成本會計：第三章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集與分配

1、費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集與分配第三章2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院2導(dǎo) 言從本章開始，我們以工業(yè)企業(yè)為例，通過第三、四章的內(nèi)容，介紹企業(yè)成本核算的一般程序。本章內(nèi)容是費用核算中的第一部分，稱之為：費用的橫向核算。主要解決同種費用在不同消耗對象之間的分配和歸集。包括：要素費用、跨期費用、部門費用、損失性費用的核算。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院3本章教學(xué)要求掌握材料、人工、動力費用的核算。掌握生產(chǎn)工時比例法、年度計劃分配率分配法。掌握輔助費用直接分配法、交互分配法和計劃成本分配法。掌握廢品損失的核算熟悉跨期費用、期間費用的核算了解停工損失的核算2022/7/31周雯珺 會計學(xué)

2、院4本章學(xué)習(xí)時的主要思路怎么對各項費用進行歸集？什么情況下需要對費用進行分配？分配時應(yīng)選擇什么作為分配標(biāo)準(zhǔn)2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院5汽車地毯的工藝鏈5生產(chǎn)鏈COOL DEAL2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院6本章主要內(nèi)容要素費用的核算跨期費用的核算輔助費用的核算制造費用的核算損失性費用核算2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院7基本生產(chǎn)部門發(fā)生的費用輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用生產(chǎn)部門組織管理發(fā)生的費用管理部門發(fā)生的費用要素費用的分配去向第一節(jié) 要素費用的核算2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院8要素費用的核算要素費用歸集的原理：按照要素費用的性質(zhì)、根據(jù)費用發(fā)生的地點或受益對象進行歸集。要素費

3、用分配的原理：將各種要素費用的發(fā)生金額合理的分配給各個成本計算對象。 要素費用分配的程序：1.確定需要分配的要素費用的項目以及金額；2. 確定具體要素費用項目的分配標(biāo)準(zhǔn)；3.編制各項要素費用分配表；4.根據(jù)要素費用分配表編制記賬憑證；5.根據(jù)記賬憑證登記各有關(guān)成本費用總賬和明細(xì)賬2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院9第一節(jié) 要素費用的核算一、要素費用分配概述(一)分配去向：1.直接用于基本產(chǎn)品生產(chǎn)、有專設(shè)產(chǎn)品成本項目的，計入“ ”。（分產(chǎn)品多少直接或分配計入）2.直接用于基本產(chǎn)品生產(chǎn)、沒有設(shè)產(chǎn)品成本項目的，計入“ ”。3.間接用于基本產(chǎn)品生產(chǎn)的，計入“ ” 。 4.直接用于輔助生產(chǎn)的費用，計入“

4、 ”。5.用于行政管理的費用，計入“ ”。6.用于產(chǎn)品銷售的費用，計入“ ”?；旧a(chǎn)成本制造費用制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用銷售費用2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院10一、要素費用分配概述（二）分配方法（基本公式） 費用分配率=待分配費用分配標(biāo)準(zhǔn)合計 某對象應(yīng)分配的費用= 該對象標(biāo)準(zhǔn)額分配率（三）分配標(biāo)準(zhǔn) 成果類（產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等）、消耗類（工時、原材料消耗量等）、定額類（定額消耗量、定額工時、定額費用等）（四）費用分配表2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院11二、材料費用的歸集與分配原材料及主要材料輔助材料自制半成品燃料修理用備件材料的組成內(nèi)容包裝物低值易耗品對應(yīng)的賬戶設(shè)置“

5、原材料”“周轉(zhuǎn)原材料”2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院121.各種領(lǐng)退料憑證領(lǐng)料單 限額領(lǐng)料單 領(lǐng)料登記表退料單（一）材料的歸集2.發(fā)出材料成本的確定 (1)按實際成本材料發(fā)出的核算 先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院14 (2)按計劃成本計價材料發(fā)出的核算2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院15（二）材料費用的分配 1.材料費用分配標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品重量產(chǎn)品體積定額費用分配標(biāo)準(zhǔn)定額消耗量2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院16按原材料定額消耗量比例分配原材料費用分配率= 原材料實際消耗量總額各種產(chǎn)品

6、的原材料定額消耗量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用= 該產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料費用分配率 其中某產(chǎn)品的原材料定額消耗量= 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料消耗定額2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院17（一）材料費用的分配例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料6000千克，每千克1.44元，共計8640元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為1.5千克，試進行材料費用分配并編制相應(yīng)的會計分錄。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院18以上例題采用的是按原材料定額消耗量比例分配原材料費用。優(yōu)點：有利于加強原材料消耗的實物管理。缺點

7、：計算的工作量大。為簡化計算分配工作，可按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用。優(yōu)點：計算簡單，工作量小。缺點：不能提供各種產(chǎn)品原材料實際消耗量資料，不利于加強原材料消耗的實物管理。例題2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院19按原材料定額消耗量比例分配原材料分配率= 原材料實際 各種產(chǎn)品的原材料定額消耗量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用= 該產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料費用分配率費用總量消耗總量2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院20原材料定額費用比例分配計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費用= 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費用定額原材料費用分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用= 該種產(chǎn)品原材料

8、定額費用原材料費用分配率各種產(chǎn)品原材料實際費用總額各種產(chǎn)品原材料定額費用總額例題2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院21例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。計算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用并編制相應(yīng)的會計分錄。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院22應(yīng)借科目直接計入金額（元）分配計入(分配率 )材料費用合計（元）定額費用（元）分配金額（元）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計輔助生產(chǎn)成本供電供水小計制

9、造費用管理費用銷售費用合計186002046020460156001716017160342003762037620借：基本生產(chǎn)成本甲 20460 乙 17160 貸：原材料 376201.12022/7/31周雯珺 會計學(xué)院23二、各項要素費用的核算說明： 周轉(zhuǎn)材料、燃料的分配參照原材料費。 原料的“待分配費用”與企業(yè)當(dāng)期“發(fā)料匯總表”的發(fā)出材料額未必相同。 依據(jù)“分配表”所作的會計憑證是登記明細(xì)賬的主要依據(jù)，要避免重復(fù)入賬。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院24 1.某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，耗用原材料費用共計62400元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品220件，乙產(chǎn)品256件。單件原材料費用定額：甲產(chǎn)品1

10、20元，乙產(chǎn)品100元。要求：采用原材料定額費用比例分配甲、乙產(chǎn)品實際耗用原材料費用（計算材料費用分配率、分配實際原材料費用）。練一練2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院25甲產(chǎn)品材料定額費用=220120=26400（元）乙產(chǎn)品材料定額費用=256100=25600（元）原材料費用分配率=62400/(26400+25600)=1.2甲產(chǎn)品分配的原材料費用=264001.2=31680乙產(chǎn)品分配的原材料費用=256001.2=30720你做對了嗎？2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院262.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用A種原材料8000公斤，每公斤計劃單價5元。本月產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品500件，乙

11、產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料消耗定額為：甲產(chǎn)品6公斤，乙產(chǎn)品5公斤。要求：（1）按定額消耗量比例分配甲、乙產(chǎn)品的材料費用； （2）編制耗用材料的會計分錄。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院27甲的定額消耗量=5006=3000（公斤） 乙的定額消耗量=4005=2000（公斤） 定額消耗量分配率=8000/（3000+2000）=1.6 甲應(yīng)分配的總量=30001.6=4800（公斤） 乙應(yīng)分配的總量=20001.6=3200（公斤） 則甲的定額費用=48005=24000（元） 乙的定額費用=32005=16000（元）（二） 外購動力費用的核算外購動力的內(nèi)容123外購動力費用的分配外購動力

12、的賬務(wù)處理外購動力費用是指企業(yè)從外部單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費用，本企業(yè)自產(chǎn)的動力不包括在內(nèi) 1.外購動力的內(nèi)容2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院30（1）基本生產(chǎn)車間耗用的動力 按用途可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工藝動力用電和照明用電。生產(chǎn)工藝動力用電，屬于直接燃料及動力，應(yīng)記入 總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接燃料及動力”成本項目。照明用電，則記入 總賬和所屬明細(xì)賬進行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費用”成本項目。2.外購動力費用的分配基本生產(chǎn)成本制造費用2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院31（2）輔助生產(chǎn)車間耗用的動力工

13、藝動力用電，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細(xì)賬的“直接燃料及動力”成本項目。照明用電先記入“制造費用”總賬和所屬明細(xì)賬進行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的“制造費用”成本項目。如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時，為了簡化核算工作，可不設(shè)輔助生產(chǎn)的“制造費用”科目，輔助生產(chǎn)車間耗用所有電力直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院32（3）銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用的電力 銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用的電力，不計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別記入“銷售費用”、“管理費用”總賬和所屬明細(xì)賬

14、，做為期間費用轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶，沖減當(dāng)期損益。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院333、什么情況下分配？（1）有準(zhǔn)確的計量與記錄，直接計入各成本或費用明細(xì)賬。（2）沒有準(zhǔn)確的計量與記錄，則分配計入各成本或費用明細(xì)賬。分配步驟如下：企業(yè)內(nèi)部各部門之間的分配與歸集（以企業(yè)內(nèi)部勞務(wù)量為分配標(biāo)準(zhǔn)）。 生產(chǎn)部門內(nèi)部各產(chǎn)品之間的分配與歸集（以生產(chǎn)工時為分配標(biāo)準(zhǔn)）。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院34外購動力的賬務(wù)處理?借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付賬款2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院35 說明 一般情況下要通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“

15、應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各成本、費用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，沖銷原來記入“應(yīng)付賬款”賬戶借方的暫付款?！皯?yīng)付賬款”賬戶借方所記本月所付動力費用與貸方所記本月應(yīng)付動力費用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動力費用，可以抵沖下月應(yīng)付費用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動力費用，可以在下月支付。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院36二、各項要素費用的核算“暫付款”做法的解釋：付款時， 借：應(yīng)付賬款（實付數(shù)） 貸：銀行存款月末時， 借：成本或費用科目（分配數(shù)） 貸：應(yīng)付賬款2022/7/31周雯珺 會計學(xué)

16、院37例：某工業(yè)企業(yè)某月耗電度數(shù)合計79500度，金額23850元，每度電0.3元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電57000度，金額17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機器工時比例分配。甲產(chǎn)品機器工時55500小時，乙產(chǎn)品機器工時30000小時，該企業(yè)設(shè)有”燃料及動力“成本項目。試進行動力費用分配并編制相應(yīng)的會計分錄。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院38 某工業(yè)企業(yè)9月26日通過銀行支付外購電費24000元。9月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間耗電35000度，其中車間照明用電5000度，輔助生產(chǎn)車間耗電8900度，企業(yè)行政管理部門耗電6000度，該月應(yīng)付外購電力費共計24950元。1）

17、A、B產(chǎn)品按生產(chǎn)工時分配電費。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為36000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為24000小時。2）編制該月份支付外購電力費用的會計分錄。3）編制該月份分配外購電力費用的會計分錄。練一練2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院39電費分配率=24950/（35000+8900+6000）=0.5基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品用電=30000X0.5=15000（元）基本生產(chǎn)車間照明用電=5000X0.5=2500（元）輔助生產(chǎn)車間的電費=8900X0.5=4450（元）企業(yè)行政部門的電費=6000X0.5=3000（元）分配A、B產(chǎn)品動力費：分配率=15000/（36000+24000）=0.25A產(chǎn)品的動力費為=

18、0.2536000=9000B產(chǎn)品的動力費=0.2524000=6000恭喜你答對了借：基本生產(chǎn)成本-A 產(chǎn)品 9000 -B產(chǎn)品 6000 借：基本生產(chǎn)成本-A 產(chǎn)品 9000 -B產(chǎn)品 6000 輔助生產(chǎn)成本 4450 制造費用 2500 管理費用 3000 貸：應(yīng)付帳款 249502022/7/31周雯珺 會計學(xué)院402022/7/31周雯珺 會計學(xué)院41企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保

19、險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院42職工薪酬的分配 一、工資費用的歸集 1、 計時工資的計算（月薪制） A、按每月30天計算，先求出日工資率 按出勤日加 按缺勤日扣 B、按每月凈工作日（如每月20.83天）計算，先 求出日工資率 按出勤日加 按缺勤日扣2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院43工 資 計 算 舉 例 張某月工資標(biāo)準(zhǔn)為3000元，本月共31天，張某出勤25天（其中節(jié)假日8天），病假3天，事假3天，病、事假期間沒有節(jié)

20、假日，張某病假工資按10%扣。本月張某的工資為多少? 按4種情況各算一遍2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院44工 資 計 算 例 題 答 案1）每月30天，按出勤日加 253000/30 + 33000/3090% = 2770元2）每月30天，按缺勤日扣 3000-33000/3010%33000/30=2670元3）每月20.83天，按出勤日加 173000/20.83 +33000/20.8390%= 28374）每月20.83天，按缺勤日扣 300033000/20.8310%33000/20.83 =25252022/7/31周雯珺 會計學(xué)院45*在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于

21、節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事價病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.83天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院462、 計件工資的計算 個別計件 集體計件（小組工資） 在計件工資條件下，職工工資是根據(jù)經(jīng)檢驗合格的產(chǎn)品數(shù)量乘以規(guī)定的計件單價計算的。廢 品料廢工廢照付工資不付工資2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院47舉例：某工人加工甲零件400個，全部合格，計件單價2元，加工乙零件200個，其中出現(xiàn)廢品10個（料廢4個，工廢6個），計件單價1元。要求：計算該工人的本月計件工資。計件工資=400*2+200*1-6

22、*1=994元2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院48二、工資的分配費用分配率=待分配工資費用/分配標(biāo)準(zhǔn)合計某產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用= 該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)額分配率 對人工費用的分配方法，一般采用生產(chǎn)工時比例法。因為實際工時能較客觀地反映各產(chǎn)品工資費用的耗費，同時也能體現(xiàn)勞動生產(chǎn)率水平的高低。也可以用定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院49 例：某企業(yè)本月職工薪酬結(jié)算匯總表中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人直接工資為80500元，該車間生產(chǎn)三種產(chǎn)品：各產(chǎn)品實際工時分別為2000小時、3000小時、5000小時。根據(jù)上述資料分配直接人工費用。借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 16100 乙產(chǎn)品 24150 丙產(chǎn)

23、品 40250貸：應(yīng)付職工薪酬 805002022/7/31周雯珺 會計學(xué)院50練習(xí)題：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為：甲產(chǎn)品1960元，乙產(chǎn)品1640元；計時工資共計8400元，甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為7200小時和4800小時。按生產(chǎn)工時比例法進行工資費用分配并編制相應(yīng)的會計分錄。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院512022/7/31周雯珺 會計學(xué)院52二、各項要素費用的核算（四）固定資產(chǎn)折舊費用的分配 與該問題相關(guān)的內(nèi)容（折舊方法、折舊范圍、折舊額的確定、凈殘值率等）請參閱中級財務(wù)會計教材。 （五）利息費用（一般按預(yù)提的辦法處理） （六）稅金（房地產(chǎn)稅、印花稅、車

24、船使用稅、土地使用稅） （七）其他費用（當(dāng)月處理）返回2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院53第二節(jié) 跨期費用核算 總體要求：熟悉 核算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制 跨期費用的核算內(nèi)容： 1.各項費用的含義 2.費用項目 3.對科目的理解 4.費用明細(xì)賬與費用分配表的關(guān)系返回2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院54原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用基本生產(chǎn)成本庫存商品本年利潤銷售費用工業(yè)企業(yè)成本核算賬務(wù)處理程序圖2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院55第三節(jié) 輔助費用的核算總體要求：掌握一、幾個基本概念： 1.輔助生產(chǎn) 2.輔助生產(chǎn)費用 3.輔助生產(chǎn)成本2022/7/31周雯珺 會計

25、學(xué)院56輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。為此發(fā)生的費用即輔助生產(chǎn)費用。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院57輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，應(yīng)通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進行。 輔助生產(chǎn)成本 月中歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用月末將歸集的輔助生產(chǎn)車間各項費用分配轉(zhuǎn)入各受益部門“輔助生產(chǎn)成本”應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?分別反映各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用。格式見下頁表 2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院58摘要直接材料直接燃料及動力直接人工制造費用合計轉(zhuǎn)出材料費用分配表4200動力費用分配表400工資及福利費用分配表3

26、200制造費用分配表1880輔助生產(chǎn)成本分配表9680合計42004003200188096809680輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助車間：修理 2014年9月 單位：元二、輔助生產(chǎn)成本的歸集1、輔助生產(chǎn)成本的歸集來自于要素費用的分配結(jié)果2、輔助生產(chǎn)成本的歸集要考慮輔助生產(chǎn)車間的制造費用2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院592022/7/31周雯珺 會計學(xué)院602022/7/31周雯珺 會計學(xué)院612022/7/31周雯珺 會計學(xué)院62三 、輔助費用的分配 分配總特點：既有交互分配，又有對外分配 輔助費用分配程序圖如下： 電車間 水車間 修理車間 基本車間 管理部門 銷售機構(gòu) 交 互 分 配 對 外

27、分 配2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院63三 、輔助費用的分配輔助生產(chǎn)費用分配方法：直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法 2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院64三、輔助費用分配（一）直接分配法要求：掌握內(nèi)容：含義、適用范圍、計算過程、評價1.含義：是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。直接分配法的主要特點：直接對外分配費用2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院65三、輔助費用分配（一）直接分配法 2.費用分配的程序圖： 供電 供水 基本車間 管理部門 銷售部門2022/7/31周雯珺 會

28、計學(xué)院66例題：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為20650元，供電車間本月發(fā)生費用47400元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量見下表：受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品103000基本生產(chǎn)車間20500080000輔助生產(chǎn)車間供電100000供水30000行政管理部門8000012000專設(shè)銷售機構(gòu)280005000合計413000230000要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院67 輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法) 200 年月 輔助生產(chǎn)

29、車間名稱 待分配費用 輔助生產(chǎn)車間以外單位受益勞務(wù)量 費用分配率（單位成本） 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品 應(yīng)借“基本生產(chǎn)成本”科目 數(shù)量金額基本生產(chǎn)車間一般耗用 應(yīng)借“制造費用”科目 數(shù)量金額行政管理部門耗用 應(yīng)借“管理費用”科目 數(shù)量金額專設(shè)銷售機構(gòu)耗用應(yīng)借“銷售費用”科目 數(shù)量金額分配金額合計 供水車間供電車間合計2065047400680503130002000000.0660.23720500013530800005280184028000206501030002441180000189601200028445000118547400244113249081243025680502022/7/31

30、周雯珺 會計學(xué)院68練一練 某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的費用和提供的勞務(wù)數(shù)量如表：要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制會計分錄。 某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的費用和提供的勞務(wù)數(shù)量如表：要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制會計分錄。 輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用提供勞務(wù)總量勞務(wù)耗用情況發(fā)電車間修理車間一車間二車間管理部門發(fā)電車間450020000度2000度10000度6000度2000度修理車間1800600小時100小時220小時160小時120小時2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院69（一）直接分配法3.評價優(yōu)點：計算簡便缺點：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間

31、相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符。4.適用范圍：適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院702022/7/31周雯珺 會計學(xué)院71特點：1、排列在前的車間將費用分配給排列在后面的車間，不再承擔(dān)后面車間的費用2、后面車間應(yīng)分配的費用，要在原費用的基礎(chǔ)上加上前面車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。承上例2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院72例題：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為20650元

32、，供電車間本月發(fā)生費用47400元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量見下表：受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品103000基本生產(chǎn)車間20500080000輔助生產(chǎn)車間供電100000供水30000行政管理部門8000012000專設(shè)銷售機構(gòu)280005000合計413000230000要求：采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院73輔助生產(chǎn)車間名稱 待分配費用 輔助生產(chǎn)車間以外單位受益勞務(wù)量 費用分配率（單位成本） 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品 應(yīng)借“基本生產(chǎn)成本”科目 數(shù)量金額基本生產(chǎn)車間一般耗用 應(yīng)借“制造費用”科目 數(shù)量金額供電車間耗用水費應(yīng)借“輔助生產(chǎn)成本”科

33、目數(shù)量金額行政管理部門耗用 應(yīng)借“管理費用”科目 數(shù)量金額專設(shè)銷售機構(gòu)耗用應(yīng)借“銷售費用”科目 數(shù)量金額分配金額合計 供水車間供電車間合計20650524004130002000000.050.2622050001025080000400014002800020650103000269868000020960120003144500013105240026986312107144271010000050002022/7/31周雯珺 會計學(xué)院74順序分配法的優(yōu)缺點 采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算簡便，各種輔助生產(chǎn)費用只計算一次，但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后輔助生產(chǎn)車間的

34、費用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。適用性 采用順序分配法，在一定程度上考慮了輔助生產(chǎn)車間互相提供勞務(wù)因素，計算工作有所簡化。但由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費用，因而分配結(jié)果的正確性會受一定的影響。所以這種方法僅適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程序有明顯順序的企業(yè)采用。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院75（三）交互分配法 要求：掌握 內(nèi)容：含義、適用范圍、計算及賬務(wù)處理、評價 特點：既有交互分配，又有對外分配。 交互分配法下費用分配程序:2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院76（二）交互分配法掌握核算過程： 1.交互分配時（計算交互分配率、計算交互分配金額、計算各

35、車間實際費用 ） 2.對外分配時（計算對外分配率、進行對外分配）掌握帳務(wù)處理過程： 1.交互分配（輔助車間內(nèi)部轉(zhuǎn)帳） 2.對外分配（各車間 實際費用 對外結(jié)轉(zhuǎn)）練習(xí)題2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院77交互分配：交互分配率=交互分配前某輔助生產(chǎn)車間的費用/該車間實際提供的勞務(wù)總量某輔助車間應(yīng)分配金額=交互分配率該輔助車間消耗勞務(wù)量交互分配后的實際費用=交互分配前的費用交互分配轉(zhuǎn)入的費用交互分配轉(zhuǎn)出的費用例題交互分配的賬務(wù)處理：借：輔助生產(chǎn)成本供電 輔助生產(chǎn)成本供水 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 輔助生產(chǎn)成本供電2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院78供電車間分配的水費供電車間分配的水費供水車間分配的電

36、費供水車間分配的電費例題2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院79對外分配對外分配率=某車間交互分配后的實際費用/該對輔助車間以外提供勞務(wù)總量某受益對象應(yīng)分配的金額 =對外分配率該受益對象消耗的勞務(wù)量 對外分配的賬務(wù)處理： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 輔助生產(chǎn)成本供水例題2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院80例題：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為20650元，供電車間本月發(fā)生費用47400元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量見下表：受益單位耗水（立方

37、米）耗電（度）基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品103000基本生產(chǎn)車間20500080000輔助生產(chǎn)車間供電100000供水30000行政管理部門8000012000專設(shè)銷售機構(gòu)280005000合計413000230000要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院81練一練 某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的費用和提供的勞務(wù)數(shù)量如表：要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制會計分錄。 某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的費用和提供的勞務(wù)數(shù)量如表：要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制會計分錄。 輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用提供勞務(wù)總量勞務(wù)耗用情況發(fā)電車間

38、修理車間一車間二車間管理部門發(fā)電車間450020000度2000度10000度6000度2000度修理車間1800600小時100小時220小時160小時120小時2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院82第一步 交互分配發(fā)電單位成本=4500/20000=0.225元/度修理單位成本=1800/600=3元/小時修理車間的電費=2000*0.225=450元發(fā)電車間的修理費=100*3=300元發(fā)電車間的實際費用=4500+300-450=4350元修理車間的實際費用=1800+450-300=1950元借：輔助生產(chǎn)成本-發(fā)電300 -修理450 貸：輔助生產(chǎn)成本-修理300 -發(fā)電450202

39、2/7/31周雯珺 會計學(xué)院83發(fā)電單位成本=4350/18000=0.24元/度修理單位成本=1950/500=3.9元/小時第二步 對外分配部門電費修理費合計一車間 24008583258二車間理部門 510468978會計分錄怎么做？2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院84輔助生產(chǎn)車間修理車間供電車間待分配費用52009200勞務(wù)供應(yīng)量4000小時22500度計劃單位成本1.500.42耗用勞務(wù)數(shù)量供電車間200修理車間1200基本生產(chǎn)車間350019800企業(yè)管理部門30015002022/7/31周雯珺 會計學(xué)院85（三）按計劃成本分配法 要求：掌握內(nèi)容包括：

40、 含義、適用范圍、計算過程、評價 、 會計處理1.含義：計劃成本分配法是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。2.分配程序 ：（1）月末按計劃單位成本分配費用 （2）月末調(diào)整輔助生產(chǎn)成本差異注意：差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)實際費用=各車間“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬歸集數(shù)按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的數(shù)（計劃數(shù)）成本差異計入“管理費用” 2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院86輔助生產(chǎn)車間名稱修理車間運輸車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用“輔助生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額7800390011700“制造費用”科目發(fā)生額16009002500小計9400480014200供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量18800160

41、00計劃單位成本0.520.28制造費用修理車間耗用數(shù)量1000分配金額280280運輸車間耗用數(shù)量800分配金額416416基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量138007500分配金額717621009176管理費用行政管理部門耗用數(shù)量22003500分配金額11449802124銷售費用專設(shè)銷售機構(gòu)耗用數(shù)量20004000分配金額104011202160按計劃成本分配合計9776448014256輔助生產(chǎn)實際成本9680521614896輔助生產(chǎn)成本差異96736 6402022/7/31周雯珺 會計學(xué)院873.評價：優(yōu)點：簡化和加速了分配的計算工作；按照計劃單位成本分配，排除了輔助生產(chǎn)實際費用的高低對

42、各受益單位成本的影響，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責(zé)任；還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本脫離計劃成本的差異。缺點：對計劃成本資料的要求較高。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院88練一練2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院89第四節(jié) 制造費用的核算 總體要求：掌握生產(chǎn)工時比例法、年度計劃分配率分配法總體說明： 1.制造費用是按部門歸集、在產(chǎn)品間分配的。 2.應(yīng)該掌握制造費用明細(xì)賬的數(shù)據(jù)來源 3.制造費用的分配是以數(shù)量指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)的。其基本計算公式如下： 待分配制造費用 分配率= 各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)合計 某產(chǎn)品應(yīng)分配的費用=該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)分配率2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院90 表3-20

43、制造費用明細(xì)賬車間：基本生產(chǎn)車間 200 年 月 單位：元摘 要 機物料消耗 外購動力 工資及福利費 折舊費 修理費 水電費 保險費 辦公費 其他 合計 轉(zhuǎn)出 其他費用分配表 材料費用分配表 動力費用分配表 人工費用分配表 待攤費用分配表 折舊費用分配表 輔助生產(chǎn)分配表 制造費用分配表 合 計 2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院91生產(chǎn)工時比例法（非常實用的方法）基本計算公式如下： 待分配制造費用 分配率= 各產(chǎn)品生產(chǎn)工時合計 某產(chǎn)品應(yīng)分配的費用 =該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分配率 實務(wù)當(dāng)中，有實際工時就用實際工時，否則可以用定額工時。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院92練習(xí)題：某企業(yè)第一車間生產(chǎn)甲乙

44、兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用4200元。甲產(chǎn)品實際耗用生產(chǎn)工時24000小時，乙產(chǎn)品實際耗用工時32000小時。試采用生產(chǎn)工時比例法分配制造費用。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院93生產(chǎn)工時比例法評價：計算較為簡單，所需工時資料在實際工作中也容易取得，并能將勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用聯(lián)系起來，分配結(jié)果較為合理。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院94年度計劃分配率分配法基本計算公式如下： 全年制造費用計劃（預(yù)算）額計劃分配率= 全年各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時合計某月某產(chǎn)品應(yīng)分配的費用 =該產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時分配率 日常分配制造費用按計劃數(shù)，年末調(diào)整“制造費用”賬戶差額，計入“生產(chǎn)成本”類賬戶

45、。2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院95制造費用練習(xí)資料： 某企業(yè)有一基本生產(chǎn)車間，全年制造費用為200000元，全年的生產(chǎn)量計劃為A產(chǎn)品1000件，B產(chǎn)品500件；單件產(chǎn)品的工時定額為：A產(chǎn)品15小時，B產(chǎn)品20小時， 12月份實際產(chǎn)量：A產(chǎn)品100件，B產(chǎn)品50件；本月份實際制造費用22000元。要求：按年度計劃分配率分配制造費用，編制會計分錄。 返回2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院96年度計劃分配率分配法評價：優(yōu)點：核算工作簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，因為它不受淡旺季的影響，從而不會使各月單位產(chǎn)品成本中制造費用忽高忽低，便于進行成本分析。缺點：對計劃工作水平要求較高。2022/7

46、/31周雯珺 會計學(xué)院97練習(xí)題：制造費用的分配 A廠基本生產(chǎn)車間，全年計劃制造費用總額550000元,該車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量分別為26000件和22500件。6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2400件，乙產(chǎn)品1500件；本月實際發(fā)生制造費用49000元。 甲產(chǎn)品單件工時定額5小時；乙產(chǎn)品單件工時定額4小時。 要求計算該車間制造費用年度計劃分配率；采用年度計劃分配率法計算甲、乙兩種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用。第五節(jié) 損失性費用核算一、廢品損失核算的相關(guān)概念二、廢品的分類三、“廢品損失”科目四、不可修復(fù)廢品損失的核算五、可修復(fù)廢品損失的核算六、停工損失的核算返回2022/7/31周雯珺 會計學(xué)院99一、廢品損失的核算（一）基本概念： 廢品：是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用