會計從業(yè)資格考試講義

1、會 計 從 業(yè) 資 格 考 試 講 義會 計 基 礎(chǔ)20121中國古代會計中國最早出現(xiàn)的交易方式是物物交換。中國最早的貨幣是海貝。海貝在史前的仰韶文化、龍山文化、大汶口文化遺址中，在夏代紀年范圍內(nèi)的二里頭文化遺址和商周墓葬中，屢有發(fā)現(xiàn)，鹽鐵論錯幣中并有“夏后以玄貝”的記載。另一種最早的貨幣是銅質(zhì)的錢、镈、刀。錢、镈是農(nóng)具，刀是多種用途的工具，它們也是人們可以讓渡的財產(chǎn)。而在明清時期，白銀成為貨幣的主流。早在原始公社制時代，人們已用“刻記記數(shù)”和“結(jié)繩記事”等方法，反映漁獵收獲數(shù)量及其他收支。（舊石器時代的中晚期、原始社會末期）西周設(shè)置了專門負責(zé)會計工作的“司會”官職，它與專門負責(zé)財物保管工作的

2、官職“小宰”有明確的分工。2 第一章總論本章分值約6分左右。內(nèi)容屬于會計基礎(chǔ)理論知識，主要涉及的內(nèi)容是會計的概念、會計的基本職能、會計的基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)等，本章是學(xué)習(xí)本門課程的基礎(chǔ)，要重點掌握各個知識點在各類題型中的應(yīng)用。3第一節(jié)會計概述 一、會計的概念及特征（一）會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 按報告的對象不同：1.財務(wù)會計-側(cè)重外部 2.管理會計-側(cè)重內(nèi)部【例題多選題】（2010年）下列有關(guān)財務(wù)會計的表述中，正確的有（）。A.主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的信息B.主要側(cè)重于向企

3、業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息C.側(cè)重于過去信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)D.側(cè)重未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù) 正確答案BC答案解析選項AD是管理會計的特點。4（二）會計的基本特征1.會計以貨幣作為主要計量單位會計對經(jīng)濟活動過程中使用的財產(chǎn)物資、發(fā)生的勞動耗費及勞動成果等以貨幣作為主要計量單位，進行系統(tǒng)的記錄、計算、分析和考核，以達到加強經(jīng)濟管理的目的。2.會計擁有一系列專門方法 會計在對經(jīng)濟活動進行核算、監(jiān)督和分析時，形成了一整套有別于其他工作的獨特方法。例如設(shè)置會計科目（設(shè)置賬戶）、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)報

4、告等會計核算方法。會計最基礎(chǔ)性的工作就是運用這些方法，并結(jié)合其他技術(shù)和方法的運用實現(xiàn)會計工作的目的。3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能（最基本職能會計核算和監(jiān)督）會計一方面要按照會計法規(guī)制度的要求，對經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告，另一方面要對業(yè)務(wù)活動的合法性、合理性進行審查，因此，會計核算是會計工作的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督是會計工作質(zhì)量的保證。會計核算和監(jiān)督貫穿于會計工作的全過程，是會計工作最基本的職能，也是會計管理活動的重要表現(xiàn)形式。4.會計的本質(zhì)就是管理活動從職能屬性看，核算和監(jiān)督本身是一種管理活動；從本質(zhì)屬性看，會計本身就是一種管理活動。傳統(tǒng)意義上的會計，主要是賬務(wù)處理，僅限于事后的記賬、算賬、報

5、賬等工作內(nèi)容，實質(zhì)上就是簿記。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計的職能、方法、內(nèi)涵與外延都發(fā)生了很大的變化，會計不再局限于記賬、算賬、報賬，還參與經(jīng)濟管理、進行經(jīng)營決策，形成了現(xiàn)代意義上的會計，具有更完善的功能、更深刻的內(nèi)涵和更廣泛的服務(wù)領(lǐng)域。簿記只是現(xiàn)代會計的一個組成部分。要成為一名合格的會計工作者，就必須深入學(xué)習(xí)，深刻理解現(xiàn)代會計的內(nèi)涵，掌握現(xiàn)代會計的知識。本輔導(dǎo)教材，主要介紹會計最基礎(chǔ)的知識和基本技能，即與簿記相關(guān)的會計基本理念和記賬、算賬、報賬所運用的一系列會計核算的專門方法。5二、會計的基本職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計的基本職能包括會計核算和會計監(jiān)督。（一）會計的核算職

6、能第一：會計主要是利用貨幣計量。第一：會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；還要面向未來，為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)（預(yù)測）。第三：會計核算所產(chǎn)生的會計信息應(yīng)具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性?！纠}多選題】（2010年）會計核算所產(chǎn)生的會計信息，應(yīng)具有（）。A.完整性B.連續(xù)性C.系統(tǒng)性D.廣泛性 正確答案ABC（二）會計的監(jiān)督職能第一：利用核算職能提供的價值指標進行貨幣監(jiān)督。第二：會計監(jiān)督貫穿于會計管理活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。（三）會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系（研究性與導(dǎo)師）會計核算與會計監(jiān)督兩大基本職能關(guān)系密切、相輔相成。會計核算職能是會計的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)

7、。除基本職能外，會計還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能?！纠}判斷題】（2010年）會計的基本職能包括會計核算和會計分析。（） 正確答案答案解析會計的基本職能是會計核算和會計監(jiān)督。6三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容（一）會計對象會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會計對象。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為資金運動。因此，會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容即會計對象就是資金運動。 常表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。資金運動是對會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容的最高概括，第一層次會計對象第二層次會計要素（是會計對象的具體化）第三層次會計科目（根據(jù)會計

8、要素進行劃分）后兩個層次將在后面章節(jié)加以介紹?！纠}多選題】（2010年）會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金活動，包括（）等階段。A.資金的投入B.資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)C.資金的儲存D.資金的退出 正確答案ABD答案解析會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金活動，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個階段。 7（二）會計核算的具體內(nèi)容（會計對象的具體劃分）各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中的資金運動稱為經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項兩類。1.款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、

9、信用證存款及備用金等；有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產(chǎn)，如果收付環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，不僅使企業(yè)款項和有價證券受損，更直接影響到企業(yè)貨幣資金的供應(yīng)，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，加強監(jiān)督管理，及時、如實地核算款項和有價證券的收付及結(jié)存。 82.財物的收發(fā)、增減和使用財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財產(chǎn)物資是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。由于財物本身就是一種資

10、產(chǎn)，而且大多數(shù)都是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所必需的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)資料等，價值一般比較大，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有較大比重，因此，企業(yè)對財物的收發(fā)、使用、增減變化等情況必須及時進行會計核算，全面反映企業(yè)財物的收發(fā)、結(jié)存和使用情況，發(fā)揮會計在控制和降低成本、保證財物安全完整、防止資產(chǎn)流失等方面的重要作用，維護企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。93.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。債務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的需要償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項，以及應(yīng)交款項等。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交

11、稅費、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。債權(quán)和債務(wù)是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)常出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，涉及企業(yè)與其他企業(yè)以及企業(yè)與其他有關(guān)方面的經(jīng)濟利益，關(guān)系到企業(yè)自身的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此，企業(yè)必須及時、真實、完整地核算其債權(quán)債務(wù)，防止在債權(quán)債務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生非法行為。104.資本的增減 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本，包括實收資本（股本）和資本公積。資本是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要條件，是現(xiàn)代企業(yè)明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重要標志。辦理資本增減業(yè)務(wù)的政策性強，一般都應(yīng)以具有法律效力的合同、協(xié)議、

12、董事會決議等為依據(jù)。資本的增減，直接影響企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和收益分配，因此會計上要求對資本的增減必須及時進行會計核算。115.收入、支出、費用、成本的計算收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，如銷售商品收入、提供勞務(wù)收入以及銷售多余材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入等。 支出是指企業(yè)實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。如企業(yè)購買原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資、職工薪酬的支出以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外發(fā)生的對外捐贈、罰款及自然災(zāi)害造成的損失等所形成的支出。以支出的屬性為標準對支出進行劃分時，如果一項支出符合資產(chǎn)的

13、定義，則形成企業(yè)的資產(chǎn)，否則為當(dāng)期費用或損失。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，是為了取得收入而發(fā)生的資源耗費。費用通常包括營業(yè)成本和期間費用。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)在確認商品銷售收入、勞務(wù)收入等時確認為費用，計入當(dāng)期損益，如主營業(yè)務(wù)成本；企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益，如廣告費、職工培訓(xùn)費等；企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入

14、當(dāng)期損益，如預(yù)計的產(chǎn)品質(zhì)量保證費等。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱為制造成本。如工業(yè)企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)時所發(fā)生的材料、燃料和動力費用（直接材料），人工費用（直接人工），組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的車間的折舊費用及車間管理人員的工資等（制造費用）形成該產(chǎn)品的成本。收入、支出、費用、成本是互相聯(lián)系密不可分的，都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)，取得收入，必然要發(fā)生一定的成本、費用和支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視收入、支出、成本、費用環(huán)

15、節(jié)的管理，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行會計核算。126.財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等，涉及企業(yè)與所有者、國家等方面的利益關(guān)系，因此，企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度和其他法規(guī)制度的規(guī)定，對財務(wù)成果進行正確的計算和處理?！纠}單選題】（2010年）下列不屬于賬務(wù)成果的計算和處理的是（）。A.利潤的計算B.債權(quán)債務(wù)的結(jié)算C.所得稅的計算和繳納D.虧損彌補 正確答案B答案解析財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納

16、、利潤分配或虧損彌補等。債權(quán)債務(wù)的結(jié)算屬于債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項，是指除了以上所列舉的六類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項以外的、按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定應(yīng)辦理會計手續(xù)和進行會計核算的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。13第二節(jié)會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。14一、會計主體 會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。一般來說法律主體可以作為會計主體，例如一個企業(yè)作

17、為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但會計主體不一定是法律主體。 二、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務(wù)將正常償還。依據(jù)企業(yè)會計準則基本準則，企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。會計核算上所使用的一系列會計處理原則、會計處理方法都是建立在會計主體持續(xù)經(jīng)營的前提下。15三、會計分期 會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會

18、計報告。會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目、編制會計報表、反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其變動情況，及時向有關(guān)方面提供會計信息。根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定，會計期間分為年度和中期。這里的會計年度采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。所謂中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成月度、季度、半年度?！纠}多選題】（2010年）根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則的規(guī)定，稱為會計中期的有（）。A.半年度B.季度C.月度D.旬 正確答案ABC答案解析會計中期包括半年度、季度和月度。四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映

19、會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)會計準則中規(guī)定：我國的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣?？紤]到外商投資企業(yè)等業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，根據(jù)會計核算的實際需要，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但這些企業(yè)對外提供報表時，應(yīng)該折合成人民幣，來提供以人民幣表示的財務(wù)報表。在境外設(shè)定的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！纠}判斷題】（2010年）在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以使用中文，也可以使用一種外國文字。（） 正確答案答案解析在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，并可以同

20、時使用一種外國文字。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期，沒有貨幣計量就不會有現(xiàn)代會計。16第三節(jié)會計基礎(chǔ) 一、會計基礎(chǔ)的概念和種類會計基礎(chǔ)是指企業(yè)會計的確認、計量和報告的基礎(chǔ)。包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。企業(yè)會計準則基本準則第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”。17二、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系的

21、實際發(fā)生的期間來確認收入和費用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進行收入與成本、費用的核算，最大的優(yōu)點是：更加準確地反映特定期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果?！纠吭跈?quán)責(zé)發(fā)生制下，2010年10月份，某企業(yè)銷售了一批商品，款項沒有收到，而在12月份收到款項，也應(yīng)當(dāng)作為2010年10月份的收入。【例】在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，2010年10月份，某企業(yè)預(yù)收了一筆貨款，這時，盡管貨款已經(jīng)收到，但貨物還沒有發(fā)走，就不能作為2010年10月份的收入，而應(yīng)作為貨物發(fā)出月份的收入。18三、收付實現(xiàn)制 與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)?！纠吭谑崭秾崿F(xiàn)制下，2010年10月份，

22、某企業(yè)銷售了一批商品，款項沒有收到，而在12月份收到款項，也應(yīng)當(dāng)作為12月份的收入?！纠吭谑崭秾崿F(xiàn)制下，2010年10月份，某企業(yè)預(yù)收了一筆貨款，這時貨款已經(jīng)收到，雖然貨物還沒有發(fā)走，也作為2010年10月份的收入。19第二章會計要素與會計科目 【回顧】第一章主要內(nèi)容：一是會計的基本職能（2個）與會計對象（資金運動）二是會計基本假設(shè)（4個）三是會計基礎(chǔ)（2個）本章2010年考核分值約15分。主要是針對會計要素與會計科目內(nèi)容進行詳細講解，是學(xué)習(xí)日常會計處理方法的一個重點，同時也是一個難點，學(xué)習(xí)時要在理解的基礎(chǔ)上加以必要的記憶，善于總結(jié)規(guī)律，輔以足夠的練習(xí)才能達到最佳的學(xué)習(xí)效果。本章的主要內(nèi)容包

23、括：一是會計要素。6大會計要素。二是會計科目的分類。會計科目的基本分類涉及2種分類。三是會計科目的設(shè)置原則。會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)遵循3原則。四是常用會計科目列舉。常用會計科目應(yīng)有必要的了解。20第一節(jié)會計要素（重要）本節(jié)講了兩個問題：會計要素的確認（定性）、會計要素的計量（定量）一、會計要素的確認在第一章中講到資金運動是對會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容的最高概括，第一層次會計對象第二層次會計要素（是會計對象的具體化、會計報表要素）第三層次會計科目（根據(jù)會計要素進行劃分）會計工作就是圍繞著會計要素的確認、計量、記錄和報告展開的。這些基本分類在會計上都有特定的含義和特征，為會計分類核算提供了基礎(chǔ)，也為財務(wù)會計

24、報表構(gòu)筑了基本框架，因而會計要素也可稱為會計報表要素。依據(jù)企業(yè)會計準則，企業(yè)的會計對象共劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)（時點數(shù)），反映企業(yè)的財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負債表的基本要素； P138收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)（時期數(shù)），反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。（第八章財務(wù)報告中講解）P14521資產(chǎn)負債表要素（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)定義可知有以下三個特征：第一：過去的交易或事項形成預(yù)期在未

25、來發(fā)生的交易或者事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認。第二：企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制，臨時租用其他企業(yè)的物品，不能算作本企業(yè)的資產(chǎn)；而租給別人的物品，雖已不在本企業(yè)，但本企業(yè)能夠控制，仍作為本企業(yè)的資產(chǎn)。第三：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如商品、機器設(shè)備，是企業(yè)的資產(chǎn)。如果是不能繼續(xù)使用的變質(zhì)或毀損材料，已經(jīng)無法用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，在市場上也不能賣出價錢，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能作為企業(yè)資產(chǎn)。資產(chǎn)的確認條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（大于50%小于等于95%）；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?！纠}判斷題】資

26、產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（）正確答案222.資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨等；非流動資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。【例題多選題】下列事項屬于流動資產(chǎn)的是（）。A.庫存商品B.庫存現(xiàn)金C.長期股權(quán)投資D.交易性金融資產(chǎn) 正確答案ABD23（二）負債1.負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。有三個特征：（一提到特征，就是定義的拆分）第一：負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月

27、都要將應(yīng)付的利息作為一項負債確認。第二：負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這是負債的一個本質(zhì)特征。第三：過去的交易或者事項形成的未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)。例如，6月份，企業(yè)擬于3個月后購入設(shè)備一臺，設(shè)備價款10萬元，6月份不能將應(yīng)付的10萬元作為企業(yè)負債。負債的確認條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。242.負債的分類流動負債，如短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等；非流動負債，如長期借款、應(yīng)付債券等?！纠}多選題】下列屬于流動負債的是（）。A.長期借款B.應(yīng)付票據(jù)C

28、.應(yīng)付職工薪酬D.應(yīng)付債券 正確答案BC25（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰所有。在企業(yè)清算時，資產(chǎn)要先清償債務(wù)，有剩余才會分配給投資者。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或者分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才可還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的確認和計量

29、，主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤其他會計要素的確認和計量。 262.所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的形成來源（1）所有者投入的資本（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）所有者權(quán)益具體包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目（4個項目）。 【例題多選題】所有者權(quán)益包括（）。A.實收資本B.未分配利潤 C.資本公積D.盈余公積正確答案ABCD【例題單選題】資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是資金運動的（）。A.存在形態(tài) B.動態(tài)表現(xiàn)C.靜態(tài)表現(xiàn) D.來源渠道 正確答案C27利潤表要素（四）收入1.收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的

30、、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)等，均屬于企業(yè)的日?；顒??！就卣?】收入具有以下特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入。企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項，例如增值稅、代收利息等，不屬于本企業(yè)的收入。收入確認條件（同時滿足）：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠

31、計量。28【例題單選題】（2010年）下列不屬于企業(yè)經(jīng)濟利益總流入的是（）。A.銷售收入 B.租金收入C.為第三方客戶代收的款項 D.股利收入 正確答案C答案解析為第三方客戶代收的款項，是需要支付給第三方客戶的，所以此時企業(yè)只是作為一個中介，這并不屬于企業(yè)的經(jīng)濟利益流入?！就卣?】明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務(wù)收入；企業(yè)的利得：接受捐贈、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益?！纠}單選題】（2010年）利得是與（）無關(guān)的，會引起所有

32、者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益流入。A.所有者利益分配B.所有者投入資本C.經(jīng)濟利益流入D.所有者經(jīng)濟活動 正確答案B答案解析利得是企業(yè)非日?；顒又行纬傻?、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。292.收入的分類收入根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品、提供勞務(wù)等主要業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入：材料銷售收入、資產(chǎn)出租收入等除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。 30（五）費用1.費用的定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減

33、少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（與收入定義結(jié)合起來學(xué)習(xí)）將費用界定為日?；顒铀纬傻?，是為了將其與損失相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失?！就卣?】費用具有以下特征：（1）費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的。企業(yè)在非日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益流出不能確認為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。（2）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（3）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。費用確認條件（同時滿足）：一是與其相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加；二是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。2.費用的分類費用按照與收入的配比關(guān)系不同，可

34、分為營業(yè)成本和期間費用。營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本期間費用管理費用、銷售費用和財務(wù)費用31（六）利潤1.利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（利潤表反映的具體內(nèi)容就是一期期間的經(jīng)營成果）利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑。2.利潤的分類利潤按照構(gòu)成，可分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。（第八章具體講解）【例題多選題】（2010年）下列稱為靜態(tài)會計要素的有（）。A.收入B.資產(chǎn)C.負債D.利潤 正確

35、答案BC答案解析靜態(tài)會計要素為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。而收入、費用、利潤為動態(tài)會計要素。32二、會計要素的計量會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值（一）歷史成本（基本計量屬性）歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其等價物。歷史成本計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。在歷史成本計量下：資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或

36、者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（二）重置成本（常用于盤盈資產(chǎn)）重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。重置成本是現(xiàn)在時點的成本，它強調(diào)站在企業(yè)主體角度，在實務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。33（四）現(xiàn)值（常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計量）現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計

37、量屬性。在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異。34（五）公允價值（常用于金融資產(chǎn)）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量?！纠}單選題】（2010年）資產(chǎn)按照預(yù)計從其繼續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量的會計計量屬性是（）。A.重置成本B.公允價值C.可變現(xiàn)凈值D.現(xiàn)值正確答案D答案解析現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其繼續(xù)使用和最終處置

38、中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。【例題判斷題】（2010年）可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。（） 正確答案【例題單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用（）。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價值 正確答案C35第二節(jié)會計科目 一、會計科目的概念會計要素是對會計對象的基本分類，而這六項會計要素仍顯得過于粗略，難以滿足各有關(guān)方面對會計信息的需要，我們必須對會計要素作進一步分類，是對資金運動第三層次的劃分。會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。注：圖2-7第三章學(xué)習(xí)后再看?！纠}單選題】（201

39、0年）（）是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。A.會計對象B.會計科目C.會計賬戶D.明細分類賬正確答案B答案解析本題考核會計科目的定義。會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目?！纠}判斷題】（2010年）會計科目是對會計對象的基本分類。（） 正確答案答案解析會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，而會計要素是對會計對象的基本分類。36二、會計科目的分類（重要）（一）按其歸屬的會計要素分類企業(yè)會計科目按其所歸屬的會計要素不同，通常可以分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。1.資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。2.

40、負債類科目：按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映長期負債的科目。3.所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。4.成本類科目：按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。5.損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。37（二）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類會計科目按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇亢兔骷毞诸惪颇康年P(guān)系是：總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明?？偡诸惪颇考捌渌鶎倜骷?/p>

41、科目，共同反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)既總括又詳細的情況。38【例題單選題】會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為（）和明細分類科目。A.二級明細科目B.總分類科目C.三級明細科目D.特殊明細科目 正確答案B【例題判斷題】明細分類科目就是二級科目。（） 正確答案【例題判斷題】對于明細科目較多的會計科目，可在總分類科目下設(shè)置：二級或多級明細科目。 （）正確答案 【例題判斷題】為了滿足管理的需要，企業(yè)賬戶設(shè)置越細越好。 （）正確答案【例題多選題】（2010年）執(zhí)行企業(yè)會計準則 的企業(yè)，會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、（）。A.收入類B.成本類C.損益類D.共同類正確答案BCD答案解析按照

42、企業(yè)會計準則的規(guī)定，會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類、共同類。39三、會計科目的設(shè)置（一）會計科目的設(shè)置原則會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用。因此，會計科目在設(shè)置過程中應(yīng)遵循下列原則：1.合法性原則在我國，總分類科目原則上由財政部統(tǒng)一制定，主要是為了保證會計信息可比性。企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。2.相關(guān)性原則3.實用性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，

43、滿足單位實際需要?！纠}多選題】下列原則中，屬于會計科目設(shè)置原則的有（）。A.合法性原則B.實用性原則C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則D.相關(guān)性原則 正確答案ABD【例題單選題】企業(yè)在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)實際情況，設(shè)置本企業(yè)特有的會計科目。這種做法符合會計科目設(shè)置的（）。A.合法性原則B.相關(guān)性原則C.實用性原則D.可靠性原則 正確答案C【例題判斷題】目前企業(yè)的總分類賬戶一般根據(jù)國家所制定的有關(guān)會計制度設(shè)置。（） 正確答案【例題判斷題】（2010年）為了適應(yīng)企業(yè)管理精細化的要求，每一個總賬科目下都應(yīng)設(shè)置明細科目。（） 正確答案答案解析企業(yè)設(shè)置明細科目是為了管理工作的需要，但是并不是每一個

44、總賬科目都要設(shè)置明細科目。比如庫存現(xiàn)金一般就只設(shè)置總賬科目。40（二）常用會計科目教材表22，一共是六大類，我們將在第十章做具體運用的講解?！纠}單選題】（2010年）企業(yè)在一定期間內(nèi)實現(xiàn)的經(jīng)營成果最終要歸屬于所有者權(quán)益，所以將（）歸類到所有者權(quán)益類賬戶。A.投資收益B.本年利潤C.營業(yè)外收入D.主營業(yè)務(wù)收入正確答案B答案解析選項ACD屬于損益類賬戶。41 第三節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。是會計核算的重要方法之一。賬戶的設(shè)置依據(jù)（名稱）：會計科目賬戶具有一定格式與結(jié)構(gòu)。 二、賬戶的分類42三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的作用： 分門別類地記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

45、 提供日常會計核算資料和數(shù)據(jù)； 為編制財務(wù)報表提供依據(jù)。在會計實務(wù)中賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字型（丁字型）賬戶，T型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：通過賬戶記錄的金額可以提供四項會計核算的指標，四個金額要素，分別是期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。期末余額期初余額本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶基本結(jié)構(gòu)包括：1.賬戶名稱（即會計科目）2.日期摘要3.增減金額及余額4.憑證號數(shù) （說明賬戶記錄的依據(jù)）【例題單選題】賬戶余額的計算公式是（）。A.期末余額上期期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額B.期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額C.期末余額上期期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額D.

46、期末余額期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額 正確答案B43四、賬戶與會計科目1.聯(lián)系反映的會計對象的具體內(nèi)容相同，口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類；會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會計科目來設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運用。會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，會計科目的分類決定了賬戶的分類。2.區(qū)別會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目僅反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況的工具。會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填制憑證所運用，而賬戶的作用主要是提供某一具

47、體會計對象的會計資料，為編制財務(wù)報表所運用。在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加區(qū)別,往往互相通用。【例題單選題】（2010年）關(guān)于會計賬戶的設(shè)置，下列哪個說法是正確的？（）。A.賬戶的設(shè)置以會計科目為依據(jù)，并要服從于會計報表對會計信息的要求B.賬戶的設(shè)置以會計報表為依據(jù)，并服從于會計報表對總賬和明細賬的要求C.賬戶的設(shè)置以會計主體為依據(jù)，并服從于會計主體對會計信息的要求D.賬戶的設(shè)置以會計假設(shè)為依據(jù)，并服從于會計核算對貨幣計量的要求 正確答案A答案解析賬戶的設(shè)置是以會計科目為依據(jù)的，同時要服從于會計報表對會計信息的要求。【例題判斷題】（2010年）賬戶是根據(jù)會計要素設(shè)置的，具有一定的

48、格式和結(jié)構(gòu)。（） 正確答案答案解析賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。44第三章會計等式與復(fù)式記賬 本章在2010年考核了16分。本章是會計核算的基礎(chǔ)，應(yīng)重點掌握會計等式和借貸記賬法下不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡、會計分錄、總分類科目和明細分類科目的平行登記。本章的主要內(nèi)容包括：一是會計等式。（2等式）1.“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負債表要素組成的。2.“收入費用=利潤”。利潤表要素組成的。二是復(fù)式記賬法。是會計核算方法的重要組成部分。它以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為理論基礎(chǔ)。三是借貸記賬法。（1方法）四是借貸記賬法的記賬規(guī)則。有借必有貸，借貸必相等。（一句話

49、）五是借貸記賬法的試算平衡。（2種）六是會計分錄。（3要素）七是總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記。（4要求）45第一節(jié)會計等式 會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（一）會計恒等式企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源作為從事經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即：資產(chǎn)權(quán)益（靜態(tài)等式）企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資

50、金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益（負債）和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會計恒等式可進一步表示為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益以上等式能直接反映出資金運動三個靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負債表的基本要素。由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式?！纠}單選題】下列屬于會計恒等式的是（）。A.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益B.收入費用=利潤C.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤D.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入費用）正確答案A46（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制

51、資產(chǎn)負債表的依據(jù)。 1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加?！纠}1】甲企業(yè)于20年1月2日獲得所有者A追加投入資本100 000元存入開戶銀行。 正確答案這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)方的銀行存款增加了l00 000元，權(quán)益方的實收資本也增加了l00 000元，由于資產(chǎn)和權(quán)益分別在會計等式的左方和右方，等式兩邊同時等額增加，使資產(chǎn)總額仍然等于負債和所有者權(quán)益總額，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變?！纠}2】甲企業(yè)于20年1月12日從銀行提取現(xiàn)金5 000元。

52、 正確答案這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少了5 000元，庫存現(xiàn)金增加了5 000元。由于資產(chǎn)方一個項目減少而另一個項目增加，且增減金額相等，因此，資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額仍然等于負債和所有者權(quán)益總額。（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少?！纠}3】甲企業(yè)于20年1月15日開出支票動用銀行存款18000元來償還前欠貨款。正確答案這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少l8 000元，權(quán)益方的應(yīng)付賬款也減少18 000元。由于資產(chǎn)和負債分別在會計等式的左方和右方，等式兩邊同時等額減少，使資產(chǎn)總額仍然等于負債和所有者權(quán)益總額。（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。【例題4】甲企業(yè)申請，銀行于2

53、0年1月18日同意將甲企業(yè)短期借款30 000元展期兩年，變更為長期借款。 正確答案這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使權(quán)益方的短期借款減少了30 000元，而長期借款則增加了30 000元，實際上是企業(yè)以舉借一筆新債用來償還一部分舊債。負債方一個項目增加，另一個項目減少，增減金額相等，權(quán)益總額不變，因此，資產(chǎn)總額仍然等于負債及所有者權(quán)益總額。472.對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響如果把權(quán)益分為負債和所有者權(quán)益兩個會計要素，我們不難看出經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的影響，會擴展為九種類型變化：下面通過分析甲公司2009年1月份發(fā)生的幾項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)對“資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益”等式的影

54、響?！纠?-1】李某用現(xiàn)金60 000元作為投資，經(jīng)營A商店。并將現(xiàn)金存入銀行，3月1日開始營業(yè)。3月份A商店發(fā)生以下業(yè)務(wù)：3月8日，向銀行借入短期借款40 000元存入銀行；3月15日，購入甲商品50 000元，以銀行存款支付；3月20日，將甲商品全部對外銷售，收取價款75 000元，款項存入銀行；月末結(jié)賬，未進行利潤分配。（1）3月1日，A商店開張時，擁有的資產(chǎn)總額為60 000元，該項資產(chǎn)全部由業(yè)主李某投入，屬于所有者權(quán)益。即：資產(chǎn)（60 000元）=所有者權(quán)益（60 000元）。（2）3月8日，向銀行借入短期借款40 000元存入銀行，一方面使企業(yè)的資產(chǎn)增加了40 000元，另一方面使

55、企業(yè)的負債增加了40 000元。A商店在3月8日擁有的資產(chǎn)總額為100 000元，其中60 000來源于所有者，40 000元來源于債權(quán)人。即：資產(chǎn)（100 000元）=負債（40 000元）+所有者權(quán)益（60 000元）。（3）3月15日購入商品，一方面使企業(yè)的庫存商品增加50 000元，另一方面使企業(yè)的銀行存款減少50 000元，資產(chǎn)總額仍為100 000元。即：資產(chǎn)（100 000元）=負債（40 000元）+所有者權(quán)益（60 000元）。（4）3月20日銷售商品，一方面收入增加了75 000元，同時增加了銀行存款75 000元。另一方面庫存商品減少了50 000元，導(dǎo)致成本費用增加了5

56、0 000元。資產(chǎn)總額為125 000元，負債為40 000元，所有者權(quán)益為60 000元，收入為75 000元，費用為50 000元。即：資產(chǎn)（125 000元）=負債（40 000元）+所有者權(quán)益（60 000元）+收入（75 000元）-費用（50 000元）。（5）月末，計算利潤為25 000元，納入所有者權(quán)益。即：資產(chǎn)（125 000元）=負債（40 000元）+所有者權(quán)益（85 000元）。48（1）資產(chǎn)和負債要素同時等額增加?！纠?-2】企業(yè)從B單位購入材料一批，貨款20 000元，材料已驗收入庫，貨款暫欠。這項交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)（原材料）增加20 000元，同時也使負

57、債（應(yīng)付賬款）增加20 000元，資產(chǎn)與負債等額增加，不破壞等式的平衡關(guān)系。（2）資產(chǎn)和負債要素同時等額減少?！纠?-3】企業(yè)以銀行存款10 000元償還前欠B單位的貨款。這項交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）減少10 000元，同時也使負債（應(yīng)付賬款）減少10 000元，資產(chǎn)與負債等額減少，不破壞等式的平衡關(guān)系。（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加?！纠?-4】企業(yè)收到A單位投入設(shè)備一臺，價值30 000元。這項交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）增加30 000元，同時也使所有者權(quán)益（實收資本）增加30 000元，資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加，不破壞等式的平衡關(guān)系。（4）資產(chǎn)和所有

58、者權(quán)益要素同時等額減少?！纠?-5】企業(yè)與C單位聯(lián)營到期，企業(yè)退回其投資50 000元，以銀行存款支付。這項交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）減少50 000元，同時也使所有者權(quán)益（實收資本）減少50 000元，資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額減少，不破壞等式的平衡關(guān)系。（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變。【例3-6】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金3 000元。這項交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)的一項資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）增加3 000元，而使另一項資產(chǎn)（銀行存款）減少3 000元，增減金額相等，企業(yè)的資產(chǎn)總額不變，負債和所有者總額也不變，不破壞等式的平衡關(guān)系。（6）負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，

59、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變?！纠?-7】企業(yè)開出并承兌面值為20 000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠C單位貨款。這項交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)一項負債（應(yīng)付票據(jù)）增加20 000元，而使另一項負債（應(yīng)付賬款）減少20 000元，增減金額相等，企業(yè)負債和所有者權(quán)益總額不變，資產(chǎn)總額也未變，不破壞等式的平衡關(guān)系。49（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變?！纠?-8】企業(yè)按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20 000元轉(zhuǎn)增資本。這項交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)的一項所有者權(quán)益（實收資本）增加了20 000元，而使另一項所有者權(quán)益（資本公積）減少了20 000元，增減金額相等，企業(yè)負債和所

60、有者權(quán)益總額不變，資產(chǎn)總額也未變，不破壞等式的平衡關(guān)系。（8）負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變。【例3-9】企業(yè)按規(guī)定分配給投資者利潤50 000元，款項尚未支付。這項交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)的負債（應(yīng)付股利）增加了50 000元，而使所有者權(quán)益（未分配利潤）減少了50 000元，增減金額相等，企業(yè)負債和所有者權(quán)益總額不變，資產(chǎn)總額也未變，不破壞等式的平衡關(guān)系。（9）負債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變?！纠?-10】企業(yè)將應(yīng)付給投資者的股利30 000元，經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。這項交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)的一項負債（應(yīng)付股