轉(zhuǎn)換釋例年休假之估列課件

1、實(shí)務(wù)探討：IAS 19 員工福利IAS 24 關(guān)係人揭露IAS 37 負(fù)債準(zhǔn)備、或有負(fù)債及或有資產(chǎn)2012.08.24鍾丹丹,執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師IAS 19 員工福利2IAS 19 員工福利會(huì)計(jì)處理概述員工福利計(jì)畫彙總常見之轉(zhuǎn)換議題與實(shí)務(wù)差異轉(zhuǎn)換的一般規(guī)定適用IFRS 1之選擇豁免對(duì)於退休金精算採(cǎi)用緩衝區(qū)法認(rèn)列之首次採(cǎi)用者，轉(zhuǎn)換日得將該等損益認(rèn)列於保留盈餘。首次採(cǎi)用者自轉(zhuǎn)換日推延適用確定退休福利計(jì)畫揭露規(guī)定。3員工福利計(jì)劃彙總4類 別交易類型法定義務(wù)薪資/獎(jiǎng)金/休假給付長(zhǎng)期福利計(jì)畫短期福利計(jì)畫確定提撥計(jì)畫其 他退職後福利計(jì)畫確定福利計(jì)畫裁員成本會(huì)計(jì)處理原則： 短期-費(fèi)用化 長(zhǎng)期- 分?jǐn)偫猓嘿Y本化資遣

2、給付推定義務(wù)當(dāng)期精算損益常見之轉(zhuǎn)換議題與實(shí)務(wù)差異適用範(fàn)圍包括法定義務(wù)及推定義務(wù)，此一範(fàn)圍較ROC GAAP廣泛除退休金外，ROC GAAP對(duì)其他員工福利未有特別規(guī)範(fàn)，例如：可累積之給薪不休假獎(jiǎng)金、員工優(yōu)惠存款等退休金精算假設(shè)採(cǎi)用之折現(xiàn)率不同最低退休金負(fù)債/預(yù)付退休金IFRS未有最低退休金負(fù)債之規(guī)定IFRS訂有預(yù)付退休金上限5轉(zhuǎn)換的一般規(guī)定項(xiàng) 目?jī)?nèi) 容有無(wú)豁免短期福利薪資/獎(jiǎng)金/休假給付無(wú)退休給付退休金及相關(guān)福利前期服務(wù)成本過(guò)渡性淨(jìng)給付義務(wù)精算損益： 計(jì)入股東權(quán)益變動(dòng)表或 計(jì)入損益表，可採(cǎi)： 當(dāng)期認(rèn)列法或緩衝區(qū)法僅精算損益有豁免其他給付離職金無(wú)6個(gè)案釋例短期帶薪假(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例

3、初稿)情況一甲公司員工擁有每年20天之帶薪休假，未休完之剩餘休假天數(shù)僅得以遞使用1年。每年休假時(shí)將優(yōu)先使用當(dāng)年度之休假天數(shù)，不足時(shí)再扣抵前1年度所遞延之剩餘休假天數(shù)，未休完之剩餘休假將不會(huì)有現(xiàn)金補(bǔ)償。於20X1年12月31日，甲公司擁有100名員工，平均尚未休完之剩餘年假為2天。甲公司之管理階層預(yù)期在20X2年時(shí)將有75%員工會(huì)休年假22天(即包含20X1年遞延未休年假2天)；另15%將休20天(即放棄20X1年遞延年假2天)，其餘10%會(huì)休18天(即放棄屬於20X1年之遞延年假2天，並將20X2年剩餘未休之年假2天遞延至20X3年)。依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)第14段之規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按報(bào)導(dǎo)期間結(jié)

4、束日因已累積未使用之休假權(quán)利而導(dǎo)致之預(yù)期額外支付金額，衡量累積帶薪假之預(yù)期成本。因此，甲公司於20X1年底應(yīng)認(rèn)列150天(即2天x100 x75%)之員工福利負(fù)債。7個(gè)案釋例(續(xù))短期帶薪假(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)(續(xù))情況二沿情況一，但每年休假時(shí)將優(yōu)先扣抵前1年度所遞延之剩餘休假天數(shù)，再使用當(dāng)年度之休假天數(shù)，未休完之剩餘休假將不會(huì)有現(xiàn)金補(bǔ)償。於20X1年12月31日，甲公司擁有100名員工，平均尚未休完之剩餘年假為2天。甲公司之管理階層預(yù)期在20X2年時(shí)將有75%員工會(huì)休年假22天(即包含20X1年遞延未休年假2天)；另25%將休20天(即先使用20X1年遞延未休年假2天，並將

5、20X2年剩餘未休之年假2天遞延至20X3年)甲公司於20X1年底應(yīng)認(rèn)列200天(即2天x100 x100%)之員工福利負(fù)債：這是因?yàn)樗袉T工於20X1年所累積遞延之未休假200天，預(yù)期將全數(shù)被使用。情況三沿情況二，惟於20X1年12月31日，甲公司之管理階層依據(jù)其歷史經(jīng)驗(yàn)，預(yù)期將有10%員工會(huì)在休完20X1年遞延未休年假前即離職，且相信此趨勢(shì)仍不變。甲公司於20X1年底應(yīng)認(rèn)列180天(即2天x100 x90%)之員工福利負(fù)債，以反映預(yù)期未來(lái)將支付之累積未休假總天數(shù)。8個(gè)案釋例(續(xù))離職福利(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)辛公司就特定之營(yíng)運(yùn)據(jù)點(diǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)重整，並與該據(jù)點(diǎn)之員工達(dá)成協(xié)議，於2

6、0X1年9月至20X2年2月間減少該據(jù)點(diǎn)之員工100 名。若在20X2年1月底以前接受自願(yuàn)性離職方案者，每人可獲得資遣費(fèi)$5,000；若於20X2年1月底，沒(méi)有足夠員工接受自願(yuàn)離職方案，管理階層將會(huì)終止部分員工之聘雇以達(dá)到縮減100人之目標(biāo)。非自願(yuàn)離職之員工，每人可獲得資遣費(fèi)$4,000。於20X1年12月31日，管理階層預(yù)期會(huì)有60名員工在上述協(xié)議之期限內(nèi)接受自願(yuàn)離職方案。因此，辛公司於20X1年底，應(yīng)依照預(yù)期接受此方案之員工人數(shù)計(jì)算並認(rèn)列離職福利負(fù)債$460,000(即$5,000 x60人+$4,000 x40人)。辛公司並應(yīng)揭露若所有100名員工皆接受自願(yuàn)性離職方案時(shí)，須額外支付$40

7、,000(即$1,000 x40人)之或有負(fù)債。9轉(zhuǎn)換的一般規(guī)定 ：轉(zhuǎn)換釋例年度休假之估列X公司首次適用IFRSs轉(zhuǎn)換日為2012年1月1日X公司之員工每年取得20天的年度休假；員工得於次年度休假。未給付休假不以現(xiàn)金支付，離職時(shí)亦同。截至2011年12月31日底，經(jīng)人事部門依員工年資、離職率及休假率等參數(shù)計(jì)算後，遞延休假衡量金額為100,000。公司於ROC GAAP下，係於員工休假年度直接認(rèn)列費(fèi)用，而未於員工提供服務(wù)年度認(rèn)列該項(xiàng)費(fèi)用及負(fù)債。轉(zhuǎn)換日2012年1月1日X公司應(yīng)如何調(diào)整?10轉(zhuǎn)換的一般規(guī)定 ：轉(zhuǎn)換釋例解答X公司轉(zhuǎn)換應(yīng)紀(jì)錄之調(diào)整11借貸保留盈餘員工福利負(fù)債於轉(zhuǎn)換日認(rèn)列應(yīng)計(jì)休假給付10

8、0,000100,000適用IFRS 1之選擇豁免12立即認(rèn)列法緩衝區(qū)法累積之精算損益計(jì)入保留盈餘可採(cǎi)用1.重新計(jì)算；2.累積之精算損益 計(jì)入保留盈餘精算損益認(rèn)列之會(huì)計(jì)政策適用IFRS 1之選擇豁免(續(xù)) IAS 19規(guī)定對(duì)於確定福利計(jì)畫應(yīng)作充分之揭露。特別是當(dāng)年度及之前四個(gè)年度，要揭露下列各項(xiàng)之資訊：確定福利義務(wù)之現(xiàn)值、計(jì)畫資產(chǎn)之公允價(jià)值及計(jì)畫之剩餘/短絀；及 以金額或以計(jì)畫資產(chǎn)(負(fù)債)之百分比來(lái)表示對(duì)計(jì)畫資產(chǎn)(負(fù)債)之經(jīng)驗(yàn)調(diào)整 IFRS 1允許企業(yè)得選擇推延自轉(zhuǎn)換日起之各個(gè)會(huì)計(jì)期間之金額，來(lái)提供上述揭露。13適用IFRS 1之選擇豁免(續(xù))選擇豁免之揭露範(fàn)例(僅須揭露轉(zhuǎn)換日及兩期期末數(shù))(

9、摘自KPMG財(cái)務(wù)報(bào)表範(fàn)例：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則首次適用)14財(cái)報(bào)揭露範(fàn)例適用IAS 19後財(cái)報(bào)揭露範(fàn)例(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)職工退休辦法本公司於19X4年訂立職工退休辦法，涵蓋所有正式任用員工。嗣於20X1年修改職工退休辦法，規(guī)定員工每服務(wù)滿一年，可獲得兩個(gè)基數(shù)之退休金。根據(jù)精算師之精算報(bào)告，此次退休辦法修改，使20X1年1月1日之確定福利義務(wù)現(xiàn)值增加$101,500,000，本公司於員工符合既得給付條件日止之平均年數(shù)10年內(nèi)認(rèn)列前期服務(wù)成本為費(fèi)用。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)調(diào)整及精算假設(shè)變動(dòng)產(chǎn)生之精算損益，超過(guò)期初確定福利義務(wù)現(xiàn)值或計(jì)畫資產(chǎn)公允價(jià)值兩者孰高者之10%部分，按員工預(yù)期平均剩餘工作年限

10、攤銷認(rèn)列於當(dāng)期損益。員工退休金之支付，係根據(jù)服務(wù)年資及其退休前六個(gè)月之平均薪資計(jì)算。本公司依勞動(dòng)基準(zhǔn)法規(guī)定，按給付薪資之3%提撥退休基金，以勞工退休準(zhǔn)備金專戶名義存入A銀行信託部。15財(cái)報(bào)揭露範(fàn)例(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)列之金額如下：16財(cái)報(bào)揭露範(fàn)例(續(xù))確定福利義務(wù)現(xiàn)值之變動(dòng)如下： 17NEW !財(cái)報(bào)揭露範(fàn)例(續(xù))計(jì)畫資產(chǎn)公允價(jià)值之變動(dòng)如下：計(jì)畫資產(chǎn)之實(shí)際報(bào)酬20X1年度及20X0年度分別為$50,000,000及$13,000,000。18NEW !財(cái)報(bào)揭露範(fàn)例(續(xù))本公司之確定福利退休計(jì)畫基金資產(chǎn)，係由臺(tái)灣銀行按該基金年度投資運(yùn)用計(jì)畫所定委託經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之比例及金額範(fàn)圍內(nèi)，依勞工退休基金收支保管及

11、運(yùn)用辦法第六條之項(xiàng)目(即存放國(guó)內(nèi)外之金融機(jī)構(gòu)，投資國(guó)內(nèi)外上市、上櫃或私募之權(quán)益證券及投資國(guó)內(nèi)外不動(dòng)產(chǎn)之證券化商品等)辦理委託經(jīng)營(yíng)。該基金之運(yùn)用，其每年決算分配之最低收益，不得低於依當(dāng)?shù)劂y行二年定期存款利率計(jì)算之收益，且須依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)第120A段(j)至(l)之規(guī)定揭露。20X1年12月31日及20X0年12月31日構(gòu)成總計(jì)畫資產(chǎn)公允價(jià)值之百分比，請(qǐng)?jiān)斦嬷髂甓戎畡诠ね诵莼疬\(yùn)用報(bào)告。19NEW !財(cái)報(bào)揭露範(fàn)例(續(xù))綜合損益表認(rèn)列之金額如下：20X1年度及20X0年度列入員工福利費(fèi)用項(xiàng)下之退休金費(fèi)用分別為$52,515,000及$19,650,000。20NEW !財(cái)報(bào)揭露範(fàn)例

12、(續(xù))所採(cǎi)用之精算假設(shè)如下：20X2年度預(yù)期支付予退休計(jì)畫之提撥金為$24,000,000。21NEW !證交所我國(guó)採(cǎi)用IFRSs問(wèn)答集(2012.7.26)問(wèn)題內(nèi)容：有關(guān)短期帶薪假，如某公司員工帶薪休假規(guī)定為，員工服務(wù)滿1年後可依其服務(wù)年資給予730天不等之帶薪休假，當(dāng)年度未休完之帶薪休假，公司統(tǒng)一於12月底前發(fā)給不休假獎(jiǎng)金，但是不能保留至下年度繼續(xù)使用。依IAS19號(hào)第13段規(guī)定，累積帶薪假係指若當(dāng)期已取得之休假權(quán)力未全數(shù)用完，可遞轉(zhuǎn)下期而於未來(lái)期間使用者，因該公司之休假不能保留至下年度繼續(xù)使用，故該休假政策係屬累積或是非累積？估列費(fèi)用之時(shí)點(diǎn)為何？回答：屬累積，應(yīng)於員工服務(wù)年度估列費(fèi)用。2

13、2證交所我國(guó)採(cǎi)用IFRSs問(wèn)答集(2012.7.26)問(wèn)題內(nèi)容：因臺(tái)灣銀行大約2月中下旬才會(huì)於網(wǎng)站上公布退休基金運(yùn)用狀況，若公司出具財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)較早，即無(wú)法揭露勞工退休準(zhǔn)備金資產(chǎn)配置之資訊，亦即此資訊揭露可能會(huì)受限於臺(tái)灣銀行公布時(shí)點(diǎn)?；卮穑簞诠ね诵莼鹳Y產(chǎn)運(yùn)用之資料包括臺(tái)灣銀行提供基金提撥及收益率，以及勞委會(huì)網(wǎng)站公布基金資產(chǎn)配置等資訊，企業(yè)在勞委會(huì)網(wǎng)站公布資訊前出具財(cái)務(wù)報(bào)告，可於揭露中載明此一訊息，並可提及依勞委會(huì)網(wǎng)站公布資訊為準(zhǔn)。23證交所IFRSs宣導(dǎo)會(huì)問(wèn)答集(2012.1.19)問(wèn)題內(nèi)容：IAS 19當(dāng)期退休金損益列入綜合退休金項(xiàng)下，並累積於保留盈餘，請(qǐng)問(wèn)這會(huì)不會(huì)影響當(dāng)年度的盈餘分配？回

14、答：保留盈餘是否限制盈餘分配，此項(xiàng)目目前正進(jìn)行研議當(dāng)中，最新研議結(jié)果將盡快公布。24證交所IFRSs宣導(dǎo)會(huì)問(wèn)答集(2011.5.24)問(wèn)題內(nèi)容：公司之特休假係依據(jù)勞基法規(guī)定，服務(wù)滿一年後隔年1月1日仍在職才享有7天的特休假，且逾期一年未使用則喪失，請(qǐng)問(wèn)公司的休假政策是否屬累積休假？理由為何？回答：只要可以累積，即過(guò)了資產(chǎn)負(fù)債表日仍可以用，即算累積休假，故該休假屬累積休假。問(wèn)題內(nèi)容：若公司政策為當(dāng)年度帶薪假需於當(dāng)年底前休假完畢不累積至下一年度，是否須估列費(fèi)用?回答：估列費(fèi)用與否是以公司政策為主，以該公司政策，員工當(dāng)年度未休完之帶薪假並不能累積至下一個(gè)年度，即當(dāng)年度員工休假?zèng)]有休完，公司即沒(méi)有任何

15、的義務(wù)，故並無(wú)估列問(wèn)題。25證交所IFRSs宣導(dǎo)會(huì)問(wèn)答集(2011.5.24)(續(xù))問(wèn)題內(nèi)容：若公司政策為未服務(wù)滿一年則員工無(wú)享有年休假，是否不用針對(duì)當(dāng)年度服務(wù)未滿一年之部分估列費(fèi)用?回答：估列費(fèi)用與否係以公司政策為主，若公司給假的原則係以過(guò)去提供服務(wù)所享有之假期且可累積性質(zhì)者，公司就應(yīng)予以估列(未滿一年者，仍應(yīng)以此原則進(jìn)行判斷估列給假的可能性及截至資產(chǎn)負(fù)債表日因已提供服務(wù)所應(yīng)給予的休假天數(shù))。故於資產(chǎn)負(fù)債表日，公司仍應(yīng)予以評(píng)估，而在估列時(shí)可以考慮員工的離職率。26證交所IFRSs宣導(dǎo)會(huì)問(wèn)答集(2011.5.24)(續(xù))問(wèn)題內(nèi)容：未來(lái)採(cǎi)用IFRS後，依據(jù)IAS19之規(guī)定，未認(rèn)列過(guò)渡性淨(jìng)給付義務(wù)

16、、未認(rèn)列前期服務(wù)成本及未認(rèn)列退休金損益等項(xiàng)目於首次採(cǎi)用IFRS時(shí)應(yīng)如何調(diào)整?回答：於首次採(cǎi)用IFRS時(shí)，未認(rèn)列退休金損益之項(xiàng)目調(diào)整係調(diào)整保留盈餘科目，而未認(rèn)列前期服務(wù)成本及未認(rèn)列過(guò)渡性淨(jìng)給付義務(wù)要依IFRS重新精算，並無(wú)豁免之適用。實(shí)務(wù)上精算師於未認(rèn)列過(guò)渡性淨(jìng)給付義務(wù)項(xiàng)目於依據(jù)IFRS重新精算後會(huì)進(jìn)入未認(rèn)列退休金損益項(xiàng)下，如此於開帳日時(shí)同樣也是調(diào)整入保留盈餘科目。27證交所IFRSs宣導(dǎo)會(huì)問(wèn)答集(2011.5.24)(續(xù))問(wèn)題內(nèi)容：IAS 19首次適用時(shí)，差異應(yīng)調(diào)整何會(huì)計(jì)項(xiàng)目？保留盈餘或其他綜合損益？回答：依IFRS 1首次適用規(guī)定，相關(guān)差異之調(diào)整原則上皆係調(diào)整保留盈餘。而於IFRS 1規(guī)定裡

17、，未認(rèn)列前期服務(wù)成本無(wú)豁免情形，亦需追溯調(diào)整保留盈餘。問(wèn)題內(nèi)容：若加薪率改變導(dǎo)致精算假設(shè)變動(dòng)而產(chǎn)生未認(rèn)列損失，但加薪實(shí)際上是在未來(lái)期間發(fā)生，此損失仍需一次認(rèn)列是否合理？回答：因精算假設(shè)是在估計(jì)未來(lái)，在現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)估計(jì)加薪率已改變，屬估計(jì)變動(dòng)，在現(xiàn)在仍要依IAS估列。28證交所IFRSs宣導(dǎo)會(huì)問(wèn)答集(2011.5.24)(續(xù))問(wèn)題內(nèi)容：退休金精算損益一次認(rèn)列至其他綜合損益是否會(huì)影響盈餘分配？回答：若選擇將退休金精算損益一次認(rèn)列至其他綜合損益並於權(quán)益變動(dòng)表中累計(jì)於保留盈餘，依證交所發(fā)布之我國(guó)採(cǎi)用IFRSs問(wèn)答集(註)，可作為盈餘分派之一部分。註：我國(guó)採(cǎi)用IFRSs問(wèn)答集：現(xiàn)行我國(guó)已有不直接列入損益而直

18、接列入股東權(quán)益類似其他綜合損益(OCI)之情形，如備供出售金融資產(chǎn)之未實(shí)現(xiàn)損益，而我國(guó)現(xiàn)行盈餘分配既非本期損益亦非加計(jì)其他綜合損益(OCI)之餘額為基礎(chǔ)，係以累積未分配盈餘為基礎(chǔ)，前開列入股東權(quán)益其他項(xiàng)目，並不得作為盈餘分配，直至該項(xiàng)目經(jīng)處分轉(zhuǎn)入本期損益再轉(zhuǎn)入保留盈餘時(shí)，始可進(jìn)行盈餘分派。採(cǎi)用IFRSs後，列入OCI項(xiàng)目將比照現(xiàn)行作法，即待OCI進(jìn)入保留盈餘(不論是否經(jīng)由損益進(jìn)入保留盈餘)後，始可作盈餘分派之一部分。29金管會(huì)服務(wù)中心電話紀(jì)錄彙總問(wèn)答集問(wèn)題內(nèi)容：公司員工當(dāng)年度假日加班可於次年底前補(bǔ)休假，逾期無(wú)法獲得現(xiàn)金，是否須估列費(fèi)用？回答： IAS 19第14段規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日已

19、累積未使用之休假權(quán)利而導(dǎo)致之預(yù)期額外支付金額，衡量累積帶薪假之預(yù)期成本。假日加班時(shí)數(shù)換補(bǔ)休假係屬累積帶薪假的性質(zhì)，在員工提供服務(wù)增加未帶薪假權(quán)，故應(yīng)依前述規(guī)定於報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束時(shí)估費(fèi)用。公司替員工投保之保險(xiǎn)給付如團(tuán)險(xiǎn)是否納入退休給付範(fàn)圍？團(tuán)險(xiǎn)係於員工在職期間投保且為每年續(xù)約，屬IAS 19之短期員工福利，應(yīng)於員工服務(wù)期間認(rèn)列為費(fèi)用。30金管會(huì)服務(wù)中心電話紀(jì)錄彙總問(wèn)答集(續(xù))問(wèn)題內(nèi)容：該公司陪產(chǎn)假有三天，其政策為於配偶分娩當(dāng)日或其前後二至五日內(nèi)選擇三日休假，該陪產(chǎn)假權(quán)利是否須估列費(fèi)用？回答：公司員工的陪產(chǎn)假權(quán)利因有限定休假期間，係屬不可累積帶薪假之性質(zhì)，原則上無(wú)須估列相關(guān)費(fèi)用，惟涉及跨年度休假議題時(shí)

20、可能需要估列，如金額並非重大時(shí)，可依IAS 19第15段規(guī)定予以排除。31IAS 24 關(guān)係人揭露IAS 24與ROC GAAP之差異33項(xiàng)目IAS 24ROC GAAP關(guān)係人之定義關(guān)係人係指與報(bào)導(dǎo)個(gè)體有關(guān)之個(gè)人或個(gè)體。1. 於下列情況之一，某個(gè)人或其近親係與報(bào)導(dǎo)個(gè)體有關(guān)：(1) 該個(gè)人控制或聯(lián)合控制報(bào)導(dǎo)個(gè)體。(2) 該個(gè)人對(duì)報(bào)導(dǎo)個(gè)體有重大影響力。(3) 該個(gè)人係報(bào)導(dǎo)個(gè)體或報(bào)導(dǎo)個(gè)體母公司之主要管理階層。2. 於下列情況之一，某個(gè)體係與報(bào)導(dǎo)個(gè)體（另一個(gè)體）有關(guān)：(1) 該個(gè)體與報(bào)導(dǎo)個(gè)體是同一集團(tuán)之成員。(2) 一個(gè)體與另一個(gè)體互為關(guān)聯(lián)企業(yè)或合資（集團(tuán)中某一成員之關(guān)聯(lián)企業(yè)或合資與集團(tuán)成員亦互為關(guān)係

21、人）。(3) 兩個(gè)體為同一第三方之合資。(4) 一個(gè)體為第三方之合資，另一個(gè)體為第三方之關(guān)聯(lián)企業(yè)。凡企業(yè)與其他個(gè)體（含機(jī)構(gòu)與個(gè)人）之間，若一方對(duì)於他方具有控制能力或在經(jīng)營(yíng)、理財(cái)政策上具有重大影響力者，該雙方即互為關(guān)係人；受同一個(gè)人或企業(yè)控制之各企業(yè)，亦互為關(guān)係人。具有下列情形之一者，通常即為企業(yè)之關(guān)係人（但能證明不具有控制能力或重大影響力者，不在此限）：1. 企業(yè)採(cǎi)權(quán)益法評(píng)價(jià)之被投資公司。2. 對(duì)公司之投資採(cǎi)權(quán)益法評(píng)價(jià)之投資者。3. 公司董事長(zhǎng)或總經(jīng)理與他公司之董事長(zhǎng)或總經(jīng)理為同一人，或具有配偶或二親等以內(nèi)關(guān)係之他公司。4. 受企業(yè)損贈(zèng)之金額達(dá)其實(shí)收基金總額三分之一以上之財(cái)團(tuán)法人。5. 公司之

22、董事、監(jiān)察人、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、協(xié)理及直屬總經(jīng)理之部門主管。IAS 24與ROC GAAP之差異(續(xù))34項(xiàng)目IAS 24ROC GAAP關(guān)係人之定義(續(xù))(5) 該個(gè)體為報(bào)導(dǎo)個(gè)體或與報(bào)導(dǎo)個(gè)體有關(guān)之個(gè)體之員工退職福利計(jì)畫。(6) 該個(gè)體係由與報(bào)導(dǎo)個(gè)體有關(guān)之個(gè)人控制或聯(lián)合控制。(7) 控制或聯(lián)合控制報(bào)導(dǎo)個(gè)體之個(gè)人，對(duì)該個(gè)體有重大影響力，或?yàn)樵搨€(gè)體（或其母公司）之主要管理階層?？剂筷P(guān)係人時(shí)應(yīng)注意其實(shí)質(zhì)關(guān)係，而非僅注意法律形式。6. 公司之董事、監(jiān)察人、總經(jīng)理之配偶。7. 公司之董事長(zhǎng)、總經(jīng)理之二親等以內(nèi)親屬。在判斷是否為關(guān)係人時(shí)，除注意其法律形式外，仍須考慮其實(shí)質(zhì)關(guān)係。主要管理階層及其近親企業(yè)及母

23、公司之主要管理階層及其近親係為企業(yè)之關(guān)係人。主要管理階層係指對(duì)企業(yè)活動(dòng)之規(guī)劃、指揮及控制，具直接或間接權(quán)力及責(zé)任者，包括執(zhí)行業(yè)務(wù)董事及非執(zhí)行業(yè)務(wù)董事。近親包括配偶、同居人及子女，配偶、同居人之子女，個(gè)人或配偶或同居人之受撫養(yǎng)親屬。ROC GAAP具體定義公司管理階層之形式身分；公司之董事、監(jiān)察人、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、協(xié)理及直屬總經(jīng)理之部門主管，公司董事、監(jiān)察人及總經(jīng)理之配偶，及公司之董事長(zhǎng)、總經(jīng)理之二親等以內(nèi)親屬等具有控制力或重大影響力者。IAS 24與ROC GAAP之差異(續(xù))35項(xiàng)目IAS 24ROC GAAP管理階層報(bào)酬之揭露IAS 24要求在關(guān)係人交易附註中揭露企業(yè)支付給主要管理階層之

24、報(bào)酬，依短期福利、退休後福利、其他長(zhǎng)期福利及基於股權(quán)之報(bào)酬各項(xiàng)分別揭露，而且不論企業(yè)是否為公開發(fā)行公司皆要揭露。無(wú)須在關(guān)係人交易附註項(xiàng)下揭露管理階層報(bào)酬，但公開發(fā)行公司在出具年報(bào)時(shí)，需要揭露董監(jiān)事及經(jīng)理人酬勞資訊。母公司及最終控制者關(guān)係企業(yè)應(yīng)揭露其母公司及其最終控制者(若與母公司不同)名稱，惟若母公司及其最終控制者皆無(wú)須編製供大眾使用之合併財(cái)務(wù)報(bào)表，則尚應(yīng)揭露次要母公司名稱不論母公司或最終控制者是否應(yīng)編製供大眾使用之合併財(cái)務(wù)報(bào)表，尚無(wú)次要母公司揭露之要求財(cái)報(bào)揭露範(fàn)例母公司及最終控制者關(guān)係關(guān)係人名稱揭露釋例(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)情況一：母公司與最終控制者相同且已編製供大眾使用之合

25、併財(cái)務(wù)報(bào)甲公司為本公司之母公司及所歸屬集團(tuán)之最終控制者，持有本公司流通在外普通股股份之75%。甲公司已編製供大眾使用之合併財(cái)務(wù)報(bào)表。情況二：母公司與最終控制者不同惟其中之一已編製供大眾使用之合併財(cái)務(wù)報(bào)表甲公司為本公司之母公司，持有本公司流通在外普通股股份之75%。乙公司為本公司所歸屬集團(tuán)之最終控制者。乙公司已編製供大眾使用之合併財(cái)務(wù)報(bào)表。36財(cái)報(bào)揭露範(fàn)例(續(xù))母公司及最終控制者關(guān)係關(guān)係人名稱揭露釋例(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)(續(xù))情況三：母公司與最終控制者不同且均未編製供大眾使用之合併財(cái)務(wù)報(bào)表甲公司為本公司之母公司，持有本公司流通在外普通股股份之75%。丙公司為本公司所歸屬集團(tuán)之最

26、終控制者；己編製供大眾使用之合併財(cái)務(wù)報(bào)表之次一最高層級(jí)母公司為乙公司。37財(cái)報(bào)揭露範(fàn)例(續(xù))主要管理階層薪酬揭露釋例(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)主要管理階層薪酬如下：38財(cái)報(bào)揭露範(fàn)例(續(xù))不動(dòng)產(chǎn)及其他資產(chǎn)之購(gòu)買或銷售揭露釋例(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)本公司於20X1年9月向關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司購(gòu)入土地及建築物，土地面積418.73坪，總價(jià)新臺(tái)幣55,002仟元，建築物總價(jià)為新臺(tái)幣40,000仟元，合計(jì)新臺(tái)幣95,002仟元。截至20X1年報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日止，尚未全部完成過(guò)戶手續(xù)，未付尾款為新臺(tái)幣45,800仟元，土地及建築物之取得價(jià)格係參考統(tǒng)一不動(dòng)產(chǎn)鑑價(jià)公司之鑑價(jià)報(bào)告。關(guān)於不動(dòng)產(chǎn)

27、、廠房及設(shè)備之更詳細(xì)資訊，請(qǐng)?jiān)敻皆]十二。39財(cái)報(bào)揭露範(fàn)例(續(xù))租賃揭露釋例(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)本公司20X1年5月向主要管理階層承租辦公大樓並參考鄰近地區(qū)辦公室租金行情簽訂二年期租賃合約，合約總金額為新臺(tái)幣60,000千元 。20X1年租金費(fèi)用為新臺(tái)幣17,500千元 ，20X1年報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日，應(yīng)付租金期末餘額為新臺(tái)幣2,500千元。關(guān)於租賃之更詳細(xì)資訊，請(qǐng)?jiān)敻皆]十八。40證交所我國(guó)採(cǎi)用IFRSs問(wèn)答集(2012.7.26)問(wèn)題內(nèi)容：法人董事之代表人或法人代表人當(dāng)選董事，及監(jiān)察人，未來(lái)依IFRS之規(guī)定，無(wú)論為前述何種情況，其係代表法人為意思表示，故應(yīng)非IAS 24下所規(guī)定之

28、代表人。惟依97.10.21金管證六字第0970053275號(hào)：公開發(fā)行公司應(yīng)於年度財(cái)務(wù)報(bào)告附註關(guān)係人交易項(xiàng)下揭露給付董事、監(jiān)察人、總經(jīng)理及副總經(jīng)理等主要管理階層薪酬總額相關(guān)資訊及編製準(zhǔn)則附表(內(nèi)部人之資訊揭露)之規(guī)定，其意旨監(jiān)察人及前述代表人應(yīng)為關(guān)係人，因此未來(lái)於轉(zhuǎn)換為IFRS後是否將修改相關(guān)法令規(guī)定？41證交所我國(guó)採(cǎi)用IFRSs問(wèn)答集(2012.7.26)(續(xù))問(wèn)題內(nèi)容(續(xù)前題)：法人董事之代表人、當(dāng)選董事之法人代表人及監(jiān)察人，應(yīng)依IAS24之規(guī)定判斷是否為關(guān)係人。但編製準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，公司法第六章之一所稱之關(guān)係企業(yè)及其董事、監(jiān)察人與經(jīng)理人，以及與發(fā)行人受同一總管理處管轄之公司或機(jī)構(gòu)及其

29、董事、監(jiān)察人與經(jīng)理，除能證明不具控制或重大影響者外，應(yīng)視為實(shí)質(zhì)關(guān)係人。另編製準(zhǔn)則第十八條亦規(guī)定總管理處經(jīng)理以上之人員應(yīng)視為實(shí)質(zhì)關(guān)係人。前述規(guī)定似不一致，應(yīng)如何因應(yīng)？回答：基於目前公司法對(duì)於關(guān)係企業(yè)等均有明文規(guī)定，爰企業(yè)除依IAS24之規(guī)定外，尚須依公司法之規(guī)定辦理，爰企業(yè)編製財(cái)務(wù)報(bào)告判斷關(guān)係人時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合前揭規(guī)定。42證交所我國(guó)採(cǎi)用IFRSs問(wèn)答集(2012.7.26)(續(xù))問(wèn)題內(nèi)容：有關(guān)IAS 24.17個(gè)體應(yīng)揭露每一類別之主要管理階層薪酬總額資訊，我國(guó)金管證六字第0970053275號(hào)函規(guī)定，針對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告亦有類似規(guī)定。未來(lái)我國(guó)期中財(cái)務(wù)報(bào)表採(cǎi)IAS 1依整份財(cái)務(wù)報(bào)表揭露方式，惟期中財(cái)務(wù)

30、報(bào)表是否仍需依IAS 24.17於關(guān)係人交易資訊揭露主要管理階層薪酬資訊？回答：依100.7.7新修正證券發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告編製準(zhǔn)則第7條第3項(xiàng)規(guī)定，發(fā)行人編製期中財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)依第2章、第3章及IAS34規(guī)定辦理。依IAS34第16、17段規(guī)定須揭露關(guān)係人交易，爰有關(guān)IAS24第17段所須揭露之項(xiàng)目，期中財(cái)務(wù)報(bào)告亦應(yīng)揭露。43證交所IFRSs宣導(dǎo)會(huì)問(wèn)答集(2011.11.10)問(wèn)題內(nèi)容：兩公司之董事長(zhǎng)或總經(jīng)理為同一個(gè)人，則兩公司是否為關(guān)係人？回答：否。問(wèn)題內(nèi)容：法人董事代表人當(dāng)選為公司董事，則法人是否屬IAS24所稱之個(gè)人或個(gè)體，該法人是否為公司之關(guān)係人？回答：法人董事代表人當(dāng)選為公司董事，由法人持

31、有股權(quán)，對(duì)公司有重大影響力，故該法人屬IAS24所稱個(gè)體，為該公司之關(guān)係人。44金管會(huì)服務(wù)中心電話紀(jì)錄彙總問(wèn)答集問(wèn)題內(nèi)容：二親等以內(nèi)親屬是否為IAS 24所規(guī)範(fàn)個(gè)人之近親？回答：依IAS 24第9段規(guī)定，個(gè)人之近親係指?jìng)€(gè)人之家庭成員，在其與個(gè)體往來(lái)時(shí)，可能被預(yù)期會(huì)影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響者，包括：該個(gè)人之子女及配偶或同居人、該個(gè)人之配偶或同居人之子女、該個(gè)人或其配偶或同居人之扶養(yǎng)親屬。IAS 24並非以親等等級(jí)做為近親之判斷依據(jù)，企業(yè)應(yīng)依IAS 24第9段所述，判斷個(gè)人之家庭成員在其與個(gè)體往來(lái)時(shí)是否可能被預(yù)期會(huì)影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響，決定其是否為報(bào)導(dǎo)個(gè)體之關(guān)係人。45IAS 37 負(fù)債準(zhǔn)備、

32、或有資產(chǎn)與或有負(fù)債46定義47Liabilities(負(fù)債) 係企業(yè)因過(guò)去事件而現(xiàn)在需承擔(dān)的義務(wù)，且履行該義務(wù)預(yù)期將造成企業(yè)資源的流出。Provisions(負(fù)債準(zhǔn)備) 指發(fā)生時(shí)間或支出金額不確定之負(fù)債。Accruals(應(yīng)計(jì)負(fù)債) 係企業(yè)對(duì)已收取之貨物或已承受之勞務(wù)，但尚未支付或收到對(duì)方開立發(fā)票而估列之負(fù)債。因此，有可能產(chǎn)生依我國(guó)財(cái)會(huì)公報(bào)第9 號(hào)規(guī)定無(wú)須認(rèn)列之損失，而在依IAS 37 規(guī)範(fàn)執(zhí)行時(shí)，必須認(rèn)列相關(guān)準(zhǔn)備損失之情形。定義(續(xù))48IAS37ROC GAAPVirtually certain(非常確定)： 90%Probable (more likely than not) 很有可能(

33、可能的機(jī)率大於不可能)：50% Possible(有可能) ：50%Remote(極少可能) ：10%機(jī)率大於50%且金額可合理估計(jì)時(shí)需認(rèn)列損失。很有可能（probable）：指未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生之可能性相當(dāng)大。公報(bào)無(wú)明確規(guī)範(fàn)量化之標(biāo)準(zhǔn)，通常約為約為75%。有可能（reasonably possible）：指未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生之可能性介於很有可能及極少可能之間。極少可能（remote）：指未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生之可能性非常小。只有在或有損失很有可能（通常約為75%）發(fā)生且金額可合理估計(jì)時(shí)才認(rèn)列損失。個(gè)案釋例是否符合負(fù)債準(zhǔn)備定義之判斷(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)以下所有案例均假設(shè)該義

34、務(wù)之金額能可靠估計(jì)。49風(fēng)險(xiǎn)或成本類型是否因過(guò)去事件而負(fù)有現(xiàn)時(shí)義務(wù)？是否很有可能需要流出具經(jīng)濟(jì)效益之資源？結(jié)論除役案例1：除役：在辦公室租賃合約中明定承租人退租時(shí)應(yīng)回復(fù)原狀。應(yīng)認(rèn)列負(fù)債準(zhǔn)備，並增加租賃改良物之成本。關(guān)閉事業(yè)部(1)案例2A：關(guān)閉事業(yè)部：在報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日以前董事會(huì)已決定關(guān)閉事業(yè)部，但尚未與受影響者溝通且尚未實(shí)施。報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日之前並無(wú)義務(wù)事件。個(gè)案釋例(續(xù))50風(fēng)險(xiǎn)或成本類型是否因過(guò)去事件而負(fù)有現(xiàn)時(shí)義務(wù)？是否很有可能需要流出具經(jīng)濟(jì)效益之資源？結(jié)論關(guān)閉事業(yè)部(2)案例2B：關(guān)閉事業(yè)部：在報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日以前董事會(huì)已決定關(guān)閉事業(yè)部、詳細(xì)計(jì)畫已完成且已通知員工及客戶。依預(yù)期關(guān)閉成本認(rèn)列負(fù)

35、債準(zhǔn)備 。員工再培訓(xùn)案例3：?jiǎn)T工再培訓(xùn)：由於法令修訂，公司為使員工熟悉新法令之規(guī)定而對(duì)員工進(jìn)行再培訓(xùn)。於報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日，尚未開始對(duì)員工進(jìn)行再培訓(xùn)。在實(shí)施訓(xùn)練前無(wú)義務(wù)事件。惟若法令規(guī)定企業(yè)須對(duì)員工再培訓(xùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)很有可能產(chǎn)生之處罰及罰款須認(rèn)列負(fù)債準(zhǔn)備。個(gè)案釋例(續(xù))51風(fēng)險(xiǎn)或成本類型是否因過(guò)去事件而負(fù)有現(xiàn)時(shí)義務(wù)？是否很有可能需要流出具經(jīng)濟(jì)效益之資源？結(jié)論虧損性合約案例4：虧損性合約：閒置不動(dòng)產(chǎn)之營(yíng)業(yè)租賃租金給付。依不可避免之租金給付認(rèn)列負(fù)債準(zhǔn)備。訴訟案件案例5：未決訴訟案：企業(yè)於20X2年間發(fā)生一件訴訟案，法院於20X2年12月31日尚未做出判決。(1)20X2年12月31日?qǐng)?bào)導(dǎo)期間結(jié)束日，律

36、師評(píng)估不會(huì)承擔(dān)負(fù)債。經(jīng)考量現(xiàn)有證據(jù)企業(yè)並無(wú)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(2)在20X3年12月31日?qǐng)?bào)導(dǎo)期間結(jié)束日，律師評(píng)估將會(huì)承擔(dān)負(fù)債。依估計(jì)應(yīng)賠償金額認(rèn)列負(fù)債準(zhǔn)備。個(gè)案釋例單一義務(wù)(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)庚公司面對(duì)一項(xiàng)法律訴訟，有40%之機(jī)率會(huì)勝訴而不會(huì)有成本，60%之機(jī)率會(huì)敗訴，而敗訴需賠償$10,000。期望值並不適用於此情況，因?yàn)橛肋h(yuǎn)不會(huì)發(fā)生$6,000 ($10,000 x60%)之賠償金額，只有$0或$10,000之可性。IAS 37.40指出個(gè)別之最可能結(jié)果可能係該負(fù)債之最佳估計(jì)。依本例，由於賠償$10,000之機(jī)率較高，故應(yīng)認(rèn)列負(fù)債準(zhǔn)備$10,000。52個(gè)案釋例(續(xù))折現(xiàn)率之風(fēng)

37、險(xiǎn)調(diào)整(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)乙公司對(duì)兩年末將清償負(fù)債之最佳估計(jì)金額為$100。實(shí)際負(fù)債金額可能落在$50到$150之間。在財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日，乙公司知道俏若同意在兩年末支付第三方$107.5，則可立即將負(fù)債移轉(zhuǎn)給第三方。據(jù)此，考量貨幣時(shí)間價(jià)值前，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流出之最佳估計(jì)為$100(排除任何風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整)，而相當(dāng)確定於兩年末應(yīng)支付之金額為$107.5(即包括風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整$7.5)。不論採(cǎi)用未調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)之最佳估計(jì)或調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)之最佳估計(jì)作為計(jì)算淨(jìng)現(xiàn)值之基礎(chǔ)，在報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日認(rèn)列之負(fù)債準(zhǔn)備金額應(yīng)相同。假設(shè)適當(dāng)之無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率為每年4%。*對(duì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整後現(xiàn)金流量使用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率4%折現(xiàn)後之淨(jìng)現(xiàn)值為$99.4

38、。#為達(dá)到相同之淨(jìng)現(xiàn)值($99.4)，必須使用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整後利率0.3%對(duì)預(yù)期現(xiàn)金流量$100折現(xiàn)。將負(fù)債折現(xiàn)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整後之折現(xiàn)率通常低於無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。53特定之應(yīng)用規(guī)範(fàn)虧損性合約(onerous contracts)54不可避免成本經(jīng)濟(jì)利益虧損性合約注意！倘若取消合約可以不被罰款，則該合約非屬虧損性合約個(gè)案釋例認(rèn)列虧損性合約(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)乙公司在數(shù)年前簽定承租不動(dòng)產(chǎn)之營(yíng)業(yè)租賃合約，惟乙公司現(xiàn)已不再需要該承租之不動(dòng)產(chǎn)而將其閒置。合約所訂之租期尚有三年，每年租金為$1,000。乙公司認(rèn)為或許可以找到願(yuàn)意轉(zhuǎn)租該不動(dòng)產(chǎn)之承租人，但該轉(zhuǎn)租可能每年僅可收到$800。但若乙公司支付解約

39、金$550，出租人願(yuàn)意放棄未來(lái)$3,000 之租金收入且終止租約。試問(wèn)乙公司是否應(yīng)認(rèn)列負(fù)債準(zhǔn)備?金額為何?55個(gè)案釋例(續(xù))認(rèn)列虧損性合約(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)(續(xù))因該承租之不動(dòng)產(chǎn)已閒置，且繼續(xù)承租之租金費(fèi)用預(yù)期無(wú)法由轉(zhuǎn)租而回收，故應(yīng)認(rèn)列負(fù)債準(zhǔn)備。負(fù)債準(zhǔn)備之金額應(yīng)為報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日清償義務(wù)所需支出之最佳估計(jì)。若乙公司轉(zhuǎn)租該不動(dòng)產(chǎn)，預(yù)期將支付$3,000 之租金支出，並收到$2,400 之轉(zhuǎn)租收益，因此將產(chǎn)生$600 之虧損(依適當(dāng)折現(xiàn)率所決定之現(xiàn)值為$580)。惟在此例中，出租人因終止租約而將收取之賠償金只有$550，小於$600 之現(xiàn)值$580。據(jù)此，不論乙公司是否意圖終止該

40、租賃合約或簽訂轉(zhuǎn)租合約，其應(yīng)認(rèn)列之虧損性合約負(fù)債準(zhǔn)備金額為$550。56個(gè)案釋例(續(xù))勞資糾紛之負(fù)債準(zhǔn)備(參考會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)甲公司雇用三位外籍專家。依合約規(guī)定，企業(yè)應(yīng)支付額外津貼給已註冊(cè)登記之專家。甲公司於後續(xù)發(fā)現(xiàn)所雇用之專家未經(jīng)註冊(cè)登記，因此已支付過(guò)多報(bào)酬。該公司因而決定減少外籍專家之津貼，三位外籍專家因此提出訴訟。其中一位贏得訴訟案，獲得$70,000 之補(bǔ)償金。另二位因技術(shù)細(xì)節(jié)而敗訴，但都將提起上訴。法庭訴訟結(jié)果顯示，甲公司本年度有義務(wù)補(bǔ)償其中一位專家$70,000，因而存在法定義務(wù)，甲公司應(yīng)於當(dāng)年度認(rèn)列該筆賠償損失$70,000。關(guān)於另外二位專家之上訴案件，依據(jù)甲公司

41、委任之律師評(píng)估甲公司很有可能於上訴案敗訴，由於甲公司因過(guò)去事件而於本年度負(fù)有現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且很有可能造成經(jīng)濟(jì)效益將流出企業(yè)，故甲公司應(yīng)以上訴須賠償金額之最佳估計(jì)認(rèn)列負(fù)債準(zhǔn)備。57個(gè)案釋例(續(xù))歸墊(摘自會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)個(gè)案釋例初稿)乙公司為高度很有可能敗訴之訴訟案之被告，乙公司預(yù)期保險(xiǎn)公司將賠償任何發(fā)生之損失。訴訟損失之預(yù)期資源流出與預(yù)期向保險(xiǎn)公司所收回之金額係基於相同之過(guò)去事件而產(chǎn)生。當(dāng)符合IAS 37 第14 段之條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)期資源之流出認(rèn)列為負(fù)債準(zhǔn)備，並依IAS 37 第36 段之規(guī)定，以報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日清償該義務(wù)所需支出之最佳估計(jì)衡量之。至於預(yù)期向保險(xiǎn)公司收回之金額，乙公司應(yīng)評(píng)估其保單之有效性。依據(jù)IAS 37第53 段，乙公司僅有在幾乎確定將收到該理賠時(shí)，始應(yīng)認(rèn)列預(yù)期被歸墊之金額(為一項(xiàng)單獨(dú)資產(chǎn))。乙公司所認(rèn)列之歸墊金額不得超過(guò)負(fù)債準(zhǔn)備之金額。乙公司得將與負(fù)債準(zhǔn)備有關(guān)之費(fèi)用及因歸墊所認(rèn)列之金額於綜合損益表中以淨(jìng)額表達(dá)。58個(gè)案釋例(續(xù))重組之推定義務(wù)租