論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題與完善_甘廣月定稿最新修改

1、WORD.10/15WORD.畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目：論現(xiàn)代企業(yè)部控制制度的問題與完善姓 名甘廣月專 業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)班 級(jí)CS0909301指導(dǎo)教師 周 航空航天大學(xué)2011 年 12 月目 錄摘要i前言ii第一章現(xiàn)代企業(yè)部控制制度存在的問題11.1對(duì)控認(rèn)識(shí)不足11.2產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明11.3人員素質(zhì)不齊21.4監(jiān)督機(jī)制不全2第二章現(xiàn)代企業(yè)部控制制度的創(chuàng)新22.1企業(yè)部控制的觀念創(chuàng)新22.2企業(yè)部控制的制度創(chuàng)新3第三章現(xiàn)代企業(yè)部控制制度的完善43.1組織規(guī)劃控制43.2授權(quán)批準(zhǔn)控制43.3全面預(yù)算控制43.4實(shí)物資產(chǎn)安全控制53.5風(fēng)險(xiǎn)控制53.6部審計(jì)控制5第四章國(guó)外企業(yè)部控制審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)分析54.1美國(guó)

2、企業(yè)部控制審計(jì)的程序和方法分析54.2美國(guó)企業(yè)部控制審計(jì)的制度分析6第五章 我國(guó)開展企業(yè)部控制審計(jì)的分析以與對(duì)策75.1改進(jìn)工作方法和手段75.2優(yōu)化審計(jì)環(huán)境85.3建立健全部控制審計(jì)制度85.4實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，重視部控制測(cè)試85.5提高審計(jì)人員的素質(zhì)9結(jié)束語(yǔ)10參考文獻(xiàn)11論現(xiàn)代企業(yè)部控制制度的問題與完善摘 要在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)企業(yè)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對(duì)部控制的認(rèn)識(shí)還局限在部牽制制度、部控制制度或部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為部控制就是俗稱的部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善

3、企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果作為部控制的依據(jù)，從部控制的行為主體入手。本文用博弈分析的方法來闡述這些問題產(chǎn)生的原因、動(dòng)機(jī)與博弈均衡的結(jié)果，說明在一定的制度安排下，各個(gè)行為主體的選擇與相互影響。 部控制是指公司為防和化解風(fēng)險(xiǎn)，保證經(jīng)營(yíng)運(yùn)作符合公司的發(fā)展規(guī)劃，在充分考慮、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過建立組織機(jī)制、運(yùn)用管理方法、實(shí)施操作程序與控制措施而形成的系統(tǒng)。司部控制機(jī)制一般包括四個(gè)層次：一是員工自律；二是部門各級(jí)主管的檢查監(jiān)督；三是公司總經(jīng)理與其領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)察稽核部對(duì)各部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制；四是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)和督察員的檢查、監(jiān)督、控制和指導(dǎo)。近年來，現(xiàn)在企業(yè)部控制問題在各行各業(yè)的

4、一些單位中時(shí)常發(fā)生，并成為全社會(huì)的熱門話題。關(guān)鍵詞：企業(yè)部控制 問題 完善前 言部控制產(chǎn)生于組織管理的需要，存在于組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，是組織部管理的重要組成部分，這就決定了部控制的主體是組織的管理部門和具體執(zhí)行各項(xiàng)控制措施的人員，企業(yè)部控制劃分為部管理控制與部會(huì)計(jì)控制兩大類。部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性沒有直接影響的部控制。部會(huì)計(jì)控制是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性有直接影響的部控制，通過這種控制的建立，能維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整；保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證各項(xiàng)法律和規(guī)的遵守。部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，

5、只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要建立健全企業(yè)的部控制并加強(qiáng)部控制。2002 年美國(guó)頒布了薩班斯法案以保護(hù)公眾投資者的利益，整頓資本市場(chǎng)的混亂秩序。Babk Jamshidi-navid, hamed philee（2009)認(rèn)為該法案要求提高上市公司保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，以與要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)審計(jì)結(jié)果做出承諾，為管理層的控保證做出再證明。施君（2009）解讀美國(guó)薩班斯法案404條款與其立法啟示分析該法案規(guī)定在美國(guó)上市的公司，必須建立完善的部控制體系，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制行為、信息溝通以與監(jiān)督5個(gè)部分。文剛（2009）部控制鑒證的對(duì)象與容兼評(píng)企業(yè)部控

6、制鑒證指引(征求意見稿)認(rèn)為我國(guó)部控制發(fā)展起步比較晚， 2001年，才有相關(guān)的部控制的鑒證法規(guī)，但是并未對(duì)鑒證容提與。林斌（2009）我國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與首席風(fēng)險(xiǎn)官制度探究指出到2006年，兩家證券交易所才強(qiáng)制要求公司董事會(huì)披露年度控自我評(píng)估報(bào)告與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)意見，但考慮到時(shí)間上的倉(cāng)促以與成本問題, 證監(jiān)會(huì)和證券交易所在2007年報(bào)工作通知中僅鼓勵(lì)有條件的公司披露鑒證報(bào)告國(guó)外一系列的公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件發(fā)生以后，人們認(rèn)識(shí)到健全的部控制對(duì)預(yù)防舞弊事件至關(guān)重要。財(cái)政部五部門（2009）指出聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)部控制進(jìn)行鑒證，是保證部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)部控制鑒證指引旨在為注冊(cè)會(huì)

7、計(jì)師執(zhí)行企業(yè)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供規(guī)和指導(dǎo)。敏（2009）淺析中小企業(yè)部控制的現(xiàn)狀、問題與對(duì)策，米東榮（2009）我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)部控制的現(xiàn)狀指出雖然我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，但控管理不容樂觀，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展，影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。有華（2006）企業(yè)部控制如何評(píng)估指出企業(yè)的部控制雖然有時(shí)在形式上是健全有效,但是實(shí)施困難，更甚至在管理當(dāng)局的操控下,部控制演變成為包裝舞弊的工具，因此在實(shí)行鑒證部控制業(yè)務(wù)上對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷水平有較高的要求。第一章 現(xiàn)代企業(yè)部控制制度存在的問題部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理所采取的一種管理手段，是企業(yè)有效管理體系中不可缺少的一

8、個(gè)組成部分。當(dāng)前在金融危機(jī)席卷全球的背景下 ，我國(guó)一些企業(yè)部控制的現(xiàn)狀不容樂觀 ,部控制觀念意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化和經(jīng)濟(jì)全球一體化的加深 , 企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力加劇，我國(guó)企業(yè)治理和部控制的問題日益凸顯。面對(duì)突如其來的的席卷全球的金融危機(jī) , 面對(duì)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境 , 面對(duì)全球化、國(guó)際化的市場(chǎng)，企業(yè)要想在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和持續(xù)發(fā)展 , 加強(qiáng)部控制已是刻不容緩的重要任務(wù)。因此研究如何加強(qiáng)和完善企業(yè)的部控制是當(dāng)前理論界和企業(yè)界急待解決的一個(gè)重要課題?，F(xiàn)代企業(yè)存在的主要問題有：1.1對(duì)控認(rèn)識(shí)不足改革開放二十多年來，對(duì)于國(guó)有企業(yè)，只是一味地批評(píng)計(jì)劃經(jīng)

9、濟(jì)制度管理得太嚴(yán)太死，因此在改革中十分重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu)，甚至連國(guó)有企業(yè)多年來積累的部控制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。事實(shí)上，并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業(yè)的在改革中充滿了生機(jī)，而有的企業(yè)卻被市場(chǎng)所淘汰的原因所在。目前一些企業(yè)特別是有些國(guó)有企業(yè)對(duì)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)化操作就行，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就

10、使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對(duì)企業(yè)的發(fā)展都是不利的，這些認(rèn)識(shí)上的偏差都將阻礙著企業(yè)控的發(fā)展和完善。1.2產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無(wú)實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)用的職能。有不少國(guó)有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)部控制的受益主體模糊。根據(jù)有關(guān)抽樣資料統(tǒng)計(jì)，

11、在上市公司的董事會(huì)成員中，100為部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1，50以上為部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的477，由此可見，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在部人手中。而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體董事會(huì)也就形同虛設(shè)。1.3人員素質(zhì)不齊控制度加強(qiáng)了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假容易了，那些私心重、想“撈一把”的法人代表以與某些員工就不那么愿意了。還有一些法制觀念淡薄的國(guó)有企業(yè)的法人代表，“嚴(yán)以律人，寬

12、以待己”，只喜歡約束別人的“控制度”，而討厭約束自己的控制度。也有一些國(guó)企或私企法人代表的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，根本不懂控制度為何物，當(dāng)然也就談不上加強(qiáng)控制度建設(shè)了。讓思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)很低的人去管理企業(yè)，又如何能搞好控建設(shè)呢？1.4監(jiān)督機(jī)制不全目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在審的職能上，很多企業(yè)的部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目，而在部稽查、評(píng)價(jià)部控制制度是否完善和企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。第二章 現(xiàn)代企業(yè)部控制制度的創(chuàng)新2.1企業(yè)部控制的觀念創(chuàng)新在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)

13、代，我國(guó)企業(yè)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對(duì)部控制的認(rèn)識(shí)還局限在部牽制制度、部控制制度或部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為部控制就是俗稱的部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果作為部控制的依據(jù)，從部控制的行為主體入手。1.樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、

14、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到部控制的最佳效果。部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者部控制的隨意性往往會(huì)限制部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。例如，亞細(xì)亞的關(guān)門、“國(guó)投”的破產(chǎn)，都與領(lǐng)導(dǎo)者不重視部控制的重要性有關(guān)。反之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便可以減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。2.明確部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用。部控制不是手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，

15、更不等同于部監(jiān)督、部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等。從上個(gè)世紀(jì)30年代“部控制”一詞首次提出到現(xiàn)在，經(jīng)過60多年的不斷發(fā)展，部控制被注入了許多新的容。按照COSO報(bào)告的定義，“部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理階層和員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)費(fèi)的使用效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程?！辈靠刂频哪康氖谴_保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。在現(xiàn)代企業(yè)中，其主要作用如下：一是有助于管理層改善經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失或損害；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性；四是保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。

16、可見，部控制既是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責(zé)任和義務(wù)。3.創(chuàng)造主動(dòng)學(xué)習(xí)新觀念的氛圍。學(xué)習(xí)是人獲得知識(shí)的重要途徑，它能夠?yàn)樘岣咂髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供重要的智力支持。面對(duì)開放的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)企業(yè)要想獲得立足之地，進(jìn)而脫穎而出，每個(gè)管理者、每個(gè)員工都必須不斷學(xué)習(xí)，特別是要向優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)他們的創(chuàng)新思維，學(xué)習(xí)他們的先進(jìn)管理方法和經(jīng)驗(yàn)，從而為企業(yè)部控制的建立與實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。2.2企業(yè)部控制的制度創(chuàng)新部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。由于部控制本身是一種動(dòng)態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。要充分發(fā)揮部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地

17、對(duì)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使企業(yè)不斷完善和規(guī)，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要。應(yīng)該說，制度創(chuàng)新是使部控制制度符合企業(yè)實(shí)際需要的重要保證，是創(chuàng)新思維的結(jié)果，是創(chuàng)新管理的開始，也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中最根本的最具革命性和生命力的東西。1.對(duì)原有部控制制度的改革與創(chuàng)新。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的不斷更新，原有的部控制制度在具體實(shí)施過程中，暴露了一些突出問題。例如，企業(yè)的體系不夠完善、容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強(qiáng)、滯后性明顯等。企業(yè)部控制制度要?jiǎng)?chuàng)新，就要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等容，建立一整套行之有效的部控制制度，如建立新型的成本、費(fèi)用控制

18、制度，破除傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用與科技創(chuàng)新、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相脫節(jié)的弊端，使企業(yè)部控制制度更加規(guī)，更具現(xiàn)實(shí)意義。2.因外部環(huán)境變化而進(jìn)行的創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從部控制制度上進(jìn)行創(chuàng)新，以防止由于環(huán)境變化而影響部控制實(shí)施的情況出現(xiàn)。通過定期和不定期調(diào)整部控制制度的容，有利于對(duì)企業(yè)各職能部門實(shí)施有效控，與時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。在進(jìn)行部制度創(chuàng)新的過程中，一方面要?jiǎng)h去部控制制度中不符合國(guó)家相關(guān)政策、法規(guī)規(guī)定的條款；另一方面，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的容。第三章 現(xiàn)代企業(yè)部控制制度的完善完善的部控制制度，是各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全保證，是防止貪污和浪費(fèi)的重要措施，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正確性、合法性起著保

19、證作用。部控制有許多控制方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況將這些控制方式有機(jī)地組合起來，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的部控制體系。部控制方式包括：3.1組織規(guī)劃控制現(xiàn)代企業(yè)部控制體系的組織規(guī)劃應(yīng)遵循相互牽制原則和相互協(xié)調(diào)原則。相互牽制原則指對(duì)于不相容的職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人或一個(gè)部門同時(shí)擔(dān)任，使一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須經(jīng)過彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員，和有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)才能完成。相互協(xié)調(diào)原則指各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和能耗，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性和連續(xù)性。3.2授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控

20、制指企業(yè)各級(jí)工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，否則就不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求明確規(guī)定各級(jí)管理人員的職權(quán)圍和權(quán)限。各級(jí)管理人員在其職權(quán)圍和權(quán)限之，無(wú)需請(qǐng)示便可處理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種形式一般授權(quán)是處理正常圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限，特殊授權(quán)是處理超出一般授權(quán)圍的特殊業(yè)務(wù)的權(quán)限，當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過一般授權(quán)圍時(shí)，只有經(jīng)過上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)特殊授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。3.3全面預(yù)算控制全面預(yù)算控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也是部控制的一個(gè)重要方面，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的某種授權(quán)。它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃。實(shí)行全面

21、預(yù)算控制應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：（1）建立預(yù)算體系。（2）編制預(yù)算。（3）下達(dá)指標(biāo)。（4）落實(shí)責(zé)任。（4）授權(quán)執(zhí)行。（5）監(jiān)控執(zhí)行過程。（6）分析與調(diào)整差異。（7）考核業(yè)績(jī)。3.4實(shí)物資產(chǎn)安全控制對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)采取以下控制措施：（1）限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。（2）建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。（3）對(duì)企業(yè)各種文件資料妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。（4）通過對(duì)資產(chǎn)投保，增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保護(hù)實(shí)物的安全。（5）建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)與時(shí)全面予以記錄。3.5風(fēng)險(xiǎn)控制企業(yè)在

22、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)按其形成的原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩類（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防和控制。3.6部審計(jì)控制部審計(jì)既是部控制的一個(gè)組成部分，又是部控制的一種特殊形式，它是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。部審計(jì)是在一個(gè)組織部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的

23、標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效、以與單位的目標(biāo)是否達(dá)到。第四章 國(guó)外企業(yè)部控制審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)分析4.1美國(guó)企業(yè)部控制審計(jì)的程序和方法分析企業(yè)部控制審計(jì)按照涉與部控制的圍，大致可分為如下三類：一是，業(yè)務(wù)循環(huán)部控制審計(jì)，所謂業(yè)務(wù)循環(huán)部控制是指對(duì)某個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)施的控制，這種審計(jì)按照經(jīng)濟(jì)組織的業(yè)務(wù)縱向展開，專門審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)部控制；二是，非獨(dú)立部門部控制審計(jì)，這種審計(jì)專門針對(duì)某個(gè)不獨(dú)立的部門或機(jī)構(gòu)所涉與的部控制，所謂不獨(dú)立，是指財(cái)務(wù)上不獨(dú)立，沒有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，也不單獨(dú)核算；三是，獨(dú)立單位部控制審計(jì)，這種審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)組織所屬的獨(dú)立單位的部控制進(jìn)行審計(jì)，獨(dú)立單位是指財(cái)務(wù)上獨(dú)立的，可以是投資中心或利潤(rùn)中心

24、，也可以是子公司，單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的分公司，它們自己本身可能有一套部控制，同時(shí)還要執(zhí)行經(jīng)濟(jì)組織作為整體的部控制。這三類審計(jì)各有各的特點(diǎn)，但在審計(jì)程序上，由于獨(dú)立單位部控制審計(jì)相對(duì)較復(fù)雜，程序最全面，因此以下即以其為藍(lán)本討論。部控制審計(jì)程序與其他審計(jì)中作為審計(jì)程序的部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該有相似之處，因?yàn)楫吘箖烧叨际且圆靠刂茷榻裹c(diǎn)而展開，但由于服務(wù)的目標(biāo)不一致，在程序上也有差別。部控制評(píng)價(jià)程序一般是：一是，了解與記錄部控制；二是，初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)； 三是，實(shí)施符合性測(cè)試； 四是，評(píng)價(jià)部控制的強(qiáng)弱。作為一種單獨(dú)開展的審計(jì)，了解經(jīng)濟(jì)組織的基本情況這些準(zhǔn)備工作是必須的，因?yàn)閷?duì)部控制需求越強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)組織，其規(guī)模越

25、大，這是必然的；在大規(guī)模的組織里，管理高層、各個(gè)下屬機(jī)構(gòu)的諸多具體的基本情況部審計(jì)人員不可能都熟悉。了解基本情況是開展部控制審計(jì)的基本條件，否則無(wú)從下手。同樣大規(guī)模的組織既存在針對(duì)整個(gè)組織的控制，也存在針對(duì)某個(gè)部分或某個(gè)下屬機(jī)構(gòu)的控制，部審計(jì)人員也不可能都熟悉，因此了解部控制也是必須的。在了解部控制階段，還必須初步分析所了解信息，以初步確定部控制的健全性和有效性，規(guī)劃要實(shí)施的符合性測(cè)試程序。接下來與部控制評(píng)價(jià)程序一樣，實(shí)施符合性測(cè)試，以獲得遵循性的評(píng)價(jià)，同時(shí)最終確定健全性和有效性。最后歸納總結(jié)審計(jì)結(jié)果，提出審計(jì)報(bào)告。4.2美國(guó)企業(yè)部控制審計(jì)的制度分析1.驗(yàn)證業(yè)務(wù)公告第2號(hào)的實(shí)施。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

26、協(xié)會(huì)在驗(yàn)證業(yè)務(wù)公告第2號(hào)（驗(yàn)證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則公告第6號(hào)對(duì)其進(jìn)行了修訂）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的部控制做出報(bào)告中為檢查和報(bào)告管理層的書面認(rèn)定提供了指導(dǎo)，這里的書面認(rèn)定是指關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的部控制的有效性。管理層可以對(duì)特定部控制的運(yùn)行效果進(jìn)行測(cè)試，并將測(cè)試結(jié)果提供給從業(yè)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）。如果從業(yè)人員可以考慮這些測(cè)試的結(jié)果，意圖在進(jìn)行業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)將其考慮在，那么其應(yīng)當(dāng)確認(rèn)管理測(cè)試的結(jié)果。為了讓從業(yè)人員對(duì)管理層的認(rèn)定進(jìn)行檢查和報(bào)告，必須有合理的標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)認(rèn)定進(jìn)行檢查。驗(yàn)證業(yè)務(wù)公告第2號(hào)指出：由普華永道會(huì)計(jì)公司所著、COSO發(fā)表的報(bào)告部控制整體框架中為部控制的有效性提供了合理的標(biāo)準(zhǔn)。這份報(bào)告既為部控制提

27、供了整體指南，又包括了設(shè)計(jì)、評(píng)估和監(jiān)督部控制體系的實(shí)施指南。2.薩班斯法案的發(fā)布。近十年來美國(guó)公司發(fā)生了一系列財(cái)務(wù)丑聞，美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）發(fā)布公告正式實(shí)施薩班斯法案。該法案的103條款、302條款、404條款與906條款的相關(guān)容標(biāo)志著上市公司的部控制信息開始納入強(qiáng)制性信息披露圍，并賦予嚴(yán)厲的法律責(zé)任，同時(shí)也首次從強(qiáng)制性監(jiān)管角度提出對(duì)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。其中,第404條款要求上市公司外部審計(jì)師就管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)部控制的聲明提供審計(jì)。薩班斯法案實(shí)施已經(jīng)五年，五年來關(guān)于該法案，尤其是其中第404條款的爭(zhēng)論未曾中斷。主要有兩種意見：一種意見認(rèn)為，薩班斯法案的第404條款一方面對(duì)于改善公司治理

28、、防風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)社會(huì)公眾利益的積極性產(chǎn)生了積極作用；另一種意見認(rèn)為，其執(zhí)行成本和效率的矛盾、監(jiān)管力度和市場(chǎng)平衡的矛盾所導(dǎo)致的實(shí)施中的困難也是現(xiàn)實(shí)存在的。3.其他法規(guī)的制定。為了更好地實(shí)施404條款，2004年3月，美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）制定了審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)協(xié)同進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告部控制審計(jì)（AS2）。2006年，SEC相繼批準(zhǔn)了AS2、小企業(yè)COSO部控制框架、管理層部控制評(píng)估概念公告、管理層部控制評(píng)估解釋性指南（征求意見稿），這些規(guī)的頒布對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)如何開展財(cái)務(wù)報(bào)告部控制審計(jì)提出明確要求。針對(duì)AS2實(shí)施中遇到的問題，2007年6月SEC批準(zhǔn)了P

29、CAOB審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相結(jié)合的部控制審計(jì)。該項(xiàng)新準(zhǔn)則將取代PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào),其主要變化包括：強(qiáng)調(diào)應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則采用從上至下的方法，將審計(jì)重點(diǎn)放在最重要的部控制事件上；刪除關(guān)于審計(jì)師應(yīng)對(duì)管理層部控制評(píng)估報(bào)告的有效性發(fā)表意見的要求；審計(jì)師可以考慮使用其他人員的工作結(jié)果與以往年份的測(cè)試結(jié)果；修訂了重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞的定義與指標(biāo)；調(diào)整對(duì)小公司的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，要求審計(jì)師在計(jì)劃與執(zhí)行部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)評(píng)估公司的規(guī)模與其復(fù)雜性。第五章 我國(guó)開展企業(yè)部控制審計(jì)的分析以與對(duì)策5.1改進(jìn)工作方法和手段不斷改進(jìn)工作方法和手段，提高部控制審計(jì)工作的質(zhì)量通過實(shí)施兩個(gè)結(jié)合不斷改革企業(yè)部控制審計(jì)的工作

30、方法和手段：一是事前審計(jì)與事中審計(jì)、事后審計(jì)相結(jié)合，并且要有所側(cè)重。事前審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)管理層決策、可行性論證等方面進(jìn)行審計(jì)；事中審計(jì)則側(cè)重于對(duì)資金的管理，特別是對(duì)責(zé)任成本管理進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行認(rèn)定；而事后審計(jì)主要是對(duì)資金的使用進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，以便與時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題與不足，從而采取有效措施來保證經(jīng)濟(jì)效益的最大化，以此來進(jìn)一步提高企業(yè)部審計(jì)的工作水平。二是微觀審計(jì)與其在宏觀方面發(fā)揮的作用相結(jié)合，既要從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排企業(yè)部審計(jì)項(xiàng)目，又要在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后綜合分析，找出問題的共性與其產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出解決問題的建議，為企業(yè)決策提供依據(jù)。5.2優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

31、優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，探索有效的審計(jì)方式方法研究不斷變化的審計(jì)環(huán)境,根據(jù)需要與時(shí)變更審計(jì)圍和發(fā)揮作用的方式。在項(xiàng)目安排上,不能只圍繞財(cái)政收支,更主要的是從管理角度上, 最大限度滿足管理層的需要。如經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、部控制制度審計(jì)等, 管理層的需要就很迫切。另外, 實(shí)現(xiàn)同審計(jì)環(huán)境良性循環(huán), 不僅要知道需要做什么,還應(yīng)該知道自己能夠做什么。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,對(duì)部控制審計(jì)將會(huì)產(chǎn)生更多的需要,只有不斷適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，才能更好地發(fā)揮部控制審計(jì)的職能作用。5.3建立健全部控制審計(jì)制度加強(qiáng)制度建設(shè), 為部審計(jì)工作提供制度保證，在遵循國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上, 結(jié)合企業(yè)實(shí)際, 在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上, 建立健全部控

32、制審計(jì)制度,對(duì)部控制審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置和審人員的責(zé)權(quán)利和工作程序等作出具體規(guī)定。盲目夸大審計(jì)職能,不顧自身?xiàng)l件和客觀限制做一些自己根本做不到或根本做不好的審計(jì)工作，只會(huì)造成審計(jì)工作效率的低下。通過健全的部控制審計(jì)制度,保證部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位,樹立部審計(jì)的權(quán)威,是部審計(jì)工作者獲得支持、開展工作的保障。5.4實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，重視部控制測(cè)試為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥協(xié)會(huì)于2004年10月發(fā)布了四項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的第一次征求意見稿，并于2005年7月發(fā)布了第一次征求意見稿，并在從2007年1月1日開始實(shí)施的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中正式確立了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則明確提出審計(jì)總體程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，把對(duì)部控制的審查和測(cè)試提到影響審計(jì)全局的高度。與原有準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則大大提高了部控制測(cè)試的重要程度，增加了部控制測(cè)試的工作量。新準(zhǔn)則以較大篇幅指導(dǎo)審計(jì)人員了解與審計(jì)相關(guān)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，并重新界定了部控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)系，提出如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將