出口退稅培訓(xùn)課件外貿(mào)企業(yè)出口退稅

外貿(mào)企業(yè)出口退稅國(guó)家稅務(wù)總局1外貿(mào)企業(yè)出口退稅國(guó)家稅務(wù)總局1主要內(nèi)容外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)、審核外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理2主要內(nèi)容外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理2出口企業(yè)外經(jīng)貿(mào)主管部門征稅機(jī)關(guān)海關(guān)外匯管理局國(guó)庫(kù)退稅機(jī)關(guān)2、進(jìn)行認(rèn)定7、取得出口報(bào)關(guān)單6、報(bào)關(guān)出口1、取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)8、收匯核銷9、取得收匯核銷單11、開具收入退還書5、取得增值稅專用發(fā)票10、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅銀行生產(chǎn)企業(yè)3、購(gòu)進(jìn)貨物12、取得退稅款外貿(mào)企業(yè)操作流程操作流程山東省國(guó)家稅務(wù)局3出口企業(yè)外經(jīng)貿(mào)主管部門征稅機(jī)關(guān)海關(guān)外外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理退稅認(rèn)定的一般規(guī)定退稅認(rèn)定管理的范圍退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容4外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理退稅認(rèn)定的一般規(guī)定4退稅認(rèn)定的一般規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法〉、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國(guó)稅函[2004]955號(hào)）的規(guī)定，2004年7月1日起，從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人（簡(jiǎn)稱“對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者”），按《外貿(mào)法》和《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)在30日內(nèi)持辦理已備案登記并加蓋備案登記專用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。5退稅認(rèn)定的一般規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華退稅認(rèn)定管理的范圍享受出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，是指經(jīng)國(guó)家對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（現(xiàn)商務(wù)部）及其授權(quán)單位批準(zhǔn)（或賦予）的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的外貿(mào)企業(yè)，或是2004年7月1日以后辦理對(duì)外經(jīng)營(yíng)者備案登記的外貿(mào)企業(yè)。6退稅認(rèn)定管理的范圍享受出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，是指退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容開業(yè)認(rèn)定變更認(rèn)定注銷認(rèn)定

7退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容開業(yè)認(rèn)定7開業(yè)認(rèn)定的工作流程圖開業(yè)認(rèn)定出口企業(yè)送交有關(guān)資料，填寫《出口企業(yè)退稅認(rèn)定表》違法、違章處理退稅機(jī)關(guān)登記崗受理、審核認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)退稅機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)崗核準(zhǔn)、審批退稅機(jī)關(guān)登記崗將有關(guān)資料錄入微機(jī)出口企業(yè)領(lǐng)取出口企業(yè)退稅認(rèn)定證件未按期認(rèn)定8開業(yè)認(rèn)定的工作流程圖開業(yè)認(rèn)定出口企業(yè)違法、違章處理退稅機(jī)關(guān)外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)、審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)外貿(mào)企業(yè)退稅的審核9外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)、審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)9外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)文和國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)文規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口（以報(bào)關(guān)單上“出口日期”為準(zhǔn)）后90天內(nèi)，收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，使用國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫出口貨物退稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報(bào)，該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。10外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)文和國(guó)外貿(mào)企業(yè)退稅的申報(bào)程序外貿(mào)企業(yè)辦理退稅申報(bào)要經(jīng)過的程序是：退稅單證錄入生成申報(bào)數(shù)據(jù)軟盤退稅機(jī)關(guān)預(yù)審企業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù)生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)辦理正式申報(bào)。11外貿(mào)企業(yè)退稅的申報(bào)程序外貿(mào)企業(yè)辦理退稅申報(bào)要經(jīng)過外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送的主要原始憑證（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠(yuǎn)期收匯證明（3）增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）（4）出口發(fā)票（5）代理出口貨物證明（委托出口的業(yè)務(wù)提供）（6）稅收（出口貨物專用）繳款書(消費(fèi)稅)（出口應(yīng)納消費(fèi)稅貨物時(shí)提供）（7）出口貨物銷售明細(xì)賬（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料12外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送的主要原始憑證（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口收匯核銷單的具體規(guī)定根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2004）64號(hào)文規(guī)定，自2004年6月1日起，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。13出口收匯核銷單的具體規(guī)定根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2004）64但有以下六種情況自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報(bào)時(shí)必須提供出口收匯核銷單：①納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；②未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的（包括未按規(guī)定期限辦理新辦和變更登記的）；③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；④辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日以后辦理出口退稅登記的企業(yè)）；⑤有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；⑥有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。14但有以下六種情況自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報(bào)時(shí)必須提供稅收繳款書的具體規(guī)定根據(jù)財(cái)稅（2004）101號(hào)文規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物不再實(shí)行“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（以下簡(jiǎn)稱增值稅專用稅票），但對(duì)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，還須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”。15稅收繳款書的具體規(guī)定根據(jù)財(cái)稅（2004）101號(hào)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)報(bào)表外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，必須報(bào)送下列三種申報(bào)表：（1）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》（2）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細(xì)申報(bào)表》（3）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》16外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)報(bào)表外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)外貿(mào)企業(yè)退稅的審核出口退稅審核一般分三個(gè)環(huán)節(jié)：預(yù)審單證對(duì)審計(jì)算機(jī)審核17外貿(mào)企業(yè)退稅的審核出口退稅審核一般分三個(gè)環(huán)節(jié)：17單證對(duì)審單證對(duì)審主要是對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的出口貨物、適用的退稅政策、原始憑證及申報(bào)報(bào)表進(jìn)行審核，確保企業(yè)申報(bào)的出口退稅政策運(yùn)用正確、原始憑證真實(shí)、申報(bào)報(bào)表準(zhǔn)確無(wú)誤。18單證對(duì)審單證對(duì)審主要是對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的出口貨物、單證對(duì)審的主要內(nèi)容審核申報(bào)退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口退稅條件；審核申報(bào)退稅的單證、證明等是否齊全、真實(shí)、有效，單證的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確；審核申報(bào)表中填列的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)單證的相關(guān)內(nèi)容是否一致，各申報(bào)表之間、申報(bào)表與所附單證之間的邏輯關(guān)系是否正確；審核企業(yè)錄入的商品碼特別是追加的商品碼是否正確，數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確；19單證對(duì)審的主要內(nèi)容審核申報(bào)退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口退稅條外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理委托代理出口貨物的退稅管理來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理。20外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理2進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理采取作價(jià)加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口原材料后，采取作價(jià)銷售的形式，將原材料銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)填寫《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》，同時(shí)提供《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》、進(jìn)口合同、進(jìn)口料件進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。退稅主管部門在對(duì)企業(yè)提供的資料和申報(bào)表審核無(wú)誤后，在《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》上簽章，出口企業(yè)據(jù)此在向加工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件稅額而不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口貨物退稅時(shí)，在其應(yīng)退稅額中抵扣。21進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理采取作價(jià)加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件委托給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，無(wú)須填寫《進(jìn)料加工申報(bào)表》，待產(chǎn)品出口后，直接憑生產(chǎn)企業(yè)開具的加工費(fèi)及國(guó)內(nèi)耗用的原輔材料等憑證申報(bào)退稅。22采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：22委托代理出口貨物的退稅管理代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受委托單位的委托，代理出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。它的特點(diǎn)是受托單位對(duì)出口貨物不作進(jìn)貨和自營(yíng)出口銷售的財(cái)務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧，只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。23委托代理出口貨物的退稅管理代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受代理出口證明的辦理委托代理出口業(yè)務(wù)，自1995年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方應(yīng)向委托方提供《代理出口貨物證明》。受托企業(yè)應(yīng)持受托代理出口的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、代理出口協(xié)議、出口貨物外銷發(fā)票等向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《代理出口貨物證明》24代理出口證明的辦理委托代理出口業(yè)務(wù)，自1995年委托代理出口貨物退稅的辦理委托方在申請(qǐng)退稅時(shí)，除附送其他按常規(guī)需附送的單證外，還須提供以下資料：1、代理出口貨物證明；2、代理出口協(xié)議副本3、受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并報(bào)關(guān)或收匯核銷的，委托方申請(qǐng)退稅時(shí)必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）復(fù)印件。25委托代理出口貨物退稅的辦理委托方在申請(qǐng)退稅時(shí)，除來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理外貿(mào)企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》。加工企業(yè)據(jù)此向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。26來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理外貿(mào)企業(yè)以“來(lái)料加工”辦理來(lái)料加工免稅證明進(jìn)出口企業(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)出原材料、零部件后，將進(jìn)出料件銷售或委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口產(chǎn)品時(shí)，出口企業(yè)填寫《來(lái)料加工貿(mào)易登記表》，并持海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)送單和《來(lái)料加工登記手冊(cè)》到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《來(lái)料加工免稅證明》。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核無(wú)誤后，將登記內(nèi)容輸入計(jì)算機(jī)，并簽發(fā)《來(lái)料加工免稅證明》。27辦理來(lái)料加工免稅證明進(jìn)出口企業(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的核銷出口企業(yè)在已辦《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》的貨物出口后，應(yīng)持以下單證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)：（1）來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單；（2）海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工登記手冊(cè)（復(fù)印件）；（3）海關(guān)開出的已核銷結(jié)案證明（復(fù)印件）；（4）出口收匯核銷單（出口退稅專用）28來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的核銷出口企業(yè)在已辦《來(lái)料加外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計(jì)算29外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算2外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅是依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率進(jìn)行計(jì)算。30外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退應(yīng)退稅款的計(jì)算方法

單票對(duì)應(yīng)法：就是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。采用這種方法，在一次申報(bào)中，同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下，應(yīng)保持進(jìn)貨與出口數(shù)量一致，如果進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)表。31應(yīng)退稅款的計(jì)算方法單票對(duì)應(yīng)法：就是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下

加權(quán)平均法：就是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按“企業(yè)代碼+部門代碼+商品代碼”匯總，加權(quán)平均計(jì)算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價(jià)和平均退稅率；出口申報(bào)時(shí)用加權(quán)平均單價(jià)乘以平均退稅率乘以實(shí)際退稅數(shù)量計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。32加權(quán)平均法：就是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按“企業(yè)代碼+部一般貿(mào)易出口貨物的退稅計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)退增值稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×適用退稅率33一般貿(mào)易出口貨物的退稅計(jì)算計(jì)算公式：33例：某進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)貨及申報(bào)退稅的情況如下：關(guān)聯(lián)號(hào)：250318進(jìn)貨明細(xì)：商品碼商品名稱數(shù)量單價(jià)計(jì)稅金額退稅率61011000男大衣1000件90元90000元13%61011000男大衣3000件70元210000元13%61011000男大衣1000件80元80000元13%出口明細(xì)：商品碼商品名稱數(shù)量61011000男大衣1500件61011000男大衣3500件34例：某進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)貨及申報(bào)退稅的情況如下：34關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總金額÷關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總數(shù)量=（90000+210000+80000）÷（1000+3000+1000）=76元該企業(yè)2005年3月的應(yīng)退稅額=出口數(shù)量合計(jì)×關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)×適用退稅率=5000×76×13%=49400元35關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總金進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算36進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時(shí)，主管征稅機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的應(yīng)交增值稅不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。具體計(jì)算公式為：出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額。37作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)例：某進(jìn)出口公司2006年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：3月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)120萬(wàn)美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅19萬(wàn)元，取得海關(guān)憑證。3月5日，該公司以作價(jià)加工方式銷售玉米給某檸檬酸廠加工無(wú)水檸檬酸出口，開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1000萬(wàn)元，稅額130萬(wàn)元。次日，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》。3月20日，收回該批玉米加工的無(wú)水檸檬酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1400萬(wàn)元。3月25日，加工收回的無(wú)水檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口。（外匯牌價(jià)為8元人民幣/美元），玉米增值稅稅率為13%，無(wú)水檸檬酸出口退稅率為17%。38例：某進(jìn)出口公司2006年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：38有關(guān)計(jì)算如下：銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=1000×13%-19=111萬(wàn)元應(yīng)退稅額=1400×17%-111=127萬(wàn)元39有關(guān)計(jì)算如下：39進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料使用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅40進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加例：上例中，該公司將進(jìn)口玉米委托檸檬酸廠加工檸檬酸出口，同時(shí)，從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)檸檬酸添加劑用于加工，取得增值稅專用發(fā)票，金額為10萬(wàn)元，取得加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，金額為400萬(wàn)元。（檸檬酸添加劑的退稅率為13%）41例：上例中，該公司將進(jìn)口玉米委托檸檬酸廠加工檸檬酸出口，同時(shí)有關(guān)計(jì)算如下：因有國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的原輔材料檸檬酸添加劑和復(fù)出口貨物的退稅率不一致，應(yīng)按不同的退稅率進(jìn)行計(jì)算。加工費(fèi)應(yīng)退稅額=400×17%=88萬(wàn)元檸檬酸添加劑應(yīng)退稅額=10×13%=1.3萬(wàn)元該公司應(yīng)退稅額=88+1.3+19=108.3萬(wàn)元42有關(guān)計(jì)算如下：42外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額+出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率43外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價(jià)銷售加工復(fù)出口貨物的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件委托國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理44外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理4外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額借記“商品采購(gòu)”、“材料物資”等科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。45外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)在商品出口后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)，一般通過借記“商品銷售成本——出口商品銷售成本”科目，貸記“庫(kù)存出口商品”。對(duì)應(yīng)收出口退稅，原則上通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”及子科目“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目進(jìn)行處理；申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；收到出口退稅款時(shí)借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收出口退稅”；對(duì)于征稅率與退稅率的差率計(jì)算的金額，通過借記“出口商品銷售成本”貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。46外貿(mào)企業(yè)在商品出口后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)，一般通過借例：某進(jìn)出口公司2005年1月購(gòu)入電視機(jī)40臺(tái)，產(chǎn)品當(dāng)月全部出口，工廠開具的增值稅專用發(fā)票所列金額為100,000元，稅額17000元，出口額換算人民幣120,000元，出口商品退稅率13%。47例：某進(jìn)出口公司2005年1月購(gòu)入電視機(jī)40臺(tái)，產(chǎn)品當(dāng)月會(huì)計(jì)處理：（1）購(gòu)進(jìn)出口商品時(shí)借：商品采購(gòu)——出口商品采購(gòu)100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品100000貸：商品采購(gòu)——出口商品采購(gòu)100000（3）貨物報(bào)關(guān)出口，確認(rèn)外銷收入借：應(yīng)收外匯帳款——客戶120000貸：出口銷售收入12000048會(huì)計(jì)處理：48（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本借：商品銷售成本100000貸：庫(kù)存出口商品100000（5）計(jì)算應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=100000×13%=13000(元)借：應(yīng)收出口退稅13000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）13000（6）增值稅差轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000×(17%-13%)=4000(元)借：商品銷售成本4000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4000（7）收到退稅款時(shí)，根據(jù)銀行回單借：銀行存款13000貸：應(yīng)收出口退稅1300049（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本49外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價(jià)銷售加工復(fù)出口貨物的會(huì)計(jì)處理例：甲外貿(mào)公司于2005年2月進(jìn)口原材料一批，海關(guān)85%免稅，計(jì)稅依據(jù)為100萬(wàn)元（到岸價(jià)格加關(guān)稅）。企業(yè)將此原料作價(jià)銷售給乙工廠，銷售價(jià)120萬(wàn)元（不含稅），加工完成后乙工廠將成品全部返銷甲公司，銷售價(jià)140萬(wàn)元（不含稅），并于當(dāng)月全部出口，進(jìn)口原材料的征稅率為17%，復(fù)出口貨物退稅率為13%。50外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價(jià)銷售加工復(fù)出口貨物的會(huì)計(jì)處理例：甲外貿(mào)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算：1、海關(guān)代征增值稅：=100×17%×15%=2.55(萬(wàn)元)2、銷售原材料銷項(xiàng)稅=120×17%=20.4(萬(wàn)元)3、購(gòu)進(jìn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額=140×17%=23.8(萬(wàn)元)4、視同一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額=140×13%=18.2(萬(wàn)元)5、該筆進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)退稅額=視同一般貿(mào)易出口貨物退稅額—銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=18.2—(120×13%-2.55)=5.15(萬(wàn)元)51有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算：51會(huì)計(jì)處理如下：1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料入庫(kù)借：原材料1000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：銀行存款10255002、銷售原材料借：銀行存款1404000貸：其他業(yè)務(wù)收入1200000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040003、收回成品入庫(kù)借：庫(kù)存商品1400000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238000貸：銀行存款163800052會(huì)計(jì)處理如下：524、貨物出口，視同一般貿(mào)易計(jì)算應(yīng)退稅額借：應(yīng)收出口退稅126000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）126000同時(shí)，依退稅率計(jì)算的應(yīng)抵扣稅額抵減當(dāng)月已申報(bào)退稅額，即銷售料件稅額20.4萬(wàn)元暫不入庫(kù)，由退稅機(jī)關(guān)退稅時(shí)按退稅率計(jì)算扣除120×13%=15.6萬(wàn)元借：應(yīng)收出口退稅156000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）156000將增值部分的稅差轉(zhuǎn)入成本[稅差=(140-120)×(17%-13%)=0.8（萬(wàn)元）]借：商品銷售成本8000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8000534、貨物出口，視同一般貿(mào)易計(jì)算應(yīng)退稅額535、交海關(guān)實(shí)征的稅款轉(zhuǎn)入出口退稅借：應(yīng)收出口退稅25500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）255006、企業(yè)收到該筆業(yè)務(wù)退稅款時(shí)借：銀行存款51500貸：應(yīng)收出口退稅51500

545、交海關(guān)實(shí)征的稅款轉(zhuǎn)入出口退稅54外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件委托國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理例：甲外貿(mào)公司于2005年2月進(jìn)口原材料一批，海關(guān)實(shí)征增值稅2.55萬(wàn)元，計(jì)稅依據(jù)為100萬(wàn)元（到岸價(jià)格加關(guān)稅）企業(yè)將此批原料撥交給工廠加工，支付加工費(fèi)20萬(wàn)元，稅金3.4萬(wàn)元，加工收回后于當(dāng)月全部出口(退稅率13%)。55外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件委托國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理例會(huì)計(jì)處理：1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料入庫(kù)借：原材料1000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：銀行存款10255002、將材料撥付加工時(shí)借：委托加工材料1000000貸：原材料10000003、支付加工費(fèi)借：委托加工材料200000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款23400056會(huì)計(jì)處理：564、加工完成后收回入庫(kù)借：庫(kù)存商品1200000貸：委托加工材料12000005、貨物報(bào)關(guān)出口，計(jì)算應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=20×13%+2.55=5.15萬(wàn)元借：應(yīng)收出口退稅51500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）515006、將不得抵扣或退稅的稅差轉(zhuǎn)入成本不能退稅的稅差=20×(17%-13%)=0.8萬(wàn)元借：商品銷售成本8000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8000574、加工完成后收回入庫(kù)57外貿(mào)企業(yè)出口退稅國(guó)家稅務(wù)總局58外貿(mào)企業(yè)出口退稅國(guó)家稅務(wù)總局1主要內(nèi)容外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)、審核外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理59主要內(nèi)容外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理2出口企業(yè)外經(jīng)貿(mào)主管部門征稅機(jī)關(guān)海關(guān)外匯管理局國(guó)庫(kù)退稅機(jī)關(guān)2、進(jìn)行認(rèn)定7、取得出口報(bào)關(guān)單6、報(bào)關(guān)出口1、取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)8、收匯核銷9、取得收匯核銷單11、開具收入退還書5、取得增值稅專用發(fā)票10、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅銀行生產(chǎn)企業(yè)3、購(gòu)進(jìn)貨物12、取得退稅款外貿(mào)企業(yè)操作流程操作流程山東省國(guó)家稅務(wù)局60出口企業(yè)外經(jīng)貿(mào)主管部門征稅機(jī)關(guān)海關(guān)外外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理退稅認(rèn)定的一般規(guī)定退稅認(rèn)定管理的范圍退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容61外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理退稅認(rèn)定的一般規(guī)定4退稅認(rèn)定的一般規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法〉、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國(guó)稅函[2004]955號(hào)）的規(guī)定，2004年7月1日起，從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人（簡(jiǎn)稱“對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者”），按《外貿(mào)法》和《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)在30日內(nèi)持辦理已備案登記并加蓋備案登記專用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。62退稅認(rèn)定的一般規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華退稅認(rèn)定管理的范圍享受出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，是指經(jīng)國(guó)家對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（現(xiàn)商務(wù)部）及其授權(quán)單位批準(zhǔn)（或賦予）的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的外貿(mào)企業(yè)，或是2004年7月1日以后辦理對(duì)外經(jīng)營(yíng)者備案登記的外貿(mào)企業(yè)。63退稅認(rèn)定管理的范圍享受出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，是指退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容開業(yè)認(rèn)定變更認(rèn)定注銷認(rèn)定

64退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容開業(yè)認(rèn)定7開業(yè)認(rèn)定的工作流程圖開業(yè)認(rèn)定出口企業(yè)送交有關(guān)資料，填寫《出口企業(yè)退稅認(rèn)定表》違法、違章處理退稅機(jī)關(guān)登記崗受理、審核認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)退稅機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)崗核準(zhǔn)、審批退稅機(jī)關(guān)登記崗將有關(guān)資料錄入微機(jī)出口企業(yè)領(lǐng)取出口企業(yè)退稅認(rèn)定證件未按期認(rèn)定65開業(yè)認(rèn)定的工作流程圖開業(yè)認(rèn)定出口企業(yè)違法、違章處理退稅機(jī)關(guān)外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)、審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)外貿(mào)企業(yè)退稅的審核66外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)、審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)9外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)文和國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)文規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口（以報(bào)關(guān)單上“出口日期”為準(zhǔn)）后90天內(nèi)，收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，使用國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫出口貨物退稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報(bào)，該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。67外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)文和國(guó)外貿(mào)企業(yè)退稅的申報(bào)程序外貿(mào)企業(yè)辦理退稅申報(bào)要經(jīng)過的程序是：退稅單證錄入生成申報(bào)數(shù)據(jù)軟盤退稅機(jī)關(guān)預(yù)審企業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù)生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)辦理正式申報(bào)。68外貿(mào)企業(yè)退稅的申報(bào)程序外貿(mào)企業(yè)辦理退稅申報(bào)要經(jīng)過外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送的主要原始憑證（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠(yuǎn)期收匯證明（3）增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）（4）出口發(fā)票（5）代理出口貨物證明（委托出口的業(yè)務(wù)提供）（6）稅收（出口貨物專用）繳款書(消費(fèi)稅)（出口應(yīng)納消費(fèi)稅貨物時(shí)提供）（7）出口貨物銷售明細(xì)賬（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料69外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送的主要原始憑證（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口收匯核銷單的具體規(guī)定根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2004）64號(hào)文規(guī)定，自2004年6月1日起，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。70出口收匯核銷單的具體規(guī)定根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2004）64但有以下六種情況自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報(bào)時(shí)必須提供出口收匯核銷單：①納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；②未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的（包括未按規(guī)定期限辦理新辦和變更登記的）；③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；④辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日以后辦理出口退稅登記的企業(yè)）；⑤有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；⑥有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。71但有以下六種情況自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報(bào)時(shí)必須提供稅收繳款書的具體規(guī)定根據(jù)財(cái)稅（2004）101號(hào)文規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物不再實(shí)行“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（以下簡(jiǎn)稱增值稅專用稅票），但對(duì)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，還須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”。72稅收繳款書的具體規(guī)定根據(jù)財(cái)稅（2004）101號(hào)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)報(bào)表外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，必須報(bào)送下列三種申報(bào)表：（1）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》（2）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細(xì)申報(bào)表》（3）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》73外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)報(bào)表外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)外貿(mào)企業(yè)退稅的審核出口退稅審核一般分三個(gè)環(huán)節(jié)：預(yù)審單證對(duì)審計(jì)算機(jī)審核74外貿(mào)企業(yè)退稅的審核出口退稅審核一般分三個(gè)環(huán)節(jié)：17單證對(duì)審單證對(duì)審主要是對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的出口貨物、適用的退稅政策、原始憑證及申報(bào)報(bào)表進(jìn)行審核，確保企業(yè)申報(bào)的出口退稅政策運(yùn)用正確、原始憑證真實(shí)、申報(bào)報(bào)表準(zhǔn)確無(wú)誤。75單證對(duì)審單證對(duì)審主要是對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的出口貨物、單證對(duì)審的主要內(nèi)容審核申報(bào)退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口退稅條件；審核申報(bào)退稅的單證、證明等是否齊全、真實(shí)、有效，單證的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確；審核申報(bào)表中填列的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)單證的相關(guān)內(nèi)容是否一致，各申報(bào)表之間、申報(bào)表與所附單證之間的邏輯關(guān)系是否正確；審核企業(yè)錄入的商品碼特別是追加的商品碼是否正確，數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確；76單證對(duì)審的主要內(nèi)容審核申報(bào)退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口退稅條外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理委托代理出口貨物的退稅管理來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理。77外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理2進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理采取作價(jià)加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口原材料后，采取作價(jià)銷售的形式，將原材料銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)填寫《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》，同時(shí)提供《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》、進(jìn)口合同、進(jìn)口料件進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。退稅主管部門在對(duì)企業(yè)提供的資料和申報(bào)表審核無(wú)誤后，在《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》上簽章，出口企業(yè)據(jù)此在向加工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件稅額而不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口貨物退稅時(shí)，在其應(yīng)退稅額中抵扣。78進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理采取作價(jià)加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件委托給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，無(wú)須填寫《進(jìn)料加工申報(bào)表》，待產(chǎn)品出口后，直接憑生產(chǎn)企業(yè)開具的加工費(fèi)及國(guó)內(nèi)耗用的原輔材料等憑證申報(bào)退稅。79采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：22委托代理出口貨物的退稅管理代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受委托單位的委托，代理出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。它的特點(diǎn)是受托單位對(duì)出口貨物不作進(jìn)貨和自營(yíng)出口銷售的財(cái)務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧，只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。80委托代理出口貨物的退稅管理代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受代理出口證明的辦理委托代理出口業(yè)務(wù)，自1995年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方應(yīng)向委托方提供《代理出口貨物證明》。受托企業(yè)應(yīng)持受托代理出口的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、代理出口協(xié)議、出口貨物外銷發(fā)票等向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《代理出口貨物證明》81代理出口證明的辦理委托代理出口業(yè)務(wù)，自1995年委托代理出口貨物退稅的辦理委托方在申請(qǐng)退稅時(shí)，除附送其他按常規(guī)需附送的單證外，還須提供以下資料：1、代理出口貨物證明；2、代理出口協(xié)議副本3、受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并報(bào)關(guān)或收匯核銷的，委托方申請(qǐng)退稅時(shí)必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）復(fù)印件。82委托代理出口貨物退稅的辦理委托方在申請(qǐng)退稅時(shí)，除來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理外貿(mào)企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》。加工企業(yè)據(jù)此向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。83來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理外貿(mào)企業(yè)以“來(lái)料加工”辦理來(lái)料加工免稅證明進(jìn)出口企業(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)出原材料、零部件后，將進(jìn)出料件銷售或委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口產(chǎn)品時(shí)，出口企業(yè)填寫《來(lái)料加工貿(mào)易登記表》，并持海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)送單和《來(lái)料加工登記手冊(cè)》到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《來(lái)料加工免稅證明》。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核無(wú)誤后，將登記內(nèi)容輸入計(jì)算機(jī)，并簽發(fā)《來(lái)料加工免稅證明》。84辦理來(lái)料加工免稅證明進(jìn)出口企業(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的核銷出口企業(yè)在已辦《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》的貨物出口后，應(yīng)持以下單證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)：（1）來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單；（2）海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工登記手冊(cè)（復(fù)印件）；（3）海關(guān)開出的已核銷結(jié)案證明（復(fù)印件）；（4）出口收匯核銷單（出口退稅專用）85來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的核銷出口企業(yè)在已辦《來(lái)料加外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計(jì)算86外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算2外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅是依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率進(jìn)行計(jì)算。87外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退應(yīng)退稅款的計(jì)算方法

單票對(duì)應(yīng)法：就是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。采用這種方法，在一次申報(bào)中，同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下，應(yīng)保持進(jìn)貨與出口數(shù)量一致，如果進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)表。88應(yīng)退稅款的計(jì)算方法單票對(duì)應(yīng)法：就是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下

加權(quán)平均法：就是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按“企業(yè)代碼+部門代碼+商品代碼”匯總，加權(quán)平均計(jì)算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價(jià)和平均退稅率；出口申報(bào)時(shí)用加權(quán)平均單價(jià)乘以平均退稅率乘以實(shí)際退稅數(shù)量計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。89加權(quán)平均法：就是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按“企業(yè)代碼+部一般貿(mào)易出口貨物的退稅計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)退增值稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×適用退稅率90一般貿(mào)易出口貨物的退稅計(jì)算計(jì)算公式：33例：某進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)貨及申報(bào)退稅的情況如下：關(guān)聯(lián)號(hào)：250318進(jìn)貨明細(xì)：商品碼商品名稱數(shù)量單價(jià)計(jì)稅金額退稅率61011000男大衣1000件90元90000元13%61011000男大衣3000件70元210000元13%61011000男大衣1000件80元80000元13%出口明細(xì)：商品碼商品名稱數(shù)量61011000男大衣1500件61011000男大衣3500件91例：某進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)貨及申報(bào)退稅的情況如下：34關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總金額÷關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總數(shù)量=（90000+210000+80000）÷（1000+3000+1000）=76元該企業(yè)2005年3月的應(yīng)退稅額=出口數(shù)量合計(jì)×關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)×適用退稅率=5000×76×13%=49400元92關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總金進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算93進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時(shí)，主管征稅機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的應(yīng)交增值稅不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。具體計(jì)算公式為：出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額。94作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)例：某進(jìn)出口公司2006年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：3月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)120萬(wàn)美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅19萬(wàn)元，取得海關(guān)憑證。3月5日，該公司以作價(jià)加工方式銷售玉米給某檸檬酸廠加工無(wú)水檸檬酸出口，開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1000萬(wàn)元，稅額130萬(wàn)元。次日，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》。3月20日，收回該批玉米加工的無(wú)水檸檬酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1400萬(wàn)元。3月25日，加工收回的無(wú)水檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口。（外匯牌價(jià)為8元人民幣/美元），玉米增值稅稅率為13%，無(wú)水檸檬酸出口退稅率為17%。95例：某進(jìn)出口公司2006年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：38有關(guān)計(jì)算如下：銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=1000×13%-19=111萬(wàn)元應(yīng)退稅額=1400×17%-111=127萬(wàn)元96有關(guān)計(jì)算如下：39進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料使用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅97進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加例：上例中，該公司將進(jìn)口玉米委托檸檬酸廠加工檸檬酸出口，同時(shí)，從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)檸檬酸添加劑用于加工，取得增值稅專用發(fā)票，金額為10萬(wàn)元，取得加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，金額為400萬(wàn)元。（檸檬酸添加劑的退稅率為13%）98例：上例中，該公司將進(jìn)口玉米委托檸檬酸廠加工檸檬酸出口，同時(shí)有關(guān)計(jì)算如下：因有國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的原輔材料檸檬酸添加劑和復(fù)出口貨物的退稅率不一致，應(yīng)按不同的退稅率進(jìn)行計(jì)算。加工費(fèi)應(yīng)退稅額=400×17%=88萬(wàn)元檸檬酸添加劑應(yīng)退稅額=10×13%=1.3萬(wàn)元該公司應(yīng)退稅額=88+1.3+19=108.3萬(wàn)元99有關(guān)計(jì)算如下：42外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額+出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率100外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價(jià)銷售加工復(fù)出口貨物的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件委托國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理101外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理4外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額借記“商品采購(gòu)”、“材料物資”等科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。102外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)在商品出口后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)，一般通過借記“商品銷售成本——出口商品銷售成本”科目，貸記“庫(kù)存出口商品”。對(duì)應(yīng)收出口退稅，原則上通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”及子科目“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目進(jìn)行處理；申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；收到出口退稅款時(shí)借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收出口退稅”；對(duì)于征稅率與退稅率的差率計(jì)算的金額，通過借記“出口商品銷售成本”貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。103外貿(mào)企業(yè)在商品出口后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)，一般通過借例：某進(jìn)出口公司2005年1月購(gòu)入電視機(jī)40臺(tái)，產(chǎn)品當(dāng)月全部出口，工廠開具的增值稅專用發(fā)票所列金額為100,000元，稅額17000元，出口額換算人民幣120,000元，出口商品退稅率13%。104例：某進(jìn)出口公司2005年1月購(gòu)入電視機(jī)40臺(tái)，產(chǎn)品當(dāng)月會(huì)計(jì)處理：（1）購(gòu)進(jìn)出口商品時(shí)借：商品采購(gòu)——出口商品采購(gòu)100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品100000貸：商品采購(gòu)——出口商品采購(gòu)100000（3）貨物報(bào)關(guān)出口，確認(rèn)外銷收入借：應(yīng)收外匯帳款——客戶120000貸：出口銷售收入120000105會(huì)計(jì)處理：48（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本借：商品銷售成本100000貸：庫(kù)存出口商品100000（5）計(jì)算應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=100000×13%=13000(元)借：應(yīng)收出口退稅13000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）13000（6）增值稅差轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000×(17%-13%)=4000(元)借：商品銷售成本4000貸：