財務(wù)納稅籌劃案例精粹

1、財務(wù)稅收籌劃案例精要納稅籌劃案例1.為什么債權(quán)人要為“討債”交稅一，案情簡介:甲企業(yè)長期拖欠乙企業(yè)貨款，無力償還。b .企業(yè)申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。法院扣押了A企業(yè)的一輛車后，作出了將車的所有權(quán)判給B企業(yè)的裁定，B企業(yè)多次努力將車賣掉，最終追回了貨款。某國稅局稽查局檢查B企業(yè)納稅情況后，發(fā)現(xiàn)B企業(yè)在銷售汽車時未繳納增值稅，造成偷稅漏稅，要求B企業(yè)納稅，并給予相應(yīng)處罰。企業(yè)B的經(jīng)理和財務(wù)人員都想不通。他們認(rèn)為車是企業(yè)A的，但是他們把車賣給企業(yè)A是為了收回自己的貨款。他們?yōu)槭裁匆辉鲋刀?？如果直接追回貨款，不會有什么麻煩嗎？第二，稅?wù)咨詢:B公司拖欠了很久，真的很可惜。掙扎著追回貨款后，也導(dǎo)致偷稅漏稅處

2、罰的麻煩。我在想:如果直接追回貨款，豈不是就沒有這種麻煩了？是?。〈鸢甘强隙ǖ?，值得思考。根據(jù)國家稅法的規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售其征收消費稅的二手游艇、摩托車和汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，都應(yīng)當(dāng)按照簡易辦法，按照6%的征收率繳納增值稅。企業(yè)A欠企業(yè)B貨款，如果企業(yè)A直接賣車來償還貨款，那么企業(yè)A要繳納增值稅，企業(yè)B收回貨款不納稅，但這顯然是不可能的；企業(yè)A不賣車，申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。如果法院扣車，賣了追回錢，裁定直接把錢給了企業(yè)B，那么車還是由企業(yè)A支付，企業(yè)B沒有納稅義務(wù)；相反，一旦法院將汽車的所有權(quán)判給企業(yè)B，由企業(yè)B直接銷售，那么，不僅企業(yè)A要繳納增值稅，企業(yè)B在再次銷售汽車時也

3、有納稅義務(wù)，要按照銷售的金額繳納增值稅。這起案件的發(fā)生，對稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都提出了更高的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)要提供更多的納稅輔導(dǎo)，讓納稅人吃透稅收政策，少走彎路。納稅人平時多注意學(xué)習(xí)，在辦理一些業(yè)務(wù)時，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。應(yīng)該避免可以不交的稅，盡量減少一些不必要的損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。2.把設(shè)備價格和運費分開才劃算。某機(jī)械廠生產(chǎn)重型機(jī)械設(shè)備，按訂單生產(chǎn)，廠家直銷。制造商對設(shè)備實行“三包”，即供應(yīng)商負(fù)責(zé)運輸、調(diào)試和維修。因為設(shè)備超重超大，都是汽車運輸，運輸成本比較高。廠家有獨立核算的運輸公司，可以開具運輸發(fā)票。工廠與買方簽訂發(fā)貨合同，買方不承擔(dān)運費(設(shè)備價格包含運輸費用)。雖然廠家將設(shè)備價格“肢解”，大部

4、分作為銷售收入，另一部分根據(jù)汽車運輸公司開具的發(fā)票，記為符合兩個條件的預(yù)付運費，不繳納增值稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍要求對這部分運費加稅。工廠很不解。為什么滿足兩個條件的預(yù)付運費還要繳稅？注冊稅務(wù)師向財務(wù)人員解釋，合同價格是貨物的價格，發(fā)生的運輸費用要計入銷售費用。因為工廠把運費包含在設(shè)備價格里，沒有獨立出來，不符合預(yù)付運費的條件。面對稅務(wù)師的解釋，廠家認(rèn)為由于設(shè)備價格包含運費，應(yīng)在稅中計提總價17%的銷項稅，而獨立運費只能上調(diào)7%的進(jìn)項稅，稅差在10%左右(考慮城建稅、教育費附加等因素)，造成稅負(fù)過重。有什么辦法可以改變這種稅負(fù)？答:策劃的關(guān)鍵是合同，因為合同價格就是商品的售價。稅務(wù)員分析清楚原因后，

5、建議廠家更改合同運力，即合同分成兩部分，廠家和買方簽訂購銷合同，運輸公司和買方簽訂運輸合同。這樣企業(yè)付款和預(yù)付運費合理合法，節(jié)省10%左右。增值稅。3.一般納稅人避稅籌劃案例除專門委托加工進(jìn)口貨物的納稅人外，均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進(jìn)項稅。這樣，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩個方面來做。利用當(dāng)期銷項稅避稅銷項稅是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的稅額，按照規(guī)定的稅率計算銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項稅在價格之外向買方收取，其計算公式如下:銷項稅=銷售額稅率利用銷項稅避稅的關(guān)鍵在于:第一，銷售避稅；第二，稅率避稅。一般來說，后者的空間不大，利用銷售

6、避稅的可能性更大。在銷售方面，有以下避稅規(guī)劃策略:(1)在實現(xiàn)銷售收入時，采取特殊結(jié)算方式，延遲入賬時間，繼續(xù)納稅；(二)隨貨物銷售的包裝材料應(yīng)單獨處理，不得匯入銷售收入；(三)商品銷售后加價收入或補(bǔ)貼收入，采取措施不匯出銷售收入；(4)盡量用銷售過程中的返利抵消銷售收入；(五)采取一些合法合理的支持方式，減少銷售收入；(6)用于企業(yè)專項工程或福利設(shè)施的商品，應(yīng)視為對外銷售，但采取低估價、殘次品折價等方式減少銷售；(七)采取本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免視同對外銷售；(8)以物易物；(九)為職工搞福利或獎勵紀(jì)念品，低價出售，或私分商品；(十)為公關(guān)將合格產(chǎn)品降為次品，相互銷售或者降價贈送；(十

7、一)納稅人因銷售退回或折扣而退還給買方的增值稅，應(yīng)在銷售退回或發(fā)生的當(dāng)期銷項稅額中扣除。利用當(dāng)前進(jìn)項稅額避稅進(jìn)項稅是指購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅。允許從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，僅限于增值稅扣稅憑證上注明的增值稅和含稅為負(fù)的農(nóng)產(chǎn)品價格中包含的增值稅。因此，進(jìn)項稅避稅策略包括:(1)購買同價增值稅發(fā)票的貨物；(二)納稅人購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，既向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，又從銷售方取得增值稅專用發(fā)票載明的增值稅；(3)納稅人委托加工貨物時，既向委托方收取增值稅專用發(fā)票，又努力使發(fā)票上注明的增值稅盡可能大；(四)納稅人進(jìn)口貨物時，應(yīng)向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅金額；(五)免稅農(nóng)產(chǎn)品

8、收購價格中包含的增值稅，按照收購發(fā)票或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證上注明的價格扣除10%，扣除率為10%；(6)為順利取得抵扣，避稅人應(yīng)特別注意以下情況，防止其發(fā)生:一是購買貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按照規(guī)定取得并保存扣稅憑證；二是購買免稅農(nóng)產(chǎn)品無稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的購買發(fā)票或購買憑證；三是購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者委托加工貨物的扣稅憑證未按規(guī)定注明增值稅等有關(guān)事項，或者注明的稅額等有關(guān)事項不符合規(guī)定的；(七)購置固定資產(chǎn)時，購買固定資產(chǎn)的部分配件作為原材料，抵扣進(jìn)項稅額；(八)將非應(yīng)稅和免稅項目采購的貨物和服務(wù)與應(yīng)稅項目采購的貨物和服務(wù)混合，取得增值稅發(fā)票；(九)利用并發(fā)手段降低免賠額部分的比例。以上

9、兩種策略都是從實際操作的角度提出來進(jìn)行避稅籌劃的。本質(zhì)上可以概括為:一是努力降低銷項稅；第二，努力擴(kuò)大進(jìn)項稅，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)納稅額。4.小規(guī)模納稅人避稅籌劃案例不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額的6%和征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，使得小規(guī)模納稅人和一般納稅人的籌劃避稅成為可能。對于小規(guī)模納稅人，納稅人的識別可以用于避稅籌劃。一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人更重。但并不總是如此。我們知道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的是通過減少稅式支出來減少現(xiàn)金流出。為了減輕

10、稅負(fù)，在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下，實現(xiàn)小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)變，勢必增加會計成本。比如增加會計賬簿，培訓(xùn)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人的減稅收入不足以抵消這些成本，他們寧愿保持小規(guī)模納稅人的地位。除了企業(yè)會計成本的影響，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)并不總是高于一般納稅人。下面的案例可以說明這一點。假設(shè)某物資批發(fā)企業(yè)年增值稅銷售額300萬元，會計制度健全，符合一般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。而這家企業(yè)允許從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，僅占銷項稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為45.9萬元(300 17%-300 17 % 10%)。如果企業(yè)分為兩個批發(fā)企業(yè)，每

11、個批發(fā)企業(yè)都是獨立核算單位，那么一分為二的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，符合小規(guī)模納稅人條件，可以適用6%的征收率。在這種情況下，只需分別繳納9.6萬元(160 6%)和8.4萬元(140 6%)的增值稅。顯然，小核算單位劃定后，作為小規(guī)模納稅人，相比一般納稅人可減少稅負(fù)27.9萬元。5.利用扣稅憑證避稅策劃案例。如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩個方面來做:減少銷項稅；擴(kuò)大進(jìn)項稅。對于后者，要注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。我們來看下面這個案例。一家木材公司從東北的一個林業(yè)組織調(diào)了一批原木過來。受長期計劃體制的影響，林業(yè)單位是事業(yè)單位，是一般納稅人，沒有增值稅。所以

12、不允許開具專用發(fā)票。而且長期以來，林業(yè)組織只開專用收據(jù)，不開發(fā)票。木材公司收到這張收據(jù)后，不能按正常程序扣稅，也不能按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。經(jīng)與林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請普通發(fā)票，并向木材公司開具普通發(fā)票。由于林業(yè)事業(yè)單位調(diào)撥的原木為自產(chǎn)自銷，無論開具收據(jù)還是普通發(fā)票，林業(yè)事業(yè)單位都不需要繳納增值稅。對于木材企業(yè)，按照現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品(原木為農(nóng)產(chǎn)品)，可以在普通發(fā)票的基礎(chǔ)上抵扣10%的進(jìn)項稅額，解決了進(jìn)項稅額抵扣的矛盾，合理減輕了稅負(fù)。6.進(jìn)項稅調(diào)整的避稅籌劃案例一般納稅人只應(yīng)從三種購買憑證中計算進(jìn)項稅額:一是從增值稅專用發(fā)票中，即根據(jù)專用發(fā)票記載

13、的增值稅計算進(jìn)項稅額；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證確定，即根據(jù)完稅憑證記載的增值稅；三是從免稅農(nóng)產(chǎn)品購買發(fā)票計算。一般納稅人購買貨物時，如果能夠判斷貨物不符合進(jìn)項稅的前提和不符合要求的抵扣項目，可以不辦理進(jìn)項稅。但在很多情況下，納稅人在購買商品或服務(wù)時無法判斷或無法準(zhǔn)確判斷是否存在不可抵扣的情形(例如無法判斷未來會發(fā)生非常損失等。).這樣一般先抵扣進(jìn)項稅，再進(jìn)行調(diào)整。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。進(jìn)項稅調(diào)整額根據(jù)不同情況按照以下方法計算:1.當(dāng)一般納稅人在購進(jìn)貨物既用于實際增值稅項目又用于免征增值稅項目或非增值稅項目時，不能準(zhǔn)確劃分各項進(jìn)項稅額時:進(jìn)項稅調(diào)整額=當(dāng)月進(jìn)項稅(免稅和不征稅項目合計

14、/銷售總額)2.一般納稅人其他項目不予抵扣時:進(jìn)項稅調(diào)整額=貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)價稅率3.非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品中外購商品或勞務(wù)的進(jìn)價，需要納稅人結(jié)合相關(guān)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行還原計算。1.某增值稅一般納稅人，2月份基本建設(shè)項目收到的貨物成本為3萬元，因風(fēng)災(zāi)造成的產(chǎn)成品損失價值為10萬元，其中外購貨物成本為7萬元，進(jìn)項貨物稅率均為17%，則進(jìn)項稅調(diào)整額= (3萬 7萬)17% = 1.7萬元。2.某增值稅一般納稅人生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品免征增值稅，2月份繳納電費2萬元，進(jìn)項稅額3400元；本月購買的其他商品，交10000元熱電費，1700元進(jìn)項稅，60000元。以上進(jìn)項稅全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品A和產(chǎn)品

15、b，當(dāng)月銷售總額為150萬元，其中產(chǎn)品A為50萬元，進(jìn)項稅調(diào)整金額為:進(jìn)項稅調(diào)整金額= (3400十1700十60萬) (50萬/150萬)= 2.17萬元。7、利用“掛靠”避稅的策劃案例國家往往會制定一些稅收優(yōu)惠政策，而很多企業(yè)天生不具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就要求企業(yè)為自己創(chuàng)造條件，以達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的。這種方法叫做“從屬關(guān)系”。以下案例將對“錨定”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)說明。1.鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以鋼材為主要產(chǎn)品。由于附近沒有礦山，其原料主要是廢鋼，廢鋼的主要來源是當(dāng)?shù)氐摹皬U品王”(個體拾荒者)，廢鋼是從外地的廢鋼經(jīng)營單位購買的。因為對方可以開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣進(jìn)項稅。按照現(xiàn)

16、行稅收政策，工業(yè)企業(yè)從個人(破爛王)處收購廢舊物資時，除了專門的廢舊物資經(jīng)營單位可以按照收購金額的10%計算進(jìn)項稅外，不能這樣處理。因此，這家鋼鐵企業(yè)從破爛王購買的廢鋼不能抵扣進(jìn)項稅，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。如何減輕這部分負(fù)擔(dān)？鋼鐵企業(yè)的決策層決定成立一個廢舊物資回收公司，該公司是獨立法人，獨立核算。經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，持有特種行業(yè)(廢舊物資經(jīng)營)營業(yè)執(zhí)照。鋼鐵企業(yè)從個人手中收購的廢鋼鐵全部通過廢舊物資回收公司，再由廢舊物資回收公司將收購的廢鋼鐵按市場價賣給鋼鐵企業(yè)，開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票。通過制度性處理，鋼鐵企業(yè)收購的廢鋼鐵全部可以在正常程序中全額抵扣進(jìn)項稅，減輕鋼鐵企業(yè)稅負(fù)。雖然

17、廢舊物資經(jīng)營單位名義稅負(fù)很高，但按照財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可以享受先征收增值稅再返還的稅收優(yōu)惠政策，財政會返還70%的應(yīng)納稅額，所以實際稅負(fù)并不高。2.在大型機(jī)械制造企業(yè)中，A類機(jī)械屬于大件商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20%左右。過去機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械，提供運輸服務(wù)，銷售中包含運費，全額按17%計算銷項稅額。新稅制實施一段時間以來，企業(yè)決策層決定成立運輸公司，該公司為獨立法人，獨立核算，銷售A類機(jī)械。銷售不再包含運費，運輸由運輸公司單獨開票結(jié)算，運輸公司按3%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，將這部分運費的稅負(fù)從17%降到3%。一般購買大型機(jī)械作為固定資產(chǎn)管理，所以不涉及買方扣稅。因此，運費的單獨核算

18、不影響買方的扣稅，因而不會危及雙方的購銷業(yè)務(wù)。3.例如，某建材企業(yè)生產(chǎn)一種建材產(chǎn)品，是綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25%的粉煤灰。增值稅實施以來，其原材料多為土、砂石和粉煤灰等工業(yè)企業(yè)廢棄物，且大多在購買時無法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅無法抵扣，稅負(fù)較高。自1995年起，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)的建筑材料，其原料中摻入不低于30%的粉煤灰、煤礦石、燃煤鍋爐底渣(不含高爐水渣)，在1995年底前免征增值稅。企業(yè)開展科技攻關(guān)，將配料比例中粉煤灰的含量提高到30%以上，而不使產(chǎn)品更具吸引力?？梢员挥绊憽Ｍㄟ^這種技術(shù)處理，一方面企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面也提高了廢棄資源粉煤灰的利用率，利民利己。

19、8.利用“分散優(yōu)勢”進(jìn)行避稅籌劃的案例我們先來看下面這個案例。一家乳品廠隸屬于蔡氏商業(yè)局。由于計劃體制和行政體制的制約，企業(yè)一直實行大而全、小而全的組織形式。該部有兩個分支:牧場和奶制品加工分支。牧場生產(chǎn)的原奶由乳品加工分公司加工成有色奶后出售。新稅制實施之初，這個企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)大大增加，因為根據(jù)新增值稅的相關(guān)政策，這個工廠是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也不是農(nóng)產(chǎn)品。因此，該廠加工銷售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)銷售的免稅待遇。根據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括飼草料和濃縮飼料。但絕大部分飼草是從農(nóng)民手中收購或牧場生產(chǎn)的，所以收購

20、部分可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按收購金額的10%抵扣進(jìn)項稅。由于前一環(huán)節(jié)(飼草單位生產(chǎn)經(jīng)營)按現(xiàn)行政策是免稅的，乳品廠在采購精制飼草時無法取得進(jìn)項稅抵扣憑證增值稅專用發(fā)票。因此，乳品廠的抵扣項目僅為外購飼草料的10%和少量輔助生產(chǎn)用品。但該企業(yè)生產(chǎn)的有色牛奶適用17%的基本稅率，全額按17%的稅率計算銷項稅額，銷項稅額減去進(jìn)項稅額即為該企業(yè)應(yīng)繳納的稅額。1994年，該企業(yè)的稅負(fù)達(dá)到四川%以上，大大超過了新稅制實施前的稅負(fù)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。1995年初，經(jīng)與上級部門研究，企業(yè)決定將牧場和乳品加工分廠相互分離，進(jìn)行獨立核算，將其分為兩個獨立的法人實體，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記。但生產(chǎn)合作仍

21、按以前的程序辦理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供給乳品加工廠加工銷售，但牧場與乳品加工廠按企業(yè)間正常購銷關(guān)系結(jié)算。這種治療會有以下效果:作為牧場，因其生產(chǎn)銷售未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮奶)，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品的條件，可享受免稅待遇，稅負(fù)為零。賣給乳品加工廠的鮮奶價格是按照正常的成本利潤率核定的。作為乳品加工廠，從牧場收購的鮮奶可以作為農(nóng)產(chǎn)品收購，按照收購金額計提10%的進(jìn)項稅。這部分進(jìn)項稅遠(yuǎn)大于原來飼草收購金額的10%。對于產(chǎn)品的銷售，仍按原方法計算銷項稅額。目前，由于國家宏觀調(diào)控計劃的影響，奶制品屬于微利產(chǎn)品。按照牧場正常的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已經(jīng)很小了，所以乳品加工廠的稅負(fù)也很低。

22、上述機(jī)構(gòu)設(shè)立后，解決了企業(yè)原有稅負(fù)畸重的矛盾，且不違反現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。9.“合資企業(yè)”避稅策劃案避稅可以利用分散的優(yōu)勢，還有聯(lián)合經(jīng)營。某電子設(shè)備公司最近從國外組織了一批先進(jìn)的尋呼通信機(jī)，預(yù)計其在國內(nèi)銷售的利潤率會很高。經(jīng)研究，公司領(lǐng)導(dǎo)決定改變目前的經(jīng)營形式，主動與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)合資建立專用尋呼臺，由該三產(chǎn)企業(yè)與公司共同投資。第三產(chǎn)業(yè)投資尋呼網(wǎng)，電子公司投資這批尋呼機(jī)。尋呼臺經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)正式開始運營，銷售這批尋呼機(jī)，提供尋呼服務(wù)。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，除銷售尋呼設(shè)備外，還向客戶提供相關(guān)電信勞務(wù)的，不繳納增值稅，而是繳納營業(yè)稅。但單獨銷售尋呼設(shè)備，不提供相關(guān)電

23、信勞務(wù)的，應(yīng)繳納增值稅。這樣，合并后，電子設(shè)備公司銷售這批尋呼設(shè)備，只需按3%的營業(yè)稅稅率繳稅，遠(yuǎn)低于繳納增值稅的預(yù)期稅負(fù)；郵電局下屬的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)通過與電子公司聯(lián)合，開辟了新的就業(yè)渠道，為下崗職工提供了就業(yè)機(jī)會。雙方優(yōu)勢互補(bǔ)，各得其所。10、利用“混合銷售”進(jìn)行避稅籌劃的案例一個銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則稱為混合銷售行為。需要說明的是，存在混合銷售行為，所涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是為銷售一批貨物而直接制作的，兩者之間存在緊密聯(lián)系和從屬關(guān)系。與既從事這個稅種的應(yīng)稅項目又從事那個稅種的應(yīng)稅項目的一般兼業(yè)活動完全不同，兩者之間沒有直接的隸屬關(guān)系。也就是說，不能單獨核算混

24、合銷售。稅法對混合銷售處理的規(guī)定是:企業(yè)、企業(yè)單位和個體戶從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售，企業(yè)、企業(yè)單位和個體戶主要從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述混合銷售行為的，視同銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅?！爸饕獜氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或者零售，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不足50%。有混合銷售行為的納稅企業(yè)，要看其屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)還是企業(yè)單位。如果沒有，就只交營業(yè)稅。1.某學(xué)院1996年11月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入80萬元。其中

25、技術(shù)資料收入50萬元，樣機(jī)收入30萬元。因為這種技術(shù)轉(zhuǎn)移的主體是高校，高校是事業(yè)單位。該機(jī)構(gòu)取得的80萬元混合銷售收入，只需按5%的稅率繳納營業(yè)稅，無需繳納增值稅。從事混合銷售的企業(yè)或企業(yè)單位同時從事非應(yīng)稅服務(wù)的，要看非應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50%。非應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過總銷售額50%的，混合銷售不征收增值稅；年銷售額低于總銷售額50%的，混合銷售要征收增值稅。2.某木制品廠生產(chǎn)銷售木質(zhì)地磚，為用戶建造。1996年10月，該廠承包了天妃歌舞廳的地坪工程，總造價10萬元。其中我廠提供的木地板磚4萬元，施工費用6萬元。工程完工后，工廠向天妃歌舞廳開具了普通發(fā)票，并收回了貨款(包括施工費

26、用)。如果該廠1996年建筑收入為60萬元，地磚銷售額為50萬元，則混合銷售不征收增值稅。如果施工收入50萬元，地磚銷售收入60萬元，則一起繳納增值稅。那么，該行為應(yīng)繳納的增值稅如下:10/(1.17%)17% = 1.45(萬元)如果納稅企業(yè)或兼業(yè)經(jīng)營、從事混合銷售的企事業(yè)單位當(dāng)年混合銷售較多，且金額較大，需要企業(yè)增加非應(yīng)稅服務(wù)銷售額，超過年銷售額的50%，這樣可以減輕混合銷售的稅負(fù)，不繳納增值稅，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)和企業(yè)單位有混合銷售的，視同銷售貨物，征收增值稅。3.新化工廠是增值稅一般納稅人。1月1日賣出4萬元商品，用自己的車隊給買家送貨。運費800元。

27、此項業(yè)務(wù)的應(yīng)付增值稅如下:(40000800)/(117%)17% = 5928.2升(元)11.購買的稅收減免和避稅籌劃案例采購抵扣稅法是指工業(yè)生產(chǎn)中采購的貨物(包括為采購貨物支付的運輸費用)，在貨物驗收入庫后，可以申報抵扣，計入當(dāng)期進(jìn)項稅額(當(dāng)期進(jìn)項稅額未抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣)。增值稅進(jìn)項抵扣稅法的實施，雖然不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的整體稅負(fù)，但為企業(yè)通過各種方式緩繳稅款，利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。例如，某工業(yè)企業(yè)1月份購進(jìn)1000件增值稅應(yīng)稅貨物。增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)價100萬元，進(jìn)項稅17萬元。生產(chǎn)加工后，該商品銷售單價為1200元(不含增值稅)，每月

28、實際銷量為100件(增值稅稅率為17%)。月銷項稅20400元。但由于進(jìn)項稅采用購置稅抵扣方式，1-8月銷項稅為16.32萬元(2.048)，少于可抵扣進(jìn)項稅17萬元。在此期間，不繳納增值稅。9、10兩個月分別支付13600元和20400元，共計34000元(2.0410-17)。這樣，雖然納稅的賬面金額完全相同，但如果每月的資金成本率為2%，通貨膨脹率為3%，那么34000元的稅額換算成1月初的金額如下:1.36%(12%)9(13%)9+2.04%(12%)10(13%)10 = 2.1174(萬元)很明顯，這比每月均衡納稅的稅負(fù)要輕。混賣和跑是不一樣的。建材公司是增值稅一般納稅人。它有兩

29、項業(yè)務(wù)，一項是建筑安裝材料的批發(fā)和零售，并提供安裝和裝飾業(yè)務(wù)。一是提供建筑材料和設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。2000年5月，該公司的業(yè)務(wù)如下:建筑裝飾材料銷售額82萬元，有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額10.8萬元；安裝裝修服務(wù)收入60萬元，設(shè)備租賃服務(wù)收入16萬元，合計勞務(wù)收入76萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會計信息，公司財務(wù)人員向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報:應(yīng)交增值稅= 82萬17%-10.8萬= 3.14萬元；應(yīng)交營業(yè)稅= 76萬3% = 2.28萬元。審計賬目后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)納稅額調(diào)整為:應(yīng)納稅額= (82萬+76萬)17%-10.8萬= 16.06萬元。這個計算結(jié)果比公司財務(wù)人員多了16.06萬-(3.14萬+2.2

30、8萬)= 10.64萬(人民幣)。公司不服，向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。經(jīng)審查，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。實例分析在本例中，建筑安裝公司的業(yè)務(wù)包括混合銷售和兼營?；旌箱N售行為是指既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅服務(wù)的銷售行為。這里特別指出，存在混合銷售行為，其中涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)僅為一個銷售行為，即為直接銷售一批貨物提供非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者密切相關(guān)，與一般的兼營一個應(yīng)稅項目和另一個應(yīng)稅項目的行為完全不同，兩者之間不存在直接的隸屬關(guān)系。在這個例子中，建筑安裝公司不僅銷售建筑材料，還提供安裝和裝修服務(wù)。兩者之間存在直接的隸屬關(guān)系，屬于混合銷售

31、業(yè)務(wù)，應(yīng)隨同貨物銷售一并繳納增值稅。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、事業(yè)單位和個體經(jīng)營者，主要從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售；企業(yè)、企業(yè)單位和個體戶兼營非應(yīng)稅服務(wù)的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為不征收增值稅。為了更清楚地解釋這個例子，有必要詳細(xì)解釋一下什么是兼職非應(yīng)稅服務(wù)。是指增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)的同時，從事非應(yīng)稅服務(wù)(即各種營業(yè)稅業(yè)務(wù))，其從事的非應(yīng)稅服務(wù)與銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)的某一項沒有直接聯(lián)系或者隸屬關(guān)系。公司的其他業(yè)務(wù)與其他兩項業(yè)務(wù)沒有關(guān)聯(lián)或隸屬關(guān)系，屬于兼職業(yè)務(wù)，不屬于增值稅征收范圍。理論上不應(yīng)該繳納增

32、值稅，但該公司最大的錯誤是沒有將這兩項服務(wù)(即安裝、裝修服務(wù)和直接為銷售商品服務(wù)的租賃服務(wù))分開核算。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別核算。未單獨核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)與貨物或者應(yīng)稅服務(wù)一并繳納增值稅。本例中，公司的安裝裝修費用直接服務(wù)于商品銷售，屬于混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅，而租賃屬于兼職行為。既然核公司沒有單獨核算，也應(yīng)該繳納增值稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的納稅調(diào)整是正確的。現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活是復(fù)雜的，混合銷售行為和兼營行為包含的內(nèi)容和適用范圍非常廣泛。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，應(yīng)特別注意以下幾點:1.

33、準(zhǔn)確掌握混合銷售行為的處理方法。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、事業(yè)單位、個體戶，與以貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位、個體戶混合銷售的，視同銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。這一點要牢牢把握。上述“主要從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指年貨物銷售額占納稅人年貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額總數(shù)的50%以上。2.兼職業(yè)務(wù)要單獨核算。增值稅的兼營有兩種:一種是兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；另一種情況是兼營非應(yīng)稅服務(wù)。不管是哪一種并發(fā)操作，都應(yīng)該單獨核算。相關(guān)增值稅法規(guī)定，納稅人從事不同稅率

34、的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。期末未分別核算的，適用較高的稅率；納稅人從事不能單獨核算或者不能準(zhǔn)確核算的非應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。商家在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，一定要仔細(xì)考慮利弊，避免多繳稅款帶來的額外稅收負(fù)擔(dān)，同時也要防止少繳稅款受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。正確的計劃方法首先，應(yīng)分別核算兩項勞務(wù)收入，即直接用于銷售服務(wù)的安裝裝修勞務(wù)60萬元和與銷售不直接相關(guān)的租賃勞務(wù)16萬元。正確的計算方法如下:應(yīng)交增值稅= (82萬+60萬)17%-10.8萬= 13.34萬元；應(yīng)交營業(yè)稅= 16萬5% = 8000元；應(yīng)納稅總額= 13.34萬+8000 = 14.14萬元。規(guī)劃后公司節(jié)稅= 16.06萬-14.14萬

35、= 1.92萬元。(a11)12.納稅人身份識別增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，使小規(guī)模納稅人進(jìn)行節(jié)稅籌劃成為可能2。一般認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人重，但實際上不盡然。納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目的是通過減輕稅收負(fù)擔(dān)來減少現(xiàn)金流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下，實現(xiàn)小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。比如增加會計賬簿，培訓(xùn)或者聘請有能力的會計等。如果小規(guī)模納稅人因減稅而獲得的收入不足以抵消這些成本，他們寧愿保持小規(guī)模納稅人的身份?！纠?】假設(shè)某物資批發(fā)企業(yè)年增值稅銷售額為300萬元，會計核算體系較為健全，符合一般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率

36、。而這家企業(yè)允許從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，僅占銷項稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為45.9萬元300萬元17%-(300萬元 17% ) 10%。如果企業(yè)分為兩個批發(fā)企業(yè)，每個批發(fā)企業(yè)作為一個獨立核算單位，一分為二后兩個單位的年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，那么兩者都符合小規(guī)模納稅人的條件，可以適用6%的征收率。這種情況下，只需分別繳納9.6萬元(160萬元 6%)和8.4萬元(140萬元 6%)的增值稅。顯然，劃分為小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，與一般納稅人相比，可減少稅負(fù)27.9萬元。企業(yè)選擇哪個納稅人對自己有利？有三種主要方法:(一)增值率判斷方法當(dāng)增值

37、稅率相同時，關(guān)鍵因素是進(jìn)項稅額或增值率。增值率與進(jìn)項稅成反比，與應(yīng)納稅額成正比。其計算公式如下:進(jìn)項稅=銷售收入(1-增值率)增值稅率增值率=銷售收入(不含稅)-進(jìn)價/銷售收入(不含稅)或增值率=(銷項稅-進(jìn)項稅)/銷項稅。納稅人一般應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進(jìn)項稅。=銷售收入17%-銷售收入17%(1-增值率)=銷售收入 17 %增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售收入 6%應(yīng)納稅額的無差別平衡點計算如下:銷售收入 17 %增值率=銷售收入 6%因此，當(dāng)增值率為35.3%時，兩者的稅負(fù)是一樣的；當(dāng)增值率低于35.3%時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于35.3%時，一般納稅人的稅負(fù)

38、重于小規(guī)模納稅人。(二)銷售中扣除投入材料比例的判斷方法上述增值率的計算公式可轉(zhuǎn)換如下:增值率=(銷售收入-采購項目)/銷售收入= 1-采購價格/銷售收入= 1-銷售中可抵扣采購的比例假設(shè)扣除的采購項目占不含稅銷售額的X，則:17%(1-x)=6%平衡點是x = 64.7%。也就是說，當(dāng)可抵扣進(jìn)項占銷售額的64.7%時，兩個納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)?shù)挚圻M(jìn)項占銷售額的比重超過64.7%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)?shù)挚圻M(jìn)項占銷售額的比重低于64.7%時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。(3)含稅銷售與含稅采購金額比較法假設(shè)Y是包含增值稅的銷售金額，X是包含增值稅的采購金額(兩個金額在

39、同一期間)，則以下公式成立:y/(1+17%)-x/(1+17%)17% = y/(1+6%)6%平衡點如下:x = 61% y也就是說，當(dāng)企業(yè)的含稅進(jìn)貨額為同期銷售額的61%時，兩個納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)的含稅進(jìn)貨額大于同期銷售額的61%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)含稅購進(jìn)額低于同期銷售額的61%時，一般納稅人的稅負(fù)比小規(guī)模納稅人重。這樣，在設(shè)立企業(yè)時，納稅人可以通過稅收籌劃，根據(jù)所經(jīng)營的商品的整體增值率，選擇不同的納稅人身份。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人必須具備一定的條件才能轉(zhuǎn)型為普通納稅人，才能選擇這種方式來達(dá)到節(jié)稅的目的。13.增值稅延期納稅。采購抵扣稅法是指工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)采購的

40、貨物(包括為采購貨物支付的運輸費用)，在采購貨物驗收入庫后，可以申報抵扣，計入當(dāng)期進(jìn)項稅額(當(dāng)期進(jìn)項稅額未抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣)。增值稅進(jìn)項抵扣稅法的實施，雖然不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的整體稅負(fù)，但為企業(yè)通過各種方式緩繳稅款，利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件?！纠?】某工業(yè)企業(yè)1月購進(jìn)1000件增值稅應(yīng)稅貨物。增值稅專用發(fā)票記載進(jìn)價100萬元，進(jìn)項稅17萬元。生產(chǎn)加工后，該商品銷售單價為1200元(不含增值稅)，每月實際銷量為100件(增值稅稅率為17%)。月銷項稅額為20400元(120010017%)。但由于進(jìn)項稅采用進(jìn)項稅抵扣方式，1-8月份16.32萬元(2.

41、04萬元 8)銷項稅中抵扣17萬元進(jìn)項稅，此期間不繳納增值稅。9月和10月分別支付1.36萬元和2.04萬元，共計3.4萬元(2.04萬元10-17萬元)。這樣，雖然納稅的賬面金額完全相同，但如果每月的資金成本率為2%，通貨膨脹率為3%，那么34000元的納稅額將轉(zhuǎn)換為1月初的金額，如下所示:1.36/(1+2%) 9 (1+3%) 9+2.04/(1 12%) 10(1+3%)10=2.1174很明顯，這比每月均衡納稅的稅負(fù)要輕。需要指出的是，稅收負(fù)擔(dān)的延期支付應(yīng)當(dāng)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項稅額從當(dāng)期銷項稅額中扣除這一關(guān)鍵點。只有納稅期間實際發(fā)生的銷項稅和進(jìn)項稅才是法

42、定的當(dāng)期銷項稅或當(dāng)期進(jìn)項稅。14.充分利用市場定價自主權(quán)。增值稅相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)市場定價的范圍沒有具體限制，即企業(yè)利用企業(yè)法賦予的充分的市場定價自主權(quán)。這就為企業(yè)通過利益統(tǒng)一的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移價格和利潤來進(jìn)行稅收籌劃活動提供了條件?！纠?】A、B、C是集團(tuán)公司部門中三個獨立核算的企業(yè)，相互之間存在買賣關(guān)系:企業(yè)A生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為企業(yè)B的原材料，而企業(yè)B生產(chǎn)的產(chǎn)品80%提供給企業(yè)C，相關(guān)信息見表8-1。表8-1企業(yè)名稱增值稅稅率(%)所得稅稅率(%)生產(chǎn)數(shù)量(件)正常市場價格(人民幣)轉(zhuǎn)讓價格(人民幣)A 17 33 1000 500 400B 17 33 1000 600 500C 17

43、33 800 700 700注:以上價格均含稅。假設(shè)企業(yè)A的進(jìn)項稅額為4萬元，年平均市場利率為24%。如果三家企業(yè)均以正常市場價格結(jié)算貨款，則應(yīng)繳納的增值稅如下:企業(yè)A應(yīng)繳納的增值稅=(100050017%)/(1+17%)-4萬= 72650-4萬= 32650元。企業(yè)B應(yīng)繳納的增值稅=(100060017%)/(1+17%)-72650 = 87179-72650 = 14529元。企業(yè)C應(yīng)繳納的增值稅=(80070017%)/(1+17%)-(8717980%)= 81368-69744 = 11624元。本集團(tuán)應(yīng)交增值稅總額= 32650+14529+11624 = 58803元。但是

44、，當(dāng)三家企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓價格時，應(yīng)繳納的增值稅如下:企業(yè)A應(yīng)繳納的增值稅=(100040017%)/(1+17%)-4萬= 58120-4萬= 18120元。B企業(yè)應(yīng)交增值稅=(800500+200600)17%/(1+17%)-58120 = 75556-58120 = 17436(元)企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=(80070017%)/(117%)-(80050017%)/(117%)= 81367-58120 = 23 247元。本集團(tuán)應(yīng)交增值稅合計= 18120十17436十23247 = 58803元。比如從靜態(tài)的總額來看，前后應(yīng)繳納的增值稅是一模一樣的，集團(tuán)公司整體稅負(fù)的減輕只是隱藏在這個表面

45、的金額中。這里起決定作用的是納稅的區(qū)別。由于三家企業(yè)生產(chǎn)的連續(xù)性，企業(yè)A本期應(yīng)納稅額減少14530元(32650-18120元)，即延期至第二期(通過企業(yè)B)；當(dāng)然，這使得乙企業(yè)二期和丙企業(yè)三期的納稅額分別增加了2907元和11623元。但若將各期相對增減額(假設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為3個月)折算成現(xiàn)值，則稅負(fù)減少1471元，無疑將為集團(tuán)公司產(chǎn)生新的投資收益。15.選擇合理的處理方式可以節(jié)稅。有人在東升機(jī)械廠做會計，該廠受托為威遠(yuǎn)鑄造廠加工500件鑄鋼件。威遠(yuǎn)代工廠負(fù)責(zé)人表示，可以經(jīng)銷，也可以來料加工。如果采用分布式加工生產(chǎn)，威遠(yuǎn)鑄造廠每件鑄鋼件的回收價格為210元(不含稅)，相關(guān)稅費由東升機(jī)械廠承

46、擔(dān)。加工時，以每噸1250元的價格提供50噸熟鐵。由于威遠(yuǎn)鑄造廠為增值稅小規(guī)模納稅人，只能提供稅務(wù)所按6%稅率開具的增值稅專用發(fā)票，東升機(jī)械廠可抵扣進(jìn)項稅額為3750元(5012506%)。如果采用純來料加工的方式，每件鑄鋼件的加工費收入為82元，加工費共計41000元，加工過程中可抵扣的電、燃料進(jìn)項稅額為1600元。東升機(jī)械廠不明白的是，采用那種加工方式更劃算。兩種加工方式的區(qū)別是:經(jīng)銷加工，原料和產(chǎn)品都要定價，雙方屬于買賣關(guān)系；加工材料、原材料、產(chǎn)品不定價，受托方只收取加工費。不同加工方式的毛利和稅負(fù)是不同的。因此，納稅籌劃應(yīng)主要從以下兩個方面進(jìn)行計算:一是毛利，是指產(chǎn)品銷售額減去原材料成

47、本的差額，或純來料加工的加工費收入。在稅費相同的情況下，哪種利潤更大，就選擇哪種處理方式。第二，從稅負(fù)角度看，如果分銷加工過程中接受的原材料能夠同時取得增值稅專用發(fā)票，且能夠按規(guī)定稅率抵扣進(jìn)項稅額，且計算出的應(yīng)納稅額小于純來料加工計算出的應(yīng)納稅額，則應(yīng)選擇分銷加工方式。相反，我們應(yīng)該選擇純粹的處理模式。具體分析如下:如果采用分銷加工方式，銷售額與原材料成本的差額為42500元(500 210-50 1250)，應(yīng)納增值稅為12500元(50021017%-3750-1600)；如果采用純來料加工的生產(chǎn)方式，則加工費收入為4100元(50082)，應(yīng)交增值稅為5370元(5008217%-160

48、0)。相比之下，采用配送加工方式比純來料加工方式可增加毛利1500元(42500-41000元)，此處不考慮投料時占用資金的利息因素。但稅負(fù)增加了7130元(12500-5370元)，7%的城建稅和3%的教育費附加也要相應(yīng)增加，共計713元，共計7843元。減去多出來的1500元毛利，東升機(jī)械廠就要多交5000多元的稅費。由此可見，對于東升機(jī)械廠來說，在現(xiàn)有條件下，該業(yè)務(wù)采用純來料加工比經(jīng)銷加工更劃算。當(dāng)然，如果威遠(yuǎn)代工是增值稅一般納稅人，情況就變了。消費稅稅收籌劃案例1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃消費稅的納稅發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)/委托加工和進(jìn)口)，而不是流通領(lǐng)域或最終消費環(huán)節(jié)。也就是說，

49、消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事條例規(guī)定的11種消費品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個人。因此，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費品的企業(yè)以較低的銷售價格向其獨立核算的銷售部門銷售應(yīng)稅消費品，由于其在銷售過程中，只繳納增值稅而不繳納消費稅，可以降低集團(tuán)整體消費稅負(fù)擔(dān)，但保持增值稅稅負(fù)不變。2.并行稅務(wù)規(guī)劃經(jīng)營多種不同稅率應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)分別計算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，不分別核算銷售額和銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品作為成套消費品銷售的，稅率應(yīng)當(dāng)高。這無疑會增加企業(yè)的稅負(fù)。3.應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的稅收籌劃納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)

50、稅消費品的，不征稅。比如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲已經(jīng)是應(yīng)稅消費品，卷煙廠再利用生產(chǎn)的煙絲繼續(xù)生產(chǎn)卷煙。這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不征收消費稅，只征收卷煙消費稅。購進(jìn)已繳納消費稅的產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品時，可以扣除購進(jìn)應(yīng)稅消費品已繳納的稅款。4.銷售會計的稅收籌劃增值稅適用的征稅對象同時征稅時，應(yīng)征稅的銷售額不包括應(yīng)向買方收取的增值稅。計算公式如下:應(yīng)稅消費品銷售額=含稅銷售額/1+增值稅稅率或征收率。2.外匯銷售應(yīng)稅消費品的避稅籌劃。納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費品，應(yīng)按外匯市場價格折合成人民幣銷售額后的公式計算應(yīng)納稅額。從企業(yè)避稅的角度來看，人民幣的折算率可以是結(jié)匯當(dāng)天的國家外匯牌價，也可以是月

51、初的國家外匯牌價。所以可以做一個比較的選擇，這個選擇是建立在避稅的基礎(chǔ)上的。一般來說，外匯市場波動越大，節(jié)稅的必要性就越強(qiáng)。人民幣匯率越低，計算的應(yīng)納稅額越多，節(jié)稅就越多。例如:一名納稅人在2月5日銷售了10萬美元。若采用當(dāng)日匯率(假設(shè)1美元= 8.70人民幣)，則折合人民幣87萬元；如果采用2月1日的匯率(假設(shè)L美元= 8.5元人民幣)，則折合成人民幣85萬元。因此，當(dāng)稅率為30%時，后者僅比前者節(jié)稅(2萬30%)= 6000元6000元。3.包裝的避稅策劃。采用計價方式計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，與包裝一起銷售，不論包裝是否單獨計價，也不論會計如何處理，都應(yīng)并入銷售額計算消費稅。所以企業(yè)要想

52、在包裝材料上省消費稅，關(guān)鍵是包裝材料不能和產(chǎn)品一起定價銷售，而是收取一筆“押金”，這筆“押金”不計入銷售額來計算消費稅。例如，某企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，包括包裝價值200元。如果連同套餐一起銷售，則銷售額為22001000 = 220萬元。消費稅稅率為10%，則汽車輪胎應(yīng)繳納的消費稅金額為220010% = 22萬元。如果企業(yè)收取包裝保證金，單獨收取1000個汽車輪胎的包裝“保證金”，則可節(jié)省稅款2萬元。4.扣除所購消費品進(jìn)價后的避稅籌劃。根據(jù)消費稅若干具體問題的規(guī)定，消費稅可以按照購進(jìn)應(yīng)稅消費品的進(jìn)價扣除計算。所以從節(jié)稅的角度，企業(yè)首先要知道哪些消費品是允許抵扣的；其

53、次，要盡可能多地從銷售額中扣除，以降低計稅依據(jù)。允許扣除的消費品有:1.購買用含稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2.購買了完稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；3.購買了完稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；4.購買了納稅護(hù)膚品生產(chǎn)的護(hù)膚品；5.購買了貴重珠寶和用征稅的珠寶石生產(chǎn)的珠寶玉石；6.購買了完稅鞭炮煙花生產(chǎn)的鞭炮煙花。例如，某白酒廠購進(jìn)5000公斤散裝糧食白酒，裝瓶后銷售。購進(jìn)的散裝糧食白酒單價為每公斤3.5元(不含增值稅)瓶裝白酒9500瓶，全部以每瓶3元的價格銷售。結(jié)果這家企業(yè)因為不了解這種避稅方式，誤繳的消費稅為(95003)25% = 7125元。如果這個企業(yè)知道如何購買征稅的酒和酒精產(chǎn)品，5.扣除原材料消費稅后的避稅

54、籌劃。根據(jù)消費稅若干具體問題的規(guī)定，有以下幾種消費品可以抵扣原材料應(yīng)納的消費稅。1.以委托加工收取的完稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2.以委托加工回收的納稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；3.以委托加工回收的完稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；4.以委托加工回收的納稅護(hù)膚品和護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚品和護(hù)發(fā)品；5.以委托加工回收的完稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重珠寶及珠寶玉石；6.以有償鞭炮、煙花為原料加工回收生產(chǎn)的鞭炮、煙花。有些企業(yè)多繳了消費稅，是因為不知道上述委托加工過程中代扣代繳的消費稅可以在最終加工銷售環(huán)節(jié)繳納的消費稅中抵扣。比如某珠寶廠采購了一批寶石，價格是一萬元。該廠委托另一家寶石廠打磨后回收，共支付加工費7

55、000元，對方代扣消費稅1888.89元。然后，工廠進(jìn)行鉆孔等深加工，進(jìn)行銷售，銷售金額共計6萬元。結(jié)果，工廠繳納了消費稅:6000 19% = 6000元如果工廠知道對方代扣的消費稅可以抵扣，那么工廠實際上只需要支付:(6000-1888.89) = 4L11.11元。6.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅策劃案例消費稅的納稅發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口)，而不是流通領(lǐng)域或最終消費環(huán)節(jié)。也就是說，消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事條例規(guī)定的八種消費品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個人。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格向其獨立核算的銷售部門銷售應(yīng)稅消費品，

56、由于處于銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅而不繳納消費稅，將降低集團(tuán)整體消費稅負(fù)擔(dān)，但增值稅稅負(fù)不變。如某煙草集團(tuán)下屬卷煙廠生產(chǎn)的B類卷煙，市場價格為100盒每盒500元(不含增值稅)，以每盒400元(不含增值稅)的價格銷售給其獨立核算的銷售部門。卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價前:應(yīng)納消費稅= 500 100 40% = 2萬元。卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價后:應(yīng)交消費稅= 40010040% = 16000元。定價前后的差異如下:20000-16000 = 4000(人民幣)此次調(diào)價使卷煙廠稅負(fù)減輕了4000元。7.利用兼管消費稅進(jìn)行避稅籌劃的案例。經(jīng)營多種不同稅率應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)分別計算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量

57、。因為稅法規(guī)定，不單獨核算銷售額和銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品合并為消費品銷售的，稅率應(yīng)當(dāng)高。這無疑會增加企業(yè)的稅負(fù)。例如，某酒廠不僅生產(chǎn)稅率為25%的糧食酒，還生產(chǎn)稅率為10%的起泡酒和藥酒，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶禮盒。工廠應(yīng)該分別計算兩種不同稅率的酒的銷售額。如果工廠不單獨核算，而是將兩種酒和禮品套裝酒混合銷售進(jìn)行征稅，那么混合銷售必須按25%的高稅率征稅。應(yīng)納稅額不能按10%的稅率計算。8.利用連續(xù)生產(chǎn)消費稅的避稅籌劃案例。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不征稅。比如卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲已經(jīng)是應(yīng)稅消費品，卷煙廠再利用生產(chǎn)出來的煙絲繼續(xù)生產(chǎn)卷煙。這樣，連續(xù)生產(chǎn)

58、應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品時，就可以抵扣購進(jìn)應(yīng)稅消費品所繳納的稅款。10月，某卷煙廠購買100盒煙絲，每盒200元。當(dāng)月生產(chǎn)A類卷煙200盒，消耗外購煙絲50盒。A類香煙的市場價格是每盒500元。在計算10月份A類卷煙應(yīng)繳納的消費稅時(以上價格不含增值稅，A類卷煙消費稅稅率暫減40%)。應(yīng)繳納的消費稅如下:5020040%-5020030% = 3.7萬元1.計稅時，按照當(dāng)前生產(chǎn)數(shù)量，計算購進(jìn)應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅；2.限于以下完稅消費品:外購?fù)甓悷熃z生產(chǎn)的卷煙；購買了完稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；已征稅的外購化妝品生產(chǎn)的化妝品；購買的護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品生產(chǎn)的護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品；購買的貴重珠寶和珠寶玉石由納稅的珠寶玉石

59、生產(chǎn)；購買的完稅鞭炮、煙花生產(chǎn)的鞭炮、煙花；納稅汽車輪胎生產(chǎn)的外購汽車輪胎(胎、胎)是從納稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如外購兩輪摩托車、改裝三輪摩托車)中采購的。9.利用銷售會計進(jìn)行消費稅避稅籌劃的案例增值稅適用的征稅對象同時征稅時，應(yīng)征稅的銷售額不包括應(yīng)向買方收取的增值稅。其計算公式如下:應(yīng)稅消費品銷售額=含增值稅銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)舉例。某日化廠向批發(fā)商銷售價值5000元的化妝品(消費稅稅率30%，增值稅稅率17%)，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項稅額726.5元5000十(117%) 17%，則:應(yīng)稅消費品銷售額= 5000十(17%) = 4273.5元。應(yīng)交消費稅= 4273.

60、5 30% = 1282.05元。10.消費稅節(jié)稅策劃案例1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，而非流通領(lǐng)域或最終消費環(huán)節(jié)。因此，在關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，可以減少其銷售額，從而減少應(yīng)稅消費。獨立核算的銷售部門，因為是在銷售過程中，只交增值稅，不交消費稅。因此，這可以降低集團(tuán)的整體消費稅負(fù)擔(dān)，但增值稅稅負(fù)不變?！纠?2】某煙草集團(tuán)下屬卷煙廠生產(chǎn)的B類卷煙市場銷售價格為每條500元(不含增值稅)。工廠銷售100盒每盒400元(不含增值稅)給獨立核算的銷售部。卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價前:應(yīng)納消費稅= 500 100