畢業(yè)設(shè)計（論文）中小企業(yè)稅收籌劃的問題和對策

1、畢業(yè)論文(設(shè)計)Term Paper (Design)題目Title 中小企業(yè)稅收籌劃的問題和對策 學(xué)號Student ID 作者Author 專業(yè)Major 會計學(xué) 班級Class 商會124 院系Faculty 國際教育學(xué)院 完成日期Date 12/20/2015 指導(dǎo)教師Instructor 導(dǎo)師職稱Academic Title教 授 中小企業(yè)稅收籌劃的問題和對策PROBLEMS AND COUNTERMEASURES OF SMALL AND MEDIUM-SIZED ENTERPRISE TAX PLANNING2016年05月20日May 20, 2016指導(dǎo)教師對畢業(yè)論文（設(shè)計）

2、的評語Instructors Comments on Graduation Thesis (Design)評語： 指導(dǎo)教師（簽章） Signature of Instructor 日期 Date評閱人意見評閱人姓名：職稱：選項標(biāo)準(zhǔn)： A很同意 B同意 C基本同意 D不同意分項評價評價項目ABCD選題質(zhì)量1選題符合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，體現(xiàn)綜合訓(xùn)練基本要求2題目難易適度3題目工作量適當(dāng)4有理論意義或?qū)嶋H價值能力水平5查閱文獻資料能力強6綜合運用知識能力強7研究方案的設(shè)計能力強8研究方法和手段的運用能力強9外文應(yīng)用能力強成果質(zhì)量10文題相符11寫作水平高12寫作規(guī)范13篇幅適度14成果有理論或?qū)嶋H價值總體

3、評價： 優(yōu) 良 中 及格 不及格 評閱人評語： 評閱人簽字： 年 月 日答辯（評審）委員會意見Appraisal of Defence Commission答辯（評審）成績Mark of Defence鑒定意見Appraisal & Comments 主任（簽章） Signature of Dean 日期Date摘 要在中國現(xiàn)如今的經(jīng)濟發(fā)展迅速的情況下，中小企業(yè)雖然有不太完善的財務(wù)體系，但他受稅收籌劃的影響也更廣泛的被關(guān)注。本文對中小企業(yè)及稅收籌劃進行了具體的界定，企業(yè)在各生命周期應(yīng)如何獲得最大利潤提出方案。我國中小企業(yè)現(xiàn)階段的稅收籌劃還不夠完善，有許多問題，無論是出自企業(yè)自身內(nèi)部問題。本論文

4、對這些問題作出了相應(yīng)的解決對策。 關(guān)鍵詞： 稅收籌劃 中小企業(yè) 存在問題 解決對策AbstractTodays economy is developing fast in China, under the condition of small and medium-sized enterprises (smes) although there are not too perfect financial system, but he is affected by tax planning is more extensive attention. In this paper, the small

5、and medium-sized enterprises and gives a detailed definition of tax planning, enterprise should be how to obtain the biggest profit in each life cycle scheme is put forward. Small and medium-sized enterprises in our country the present stage of tax planning is not perfect enough, there are many prob

6、lems, either from their own internal problems. This paper made a corresponding solutions to these problems.Keywords: Tax planning, small and medium-sized enterprises, problems，solutions目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc439006859一、稅收籌劃和中小企業(yè)的具體定義 PAGEREF _Toc439006859 h 1HYPERLINK l _Toc439006860二、中

7、小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀2HYPERLINK l _Toc439006861（一）中小企業(yè)稅收籌劃中所處的困境3HYPERLINK l _Toc439006862（二）中小企業(yè)的稅收籌劃涉稅漏稅的現(xiàn)象4HYPERLINK l _Toc439006863三、中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題4HYPERLINK l _Toc439006864（一）相關(guān)人員素質(zhì)不高5HYPERLINK l _Toc439006865（二）有關(guān)財務(wù)人員專業(yè)不牢靠5HYPERLINK l _Toc439006866（三）采用不正確的稅收籌劃方法 PAGEREF _Toc439006866 h 3HYPERLINK l _To

8、c439006867（四）對我國稅收籌劃策略不能正確理解和利用 PAGEREF _Toc439006867 h 4四、中小企也稅收籌劃存在問題的原因分析4（一）企業(yè)素質(zhì)不高，管理失衡5（二）財會人員素質(zhì)較低，缺乏協(xié)調(diào)能力5（三）為什么要采取正確的稅收籌劃方法6（四）為什么時刻關(guān)注我國對中小企業(yè)的政策6HYPERLINK l _Toc439006868五、中小企業(yè)稅收籌劃的對策和建議7HYPERLINK l _Toc439006869（一）加強人員素質(zhì)培訓(xùn)，做到專業(yè)化，程序化7(二) 建立完善的機構(gòu)體系，內(nèi)部管理控制8(三) 貫徹成本效益原則，實現(xiàn)利潤最大化15HYPERLINK l _Toc4

9、39006870（四）加強了解國家政府機關(guān)對提高稅收籌劃相應(yīng)對策18HYPERLINK l _Toc439006871參考文獻19現(xiàn)階段，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的一個重要組成部分，其發(fā)展水平對我國經(jīng)濟增長與城鎮(zhèn)就業(yè)水平的提高均具有顯著的影響。因此，如何增加中小企業(yè)的利潤、提高中小企業(yè)的競爭力也就成為經(jīng)濟學(xué)研究的熱點問題之一。對于一個企業(yè)而言，稅收是其必須支付的一項成本。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不變的前提下，稅收繳納的減少會增加企業(yè)的稅后收益。隨著我國市場經(jīng)濟體制的健全與稅收法制化的不斷完善，企業(yè)利用偷逃稅來減少稅收支付所面臨的成本不斷增大，代之而起的是稅收籌劃這一合法的節(jié)稅措施逐步進入我國企業(yè)的視

10、野。一、稅收籌劃和中小企業(yè)的具體定義“稅收籌劃”又稱“合理避稅”即在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅(Tax Savings)的經(jīng)濟利益。在企業(yè)的財務(wù)管理過程中，對于國家的法律法規(guī)沒有違反的情況下，以減少稅收負(fù)擔(dān)，增加生產(chǎn)經(jīng)營效益為目的，以企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)的一種節(jié)稅方式。稅收籌劃不是征管機關(guān)采取的控制稅收的措施，而是稅人的基本權(quán)利，也可以說是企業(yè)單方面的行為。中小企業(yè)(Small and Medium Enterprises)，又稱中小型企業(yè)或中小企，它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模上都比較小的經(jīng)濟單位。此類企業(yè)通?？?/p>

11、由單個人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，因此在經(jīng)營上多半是由業(yè)主直接管理，受外界干涉較少。中小企業(yè)是實施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，在增加就業(yè)、促進經(jīng)濟增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。注:中型和小型企業(yè)須同時滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔行業(yè)名稱指標(biāo)名稱單位中型小型農(nóng)林牧漁業(yè)營業(yè)收入(Y)萬元500Y2000050Y500建筑業(yè)營業(yè)收入(Y)萬元6000Y80000300Y6000資產(chǎn)總額(Z)萬元5000Z80000300Z5000批發(fā)業(yè)從業(yè)人員(X)人20X2005X20營業(yè)收入(Y)萬元5000Y40000

12、1000Y5000零售業(yè)從業(yè)人員(X)人50X30010X50營業(yè)收入(Y)萬元500Y20000100Y500交通運輸從業(yè)人員(X)人300X100020X300營業(yè)收入(Y)萬元3000Y30000200Y3000軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)從業(yè)人員(X)人100X30010X100營業(yè)收入(Y)萬元1000Y1000050Y1000房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營營業(yè)收入(Y)萬元1000Y200000100Y1000資產(chǎn)總額(Z)萬元5000Z100002000Z5000二、中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀（一）中小企業(yè)稅收籌劃中所處的困境 雖然現(xiàn)在國家，由于中小企業(yè)規(guī)模不大、所用的財務(wù)人員并不是很多，大多數(shù)的記賬以

13、及稅收籌劃都依靠記賬和稅務(wù)代理公司。但是不同的企業(yè)有著不同的需求，而代理公司現(xiàn)有的解決方案和策略不能夠有效的解決實際問題，并且收取的費用還很高，無形之中既沒有解決問題也增加了花費，帶來更多的利潤損壞。對于國家，即使大力提倡稅收籌劃，但是缺乏有效的專業(yè)話訓(xùn)練，導(dǎo)致中小企業(yè)陷入迷茫之中。（二）中小企業(yè)的稅收籌劃涉稅漏稅的現(xiàn)象在社會主義經(jīng)濟制度的逐步完善的情況下，企業(yè)獲得了越來越多的自主權(quán)利，不在過多的受政府管制，也因為改革開放政策的實施，我國與海外企業(yè)有了很好的成長互動，改革開放初期我國機制存在很多不完善和稅收方面的漏洞，外商針對這些法律漏洞制定的了相關(guān)節(jié)稅方案，從中得到了很大效益，如此龐大的好處

14、給我國中小企業(yè)帶來了前所未有的誘惑，長期稅收強制性、無償性和固定性的經(jīng)濟體制開始松動，中小企業(yè)決定進行稅收籌劃。在初期，中國研究員對于稅收籌劃抱著不支持的態(tài)度，因為稅收籌劃屬于一種走在法律邊緣的行為，一旦籌劃稍有不妥，或更新不及時便走上違法的道路。隨著時間的發(fā)展，對稅收籌劃的關(guān)注度越加的重視，我國在這方面也推出了一下列法規(guī)，各大報刊文章的發(fā)布，更多中小企業(yè)了解了稅收籌劃。稅收籌劃與偷稅漏稅涉稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，兩者的結(jié)果雖然都一致，為減少繳稅，但稅收籌劃是以在不違背相干律例的條件下讓企業(yè)取得更多的利益，有利于國家經(jīng)濟政策的發(fā)展。稅收籌劃在中小企業(yè)中發(fā)展的越來越好，與此同時我們卻發(fā)現(xiàn)，表象上

15、很多企業(yè)都在實施稅收籌劃，事實確實絕大多數(shù)都沒有做到正確的籌劃，都有偷稅漏稅的行為，偷逃避稅現(xiàn)象非常嚴(yán)重。主要集中在這幾個問題上，由于小企業(yè)專業(yè)人員的專業(yè)不強，對于國家的優(yōu)惠政策不熟悉，為給企業(yè)較少稅負(fù)，導(dǎo)致稅收處罰。還有一部分是設(shè)置兩套賬，企業(yè)內(nèi)部獨留一份，進行內(nèi)部分析管理、制定方案時使用。企業(yè)對外公布的賬套是為符合國家法律法規(guī)，欺騙稅務(wù)機關(guān)專門建立的假賬。這種現(xiàn)象的放生令人深思。很簡單，從成本效益我們可以看出這樣做的成本必然小于所獲得的利潤，這種巨大利潤要比稅收籌劃還要擔(dān)風(fēng)險所形成的低額利潤吸引力大得多。因此小企業(yè)出于經(jīng)濟本能的反應(yīng)，本能的去選擇了這種違法的節(jié)稅方式。對于這些問題，我國應(yīng)該

16、出臺更多的政策去約束，更加深入的去研究中小企業(yè)去稅收籌劃的動力。三、中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題（一）相關(guān)人員素質(zhì)不高我國中小企業(yè)通常都是白手起家，由個體戶逐步發(fā)展起來的，沒有接受國過多的專業(yè)課程教育，靠的都是摸爬滾打積攢下來的經(jīng)驗，在管理，財務(wù)知識，納稅意識方面較薄弱，這些問題在最初企業(yè)發(fā)展影響不大，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，會阻礙企業(yè)的成長。企業(yè)經(jīng)營者是一個企業(yè)的中心人物，它的素質(zhì)、前瞻性、決定著企業(yè)發(fā)展道路平坦與否。領(lǐng)軍人物要不斷加強自己的能力：必須要有正確引導(dǎo)企業(yè)做到依法繳稅讓企業(yè)走向社會化正規(guī)化的能力。在企業(yè)進行稅收籌劃時，預(yù)期出他對公司的可行性，能夠帶來的經(jīng)濟效益，不可盲目的照本宣抄其他企

17、業(yè)方案給本公司實施；不能為了籌劃而籌劃，而放棄許多潛在的可能性或是走上偷稅漏稅的道路；還有就是采取的方式，運用的政策要有可操作性，更有深度和廣度的解決問題。（二）有關(guān)財務(wù)人員專業(yè)不牢靠稅收籌劃是一門對專業(yè)性要求十分嚴(yán)格的工作。要熟悉國內(nèi)外的法規(guī)，經(jīng)濟法律，管理方案，專業(yè)知識。但如今在小企業(yè)中能夠擁有以上技能的高水準(zhǔn)人才真可謂鳳毛麟角。一方面企業(yè)財務(wù)人員的水準(zhǔn)對本公司的稅收籌劃的質(zhì)量影響甚大。如若不能設(shè)計出有長遠(yuǎn)計劃、合理分配資源、全方位多層次的最優(yōu)方案。企業(yè)不會發(fā)展下去。另一方面不論從企業(yè)自身的財務(wù)人員出發(fā)還是稅務(wù)代理公司的工作人員，即使我國企業(yè)財務(wù)人員近年來操作能力、專業(yè)技能、法律知識涵蓋面

18、得到了快速提升，卻很少將多種能力涉及運用。從注冊會計師協(xié)會得到的數(shù)據(jù)可以看出，近年報名的數(shù)量急劇上升，可以看出我國對待專業(yè)度的重視和積極，結(jié)果有些差強人意，考下注冊會計師的人員數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了中國現(xiàn)在的市場需求，這就是所謂金字塔尖的人，中國急需這樣的人才，怎樣培養(yǎng)出質(zhì)量精銳的財務(wù)部隊？有待小企業(yè)深思。（三）采用不正確的稅收籌劃方法要制定一套完整的稅收籌劃小企業(yè)需要熟練掌握它的基本運行程序，小企業(yè)對稅收籌劃了解的少對整套程序也是模糊的。不懂籌劃程序的步驟和內(nèi)容企業(yè)生命周期的長短會受到影響。首先，企業(yè)要充分掌握好各項稅收鼓勵政策與優(yōu)惠政策，很少能看到將國家的發(fā)文及各部門頒布的規(guī)定做到盡致的掌握。其

19、次，在掌握好規(guī)定后根據(jù)確定好的目標(biāo)制定多個方案以防不備時采用。中小企業(yè)為節(jié)省經(jīng)理和金錢通常指制定一個存在很不多不適本企業(yè)漏洞方案。再次，一個企業(yè)若想長遠(yuǎn)發(fā)展走向成熟期，就要制定長遠(yuǎn)預(yù)算的籌劃，過程中要建立大量的數(shù)學(xué)模型提供我們演算決策以達(dá)到利潤最值，現(xiàn)實與理想存在很大的差距，是中小企業(yè)不得不面對的問題。最后從眾多稅收方案中選擇最佳的進行實踐，要做到隨時跟蹤進程及時處理發(fā)生的信息，企業(yè)在這四個環(huán)節(jié)上都存在很大問題。稅收籌劃理論的漏洞，意識的薄弱，非嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶幚聿僮骷夹g(shù)，都令人堪憂。理論研究不適應(yīng)世紀(jì)應(yīng)用，對企業(yè)的經(jīng)營起不到促進作用，企業(yè)采取著不利于自身的發(fā)展策略。（四）對我國稅收籌劃策略不能正確理

20、解和利用不會有技巧的利用好國家稅收政策，起征點的靈活性運用，在涉及起征點時，沒有達(dá)到國務(wù)院財政和稅務(wù)主管部門規(guī)定的增稅起征點，可以免增值稅。沒有充分注意到與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，也沒有充分了解本地，和現(xiàn)階段稅收征管的特點和要求，不能做到及時獲取有利自身的國家政策信息，為企業(yè)帶來很大的風(fēng)險。很多中小企業(yè)不能夠緊跟政府領(lǐng)導(dǎo)的腳步，不能做到與時俱進，利用政府很多引導(dǎo)政策，都能夠幫助企業(yè)提高市場競爭力，也能夠擴大稅收基礎(chǔ)、涵養(yǎng)稅源，中小企業(yè)卻將機會白白錯失掉了。近幾年國家對稅收籌劃的發(fā)展的重視，相關(guān)的法律更新速度快，中小企業(yè)如若做不到充分掌握國家的政策變化，及時調(diào)整籌劃，只會陷入被動局面。在國家政策和國內(nèi)外

21、微觀經(jīng)濟學(xué)的影響，稅收籌劃會存在既定的風(fēng)險，我國企業(yè)總不能跟上政策變化的腳步，不能夠快速成立解決小組，對風(fēng)險做到隨時的監(jiān)控，會讓企業(yè)進入困境，經(jīng)濟和信譽都會受到損害。四、中小企也稅收籌劃存在問題的原因分析當(dāng)前中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題主要原因如下： （一）企業(yè)素質(zhì)不高，管理失衡不少中小企業(yè)經(jīng)營者，只重視生產(chǎn)管理、HYPERLINK :/ /news_list_4.html o 營銷營銷管理，不重視財務(wù)管理，只重視事后采取補救措施，不重視事中或事前采取積極行動；只知道被動等待稅收減免，不知道積極爭取稅收優(yōu)惠政策，因而往往不關(guān)心稅收籌劃或很少開展稅收籌劃。領(lǐng)軍人物要不斷加強自己的能力：必須要有正確

22、引導(dǎo)企業(yè)做到依法繳稅讓企業(yè)走向社會化正規(guī)化的能力。在企業(yè)進行稅收籌劃時，預(yù)期出他對公司的可行性，能夠帶來的經(jīng)濟效益，不可盲目的照本宣抄其他企業(yè)方案給本公司實施；不能為了籌劃而籌劃，而放棄許多潛在的可能性或是走上偷稅漏稅的道路；還有就是采取的方式，運用的政策要有可操作性，更有深度和廣度的解決問題。（二）財會人員素質(zhì)較低，缺乏協(xié)調(diào)能力隨著稅務(wù)HYPERLINK :/ /news_list_13_11.html o 財務(wù)會計會計和財務(wù)會計的分離以及稅收征管環(huán)節(jié)細(xì)化，要求財會人員重視稅收政策和會計政策的合理選擇并協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系，要求企業(yè)辦稅人員主動與稅務(wù)機關(guān)保持密切聯(lián)系，及時了解稅法動態(tài)，統(tǒng)一認(rèn)識化

23、解納稅爭議，提高辦稅HYPERLINK :/ /news_list_1_7.html o 質(zhì)量管理質(zhì)量。而許多中小企業(yè)的大部分財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和協(xié)調(diào)HYPERLINK :/ /news_list_14_3.html o 領(lǐng)導(dǎo)能力能力較低，故而經(jīng)常造成直接的或間接的差錯。一些財會人員和辦稅人員根本不知道會計HYPERLINK :/ /news_list_12_11.html o 企業(yè)制度制度規(guī)定和稅法規(guī)定的區(qū)別，以及應(yīng)當(dāng)如何進行納稅調(diào)整，無意中對應(yīng)做納稅調(diào)整的事項不作調(diào)整，結(jié)果違反稅法規(guī)定被查處，導(dǎo)致利益受損，這方面的案例很多。這正是被查人一致認(rèn)為的“會計知識與稅法知識不能很好結(jié)合”的原因，

24、也是中小企業(yè)與大型企業(yè)或上市公司財會人員業(yè)務(wù)水平上的顯著差距。（三）為什么要采取正確的稅收籌劃方法隨著經(jīng)濟的發(fā)展和我國政策的優(yōu)惠，越來越多的創(chuàng)業(yè)者開始出現(xiàn)，但是他們大部分不懂得企業(yè)會計的管理以及稅收籌劃的合理采用，由此他們大多數(shù)都會把賬務(wù)交托給代理公司，并要求代理公司進行稅收籌劃，對于代理公司來言，難免會出現(xiàn)對于不同的公司，處理方式存在單一性。再者稅收籌劃具有很強的專業(yè)性，不是一般取得初級合格證的會計能夠合理規(guī)劃的。從注冊會計師協(xié)會得到的數(shù)據(jù)可以看出，近年報名的數(shù)量急劇上升，可以看出我國對待專業(yè)度的重視和積極，結(jié)果有些差強人意，考下注冊會計師的人員數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了中國現(xiàn)在的市場需求，這就是所謂

25、金字塔尖的人，中國急需這樣的人才，怎樣培養(yǎng)出質(zhì)量精銳的財務(wù)部隊？有待小企業(yè)深思。企業(yè)在環(huán)節(jié)上都存在很大問題。稅收籌劃理論的漏洞，意識的薄弱，非嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶幚聿僮骷夹g(shù)，都令人堪憂。理論研究不適應(yīng)世紀(jì)應(yīng)用，對企業(yè)的經(jīng)營起不到促進作用，企業(yè)采取著不利于自身的發(fā)展策略。（四）為什么時刻關(guān)注我國對中小企業(yè)的政策近幾年國家對稅收籌劃的發(fā)展的重視，相關(guān)的法律更新速度快，中小企業(yè)如若做不到充分掌握國家的政策變化，及時調(diào)整籌劃，只會陷入被動局面。在國家政策和國內(nèi)外微觀經(jīng)濟學(xué)的影響，稅收籌劃會存在既定的風(fēng)險，我國企業(yè)總不能跟上政策變化的腳步，不能夠快速成立解決小組，對風(fēng)險做到隨時的監(jiān)控，會讓企業(yè)進入困境，經(jīng)濟和信譽都

26、會受到損害。五、中小企業(yè)稅收籌劃的對策和建議（一）加強人員素質(zhì)培訓(xùn)，做到專業(yè)化，程序化整個稅收籌劃的制定都是靠會籌劃方面人員來執(zhí)行，可謂是掌握企業(yè)命運喉嚨的人。大部分稅務(wù)籌劃的人素質(zhì)不夠達(dá)標(biāo)，為達(dá)標(biāo)我們可以進行專業(yè)性的培訓(xùn)，在充分掌握基礎(chǔ)知識的前提下，還要做到對相關(guān)法律法規(guī)的熟知。專業(yè)人員的職業(yè)道德更要重視，我們不能培養(yǎng)一個知識能力強卻無道德可言的人才，這樣的人才最后也會成為企業(yè)的禍患。完善獎勵機制，對于平時表現(xiàn)兢兢業(yè)業(yè)、正直清廉的人員發(fā)予獎?wù)?；平時可以進行多種測試考核，設(shè)立不同等級的獎金，按考核成績的優(yōu)異分發(fā)獎金。這樣既可以促進企業(yè)人員工作的積極性，有可以快速的提高他們的專業(yè)能力。企業(yè)也可以

27、從外部下手，與稅務(wù)代理機構(gòu)合作，利用機構(gòu)的豐富快捷資源，對法律法規(guī)高了解的程度，來補充自身企業(yè)財務(wù)人員的閉塞的信息內(nèi)容?；蚴且愿哳~的工資、優(yōu)厚的福利待遇招攬企業(yè)外部的精英人才來充實本企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)部隊。（二）建立完善的機構(gòu)體系，內(nèi)部管理控制稅收籌劃屬于財務(wù)管理的范疇，建立一套完善的機構(gòu)體系對于一個企業(yè)的蓬勃發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。法律愈加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕裉欤髽I(yè)要成立嚴(yán)格的操作程序，周詳?shù)膬?nèi)部控制措施，引導(dǎo)企業(yè)稅收籌劃的方式。建立健全內(nèi)部管理體制：規(guī)范的會計合算工作不可混合會計核算業(yè)務(wù)，要做到分離化來提高會計核算的準(zhǔn)確性，合法性。例如采購原材料的會計不能擔(dān)任存貨管理的職位，記賬人員不能兼任管理檔案

28、職務(wù)，核算人員和記賬人員一定要是倆個人，做到各行其職杜絕混亂的內(nèi)部職務(wù)。核算的賬務(wù)處理，會計憑證，帳薄，報表，票據(jù)都能夠通過稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查。認(rèn)真對公司每一次發(fā)生的經(jīng)濟往來進行評估，將稅務(wù)風(fēng)險率降到最低。內(nèi)部管理如若清晰，有助于這個企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟最優(yōu)化，毛主席說的好先要打掃干凈屋子，內(nèi)部存在太多的問題，有怎么能與外敵抗衡。（三）貫徹成本效益原則，靈活運用方法，實現(xiàn)利潤最大化從初始，成長到衰落都需要對企業(yè)成本和收益進行規(guī)劃，在這過程中就要堅守成本效益原則。要做到在不違背國家經(jīng)濟調(diào)控的方向下收益抵成本會有剩余。我國有許多企業(yè)存在無原則的實施稅收籌劃，企業(yè)自身內(nèi)部人員素質(zhì)不夠，也不肯花錢請外部人

29、員對公司進行合理的籌劃，就造成了稅收籌劃弊大于利的局面。成本效益原則對于企業(yè)的重要性猶如腎在人體內(nèi)被著稱為能源鑰匙。要想實現(xiàn)利益最大化就要做成本效益分析。一方面，企業(yè)不能一味的為降低成本而降低成本，也不能只權(quán)衡一個時期的利益和成本，要去總體發(fā)展；另一方面，要綜合分析多種稅的節(jié)稅數(shù)額，把整體稅負(fù)降到最低如：生產(chǎn)經(jīng)營個體戶都要繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，給他的小企業(yè)制定了籌劃，把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點下，減免大部分稅款，這些舉措表面看似為企業(yè)節(jié)省了成本，實際上卻給企業(yè)的收益帶來了限制。用收益來換取的節(jié)稅不符合成本效益原則，也是對稅收籌劃的誤用。企業(yè)所得稅納稅籌劃案例企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征

30、收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利的多少，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是節(jié)稅籌劃的重點。 1利用計提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)。(1)折舊年限的確定：縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期的會計利潤后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的延期繳納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。湖南鳳城企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4估算，估計適用年限為8年，按直接法計提折舊額如下：500000(14)8=60000(元)假定該企業(yè)資金成本為10，則折舊額節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值如下：60000335335=105633(元)如果將折舊期限縮短為6

31、年。則年折舊額如下：500000(14)6=80000(元)因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000334355=114972(元) 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。企業(yè)享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪一個折舊方案更有利于企業(yè)的節(jié)稅？8年和6年折舊年限的節(jié)稅情況見表722。表722 不同折舊年限的節(jié)稅情況 單位：元折舊年限年提取折舊折舊各年節(jié)稅額節(jié)稅總和第1、2年第3、4、5年第6年第7年8年6000009

32、0001800018000810006年8000001200024000060000由表722可知，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按8年提取折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：9000(3.7911.736)18000(5.3353.791)=46287(元)按6年提取折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：12000(3.7911.736)240000.546=38196(元)(2)折舊方法的確定：企業(yè)運用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上也不一樣，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，進而影響到各期的成本和利潤，也為企業(yè)的節(jié)稅籌劃提供了可能。某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計殘值2000元，使用年限5年，

33、該企業(yè)年利潤(含折舊)和年產(chǎn)量如表723所示，該企業(yè)適用33的比例稅率。表723 企業(yè)年利潤(含折舊)和年產(chǎn)量年限未扣除折舊的利潤(元)產(chǎn)量(件)第一年40000400第二年50000500第三年48000480第四年40000400第五年30000300合計2080002080下面，分別運用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，計算每年應(yīng)納所得稅額，見表724。表724 各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額 單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年第二年第三年第四年第五年合計由表723可以看出，雖然用四種不同的方法計算出來的累計應(yīng)稅所得額在量上是相等的，均為42900元，但是，第

34、一年運用雙倍余額遞減法計算折舊時應(yīng)納稅額最小，年數(shù)總和法次之，而運用產(chǎn)量計算法折舊時應(yīng)納稅額最多。總的來說，運用加速折舊法計算折舊，開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府處取得無息貸款。為了便于比較，我們把貨幣時間價值考慮進來，將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計起來，假定銀行利率為10，其結(jié)果如下：運用直線法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為3650360元；運用產(chǎn)量法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為3623150元；運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892.10元；運用年數(shù)總和法計算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為35145元。 從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減

35、法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。 在課稅比例的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。二戰(zhàn)后，一些西方國家為了鼓勵投資、刺激經(jīng)濟增長，就在所得稅法中規(guī)定允許企業(yè)適用加速折舊法就是基于這個原因。但是，在累進稅率的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果和受到多方面因素的制約，需根據(jù)不同企業(yè)的具體情況、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等，進一步做出具體的測算、分析。2、選擇不同的存貨計價方法的納稅籌劃。銷貨成本=期初存貨本期存貨期末存貨某企業(yè)1996年購銷貨情況見表725。表725 某企業(yè)1996年購貨情況表購貨銷貨日期數(shù)

36、量/件單價/元日期數(shù)量/件單價/元10020804040251006050304035 (1)根據(jù)表725采用先進先出法計算期末存貨成本，見表726。表726 采用先進先出法計算的期末存貨成本日期購貨銷貨成本存貨數(shù)量/件單價/元金額/元數(shù)量/件單價/元金額/元數(shù)量/件單價/元金額/元10020200080201600202040040251000204020254001000503015002040502025304001000150040351400204020254001000504030351500140020404020253040010001200104030353001400上述計

37、算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本、毛利及存貨資料如下：銷售收入= 804010060=9200(元)銷貨成本=160040010001200=4200(元)銷貨毛利=92004200=5000(元)期末存貨=3001400=1700(元)(2)如果采用后進先出法，計算期末存貨成本，結(jié)果見表727。表727 采用先進先出法計算的期末存貨成本日期購貨銷貨成本存貨數(shù)量/件單價/元金額/元數(shù)量/件單價/元金額/元數(shù)量/件單價/元金額/元10020200080201600402510002040202540010005030150020405020253040010001500403514002040202540

38、0100050403035150014004050103530251400150025020302025400750上述計算結(jié)果，產(chǎn)生成本、收入、毛利及存貨資料如下：銷售收入=804010060=9200(元)銷貨成本=160014001500250=4750(元)銷貨毛利=92004750=4450(元)期末存貨=400750=1150(元)(3)采用加權(quán)平均法，計算期末存貨成本，見表728。表728 采用加權(quán)平均法計算的期末存貨成本日期購貨銷貨成本存貨數(shù)量/件單價/元金額/元數(shù)量/件單價/元金額/元數(shù)量/件單價/元金額/元1002020008020160040251000503015004

39、0351400100合計13039001804671501283上述計算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本毛利及存貨資料如下：銷貨收入=804010060=9200(元)銷貨成本=180件2565元件=4617(元)銷貨毛利=92004617=4583(元)期末存貨=50件2526元件=12839(元)根據(jù)上面的資料，采用移動平均法計算的期末存貨成本，見表729。表729 采用移動平均法計算的期末存貨成本日期購貨銷貨成本存貨數(shù)量/件單價/元金額/元數(shù)量/件單價/元金額/元數(shù)量/件單價/元金額/元100202000802016004025100060140050301500110290040351400150

40、43001002867501433 上述計算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本、毛利及存貨資料如下銷貨收入=804010060=9200(元)銷貨成本=16002867=4467(元)銷貨毛利=92004467=4733(元)期末存貨=50件2867元件=1433(元) 對于上述幾種方法，當(dāng)物價呈上升趨勢時，宜采用后進先出法，因為采用此法，期末存貨最低，銷貨成本最高，并可將凈利遞延至次年，從而起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果。上例中，企業(yè)購進貨物單價呈上升趨勢，經(jīng)比較，采用后進先出法最有利，見表730。表730 各種方法計算的期末存貨成本比較 單位：元存貨計價方法期末存貨銷貨收入銷貨成本銷貨毛利應(yīng)納稅所得額有利

41、順序先進先出法17009200420050008504后進先出法11509200475044501加權(quán)平均法12839200461745832移動平均法14339200446747333當(dāng)物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利。因為采用此法，期末存貨最接近成本(即較低價計算)，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利遞延至次年。進而達(dá)到減緩企業(yè)所得稅的目的。（四）加強了解國家政府機關(guān)對提高稅收籌劃相應(yīng)對策我國現(xiàn)階段的稅法規(guī)定不夠明確，在實際運用中操作困難，存在很多漏洞，我國立法機關(guān)要完善稅收法律立法體系，做到取其精華，去其糟粕，提高立法的級次，以國家政策為導(dǎo)向的法律法規(guī)，吸收國外的精華和本國自身探索

42、出的經(jīng)驗，修正掉原本不清楚不完善的地方，實現(xiàn)公平稅負(fù)，使稅收籌劃更加的合法。國家及相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)要加強稅收征管，嚴(yán)禁出現(xiàn)偷稅，漏稅，逃稅的行為，對這些行為進行嚴(yán)厲的懲罰和打擊，警戒更多的企業(yè)以防大家效仿，為納稅人提供一個公平的環(huán)境。稅務(wù)機關(guān)人員的素質(zhì)也要提高，很多工作人員不恪守其職，閑散懶慢，對于國家的政策不予理睬，與個企業(yè)經(jīng)營者勾結(jié)，如此的不廉政給我國經(jīng)濟帶來很大的影響，經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，為國家工作的人如此不負(fù)責(zé)任還何談國家的發(fā)展，政治經(jīng)濟軍事民生都是緊緊相連的。這里我們要加強機關(guān)人員的執(zhí)法能力，做到執(zhí)法為民公正、公平、公開。如今稅務(wù)代理機構(gòu)和企業(yè)之間經(jīng)濟上存在很多不合理之處，我國應(yīng)該在

43、稅費標(biāo)準(zhǔn)和方式制定相應(yīng)法規(guī)，避免這一方面的畸形發(fā)展；我國中小企業(yè)很大一部分都是請代理機構(gòu)來制定方案的，所以代理機構(gòu)的工作基本程序也要有正確的規(guī)范，為建立綠色環(huán)境提供條件。機構(gòu)與企業(yè)之間的經(jīng)濟來往，中小企業(yè)對待稅收籌劃意識薄弱很大一部分原因也是因為我國對于稅收籌劃的宣傳力度不夠，要加強這方面的宣傳度，多在報紙上刊登讀物，必要時也強制性要求企業(yè)讀此類文章，加大專業(yè)性。稅收抵免手段的案例分析某企業(yè)在設(shè)備購置前一年累計虧損3000萬元，主要原因是企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備落后，產(chǎn)品技術(shù)含量低，產(chǎn)品銷售不出去。為改變這一現(xiàn)狀，企業(yè)自籌資金2000萬元。經(jīng)過周密的市場調(diào)研和測算，獲得兩個方案：一是用于企業(yè)內(nèi)部改造；二是

44、對外投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，使企業(yè)早日扭虧為盈。這樣，企業(yè)就面臨著從上述案例中選擇兩個中的較好案例。假設(shè)兩個方案在五年內(nèi)銷售收入、應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅及附加稅、各項費用、稅前利潤基本一致，如采用方案1，企業(yè)所得稅稅率為33%，如采用2，企業(yè)所得稅稅率為15%下面進行評判。方案一：企業(yè)自籌資金2000萬，其中1200萬元用于購買國內(nèi)固定資產(chǎn)設(shè)備，該項投資全部用于內(nèi)部設(shè)備改造。提高產(chǎn)品技術(shù)含量，計劃當(dāng)年改造當(dāng)年投產(chǎn)，當(dāng)年見效。投產(chǎn)后前三年新增利潤3000萬，全部用于彌補以前年度虧損，第四年新增利潤800萬元，按國家有關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備投資額的40%可以從企業(yè)技改項目購置當(dāng)年比以前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。該項目可以免企業(yè)所得稅480萬元（