財產(chǎn)清查課件

1、第七章 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的作用和意義；財產(chǎn)清查的程序、制度；貨幣資金、往來款項及實物資產(chǎn)清查的方法及會計處理。重點：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。難點：掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及清查結(jié)果的賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是指通過對財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項進(jìn)行實地盤點和核對，以查明其實有數(shù)同賬面數(shù)是否相符的一種專門的會計方法。第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述造成賬實不符的正常原因有： 財產(chǎn)在保管過程中，由于發(fā)生物理和化學(xué)變化從而引起財產(chǎn)物資在數(shù)量上的自然損耗、自然溢余或質(zhì)量上的變化；因企業(yè)和銀行對收付款項入賬時間不同形成未達(dá)賬項而引起的銀行存款數(shù)額不符。第一節(jié) 財產(chǎn)清查概

2、述造成賬實不符的非正常原因有：在收發(fā)財產(chǎn)時，由于計量、檢驗不準(zhǔn)，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差誤；在核算和管理方面，由于手續(xù)不健全和制度不嚴(yán)密而發(fā)生的錯收錯付；因管理不善或責(zé)任者的過失而發(fā)生的財產(chǎn)毀損、變質(zhì)或短缺；因不法分子的營私舞弊、貪污盜竊等非法行為而產(chǎn)生的財產(chǎn)損失。第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述二、財產(chǎn)清查的作用保證會計核算資料的真實性。改善經(jīng)營管理，促進(jìn)財產(chǎn)物資的有效利用。保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述三、財產(chǎn)清查的種類第二節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法一、財產(chǎn)物資的盤存制度存貨盤存制度的含義在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進(jìn)而計算出其結(jié)存

3、成本的方法。存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制實地盤存制第二節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法一、財產(chǎn)物資的盤存制度存貨盤存制度的含義在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進(jìn)而計算出其結(jié)存成本的方法。存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制實地盤存制第二節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法永續(xù)盤存制賬面盤存制是指通過賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出逐筆逐日連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的核算方法。賬面余額計算公式：期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對本期存貨增加數(shù)第二節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計算期

4、末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：期末存貨結(jié)存成本的確定： 根據(jù)各批存貨價格的具體情況確定期末存貨數(shù)量賬面期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)第二節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法實地盤存制企業(yè)平時對實物資產(chǎn)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末結(jié)賬時，通過實地盤存，確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)，再倒擠推算出實物資產(chǎn)的減少數(shù)，并據(jù)以登記入賬的方法。期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果第二節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法實地盤存制第二節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法永續(xù)盤存制實地盤存制計算工作量核算工作量大簡化日常核算控制效果能對財產(chǎn)物資的變動進(jìn)行有效控制和管理不利于財產(chǎn)物資的控制和監(jiān)督

5、成本計算正確性可能會影響成本計算的正確性兩種盤存制度之比較第二節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法二、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查計劃確定清查小組成員確定清查內(nèi)容、范圍（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備會計部門的賬簿資料準(zhǔn)備物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備第二節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法三、財產(chǎn)清查的方法（一）實物財產(chǎn)清查：是指對固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料和庫存商品等財產(chǎn)物資的清查。清查方法實地盤點法：適用于原材料、機(jī)器設(shè)備、庫存商品等清查技術(shù)推算法：適用于難以逐一清點的物資抽樣盤存法：適用于價值小、數(shù)量多、質(zhì)量均勻的物資清查函證核對法：適用于委托加工、保管材料和物

6、資的清查清查手續(xù)：填制盤存單和實存賬存對比表 填制盤存單編號名稱 規(guī)格或型號計量單位數(shù)量單價金額備注盤點人： 實物保管人：盤存單 編制單位： 盤存時間： 財產(chǎn)類別： 存放地點：實物盤點結(jié)果的書面證明反映資金實有量原始憑證填制實存帳存對比表 實存帳存對比表單位名稱： 年 月 日 第 頁編號類別及名稱規(guī)格及型號計量單位單價實存帳存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤應(yīng)盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額單位主管： 主辦會計 ： 制表：分析原因、明確責(zé)任、調(diào)整賬簿依據(jù)（二）往來款項清查 1、函證核對方法（往來款項對賬單一式兩聯(lián)） 2、對方單位核對不符，應(yīng)注明，蓋章后退回。 3、編制“往來款項清查報告表” 4、根據(jù)上級處理

7、意見調(diào)賬清查日期 編報日期總帳名稱 總帳結(jié)余金額 第 頁明細(xì)賬戶名稱帳面結(jié)存余額清查結(jié)果核對不相符原因和金額備注核對相符金額核對不相符金額有爭執(zhí)款項未達(dá)帳合計清查人員： 會計 ：往來款項清查報告表第二節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法三、財產(chǎn)清查的方法（三）貨幣資金的清查 1.庫存現(xiàn)金的清查清查方法實地盤點法。清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。三、財產(chǎn)清查的方法1.庫存現(xiàn)金的清查（1）遵守國家規(guī)定的庫存現(xiàn)金的使用范圍；（2）核定庫存現(xiàn)金限額；（3）不得坐支現(xiàn)金；（4）不能用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，不能保存賬外公款，不能只收現(xiàn)金而拒收轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等；（5）不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行賬戶給其他單位

8、或個人使；（6）不得簽發(fā)空頭的支款憑證及遠(yuǎn)期的支款憑證，不得套取銀行信用；（7）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照中國人民銀行規(guī)定的有關(guān)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式來辦理銀行存款的轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法（三）貨幣資金的清查 2.銀行存款的清查清查方法企業(yè)銀行存款日記賬與銀行“對賬單”核對。清查結(jié)果雙方記錄不符：其一，記錄錯誤；其二存在未達(dá)賬項清查手續(xù)若存在“未達(dá)賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 雙方記錄不符的原因：錯賬未達(dá)賬項企業(yè)已經(jīng)入賬銀行尚未入賬銀行已經(jīng)入賬企業(yè)尚未入賬企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收 由于結(jié)算憑證傳遞時間的原因，造成企業(yè)與銀行雙方之間對同一項業(yè)務(wù)，一方已

9、經(jīng)入賬，而另一方還沒有登記入賬的事項。企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額 銀行存款的清查 銀行存款的清查 ？雙方對賬的時候，應(yīng)該以誰的賬為準(zhǔn)？雙方賬目都調(diào)整，調(diào)整起點是雙方賬目的余額銀行對帳單余額調(diào)節(jié)表 年 月 日 單位： 項目 金額 項目 金額銀行存款日記賬余額銀行對帳單余額銀行已收企業(yè)未收款企業(yè)已收銀行未收款銀行已付企業(yè)未付款企業(yè)已付銀行未付款調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額不能作為企業(yè)登記賬簿的原始依據(jù) 銀行存款的清查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法首先，將銀行存款日記賬與銀行對賬單中的

10、業(yè)務(wù)逐日逐筆核對，同一筆業(yè)務(wù)雙方都有記錄的，在金額旁邊用鉛筆劃上“”符號。其次，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。將未達(dá)賬項在銀行存款日記賬及銀行對賬單中的進(jìn)行調(diào)整，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。計算出調(diào)整后企業(yè)賬面余額和調(diào)整后銀行對賬單余額，兩者相等，說明銀行存款日記賬準(zhǔn)確無誤。企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已收銀行未收銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收 銀行存款的清查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法該調(diào)整表不能作為調(diào)整“銀行存款日記賬”記錄的依據(jù)。調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以動用的銀行存款的最高額度。銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：永康商場 2006年2月28日 單位：元企業(yè)銀行存款日記賬余額 19 250銀行對賬單余額

11、47 800 加：銀行已收企業(yè)未收款 5 000 減：銀行已付企業(yè)未付款 1 200加：企業(yè)已收銀行未收款 6 750 減：企業(yè)已付銀行未付款 31 500調(diào)節(jié)后余額 23 050調(diào)節(jié)后余額 23 050第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求與步驟（一）財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟（二）處理原則應(yīng)按照有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定進(jìn)行處理。（三）主要步驟核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。報經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理（一）賬戶設(shè)置待處理財產(chǎn)

12、損溢借方 貸方現(xiàn)金、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn) 發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧或毀損數(shù) 各項盤盈財產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù) 發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù) 各項盤虧或毀損財產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)現(xiàn)金、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)期末余額： 尚未處理的財產(chǎn)凈損失期末余額： 尚未處理的財產(chǎn)凈溢余管理費用、營業(yè)外收入其他應(yīng)收款、管理費用、營業(yè)外支出第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理（二）財產(chǎn)物資盤盈的賬務(wù)處理 借：原材料A材料 9 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 9 000【例1-續(xù)】經(jīng)批準(zhǔn)，上述多余的材料屬于定額內(nèi)節(jié)約 借：待處理財產(chǎn)損溢 9 000 貸：管理費用 9 000【例1】企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)A材

13、料盤盈9000元，列賬待查。第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理（二）財產(chǎn)物資盤盈的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 7 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 7 000 借：待處理財產(chǎn)損溢 7 000 貸：以前年度損益調(diào)整 7 000【例2】企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器設(shè)備一臺，其重置完全價值為7000元?！纠?-續(xù)】經(jīng)查，該賬外機(jī)器設(shè)備為以前年度企業(yè)購入但未入賬的設(shè)備。第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（三）財產(chǎn)物資盤虧或毀損的賬務(wù)處理【例3】企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺2000元。 借：待處理財產(chǎn)損溢 2 000 貸：原材料 2 000【例3-續(xù)】經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤虧材料的處理結(jié)果為：1800元屬自然損耗，列作管理費用；200元屬管理不善造成，過失人賠償。 借：管理費用 1 800 其他應(yīng)收款 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢