類 1、納稅人的注冊地點 2、納稅人的性質(zhì)或組織形式 3、納稅人選擇的行業(yè) 4、企業(yè)資產(chǎn)、設備是否是國產(chǎn)產(chǎn)品 5、企業(yè)選用什么樣的從業(yè)人員8（二）稅收籌劃的“因素分析學說” 因素，就是構成事物本質(zhì)的成分，或者說是決定事物發(fā)展的原因或條件。因素分析，就是對那些影響稅額的條件（因素）進行分析，并通過一

4、些稅收安排后加以利用，從而達到節(jié)稅的目的。 9影響稅收籌劃的“五大因素”特定稅收政策因素 稅收優(yōu)惠政策因素 稅制要素計算公式中的內(nèi)嵌因素 組織形式因素 10（三）稅收籌劃“兩大學說”的互相轉(zhuǎn)換 變量引進法和因素分析法“兩大學說”之間是相通的，變量引進中的變量也屬于因素分析中的因素，特別是在實際的操作中，兩者是密切聯(lián)系的。納稅人在運用這兩種理論模型時，要體現(xiàn)出靈活性。一方面從邏輯分析入手，從因素分析的角度找到稅收籌劃的空間，另一方面，又要打破思維定式，進行跳躍式思維，從變量引進的角度，找到稅收籌劃的空間。11三、企業(yè)進行稅收籌劃的現(xiàn)狀（一）把偷稅誤認為是稅收籌劃（二）簡單對號入座式運用稅收優(yōu)惠政

5、策是稅收籌劃的主要方式（三）企業(yè)在稅收的盲區(qū)是當前稅收籌劃主要障礙四、稅收籌劃是應成為企業(yè)經(jīng)營決策一部分12第三部分 企業(yè)核心稅種的稅收政策分析與籌劃稅法分類 按照稅法內(nèi)容的不同,可以將稅法分為: 一.稅收實體法 二.稅收程序法13一.稅收實體法14二.稅收程序法 稅收程序法主要包括:稅收確認程序.稅收征收程序.稅收檢查程序和稅務爭議的解決程序.稅收征收管理法稅務行政復議規(guī)則(暫行)15增值稅的基本原理一 增值稅的含義 增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當于商品價值CVM中的VM部分。16二 增值稅的特點 1.保持稅收中 2.普遍征收3

6、.稅收負擔由商品最終消費者承擔4.實行稅款抵扣制度5.實行比例稅率6.實行價外稅制度 我國增值稅特點： 1.2008-12-31前主要是生產(chǎn)型增值稅；2009-1-1起全面實行消費型增值稅；2.以票扣稅為主；3.劃分兩類納稅人；4.對勞務劃分應稅與非應稅。17三 增值稅的類型1.生產(chǎn)型增值稅（我國1994-2008）2.收入型增值稅3.消費型增值稅 （我國2009/1/1起）區(qū)分的標志扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同。18四 不同類型增值稅的特點和法定增值額1.生產(chǎn)型增值稅特點：不允許扣除購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值（即折舊）。法定

7、增值額：相當于國民生產(chǎn)總值（工資+租金+利息+利潤+折舊）2.收入型增值稅特點：購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，可以按照磨損程度相應地給予扣除。法定增值額：相當于國民收人3.消費型增值稅 特點：允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，在購置當期全部一次扣除法定增值額：課稅對象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當期生產(chǎn)銷售的所有消費品19五 增值稅的性質(zhì)1、以全部流轉(zhuǎn)額為計稅銷售額；2、稅負具有轉(zhuǎn)嫁性；3、按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率，而不采用累進稅率。20六 增值稅的計稅原理1、按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅；2、實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)

8、已納稅款予以扣除；3、稅款附貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔者。21七 增值稅的計稅方法（一）直接計算法1、加法，是把企業(yè)在計算期內(nèi)實現(xiàn)的各項增值項目一一相加，求出全部增值額，然后再依率計算增值稅。2、減法，是以在計算期內(nèi)實現(xiàn)的應稅貨物或勞務的全部銷售額減去規(guī)定的外購項目金額以后的余額作為增值額，然后再依率計算增值稅，又稱扣額法。（二）間接計稅法應納稅額應稅銷售額增值稅率非增值項目已納稅額銷項稅額進項稅額22八 增值稅的優(yōu)點1、能夠平衡稅負，促進公平競爭；2、既便于對出品商品退稅，又可避免對進品商口征稅不足；3、在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性；4、在稅收征管理上可以互相制約

9、，交叉審計，避免發(fā)生偷稅。 23增值稅的主要變化一 兩類納稅人的劃分標準（1）工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元（2）商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬元（3）大于以上標準的為一般納稅人，小于以上標準的為小規(guī)模納稅人 前提是獨立的經(jīng)濟實體24二 稅率 1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率降低為3%；2、購進農(nóng)產(chǎn)品采用收購發(fā)票的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進項稅額，扣除率為13%；3、礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%。25三 抵扣范圍1、允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額例外：納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進項稅額不得抵扣（1）將固定資產(chǎn)專用于非應稅項目（不含本辦法所稱固定資產(chǎn)的在建工程，

10、下同）；（2）將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；（3）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個人消費；（4）固定資產(chǎn)為應征消費稅的汽車、摩托車；2、納稅人自用消費品不得抵扣進項稅額26四、免稅項目減少取消了來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定。（原條例第16條）五、放棄免稅權的規(guī)定放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。六、增值稅發(fā)票的開票范圍擴大擴大了開票范圍，不得開具增值稅發(fā)票的消費者范圍，限定為個人，即只有消費者為自然人時才不得開具增值稅發(fā)票。納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得抵扣。27七、新增了增值稅扣繳義務人

11、的規(guī)定1、境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。（第18條）2、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。（第19條）3、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。（第23條）八、增值稅納稅義務發(fā)生時間先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。九、納稅申報時間將納稅申報期限從10日延長至15日。28增值稅實務操作當中的難點問題分析1、多個納稅人取得一張水（電）費專用發(fā)票，如何抵扣進項稅額？2、“以貨易貨”業(yè)務如何抵扣進項稅額？3、一般納稅人劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，其進

12、項稅如何處理？舊文件：財稅字1998113號 1998 關于貫徹國務院有關完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知.doc（失效）財稅2005165號2005 財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知.doc （條款失效）新規(guī)定：增值稅暫條條例實施細則第三十三條除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。294、未支付貨款，進項稅額能否抵扣？舊文件：國稅發(fā)1995015號1995 國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知.doc新規(guī)定：國稅發(fā)200317號2003 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通

13、知.doc5、辦公用品、汽油等進項稅額能否抵扣？企業(yè)購進工作服是否可以抵扣進項稅額？中華人民共和國增值稅暫行條例.doc第十條306、收取職工生活電費是作進項稅轉(zhuǎn)出還是作銷項稅處理？7、以增值稅為主的綜合性企業(yè)，公司機關辦公樓的水電費的進項稅額是否可以抵扣?8、外購貨物評估減值，是否應作進項稅額轉(zhuǎn)出？9、增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品并取得普通發(fā)票，是否可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額？舊文件：財稅2002105號2002 財政部 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率問題的通知.doc新規(guī)定：中華人民共和國增值稅暫行條例.doc第八條3110、一

14、般納稅人購進柴油作為食堂用的燃料，并取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣?11、一般納稅人生產(chǎn)的樣品在展示使用之后報廢，進項稅額是否轉(zhuǎn)出?12、增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售，購買貨物所支付的郵寄費，能否計算進項稅額予以抵扣？國稅函1995288號1995 國家稅務總局關于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知.doc13、超市向供貨方收取的進場費是否沖減進項稅額？國稅發(fā)2004136號2004 關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知.doc3214、對捆綁銷售、買一送一等促銷方式如何進行稅務處理？15、商場收到供應商的返利、返點、促銷費、進店費、管理費等如何處理？16、生產(chǎn)企業(yè)支

15、付商業(yè)企業(yè)返利、返點、促銷費、進店費、管理費等，如何進行稅務和會計處理？17、銷售軟件收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，是否繳納增值稅？財稅2005165號2005 財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知.doc3318、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中無代銷清單，納稅義務發(fā)生時間如何確定？舊文件：財稅2005165號2005 財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知.doc新規(guī)定：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則.doc第三十八條19、納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務，如何征收增值稅？舊文件：國稅發(fā)200680號2006 關于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建

16、筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知.doc新規(guī)定：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則.doc第六條：.未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：3420、公司購進一批材料并取得增值稅專用發(fā)票，貨款由該公司的分公司代付，總公司是否可以申報抵扣此筆進項稅額?國稅發(fā)1995192號1995 國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知.doc21、繳納營業(yè)稅的服務企業(yè)，偶爾發(fā)生增值稅納稅事項，是按法定稅率17%繳納增值稅，還是按小規(guī)模納稅3%的征收率繳納增值稅？22、商場向廠家收取的商品售后服務修理費即“三包”費是否要繳納增值稅?舊文件：國稅函1995288號1995 國家稅務總局關于印發(fā)增值

17、稅問題解答(之一)的通知.doc35增值稅主要稅收優(yōu)惠政策和籌劃思路增值稅的主要稅收優(yōu)惠政策：一 增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目（中華人民共和國增值稅暫行條例）1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2、避孕藥品和用具；3、古舊圖書；4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；6、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；7、銷售的自己使用過的物品。36二 資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策財稅2008156號2008 財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知.doc三 銷售再生資源稅收政策財稅2008157號2008 財政部

18、 國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知.doc在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。37四 對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。財稅200881號2008 關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知.doc五 軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策財稅200025號2000 財政部 國家稅務總局 海關總署關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知.doc1、增值稅一般納稅人銷

19、售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，其增值稅實際稅負超過3的部分實行即征即退政策。382、增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），其增值稅實際稅負超過3的部分實行即征即退政策。3、嵌入式軟件增值稅優(yōu)惠政策財稅200892號2008 財政部 國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策的通知.doc增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。39六 促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策財稅200792號2007 關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知.doc七 按債轉(zhuǎn)股企

20、業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。財稅200529號2005 關于債轉(zhuǎn)股企業(yè)有關稅收政策的通知.doc八 小規(guī)模納稅人征收率。不分工業(yè)和商業(yè)，征收率統(tǒng)一為3%。九 降低增值稅一般納稅人認定標準。40十 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。國稅函2002420號2002 關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問題的批復.doc十一 起征點的規(guī)定對個人月銷售額達不到起征點的免征增值稅。起征點如下：從事貨物銷售的月銷售額為5000元；銷售增值稅應稅勞務的月銷售收入為3000元；按次（或按日）銷售納稅

21、的為200元。41增值稅的籌劃思路：一 從增值稅計算公式中內(nèi)嵌要素入手二 從增值稅納稅主體拆分入手三 從增值稅優(yōu)惠政策入手四 從增值稅稅制要素入手42籌劃案例一 利用“掛靠” 避稅籌劃案例二 利用分散優(yōu)勢避稅籌劃案例三 利用混合銷售避稅籌劃案例四 購進扣稅法避稅籌劃案例43本次營業(yè)稅改增值稅背景知識一、兩稅并存弊端 第一，兩稅并存，而且營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額征稅，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務和其他貨物，勞務提供也需要消耗貨物和其他勞務，因此，貨物銷售和勞務提供實際都存在重復征稅。 第二，對服務業(yè)原則上按營業(yè)額全額征收，使服務業(yè)稅負過重，而且重復征稅的弊端容易阻礙新興服務業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。 第三，

22、增值稅、營業(yè)稅兩稅并存，重復征稅，不利于對貨物和勞務的出口實行零稅率，制約了中國產(chǎn)品和勞務參與國際公平競爭，削弱了中國產(chǎn)品和勞務在國際市場的競爭力。44營業(yè)稅改增值稅背景知識二、營業(yè)稅改征增值稅必要性 有利于完善稅制，消除重復征稅； 有利于社會專業(yè)化分工，促進二、三產(chǎn)業(yè)融合； 有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力； 有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。 營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點十分必要。上海市服務業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點，有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。 在上海實施試點，有利于促

23、進上海經(jīng)濟創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)展，有利于提升上海企業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭力，也有利于今后在全國推行增值稅擴圍發(fā)揮示范引導作用。45營業(yè)稅改征增值稅背景知識三、目前上海營改增試點效果 大約有20個行業(yè)實現(xiàn)稅負減輕，但也有6、7個行業(yè)稅負有所增加，多數(shù)企業(yè)的稅負都有了不同程度的減輕或者下降，體現(xiàn)了結構性減稅的特征。 但是上海試點中部分的物流運輸企業(yè)實際稅負比改革前有所加重，上海市將動用財政專項資金對相關企業(yè)進行補貼。46營業(yè)稅改征增值稅背景知識四、對未實施改革的地區(qū)和行業(yè)的影響 目前國內(nèi)跨地區(qū)提供應稅服務包括兩種情況，一是上海地區(qū)的試點納稅人向上海地區(qū)以外的企業(yè)提供應稅服務，二是上海地區(qū)以外的企業(yè)向上海

24、地區(qū)的試點納稅人提供應稅服務。 第一種情況，對于非試點地區(qū)的一般納稅人企業(yè)，由于接受試點納稅人提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）而取得的稅款卻可以抵扣，實實在在地減輕了稅負。 第二種情況，服務提供方按規(guī)定應繳納營業(yè)稅，上海地區(qū)的試點納稅人無法抵扣相應的營業(yè)稅。目前通過政策調(diào)整進行差額繳納增值稅。47營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內(nèi)容 1在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎上，增加6%、11%兩檔稅率， 2提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意

25、服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為6%；年應稅服務銷售額500萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。 3繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 4試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。 5納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。48增值稅的基本原理一、增值稅的概念 增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營（銷售貨物和提供勞務）過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 從一項貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。二、增值稅的性質(zhì)及計稅原理

26、 1增值稅的性質(zhì)：屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。（1）以全部流轉(zhuǎn)額為計稅銷售額，還同時實行稅款抵扣制度。是一種只就未稅流轉(zhuǎn)額征稅的新型流轉(zhuǎn)稅。（2）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。增值稅屬于間接稅。（3）按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率，作用在于廣泛征集財政收入，而不是調(diào)節(jié)收入差距。49增值稅的基本原理2增值稅的計稅原理（1）按全部銷售額計算稅款。但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅。（2）實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。（3）稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔者，納稅人與負稅人相分離。50增值稅的基本原理三、增值稅的特點和優(yōu)點1增值稅的特點（1）不重復征稅。具有中性稅收的特征。（2）逐

27、環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。2增值稅的優(yōu)點（1）能夠平衡稅負，促進公平競爭。（2）既便于對于出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足。（3）在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。（4）在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅。51本次改革涉及行業(yè)解讀一、交通運輸業(yè) 交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。比如各種運輸公司、出租汽車公司等，但注意此處不包括鐵路運輸。（一）陸路運輸服務。 陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸

28、業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。52本次改革涉及行業(yè)解讀（二）水路運輸服務。 水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。 遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。 程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。 期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。53本次改革涉及行業(yè)解讀（三）航空運輸服務。 航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨

29、物或者旅客的運輸業(yè)務活動。 航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。 濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。（四）管道運輸服務。 管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動。54本次改革涉及行業(yè)解讀二、研發(fā)和技術服務業(yè) 研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。包括各種研發(fā)中心和技術服務公司等。（一）研發(fā)服務，是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活

30、動。（二）技術轉(zhuǎn)讓服務，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。55本次改革涉及行業(yè)解讀（三）技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。 （四）合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。（五）工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。56本次改革涉及行業(yè)解讀三、信息技術服務業(yè) 信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收

31、集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。包括各種信息技術服務公司。（一）軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。（二）電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。57本次改革涉及行業(yè)解讀 （三）信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。 （四）業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資

32、源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。58本次改革涉及行業(yè)解讀四、文化創(chuàng)意服務業(yè) 文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。包括各種文化服務公司、會展公司等。 （一）設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。 （二）商標著作權轉(zhuǎn)讓服務，是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。59本次改革涉及行業(yè)解讀（三）知識產(chǎn)權服務，是指處理知識產(chǎn)權事務的業(yè)務活動

33、。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。 （四）廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 （五）會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。60本次改革涉及行業(yè)解讀五、物流輔助服務業(yè) 物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務

34、、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。包括各種物流公司、空車配貨公司等。 （一）航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。 航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航

35、空降雨等。61本次改革涉及行業(yè)解讀（二）港口碼頭服務，是指港務船舶調(diào)度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。（三）貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉(zhuǎn)換乘服務、車輛調(diào)度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。（四）打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。62本次改革涉及行業(yè)解讀（五）貨物運輸代理服

36、務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。（六）代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。（七）倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。（八）裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。63本次改革涉及行業(yè)解讀六、有形動產(chǎn)租賃服務業(yè) 有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。包括各種租賃公司。（一）有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有

37、融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。64本次改革涉及行業(yè)解讀（二）有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項

38、費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。 干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。65本次改革涉及行業(yè)解讀七、鑒證咨詢服務業(yè) 鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。包括會計師事務所、律師事務所等。（一）認證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。（二）鑒證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土

39、地評估、工程造價的鑒證。（三）咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。66納稅人與扣繳義務人一、一般規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人（一）試點納稅人范圍的界定： 試點納稅人應當是試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。目前的試點地區(qū)包括：北京市和上海市。67納稅人與扣繳義務人（二）“單位”和“個人”范圍的界定：

40、在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。1、“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。2、“個人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。3、“單位”和“個體工商戶”的機構所在地應當在試點地區(qū)內(nèi)，即在試點地區(qū)辦理稅務登記的單位和個體工商戶；其他個人的居住地應當在試點地區(qū)內(nèi)。68納稅人與扣繳義務人（三）中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值

41、稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。代扣代繳增值稅和代扣代繳營業(yè)稅的區(qū)分：1、符合下列情形的，按照試點實施辦法第六條規(guī)定代扣代繳增值稅：1）以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)。2）以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)。2、不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。69納稅人與扣繳義務人二、具體規(guī)定（一）“境內(nèi)”的含義在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。2.財政部

42、和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（二）“應稅服務”的含義提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。70納稅人與扣繳義務人非營業(yè)活動，是指：1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。71納稅人與扣繳義務人（三）視同提供應稅服務單位和個體工商

43、戶的下列情形，視同提供應稅服務：1.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。2.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（四）油氣田企業(yè)的納稅規(guī)定按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定（以下簡稱試點有關事項的規(guī)定）規(guī)定：試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應稅服務，應當按照試點實施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行油氣田企業(yè)增值稅管理辦法（財稅20098號）。72納稅人與扣繳義務人（五）承包承租掛靠經(jīng)營的納稅人規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義

44、對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。本條是關于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：1、同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人。 1）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營； 2）由發(fā)包人承擔相應法律責任。2、不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。73納稅人與扣繳義務人三、營改增一般納稅人資格認定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人資格認定的主要差異（一）財政部國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人的標準不同1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的小規(guī)模納稅人標準（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)

45、或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的；（2）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。2、提供應稅服務的小規(guī)模納稅人標準試點實施辦法第三條規(guī)定的應稅服務年銷售額標準為500萬元。（含本數(shù)）74納稅人與扣繳義務人（二）可實行納稅輔導期管理適用的企業(yè)不同從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)其他一般納稅人提供應稅服務的納稅人 試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。75納稅人與扣繳義務人四、

46、混業(yè)經(jīng)營納稅人如何確認是否申請一般納稅人 增值稅小規(guī)模納稅人根據(jù)申報的從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務銷售額和提供的應稅服務銷售額分別計算應稅銷售額。 無論哪項年應稅服務銷售額超過財政部、國稅總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，均應當按照相關規(guī)定申請認定一般納稅人或者申請不認定一般納稅人。76稅率和征收率一、基本稅率（一）基本規(guī)定1.提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%.2.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.3.提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%.4.試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。77稅率和征收率 1）國際運輸服務，是指：在境內(nèi)

47、載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。 試點地區(qū)的單位和個人提供國際運輸服務適用增值稅零稅率的，應當取得相關的經(jīng)營許可證，且具備相關的經(jīng)營許可。 向境外單位提供的設計服務，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務。2）試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。3）試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。78稅率和征收率5、試點地區(qū)的

48、單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外：1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。2）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。3）存儲地點在境外的倉儲服務。4）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。5）符合本通知第一條第（一）項規(guī)定但不符合第一條第（二）項規(guī)定條件的國際運輸服務。6）向境外單位提供的下列應稅服務：79稅率和征收率（1）技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。但不包括：合同標的物在境

49、內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。（2）廣告投放地在境外的廣告服務。80稅率和征收率（二）對混業(yè)經(jīng)營的納稅人的規(guī)定 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。81稅率和征收率二、征收率

50、增值稅征收率為3%. 小規(guī)模納稅人提供應稅服務，增值稅征收率為3%。 一般納稅人提供應稅服務，如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率也為3%。三、扣繳增值稅適用稅率 中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。82應納稅額的計算增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)

51、不得變更。 特定應稅項目是指：試點一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。83應納稅額的計算一、一般計稅方法（一）銷項稅額的計算 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。若采用銷售額和銷項稅額合并定價的方法，則需要將含稅銷售額先進行價稅分解，然后再計算銷項稅額。 銷項稅額是計算出來的，對提供應稅服務的納稅人來講，在沒有依法抵扣其進項稅額前，銷項稅額不是其應納增值稅額，而是提供應稅服務的整體稅負； 當銷項稅額小于進項稅額時，目前的做法是結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，應稅服務原征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)

52、收入，按照營業(yè)收入的營業(yè)稅率確認應交營業(yè)稅。在應稅服務改征增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，按照下列公式計算，銷售額含稅銷售額（1+稅率）。84應納稅額的計算（二）關于銷售額的具體規(guī)定1、關于銷售額一般規(guī)定 銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。具體地說，應稅銷售額包括以下內(nèi)容： （1）提供應稅服務向購買方收取的全部價款。 但試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨

53、物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。85應納稅額的計算 允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。 試點納稅人中的一般納稅人按試點有關事項的規(guī)定采用差額辦法確定銷售額時，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指： 支付給境內(nèi)單位或者個

54、人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。 支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。 國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。86應納稅額的計算（2）向購買方收取的各種價外費用。具體包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但上述價外費用不包括以下費用：向購買方收取的銷項稅額。

55、代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。試點航空企業(yè)的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。 試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。87應納稅額的計算2、兼營營業(yè)稅應稅項目的銷售額 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。3、兼營免稅、減稅項目的銷售額 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分

56、別核算的，不得免稅、減稅。88應納稅額的計算4、視同銷售行為銷售額的確定 應稅服務視同銷售行為包括以下兩類： （1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 另外，有時納稅人提供應稅服務價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務機關有權核定銷售額。 在上述兩種情況下，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價

57、格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定，目前一般為10%。89應納稅額的計算5、特殊銷售方式的銷售額（1）以折扣方式提供應稅服務 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。（2）銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定 試點納稅人銷售自己使用過的2012年1月1日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2011年12月31日（含）以前購進或自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，但是不得開具增值稅專用發(fā)票。 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會

58、計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。90應納稅額的計算（3）納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減 若服務提供方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不符合作廢條件的，服務提供方需相應取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，方可開具紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷項稅額，若未取得通知單，則不得開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額。 取得通知單的方式包括以下兩種：從提供方稅務機關取得 適用因開票有誤等原因未將專用發(fā)票交付購買方或購買方拒收專用發(fā)票。從購買方取得91應納稅額的計算（三）允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額 從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

59、。包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 包括四種情況：第一、從一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，需取得增值稅專用發(fā)票；第二、從海關進口農(nóng)產(chǎn)品，需取得海關井口增值稅專用繳款書；第三、購進農(nóng)產(chǎn)品，按取得的普通發(fā)票計算抵扣進項稅；第四、從農(nóng)戶購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品

60、收購發(fā)票金額計算抵扣進項稅。92應納稅額的計算4接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率 運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。包括以下三種情況 （1）接受試點地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運輸服務，取得其開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。 （2）接受試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸服務，取得其委托稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該