海關(guān)審計思路筆記

1、工作筆記2：海關(guān)專項審計思路探索（2009-11-19 11:34:53）轉(zhuǎn)載Q標(biāo)簽：分類：學(xué)習(xí)路上海關(guān)業(yè)務(wù)財經(jīng)2008年底深圳海關(guān)開始探索利用社會中介機構(gòu)進行海關(guān)驗證稽查的試驗， 其他地方也有類似的試驗，比如大連。這種試驗一方面可以減少海關(guān)政府機關(guān)的 工作量，還可以把工作做的更細(xì)更專業(yè)，另一方面可以培育國內(nèi)中介機構(gòu)的力量， 無疑是一個一舉多得的創(chuàng)舉。海關(guān)專門針對此類業(yè)務(wù)發(fā)了幾個文件，包括驗證稽查借助中介機構(gòu)審計 力量工作指引、企業(yè)驗證稽查測試指引，也公布了一批會計師事務(wù)所名單。 但是會計師事務(wù)所在開展此類業(yè)務(wù)仍然困難重重。1、關(guān)務(wù)知識匱乏；開展此類業(yè)務(wù)，必須對整個進出口流程、進出口過程中 涉

2、及的單據(jù)、各種專業(yè)名詞（如BOM表、EDI系統(tǒng)）、海關(guān)的監(jiān)管手段、相關(guān)的 法律法規(guī)等要熟悉。一般情況下，一個CPA的知識結(jié)構(gòu)還沒有涉及到此模塊，所 以在開展業(yè)務(wù)前必須惡補，不然你連審計計劃都制定不出來。2、工作量大；海關(guān)要求稽查的目的一般有兩種：一是為了進行分類管理， 比如說企業(yè)要申請雙A企業(yè)，就要委托事務(wù)所進行專項審計;二是進行常規(guī)核查， 對已經(jīng)適用A （或者AA）類管理的企業(yè)的進出口業(yè)務(wù)進行定期核查。上述的企業(yè) 進出口規(guī)模一般都比較大，為了規(guī)避風(fēng)險，必須擴大抽樣的樣本容量，但是企業(yè) 和海關(guān)一般都催的比較緊。3、缺少理論指導(dǎo)；一般的審計和盡職調(diào)查項目都適用傳統(tǒng)的審計理論，比 如說會計恒等式、

3、穿行測試、符合性測試、分析性符合等。所以這類業(yè)務(wù)都處于摸索中，本人參加過3次的海關(guān)專項審計，以下以最近 一次為例說明此類業(yè)務(wù)的思路。海關(guān)稽查分為“企業(yè)基本情況”、“企業(yè)內(nèi)控機制”、“貿(mào)易安全”、“物流管理”、“進出口業(yè)務(wù)資 金和財務(wù)管理”等五部分。會計師事務(wù)所不會被要求全部都做，只會是其中的幾部分，這就看企業(yè)、海關(guān) 和事務(wù)所三方溝通了。一般來說企業(yè)基本情況、內(nèi)控、進出口業(yè)務(wù)資金和財務(wù)管理是事務(wù)所需做的，這也是事務(wù)所擅長的。 而事務(wù)所的重點又在內(nèi)部控制、進口原料、出口產(chǎn)品和保稅減免稅設(shè)備等方面。針對內(nèi)部控制，首先是內(nèi)控調(diào)查，方式包括詢問、填寫問卷等；另外，必要的穿行測試和樣本容量 要得到保證，不

4、然很難發(fā)表意見。然后是針對進口原料、出口產(chǎn)品和保稅減免稅設(shè)備等方面進行的BOM測試、存貨現(xiàn)場核查、固定資 產(chǎn)現(xiàn)場核查，以下是各個環(huán)節(jié)的工作小結(jié)，從中可以看出工作的思路：BOM測試小結(jié)一、測試時間：2009-10-16二、測試人員：企業(yè)車間負(fù)責(zé)人：XX （財務(wù)部）會計師事務(wù)所人員：XXX、XXX、XXX三、測試目的：將海關(guān)備案用BOM表與生產(chǎn)用BOM進行核對，以及生產(chǎn)用BOM表與實物進行核對，檢查是否存在差異，關(guān) 注是否存在多核銷的情況。四、測試過程：1、檢查企業(yè)XX系統(tǒng)，企業(yè)在海關(guān)備案BOM表時是調(diào)用生產(chǎn)用BOM表的數(shù)據(jù)。2、獲取近兩個月生產(chǎn)用BOM表清單；3、抽樣；近兩個月在產(chǎn)的產(chǎn)品BOM表

5、總數(shù)57種，抽取了 12個樣本，其中有效樣本8個，其它4個樣本在 抽樣時已經(jīng)不生產(chǎn)了。樣本見附件：4、現(xiàn)場測試；對實物進行拍照，對結(jié)構(gòu)復(fù)雜的產(chǎn)品，我們對其正面、反面及側(cè)面均有拍照。照片見附件。像二極管、接口、集成器等能盤點的料件，我們請生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)人進行指認(rèn)和清點，清點過程中沒有發(fā) 現(xiàn)與生產(chǎn)用BOM表存在差異的情況。對于像膠水、錫焊等不能清點和稱量的料件，我們利用車間專業(yè)設(shè)備，例如顯微鏡等進行核查，并與生 產(chǎn)線上設(shè)備（例如焊接設(shè)備）顯示的單耗進行核對，發(fā)現(xiàn)與生產(chǎn)用BOM表存在差異極小。五、測試結(jié)論: 經(jīng)抽樣測試，我們發(fā)現(xiàn)，海關(guān)備案用BOM表與生產(chǎn)用BOM數(shù)據(jù)信息一致，生產(chǎn)用BOM與實物核對一致

6、，不 存在多核銷的情況。撰寫人：XXX2009-10-18存貨核查小結(jié)一、核查時間：2009-10-14二、核查人員：企業(yè)人員：XX倉庫管理員會計師事務(wù)所人員：XX、XX、XXX三、核查場地：XX倉庫、XX、XX、XX倉庫四、核查目的：檢查倉庫的資產(chǎn)保管情況五、核查方法：觀察、檢查、詢問六、核查過程：1、XX倉庫此倉庫為主倉庫之一，設(shè)置了保稅料件區(qū)位、非保稅料件區(qū)位和不良品、報廢區(qū)位。倉庫面積較大，為租 賃。倉庫內(nèi)，保稅料件和非保稅料件按卡位區(qū)分；倉庫內(nèi)物料擺放整齊，安全措施齊全。2、XXX倉庫此倉庫為中轉(zhuǎn)倉庫之一，用于臨時打包和存放即將發(fā)貨的產(chǎn)成品、分配原材料到生產(chǎn)車間。倉庫面積較小。3、X

7、X倉庫此倉庫為中轉(zhuǎn)倉庫之一，倉庫面積較大，專門用于裝配料件，然后分配到生產(chǎn)車間。倉庫內(nèi)物料擺放整齊， 安全措施齊全。4、XX倉庫 此倉庫為中轉(zhuǎn)倉庫之一，倉庫面積較大，專門用于臨時存放有質(zhì)量缺陷的、返修的產(chǎn)成品。倉庫內(nèi)物料擺 放整齊，安全措施齊全。七、核查結(jié)論：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，公司倉庫管理規(guī)范，安全措施齊全，保稅料件和非保稅料件分開保管和核算。撰寫人：XX2009-10-19固定資產(chǎn)核查小結(jié)一、核查時間：2009-10-14下午二、核查人員：企業(yè)固定資產(chǎn)管理員：XX會計師事務(wù)所人員：XX、XX、XXX三、核查目的：檢查企業(yè)減免稅設(shè)備的使用、保管、處置情況四、核查范圍：截止2008年12月31日

8、進口的減免稅設(shè)備及監(jiān)管期內(nèi)處置的設(shè)備。五、核查方法：觀察、檢查、詢問六、核查過程：1、獲取固定資產(chǎn)清單：從財務(wù)部獲取2008年度進口減免稅設(shè)備清單。2、抽樣；抽樣方法：所有金額100萬以上的設(shè)備以及C4131、C4433等不同成本中心均抽取樣本樣本容量：10件3、現(xiàn)場查看 通過現(xiàn)場查看，可以發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理狀態(tài)良好，擺放整齊，并有日常的清理維護；每臺設(shè)備都貼有藍(lán)色 標(biāo)簽，標(biāo)簽記錄了設(shè)備名稱、設(shè)備編號、投入使用日期、條形碼等信息；處于海關(guān)監(jiān)管期的設(shè)備另外都貼 有紅色標(biāo)簽，標(biāo)簽上記錄了設(shè)備名稱、設(shè)備型號、設(shè)備投入使用日期、原產(chǎn)國、“海關(guān)監(jiān)管”字樣等信息。七、合法性的核查1、對于不作價設(shè)備，我們進行了抽樣檢查，獲取了對應(yīng)的進口協(xié)議書和報關(guān)單。經(jīng)核對，樣本設(shè)備的協(xié) 議書和報關(guān)單記錄的設(shè)備名稱、規(guī)格、數(shù)量均與實物一致。樣本2、對于作價設(shè)備，我們進行了抽樣檢查，獲取了對應(yīng)的項目確認(rèn)書、公司內(nèi)部審批文件、報關(guān)單、海關(guān) 征免稅證明文件。經(jīng)核對，樣本均有相關(guān)的項目確認(rèn)書