收入費用和利潤課件2

1、第十三章 收入、費用和利潤2022/7/291第1頁，共44頁。第一節(jié) 收入的概念與分類一、收入的有關概念（一）收入的概念收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的流入。收入的特點：（1）收入是企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入（2）收入能導致企業(yè)所有者權益的增加（3）收入與所有者投入資本無關2022/7/292第2頁，共44頁。二、收入的分類（一）收入按性質(zhì)分類分為銷售收入、勞務收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。 （二）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 2022/7/293第3頁，共44頁。第二節(jié) 收入的確認與計

2、量2022/7/294第4頁，共44頁。一、收入的確認條件1、銷售商品收入的確認條件（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關的已發(fā)生的成本或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2022/7/295第5頁，共44頁。（二）一般銷售商品業(yè)務的收入確認 企業(yè)銷售商品時，只有同時符合上述五個條件，才能確認商品的銷售收入。應設置“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”、“銷售費用”等賬

3、戶。收入確認條件未滿足時，即使收到貨款，也不能確認收入。企業(yè)應增設“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、等賬戶進行核算“發(fā)出商品”賬戶核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本；“委托代銷商品”賬戶核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本；期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”賬戶的余額，應并入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目反映。2022/7/296第6頁，共44頁。例13-1、2、3教材P2882022/7/297第7頁，共44頁。（二）特殊銷售方式的收入確認在會計實務中，商品的銷售方式是多種多樣的。在不同的銷售方式下，收入的確認有其特定的標志。1分期收款

4、銷售采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。2022/7/298第8頁，共44頁。例13-4教材P2892022/7/299第9頁，共44頁。（三）銷售折扣、折讓與退回1銷售折扣銷售折扣，是指銷貨方為了鼓勵購貨方多購商品或盡早付款而給予的價款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)會計準則第14條收入中規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣

5、的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。2022/7/2910第10頁，共44頁。（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。企業(yè)會計準則第14條收入中規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。 2022/7/2911第11頁，共44頁。例13-8、9教材P2842022/7/2912第12頁，共44頁。2銷售折讓銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)會計準則第14條收入中規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應

6、當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項。 2022/7/2913第13頁，共44頁。例13-10教材P2952022/7/2914第14頁，共44頁。3銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)會計準則第14條收入中規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 例13-11教材P295 2022/7/2915第15頁，共44頁。2、勞務收入的確認3、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認4、建造合同收入的確認與計量2022/7/2916第16頁，共4

7、4頁。第三節(jié) 費用的概念及其確認一、費用概述（一）費用的概念和特征費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。1.費用會減少企業(yè)的所有者權益2.費用會減少企業(yè)的資源3、費用和產(chǎn)品成本不是同一概念2022/7/2917第17頁，共44頁。（二）費用的分類1.產(chǎn)品生產(chǎn)費用（1）直接材料（2）直接人工（3）燃料和動力（4）制造費用2.期間費用期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，主要包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。2022/7/2918第18頁，共44頁。期間費用組成內(nèi)容1.銷售費用(商品銷售中發(fā)生)2.管理費用(企業(yè)管理部門發(fā)生)3.財務費用(資金籌集、使用過程

8、中發(fā)生) 銷售費用管理費用財務費用2022/7/2919第19頁，共44頁。期間費用賬戶設置 財務費用 銷售費用 管理費用 銷售費用 管理費用 財務費用 本年利潤 2022/7/2920第20頁，共44頁。期間費用的核算（一）銷售費用的內(nèi)容及其賬務處理1.銷售費用的內(nèi)容2.銷售費用的賬務處理（二）管理費用的內(nèi)容及其賬務處理1.管理費用的內(nèi)容2.管理費用的賬務處理（三）財務費用的內(nèi)容及其賬務處理1.財務費用的內(nèi)容2.財務費用的賬務處理2022/7/2921第21頁，共44頁。 請看例題分析(P306)【例13- 19】2022/7/2922第22頁，共44頁。第四節(jié) 利潤的核算一、利潤的構成1、

9、營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤。 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費-期間費用-資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈損益投資凈損益 2、利潤總額利潤總額是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3、凈利潤凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額.凈利潤=利潤總額-所得稅費用 2022/7/2923第23頁，共44頁。二、利潤的計算與結轉企業(yè)應設置“本年利潤”科目，用于計算一定會計期間實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。會計期末，企業(yè)應將收入類、成本費用類科目余額轉入該科目。結轉后“本年利潤”賬戶如為貸

10、方余額，反映本年度自年初開始累計實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損。年度終了,企業(yè)應將 “本年利潤”賬戶的全部累計余額，轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶。如為凈利潤，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配-一未分配利潤”賬戶；如為凈虧損，作相反的會計分錄。年度結賬后，“本年利潤”賬戶應無余額。2022/7/2924第24頁，共44頁。營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務成本所得稅費用利潤分配未分配利潤 例13-20，P3102022/7/2925第25頁，共44頁。第五節(jié) 所得稅的核算一、基本概念所得稅包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎的各種境內(nèi)和境外稅額。（一）計稅基礎企業(yè)在取

11、得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照企業(yè)會計準則第18號所得稅的規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。 2022/7/2926第26頁，共44頁。1資產(chǎn)計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。 2022/7/2927第27頁，共44頁。例子：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應以公允價值計

12、量，公允價值的變動計入當期損益；如稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納所得額，即其計稅基礎保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間的差異。假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為 1000 萬元，期末公允價值為 1500萬元，而計稅基礎仍維持1000萬元不變，該計稅基礎與其賬面價值 1000 萬元之間的差額 500 萬元即為應納稅暫時性差異。2022/7/2928第28頁，共44頁。2負債計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債的確認和償還，通常不會對當期損益和應納稅

13、所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎即為賬面價值。2022/7/2929第29頁，共44頁。（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。 按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。2022/7/2930第30頁，共

14、44頁。例13-21至2-27教材P3122022/7/2931第31頁，共44頁。二、所得稅費用的確認與計量企業(yè)在計算確定當期所得稅（即當期應交所得稅）以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益），但不包括直接計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。即：所得稅費用（或收益） =當期所得稅遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）2022/7/2932第32頁，共44頁。在確認與計量所得稅費用時，企業(yè)應設置如下會計科目1“所得稅費用”：反映當期應當計入利潤表的所得稅費用。該科目分“當期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”兩個明細科目。2“應交稅費應交所得稅”：反映

15、按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅。2022/7/2933第33頁，共44頁。應設置如下會計科目3.“遞延所得稅資產(chǎn)”：借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額。“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來可以少交的所得稅金額。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額所得稅稅率4.“遞延所得稅負債”：貸方登記“遞延所得稅負債”增加額，借方登記“遞延所得稅負債”減少額?！斑f延所得稅負債”貸方余額為負債，表示將來應交所得稅金額。 遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異期末余額所得稅稅率2022/7/2934第34頁，共44頁。例13-28至2-32教材P3132022/

16、7/2935第35頁，共44頁。三、遞延所得稅的特殊處理1.直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅根據(jù)本準則第二十二條規(guī)定，直接計入所有者權益的交易或事項，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，相關資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異的，應當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，計入資本公積（其他資本公積）。2022/7/2936第36頁，共44頁。2.企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅由于企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關的遞延所得稅費用（或收益），通常應調(diào)整企業(yè)合并中所確認的商譽。2022/7/2937第37頁，共44頁。3. 按照稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時性差異的原則處理。按照稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后遞延彌補五年；新準則規(guī)定：“企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的