期末賬項調(diào)整與試算平衡表課件

1、第七章 期末賬項調(diào)整與試算平衡表第一節(jié) 期末賬項調(diào)整 一.權(quán)責發(fā)生制(會計處理基礎(chǔ)) 準則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。 重要作用:確認企業(yè)某一會計期間交易或事項引起的會計要素變動、特別是收入和費用要素變動情況的一種做法。基本準則確認交易或事項計量報告收 入費 用權(quán)責發(fā)生制適用于對所有交易或事項的確認 【例】收入與費用確認上的難點應(yīng)確認為哪個月份的收入？ 對以上收入與費用的確認可采取兩種不同方法會計處理基礎(chǔ)，即權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。企業(yè)會計應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制！ 3月 4月 5月 6月銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到收入確認收 入支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費1

2、200元費用確認應(yīng)確認為哪個月份的費用？費 用3、應(yīng)付在費用的確認上關(guān)鍵是看義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生（本期是否應(yīng)有負擔責任）。1、權(quán)責發(fā)生制確認收入與費用的標準:應(yīng)收應(yīng)付。費 用收 入2、應(yīng)收在收入的確認上關(guān)鍵是看權(quán)利是否已經(jīng)實現(xiàn)（本期是否具有收款權(quán)利）；權(quán)責發(fā)生制應(yīng)收標準應(yīng)付標準確認標準應(yīng)用舉例 【例1】凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應(yīng)確認為當期收入（同時確認為資產(chǎn)：銀行存款或應(yīng)收賬款等）。權(quán)責發(fā)生制對本期已實現(xiàn)收入的確認3月4月5月 3月銷售產(chǎn)品，收到貨款10 000元應(yīng)確認為3月份的收入實際收款收入收入未收貨款收入 銷售產(chǎn)品,貨款5 000元暫未收到預(yù)計在5月收回貨款收回貨款時不再

3、確認為收入也應(yīng)確認為3月份的收入已具有收款權(quán)利收入應(yīng)計收入 【例2】凡是不屬于當期實現(xiàn)的收入，即使款項已在當期收到，也不確認為當期收入，而應(yīng)確認為負債（如預(yù)收賬款，同時確認為資產(chǎn)：銀行存款等）。權(quán)責發(fā)生制對本期收款但未實現(xiàn)收入的確認已實現(xiàn)收入，應(yīng)加以確認收入 提供產(chǎn)品10 000元 提供產(chǎn)品10 000元 如果在預(yù)收款當月就提供了產(chǎn)品，也應(yīng)確認為當月收入3月4月5月 3月預(yù)收買方預(yù)付貨款20 000元，擬在4、5兩個月各提供產(chǎn)品10 000元 本月未提供產(chǎn)品不確認為3月份的收入預(yù)收貨款收入未實現(xiàn)收入，不能確認為本月收入 【例3】凡是當期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用,不論款項是否支付，都應(yīng)確認為當期

4、費用（同時確認為負債：應(yīng)付利息等）。權(quán)責發(fā)生制對當期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔費用的確認實際付款 費用確認在先，實際付款在后。是以預(yù)提方式確認的一種費用3月4月5月6月實際發(fā)生費用 具有承擔義務(wù)，應(yīng)確認為當期費用 用現(xiàn)金400元支付本月辦公用水、電費費用實際使用借款，每月各應(yīng)承擔利息費用500元費 用 3月1日從銀行借款100 000元,月利息為500元,借款期3個月(6月1日用銀行存款歸還本息計101 500元)應(yīng)當負擔費用財務(wù)費用 【例4】凡是不屬于當期發(fā)生或負擔的費用，即使款項已在當期支付，也不應(yīng)確認為當期費用（同時確認為資產(chǎn)：長期待攤費用等）。權(quán)責發(fā)生制對不屬于當期發(fā)生或負擔費用的確認實際使用

5、房屋，每月各應(yīng)確認費用1 000元 用銀行存款預(yù)付4、5、6三個月的房屋租金3 000元沒有負擔義務(wù)，不確認為當期費用費用如果本月受益也應(yīng)確認費用3月4月5月6月應(yīng)當負擔費用 實際付款在先，費用確認在后。是以待攤方式確認的一種費用二.收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制不同的另一種會計處理基礎(chǔ)。 確認收入、費用標準：實收實付。 適用范圍：行政、事業(yè)單位等采用。收付實現(xiàn)制對當期收入和費用的確認 用銀行存款支付第二季度房屋租金3 000元雖然沒有負擔義務(wù),但已經(jīng)實際付款,全部確認為當期費用費 用3月4月5月6月 預(yù)收購買方預(yù)付貨款20 000元，擬在4、5兩個月各提供產(chǎn)品10 000元并未提供產(chǎn)品，但已經(jīng)實際收

6、款，全部確認為當期收入收入確認收入與費用時，以款項的實際收支為標準，而不考慮權(quán)利與義務(wù)三.權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)下期末賬項調(diào)整的內(nèi)容 1、賬項調(diào)整含義：在權(quán)責發(fā)生制下，企業(yè)在會計期末對某些應(yīng)計入本期的收入和費用事項（賬項）進行的賬務(wù)處理（調(diào)整）。 應(yīng)確認為哪個月份的收入？ 3月 4月 5月 6月銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到收入確認收 入支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費1 200元費用確認應(yīng)確認為哪個月份的費用？費 用3月份的收入4、5、6月各月的費用月末時通過賬務(wù)處理進行調(diào)整處理2、原因：調(diào)整事項是由收入的實現(xiàn)與款項的實際收到時間，以及費用的發(fā)生與款項的實際支付時間不一致所引起的。二者不一致的情

7、況：本期實現(xiàn)收入,以后期間收款(應(yīng)收款形成)以前期間收款,本期實現(xiàn)收入(預(yù)收款形成)本期發(fā)生費用,以后期間付款(預(yù)提方式形成)以前期間付款,本期負擔費用(待攤方式形成) 二者一致的情況：本期實現(xiàn)收入，本期實際收款本期發(fā)生費用，本期實際付款按照權(quán)責發(fā)生制要求，應(yīng)于會計期末對相關(guān)收入、費用進行確認期末賬項調(diào)整實際收（付）款時即可確認為當期收入（費用）期末無需調(diào)整3、賬項調(diào)整的內(nèi)容（1）對應(yīng)計未收收入的調(diào)整 (由應(yīng)收款形成)賬項調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬款) 、收入(主營業(yè)務(wù)收入等)和負債(應(yīng)交稅費)；虛減利潤。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月應(yīng)收購買債券利息3 00

8、0元，但款項未收到按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認為本月收益應(yīng)收利息（應(yīng)收賬款等） 應(yīng)收數(shù)投資收益（主營業(yè)務(wù)收入等）期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費 應(yīng)交數(shù)銀行存款資產(chǎn)收入負債收款時 【例】盛榮公司購買通達公司發(fā)行債券的本月應(yīng)計利息為3 000元，但暫未收到投資方付給的利息款。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：應(yīng)收利息 3 000 貸：投資收益 3 000 經(jīng)過上述處理，就將應(yīng)收利息3 000元記入了“投資收益”賬戶，確認為了當月收入。 賬項調(diào)整1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月初向客戶預(yù)收款，當月(或以后各月)提供產(chǎn)品按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認為各月收入預(yù)收賬款 主營業(yè)務(wù)收

9、入（其他業(yè)務(wù)收入）期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費 應(yīng)交數(shù)銀行存款負債收入負債預(yù)收款時提供產(chǎn)品或勞務(wù)時不調(diào)整的后果：虛增負債(預(yù)收賬款)；虛減收入(主營業(yè)務(wù)收入)和負債(應(yīng)交稅費)；虛減利潤。 預(yù)收賬款預(yù)先向客戶收取,于以后會計期間(或當期)提供產(chǎn)品的款項。 注意：預(yù)收賬款屬于負債?。?）對當期應(yīng)計預(yù)收收入的調(diào)整 【例】盛榮公司于本月向原已預(yù)付貨款的百利公司供應(yīng)R產(chǎn)品一批，貨款計70 200元。其中價款60 000元，增值稅銷項稅額10 200元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：預(yù)收賬款百利公司 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費增值稅 10 200 經(jīng)過以上處

10、理，就將預(yù)收賬款70 200元記入了“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)交稅費”賬戶，分別確認為了當月收入和負債。（3）對應(yīng)計預(yù)付費用的調(diào)整 預(yù)付費用企業(yè)已經(jīng)在以前會計期間實際付款，但本期應(yīng)當確認的那部分費用。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末分攤以前預(yù)付的本月應(yīng)攤銷費用(如長期待攤費用等)。按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認為本月費用長期待攤費用管理費用 資產(chǎn)銀行存款 實預(yù)付數(shù)費用攤銷時預(yù)付款數(shù)賬項調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減費用（管理費用）；虛增資產(chǎn)（長期待攤費用）和利潤。 【例】盛榮公司于本月應(yīng)分攤企業(yè)開辦期間發(fā)生的籌建支出4 500元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借

11、：管理費用 4 500 貸：長期待攤費用 4 500 經(jīng)過以上處理，就將長期待攤費用4 500元記入了“管理費用 ”賬戶，確認為了當月費用；同時減少了“長期待攤費用”這種資產(chǎn)。費用類賬戶資產(chǎn)類賬戶（4）對應(yīng)計未付費用的調(diào)整 未付費用企業(yè)在本會計期間計算確定應(yīng)當負擔，但無需在當期支付款項的費用。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末確認當月使用銀行借款應(yīng)負擔借款利息費用等按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認為本月費用應(yīng)付利息財務(wù)費用負債銀行存款 實際支付費用月末計算時到期支付數(shù)賬項調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減負債（應(yīng)付利息）和費用（財務(wù)費用）；虛增利潤。（5）對應(yīng)計計提費用的調(diào)整 計提費

12、用企業(yè)在本會計期間確定并應(yīng)當負擔，但無需在當期支付款項的費用。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末計算確定的當月應(yīng)當負擔的折舊費用等按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認為本月費用管理費用本年利潤費用累計折舊 計算提取資產(chǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本月提取數(shù)賬項調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減費用（管理費用）；虛增資產(chǎn)和利潤。 【例】盛榮公司月末時根據(jù)規(guī)定的方法計算出本月使用房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費5 000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)車間應(yīng)分攤4 000元，企業(yè)管理部門應(yīng)分攤1 000元。月末結(jié)賬時,應(yīng)編制如下調(diào)整分錄,并登記入賬。 借：制造費用 4 000 管理費用 1 000 貸：累計折舊 5 000 經(jīng)過

13、上述處理，就將計提費用5 000元分別記入了“制造費用”(資產(chǎn))賬戶和“管理費用”賬戶確認為了當月資產(chǎn)和費用。費用類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶進行賬項調(diào)整的意義（補充） 收 入費 用利潤當期已收款部分當期已付款部分當期應(yīng)收款部分預(yù)收款實現(xiàn)部分后期付款本期應(yīng)予負擔部分前期付款本期應(yīng)予負擔部分 1.能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的收入和費用 2.能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果 3.能夠準確反映企業(yè)在一定會計期末的財務(wù)狀況（賬項調(diào)整涉及資產(chǎn)、負債等變化影響財務(wù)狀況變化）第二節(jié) 對賬1對賬的定義 也稱賬目核對，是指企業(yè)為保證賬證相符、賬賬相符以及賬實相符等，將賬戶記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)與有關(guān)會計憑證之間、

14、相關(guān)憑證與賬戶之間、相關(guān)賬戶之間以及各種資產(chǎn)之間進行的核對工作。 2對賬的目的 保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符等。3.對賬的內(nèi)容與方法原始憑證記賬憑證賬證核對賬賬核對賬實核對會計報表賬表核對（1）對賬的內(nèi)容核對收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證（2）對賬的方法 1）賬證核對方法 逐筆核對 抽查核對付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證2）賬賬核對方法 直接核對核對核對核對復(fù)式記賬所形成的相等關(guān)系總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表平行登記所形成的相等關(guān)系總分類賬戶與明細賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表編表核對 復(fù)式記賬與平行登記 借方 原材料 貸方購入 62 000

15、借方 原材料甲材料 貸方借方 原材料乙材料 貸方借方 原材料丙材料 貸方購入 12 000購入 40 000購入 10 000借方 銀行存款 貸方 62 000 平行登記借方 銀行存款日記賬 貸方 62 000 【例】企業(yè)用銀行存款購入材料。復(fù)式記賬平行登記3）賬實核對方法銀行債務(wù)人核對核對核對 清查盤點核對（后續(xù)章節(jié)中介紹） 與“銀行對賬單”核對 利用“往來款項對賬單” 核對 第三節(jié) 結(jié)賬1結(jié)賬的定義與意義A會計期間將本會計期間發(fā)生的交易或事項全部入賬會計賬簿會計憑證會計報告B會計期間計算出本期發(fā)生額和余額并轉(zhuǎn)入下一會計期間計算本期的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果為編制會計報表提供必要的數(shù)據(jù)資料事項交易

16、2期末結(jié)賬的內(nèi)容 B按照權(quán)責發(fā)生制的要求進行賬項調(diào)整D計算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期A將本期新發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬 C編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄,結(jié)平收入、費用類賬戶發(fā)生額3. 結(jié)清收入費用賬戶（1） 結(jié)清收入費用賬戶的含義 是指在會計期末的結(jié)賬過程中，對本期發(fā)生的并已記入有關(guān)賬戶的收入和費用，通過填制記賬憑證結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，進而確定企業(yè)當期經(jīng)營成果的過程。（見下頁圖） 借 本年利潤 貸610 17 875 610 40 000發(fā)生額 17 875 發(fā)生額 40 000 余 額 22 125費用類賬戶收入類賬戶利潤類（所有者權(quán)益）賬戶收入與費用配比轉(zhuǎn)入收入 40 000轉(zhuǎn)入費用 17

17、 875配比結(jié)果 22 125（實現(xiàn)的利潤）借 主營業(yè)務(wù)成本 貸發(fā)生額 6 000 610 6 000借 管理費用 貸發(fā)生額 3 600 610 3 600借 財務(wù)費用 貸發(fā)生額 900 610 900借 所得稅費用 貸發(fā)生額 7 375 610 7 375 期末結(jié)清有關(guān)收入類和費用類賬戶發(fā)生額時，應(yīng)先填制記賬憑證,之后才可以登記入賬。借 主營業(yè)務(wù)收入 貸610 27 500 發(fā)生額 27 500 借 投資收益 貸610 12 500 發(fā)生額 12 500 對收入類賬戶和費用類賬戶發(fā)生額的結(jié)清事項應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬記賬憑證，編制的會計分錄如下：結(jié)清收入類賬戶發(fā)生額的會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)

18、務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 結(jié)清費用類賬戶發(fā)生額的會計分錄： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費用 財務(wù)費用 銷售費用 營業(yè)外支出 所得稅費用4、期末結(jié)賬的方法 結(jié)賬的概念：在會計期末將本期交易和事項（新發(fā)生、調(diào)整）全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定方法計算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。登記賬簿A會計期間B會計期間賬戶有余額時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入下期賬戶中事項交易新發(fā)生業(yè)務(wù)調(diào)整業(yè)務(wù)（1）月結(jié)每月月末時進行的結(jié)賬。 會計科目：原材料20年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日11借12 50010轉(zhuǎn)2購入10 00022 5001

19、2轉(zhuǎn)10發(fā)出4 00018 50024轉(zhuǎn)15發(fā)出3 00015 500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計10 000 7 000 借 15 5001 31在本月最后一筆業(yè)務(wù)下一行計算出本期發(fā)生額和余額 “本年累計”的處理方法 “本年累計”發(fā)生額：自年初起至本月止的累計發(fā)生。處理方法如下： 會計科目：原材料20年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日11借12 50010轉(zhuǎn)2購入10 00022 50012轉(zhuǎn)10發(fā)出4 00018 50024轉(zhuǎn)15發(fā)出3 00015 500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計本年累計10 000 7 000 借 15 5001 31本年累計10 000 7 000（2）季結(jié)每季末時進行的結(jié)賬。 會計科目：原材料20年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日11借12 50013110 0007 00015 50022830 00028 00017 50033140 00054 0003 500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計80 000 89 000 借 3 5003 31本月合計本月合計本季合計（3）年結(jié)年末時進行的結(jié)賬。 會計科目：原材料20年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日11借12 50033180 000