財(cái)務(wù)管理淺析我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題畢業(yè)論文

1、題目:中國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量分析中文摘要隨著以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)競(jìng)相開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)活動(dòng)，專(zhuān)利權(quán)、獨(dú)有的技術(shù)秘密、工程軟件等無(wú)形資產(chǎn)相繼問(wèn)世。無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。然而，面對(duì)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，由于我國(guó)相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)定價(jià)體系不完善，導(dǎo)致在國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)交易、并購(gòu)中頻繁出現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)估值偏低、資產(chǎn)外流等現(xiàn)象，因此，厘清我國(guó)目前無(wú)形資產(chǎn)估值存在的問(wèn)題，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和計(jì)量顯得尤為重要。本文從會(huì)計(jì)的角度，探討了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，并提出了一些建設(shè)性意見(jiàn)。本文首先回顧了國(guó)外學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究重點(diǎn)，對(duì)學(xué)術(shù)研究有了全面而深刻的了解。然后，

2、從國(guó)際環(huán)境背景、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究三個(gè)方面闡述了我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量研究的必要性。然后，以我國(guó)上市公司和部分國(guó)外上市公司為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)比分析和演繹，實(shí)證分析了企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量和含量方面的現(xiàn)狀，以及與國(guó)外的差異和不足，并結(jié)合中外無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，探討了我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量存在的問(wèn)題。最后，針對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題，主要從加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力、注重構(gòu)建真正公允的環(huán)境、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面進(jìn)行了探討并提出了建議。關(guān)鍵詞:無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量，研發(fā)，公允價(jià)值目錄一，TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _RefHea

3、ding_Toc7703 文獻(xiàn)綜述6 HYPERLINK l _RefHeading_Toc27288 （一）國(guó)外學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究述評(píng)6 HYPERLINK l _RefHeading_Toc12109 （二）國(guó)學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究述評(píng)8 HYPERLINK l _RefHeading_Toc21045 二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量研究的必要性9 HYPERLINK l _RefHeading_Toc1879 （一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是無(wú)形資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的時(shí)代10 HYPERLINK l _RefHeading_Toc31635 （二）我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面的缺陷10 HYPERLINK

4、 l _RefHeading_Toc23653 （三）企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題的研究尚待深入11 HYPERLINK l _RefHeading_Toc22541 三、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)狀分析與存在問(wèn)題11 HYPERLINK l _RefHeading_Toc18091 （一）我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)狀分析11 HYPERLINK l _RefHeading_Toc25154 1.樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源12 HYPERLINK l _RefHeading_Toc25154 2.分析結(jié)果12 HYPERLINK l _RefHeading_Toc29851 （二）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題研究13 H

5、YPERLINK l _RefHeading_Toc31713 1.無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量圍不明確問(wèn)題13 HYPERLINK l _RefHeading_Toc8716 2.關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題14 HYPERLINK l _RefHeading_Toc22211 3.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的問(wèn)題15 HYPERLINK l _RefHeading_Toc29028 4.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的問(wèn)題16 HYPERLINK l _RefHeading_Toc11232 5.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量披露問(wèn)題17 HYPERLINK l _RefHeading_Toc32573 四、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)

6、題的建議18 HYPERLINK l _RefHeading_Toc22245 （一）加強(qiáng)管理和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)綜合素質(zhì)18 HYPERLINK l _RefHeading_Toc3109 （二）在準(zhǔn)則中加強(qiáng)明確無(wú)形資產(chǎn)的具體容18 HYPERLINK l _RefHeading_Toc25453 （三）要嚴(yán)格制定研究和開(kāi)發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)18 HYPERLINK l _RefHeading_Toc25453 （四）完善公允價(jià)值計(jì)價(jià)環(huán)境19 HYPERLINK l _RefHeading_Toc13671 （五）加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)重估體系的建設(shè)1九 HYPERLINK l _RefHeading_Toc16

7、697 （六）改善使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)1九 HYPERLINK l _RefHeading_Toc15606 （七）加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面的表外披露20 HYPERLINK l _RefHeading_Toc16080 參考文獻(xiàn)21 HYPERLINK l _RefHeading_Toc8704 致22淺析我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再需要區(qū)分可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)被排除在外。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量主要涉及本部研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、初始計(jì)量、確認(rèn)和計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量和披露等。一.文

8、獻(xiàn)綜述本文通過(guò)文獻(xiàn)檢索發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)會(huì)計(jì)界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究焦點(diǎn)主要在于以下問(wèn)題:無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值、國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的核算、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、研究開(kāi)發(fā)階段自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的判斷及會(huì)計(jì)處理、無(wú)形資產(chǎn)的披露、商譽(yù)及會(huì)計(jì)假設(shè)和原則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的影響等。詳細(xì)情況概述如下:(一)國(guó)外學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究綜述1.建立適用于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)特征的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性。Divad W.Young在其理論無(wú)形資產(chǎn):下一個(gè)會(huì)計(jì)前沿 Divad W.Yangible Assets:The Next Accounting Frontier J.Ashgate publ

9、ishing Limited,2006.認(rèn)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是以有形資產(chǎn)為基礎(chǔ)，反映過(guò)去的成果，無(wú)形資產(chǎn)是能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)超額利潤(rùn)的資產(chǎn)。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)不適用于無(wú)形資產(chǎn)的核算和報(bào)告。2.研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算在Bruch Lev，Doron Nissim和Jackb K.Thomas的聯(lián)合論文關(guān)于研發(fā)資本化和資本化的信息可用性。 Bruch Lev,Doron Nissim,Jackb K.Thomas.On the Information Usefulness of R&D Capitalization and AmortizationJ.Ashgate Publishing Li

10、mited,2006.，通過(guò)實(shí)證研究R&D費(fèi)用資本化和按受益期攤銷(xiāo)對(duì)股票價(jià)格和未來(lái)收益的影響。結(jié)論是，將研發(fā)費(fèi)用資本化，按預(yù)計(jì)受益期攤銷(xiāo)，可以提高收入、賬面價(jià)值等信息的有用性。安托內(nèi)洛卡利馬西和蘇珊娜蘭德里寫(xiě)了一本書(shū)，題為管理層激勵(lì)和交叉上市地位對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的影響。 Antonello Callimaci,Suzanne Landry.The Effect of Management Incentives and Cross-Listing Status on the Accounting Treatment of R&D SpendingJ.CGA accounting Researc

11、h Centre,2002.，指出研發(fā)費(fèi)用的資本化標(biāo)準(zhǔn)取決于管理者的主觀判斷，這就為管理者操縱利潤(rùn)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。有些管理者不愿意資本化，是因?yàn)楹ε缕髽I(yè)研發(fā)的信息一旦泄露，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。從投資者的角度來(lái)看，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即費(fèi)用化是正常的。經(jīng)理們只有在投入大量R&D費(fèi)用并希望收入與費(fèi)用相匹配時(shí)，才會(huì)將R&D費(fèi)用資本化。無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其市場(chǎng)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)Stefano Zambon和Ilaria Bergamini完成的論文，指出近十年來(lái)，某企業(yè)的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與其市場(chǎng)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)，主要是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的“真實(shí)”價(jià)值沒(méi)有反映在賬面上。一些無(wú)形資產(chǎn)不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)的要求，沒(méi)有具體的會(huì)計(jì)科目對(duì)其進(jìn)

12、行計(jì)量和披露，這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的嚴(yán)重問(wèn)題。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表不能提供有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的詳細(xì)信息。4.披露報(bào)告單位勞動(dòng)力成本的重要性Kaouthar Lajiji和Daniel Zeghal在他們題為作為人力資本指標(biāo)的勞動(dòng)力成本、信息披露和生產(chǎn)率的論文中。 Kaouthar Lajili,Daniel Zeghal.Labour Costs，Information Disclosure,and Productivity as Human Capital IndicatorsJ.CGA Accounting Research Centre,2002.闡述了主動(dòng)披露人工成本增加了管理當(dāng)局的公開(kāi)信息量，

13、帶動(dòng)了企業(yè)市值的增長(zhǎng)，更容易在資本市場(chǎng)獲得資金支持的觀點(diǎn)。尤其對(duì)于高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，最有價(jià)值的資產(chǎn)是人才和組織結(jié)構(gòu)。技術(shù)人工成本的披露會(huì)更好地體現(xiàn)企業(yè)的人才和技術(shù)優(yōu)勢(shì)。5.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義很窄。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)定義為“可識(shí)別且無(wú)實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)”。因此，大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)只有在與企業(yè)外部進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)交易后才能被“識(shí)別”。這樣無(wú)形資產(chǎn)的核算就排除了無(wú)法辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。Anne Myatt在論文從會(huì)計(jì)角度看知識(shí)產(chǎn)權(quán)和無(wú)形資產(chǎn) Anne Myatt.The Accounting perspective on Intellectual Property and Intangible As

14、setsJ.Edward Elgar Publishing Limited,2006.詳細(xì)闡述了這一觀點(diǎn)。同時(shí)，該書(shū)還探討了主要會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的不利影響。(2)中國(guó)學(xué)者無(wú)形資產(chǎn)研究綜述1.商譽(yù)關(guān)于商譽(yù)是否屬于無(wú)形資產(chǎn)及如何確定其價(jià)值，文、 陳溫,莊克新.商譽(yù)確認(rèn)與再認(rèn)識(shí)J.會(huì)計(jì)之友,2007.認(rèn)為商譽(yù)不應(yīng)直接計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)采用合理的方法進(jìn)行減值測(cè)試。小和牛閻志 X曉鐘,牛延芝.商譽(yù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量探析J.時(shí)代金融,2006.認(rèn)為商譽(yù)可以按收益現(xiàn)值法估價(jià)后列為賬面無(wú)形資產(chǎn)。桂軍和叢桂霞 桂良軍,叢貴霞.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則若干問(wèn)題的探討J.財(cái)會(huì)研究,2005,(09).認(rèn)

15、為企業(yè)并購(gòu)中除商譽(yù)以外的自創(chuàng)商譽(yù)因其價(jià)值難以計(jì)量而被排除在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外。這種不同的會(huì)計(jì)處理方法違背了一致性原則，使報(bào)表失去了可比性。2.土地使用權(quán)土地使用權(quán)在我國(guó)準(zhǔn)則中被列為無(wú)形資產(chǎn)，但在國(guó)際準(zhǔn)則和其他國(guó)家(如美國(guó))準(zhǔn)則中是與固定資產(chǎn)一起列的。這使得我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏與國(guó)外的可比性。而且，嚴(yán)格按照無(wú)形資產(chǎn)的定義，土地使用權(quán)不應(yīng)該歸入無(wú)形資產(chǎn)。就像田基宗一樣 田繼宗.對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中土地使用權(quán)歸屬無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)疑J.金融研究,2007.質(zhì)疑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的歸屬中指出的土地使用權(quán)不符合無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形性。3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)新安 謝新安.知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新J.工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),20

16、05.認(rèn)為新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)攤銷(xiāo)方法的規(guī)定有了很大的改進(jìn)，我國(guó)學(xué)者根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊法提出了無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷(xiāo)法。他們認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展迅速，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值很快就會(huì)被更先進(jìn)的技術(shù)所取代，所以加速攤銷(xiāo)法符合效益原則。從生命周期的角度來(lái)看，無(wú)形資產(chǎn)前期的貢獻(xiàn)大于中后期。4.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用及其后續(xù)支出的核算。研究成功后會(huì)形成自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，如何處理有三種觀點(diǎn):群英和蔡。 魏群英,蔡開(kāi)國(guó).當(dāng)議企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理J.中國(guó)論文下載中心.2007.認(rèn)為研發(fā)支出低的企業(yè)全部費(fèi)用化是符合謹(jǐn)慎性原則的；武金海 吳金海.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量若干問(wèn)題探討J.XX會(huì)計(jì),2002,(1).認(rèn)為開(kāi)發(fā)成功的全部資本化，開(kāi)發(fā)不成功

17、的轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用，符合歷史成本原則。鮑亮，唐洋 鮑亮,唐洋.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的思考J.會(huì)計(jì)之友,2007,(1).認(rèn)為R&D過(guò)程分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用資本化。這一觀點(diǎn)與我國(guó)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。富有的 楊博.我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則與其適用性分析J.經(jīng)濟(jì)師,2006,(8).一些學(xué)者認(rèn)為，將研究階段的支出計(jì)入成本，不可能完全反映無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成功后的實(shí)際成本。應(yīng)建立資產(chǎn)賬戶(hù)，歸集無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，開(kāi)發(fā)成功后的所有支出，都將作為該資產(chǎn)的歷史總成本。如果開(kāi)發(fā)失敗，所有支出都將轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。后續(xù)支出有兩種觀點(diǎn):王澤山。 王澤山.無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)

18、用化的思考J.會(huì)計(jì)之友,2009.認(rèn)為應(yīng)根據(jù)后續(xù)支出的具體情況具體分析，寧 寧相波.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出J.會(huì)計(jì)之友,2007,(2).認(rèn)為資本化的范圍是根據(jù)未來(lái)很可能使資產(chǎn)超過(guò)原預(yù)定業(yè)績(jī)水平的經(jīng)濟(jì)利益和支出是否能夠可靠地計(jì)量和分配到資產(chǎn)上來(lái)確認(rèn)的。5.無(wú)形資產(chǎn)的披露很多學(xué)者，比如易娟，易翔。 X義鵑,潘一相.上市公司無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量與其信息披露的思考J.商業(yè)時(shí)代,2007,(15).采用比較的方法，所有的研究表明，中國(guó)上市公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露過(guò)于簡(jiǎn)單，不能為報(bào)告使用者提供信息，而國(guó)外上市公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露要詳細(xì)得多。即新安提出了改進(jìn)披露的建議，以充實(shí)報(bào)表附注中無(wú)形資產(chǎn)的披露能力，還建議增加無(wú)形資

19、產(chǎn)增減變動(dòng)表，使無(wú)形資產(chǎn)的披露更加完整。二，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量研究的必要性隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造越來(lái)越依賴(lài)于無(wú)形資產(chǎn)。布魯金斯研究所的研究表明，各種企業(yè)組織的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在不斷增加，變化的步伐在不斷加快。與之相對(duì)應(yīng)的是，有形資產(chǎn)的價(jià)值繼續(xù)大幅度下降，但財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映的是有形資產(chǎn)，大量的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有在報(bào)表中反映出來(lái)。布魯金斯學(xué)會(huì)的瑪格麗特布萊爾(Margaret Blair)認(rèn)為:“如果你只看公司的各種有形資產(chǎn)，你只能看到其價(jià)值可以用各種通用會(huì)計(jì)技術(shù)來(lái)衡量的東西?，F(xiàn)在這些東西的價(jià)值占公司價(jià)值不到四分之一。另外75%的公司價(jià)值來(lái)自于公司賬面上沒(méi)有衡量或報(bào)告的東西”。 Margar

20、et M. Blair ,Steven M.H. Wallman. Unseen wealth: report of the Brookings task force on intangiblesJ. Washington. DC: Brookings institution Press,2001.因此，如何改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，已成為世界各國(guó)普遍關(guān)注的重大問(wèn)題。計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的必要性可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是無(wú)形資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的時(shí)代。資產(chǎn)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)和人力資源與其他資源的結(jié)合可以為企業(yè)生產(chǎn)商品和服務(wù)，給企業(yè)帶來(lái)收入。企業(yè)的收入最終必然會(huì)體現(xiàn)為資產(chǎn)。因

21、此，資產(chǎn)是企業(yè)管理的核心。在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，專(zhuān)利、專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、R&D投資、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)逐漸取代有形資產(chǎn)，成為企業(yè)最重要的資源。無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)的研發(fā)、企業(yè)管理模式、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略等密切相關(guān)。，并成為企業(yè)管理與發(fā)展研究中不可或缺的一部分。因此，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的組成部分和載體。核心競(jìng)爭(zhēng)力是以無(wú)形資產(chǎn)為基礎(chǔ)的，由各種無(wú)形資產(chǎn)有機(jī)整合而成。具有一定數(shù)量和質(zhì)量的無(wú)形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件，決定著企業(yè)的價(jià)值。可以想象，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，誰(shuí)掌握了專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，誰(shuí)就走在了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前沿。在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一個(gè)企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)

22、值是其技術(shù)水平和競(jìng)爭(zhēng)力的標(biāo)志。許多世界著名的跨國(guó)公司擁有大量的專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)和知名品牌等無(wú)形資產(chǎn)。據(jù)相關(guān)資料顯示，美國(guó)可口可樂(lè)公司憑借其商標(biāo)權(quán)和飲料配方。這些獨(dú)特的無(wú)形資產(chǎn)占據(jù)了世界飲料市場(chǎng)的每個(gè)角落，其股價(jià)一直呈指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)。市價(jià)高達(dá)其賬面價(jià)值的13倍，是熱門(mén)股中漲幅最高的。市盈率為26%，交易價(jià)格高于標(biāo)準(zhǔn)普爾股票指數(shù)。國(guó)家貿(mào)易發(fā)展的數(shù)據(jù)表明，技術(shù)貿(mào)易的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)有形商品。因?yàn)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，而無(wú)形資產(chǎn)只是各種知識(shí)在企業(yè)中的具體體現(xiàn)，所以知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是無(wú)形資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的時(shí)代。(二)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面的缺陷仔細(xì)閱讀2008年我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)無(wú)形資

23、產(chǎn)的披露可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司只是簡(jiǎn)單說(shuō)明了無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目、計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法以及減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，很少運(yùn)用會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，即使有也只是簡(jiǎn)單說(shuō)明原因，很少介紹具體的計(jì)量和判斷過(guò)程。與國(guó)外上市公司相比，各上市公司在其主要會(huì)計(jì)政策的披露中都提到了“使用估計(jì)”，并指出實(shí)際結(jié)果可能與估計(jì)值不同。對(duì)于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，都說(shuō)明了FASB或IASC具體頒布了哪一項(xiàng)法規(guī)。對(duì)于商譽(yù)，詳細(xì)列舉了SFAS 142號(hào)兩步減值測(cè)試法。作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵智力資本，每個(gè)公司都做了詳細(xì)的描述，并提出智力資本是公司最重要的資源，這需要依靠相關(guān) HYPERLINK ./%20%20%20%20:/%20

24、%20%20%20lunwentianxia%20%20%20%20/class_free/11_1.shtml 法律法規(guī)、專(zhuān)利等。保護(hù)公司的智力資本。雖然我國(guó)主要的無(wú)形資產(chǎn)理論正逐步向國(guó)際水平靠攏，但該準(zhǔn)則應(yīng)用于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)后存在諸多問(wèn)題，給企業(yè)留下了很大的操作空間，無(wú)法有效、全面、真實(shí)地反映我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。(三)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量研究仍需深化。通過(guò)文獻(xiàn)查閱發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)會(huì)計(jì)理論界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究相對(duì)較少，尤其是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的研究。結(jié)合中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)外現(xiàn)狀分析我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的文獻(xiàn)就更少了，基本上沒(méi)有系統(tǒng)、全面、深入的分析。很多學(xué)者主要是根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某一具體條款和

25、自己的實(shí)際感受來(lái)發(fā)表自己的看法。比如研發(fā)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。大家根據(jù)自己的理解，提出了所有費(fèi)用，全部資本化，按實(shí)際成本攤銷(xiāo)的觀點(diǎn)。但是他們忽略了中國(guó)的定價(jià)環(huán)境，沒(méi)有根據(jù)中國(guó)的實(shí)際定價(jià)環(huán)境進(jìn)行論證。很多都缺乏扎實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。本文作者認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量在我國(guó)尚未建立健全公允的公允價(jià)值體系。只有在這個(gè)基礎(chǔ)上，我們的許多研究才能真正付諸實(shí)踐，發(fā)揮真正的作用?？紤]到我國(guó)學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的研究還存在這些問(wèn)題，仍有必要深入研究并找到真正的解決辦法。三。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題分析(一)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)狀分析為了充分研究和說(shuō)明我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的充

26、分披露，我們對(duì)我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際披露情況進(jìn)行了比較、調(diào)查和分析。1.樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源首先，我們分析了2001-2006年我國(guó)所有a股上市公司的無(wú)形資產(chǎn)概況，包括無(wú)形資產(chǎn)公司的比例和無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例，如圖1所示。為進(jìn)一步研究無(wú)形資產(chǎn)的具體構(gòu)成，明確我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量范圍，電氣行業(yè)、 HYPERLINK ./%20%20%20%20:/%20%20%20%20lunwentianxia%20%20%20%20/class_free/148_1.shtml 電子工業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)和IT業(yè)作為具體分析。通過(guò)對(duì)2007-2008年我國(guó)上市公司年報(bào)的初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，上市公司無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)

27、成與過(guò)去相比變化不大，土地使用權(quán)仍然是無(wú)形資產(chǎn)的主體。披露過(guò)于簡(jiǎn)潔不具體，僅簡(jiǎn)單列舉了標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)政策。為了更好地反映問(wèn)題，我們直接引用了學(xué)術(shù)界對(duì)2004年國(guó)外上市公司無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)分析結(jié)果。圖1圖2圖32.分析結(jié)果對(duì)比國(guó)外上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，我們不難發(fā)現(xiàn)，與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)具有以下特點(diǎn):(1)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模小。從圖1可以看出，2001年以來(lái)，雖然上市公司無(wú)形資產(chǎn)總額和公司總數(shù)隨著總資產(chǎn)的增加而增加，但無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重一直很低，不到2%，2001-2006年有明顯下降趨勢(shì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的36.30%(見(jiàn)圖3)?？梢酝茢啵鲜泄救匀恢饕揽抗?/p>

28、定資產(chǎn)的投資來(lái)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)模太小。但不排除中國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)的可能。(2)無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)含量低。在2008年上市公司年報(bào)中可以看到，專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等技術(shù)含量高的無(wú)形資產(chǎn)所占份額非常小，盈利能力高的商標(biāo)也占很小份額，而技術(shù)含量和增長(zhǎng)潛力有限的項(xiàng)目，如土地使用權(quán)和其他使用權(quán)，所占份額很高。這反映出企業(yè)未能充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)在管理中的地位和作用，這很可能成為公司未來(lái)發(fā)展的羈絆。另外，從圖2和圖3的對(duì)比中也可以看出，國(guó)外公司的無(wú)形資產(chǎn)主要集中在開(kāi)發(fā)技術(shù)和專(zhuān)利上。這些無(wú)形資產(chǎn)具有很高的技術(shù)含量，可以為企業(yè)創(chuàng)造核心競(jìng)爭(zhēng)力，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)。(3)冷靜地看，中國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的種

29、類(lèi)太少。從2008年上市公司年報(bào)可以看出，大部分上市公司的無(wú)形資產(chǎn)僅限于商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、軟件和網(wǎng)絡(luò)域名、專(zhuān)有技術(shù)和員工住房使用權(quán)等。，與圖2列示的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有明顯變化。IAS 38規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)包括:計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利、電影、客戶(hù)、抵押服務(wù)權(quán)、捕魚(yú)許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶(hù)與供應(yīng)商的關(guān)系、客戶(hù)的信任、市場(chǎng)份額和銷(xiāo)售權(quán)等。他們認(rèn)可的類(lèi)型明顯比國(guó)內(nèi)廣。(2)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量研究基于對(duì)國(guó)外無(wú)形資產(chǎn)的文獻(xiàn)綜述和無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)狀，在深入比較國(guó)外無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面存在以下問(wèn)題:1.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量范圍不明確。新準(zhǔn)則沒(méi)有明確指出無(wú)形資產(chǎn)的具體內(nèi)容，只要

30、符合以下要求即可:與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。雖然這意味著凡是符合無(wú)形資產(chǎn)概念和確認(rèn)條件的都應(yīng)該是無(wú)形資產(chǎn)，可以改變以往舊準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)范圍過(guò)于狹窄的弊端，但由于我國(guó)市場(chǎng)的不完善，企業(yè)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員并沒(méi)有意識(shí)到自己的職業(yè)判斷，很多企業(yè)由于舊準(zhǔn)則的影響，對(duì)自己的無(wú)形資產(chǎn)“視而不見(jiàn)”。即使一些企業(yè)意識(shí)到這些資源的價(jià)值，但在實(shí)際確認(rèn)這些資源時(shí)，他們無(wú)法正確衡量它們的價(jià)值。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出了無(wú)形資產(chǎn)的具體內(nèi)容，也對(duì)企業(yè)難以確定的無(wú)形資產(chǎn)給出了很好的解釋?zhuān)缇唧w是管理還是技術(shù)、人力資源、客戶(hù)組合、市場(chǎng)份額、客戶(hù)關(guān)系、客戶(hù)信任等。企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)確定為無(wú)形資產(chǎn)

31、。目前，國(guó)際上常用的無(wú)形資產(chǎn)主要有:市場(chǎng)資產(chǎn)。品牌(如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌)；與客戶(hù)的關(guān)系(如長(zhǎng)期客戶(hù)、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、分銷(xiāo)渠道)；合同(如特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議、專(zhuān)利權(quán)協(xié)議)等。(2)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)。專(zhuān)利權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、互聯(lián)網(wǎng)域名、商標(biāo)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密、1509000質(zhì)量體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。(3)組織和管理資產(chǎn)。能力、企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作體系、融資關(guān)系等。從其規(guī)定中可以看出，比我國(guó)一般認(rèn)定為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等要明確得多，范圍也廣得多。而且發(fā)達(dá)國(guó)家有健全有效的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)，可以合理地在其準(zhǔn)則中反映這些無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。比如在

32、他們的具體準(zhǔn)則中，大量舉例說(shuō)明了這些特殊無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，既給企業(yè)和會(huì)計(jì)人員指明了方向，又保證了其計(jì)量的公平、公正。2.研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)量。我國(guó)企業(yè)R&D費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)量主要參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)部門(mén)研發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出分別處理。該部研究和發(fā)展項(xiàng)目的研究階段是指為獲得新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并了解它們而進(jìn)行的原計(jì)劃調(diào)查。部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段是指將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某一計(jì)劃或設(shè)計(jì)，生產(chǎn)出新的或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。在商業(yè)生產(chǎn)或使用之前。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段的支出可以證明滿(mǎn)足:(1)使該無(wú)形資產(chǎn)能夠使用或出售是可行的；(2)有

33、完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明該無(wú)形資產(chǎn)有市場(chǎng)或者使用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品有市場(chǎng)。當(dāng)該無(wú)形資產(chǎn)將在該部使用時(shí)，應(yīng)證明其有用；(四)有足夠的技術(shù)、資金實(shí)力和其他資源完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；(5)當(dāng)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量時(shí)，予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則放寬了R&D部收購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，提高了企業(yè)投資R&D和增加自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的積極性，減少了因收購(gòu)方式不同而導(dǎo)致的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化也符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但是，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，我國(guó)實(shí)行的是舊準(zhǔn)則與國(guó)際

34、準(zhǔn)則的折中方案，即已確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)取得正在進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目后發(fā)生的支出，需要與開(kāi)發(fā)階段的支出重新區(qū)分，確定可以資本化的范圍。筆者認(rèn)為，這種開(kāi)發(fā)支出資本化的方法只強(qiáng)調(diào)事前，不強(qiáng)調(diào)事后。準(zhǔn)則制定者只考慮了發(fā)展階段會(huì)成功，可以獲得無(wú)形資產(chǎn)，沒(méi)有考慮相反的情況，顯然不夠全面。因?yàn)?，在一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的初期，往往所有的條件都能滿(mǎn)足。但由于開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，不確定因素多，當(dāng)相關(guān)條件發(fā)生變化，導(dǎo)致開(kāi)發(fā)項(xiàng)目失敗時(shí)，準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定如何處理原入賬的開(kāi)發(fā)支出。此外，研發(fā)階段的劃分和滿(mǎn)足資本化的條件比較靈活，給企業(yè)留下了利潤(rùn)操縱的空間。在實(shí)際工作中，研發(fā)階段的劃分很容易受到主觀臆斷的影響。當(dāng)企業(yè)根據(jù)自身的特殊需要，如利

35、潤(rùn)操縱，做出項(xiàng)目開(kāi)發(fā)決策時(shí)，有些條件很容易滿(mǎn)足，不會(huì)隨著環(huán)境的變化而變化，但有些條件很容易被企業(yè)管理者操縱，很容易隨著環(huán)境的變化而變化。例如，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)之初，企業(yè)沒(méi)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)等資源支持，但可以通過(guò)欺詐手段獲得，或者時(shí)過(guò)境遷，財(cái)務(wù)和技術(shù)資源不足以維持持續(xù)的開(kāi)發(fā)活動(dòng)。即使研發(fā)成功后，這種無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品也沒(méi)有市場(chǎng)。3.論無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)顯著特點(diǎn)是多種計(jì)量屬性并存，明確指出會(huì)計(jì)計(jì)量采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。這也體現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量上。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并列示外包無(wú)形資產(chǎn)成本中包含的具體項(xiàng)目。如果無(wú)形

36、資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是通過(guò)融資租賃取得的，則以購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值之間的差額，除按照借款成本資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計(jì)入當(dāng)期損益。這種計(jì)量方法反映了貨幣的時(shí)間價(jià)值，使無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值更具有可比性和真實(shí)性。此外，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)確定。這些準(zhǔn)則中規(guī)定，采用這些方法取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值確定成本?？梢?jiàn)，在未來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值被廣泛應(yīng)用于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。將公允價(jià)值引入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量是一把“雙刃劍”，有利也有弊。允許以公允價(jià)值計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，可以使無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值更符合實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值，提高會(huì)計(jì)

37、信息的決策有用性。但是，公允價(jià)值本身具有不確定性和難以控制性，在我國(guó)資本信息市場(chǎng)不完全發(fā)達(dá)、監(jiān)管和評(píng)價(jià)體系不成熟和不完善的情況下，難以真實(shí)公允地反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。4.論無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中的問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)后續(xù)計(jì)量方法:我國(guó)新準(zhǔn)則為無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量奠定了基礎(chǔ)。 HYPERLINK ./%20%20%20%20:/%20%20%20%20bx166%20%20%20%20 t _blank 方法是的，它是以無(wú)形資產(chǎn)的成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)和累計(jì)減值損失后的余額為基礎(chǔ)，不允許重估，無(wú)形資產(chǎn)的所有后續(xù)支出也是費(fèi)用化的。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在我們后續(xù)計(jì)量的

38、基本方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行重估，即重估日的公允價(jià)值減去累計(jì)攤銷(xiāo)和后續(xù)累計(jì)減值損失的余額。并約定后續(xù)支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過(guò)其原預(yù)期業(yè)績(jī)水平的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。能夠可靠地計(jì)量并分配到無(wú)形資產(chǎn)的，可以計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。如果不解決無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)重估問(wèn)題，上市公司無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值將偏離資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值(尤其是實(shí)際價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí))。相比之下，面對(duì)未來(lái)的國(guó)際產(chǎn)權(quán)交易，中國(guó)企業(yè)很可能處于劣勢(shì)。加入世貿(mào)組織后 HYPERLINK javascript:void(0) 全球在經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代，采用過(guò)于謹(jǐn)慎的方法來(lái)獲得財(cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)表的高可靠性，顯然不符合當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)、國(guó)際資本市場(chǎng)一體化和貿(mào)易一體化的潮流。(

39、2)使用壽命的確定:新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行分析判斷，將其分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理上，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷(xiāo)，每年年度終了復(fù)核無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命。但I(xiàn)AS38規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命可能很長(zhǎng)，但總是確定的。不確定性表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行估計(jì)，但不能表明應(yīng)當(dāng)選擇不切實(shí)際的短期使用壽命。同時(shí)假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命自可使用之日起不超過(guò)20年，并指出如果有令人信服的證據(jù)，上述假設(shè)在極少數(shù)情況下可以被推翻，企業(yè)應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的最佳估計(jì)期內(nèi)對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)。

40、應(yīng)至少每年估算一次無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額，以確定是否發(fā)生了減值損失；披露假設(shè)被推翻的原因，以便與在確定資產(chǎn)使用壽命中起重要作用的因素聯(lián)系起來(lái)。通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS38)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的規(guī)定更符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和客觀性原則，收入和支出更匹配，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)無(wú)論使用壽命是有限的還是不確定的，都要進(jìn)行攤銷(xiāo)，以便從成本角度考察其為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值。此外，IAS38基于自身使用壽命的假設(shè)，不僅考慮了少數(shù)特殊情況，而且，通過(guò)其重估定價(jià)，反映了無(wú)形資產(chǎn)在公允市場(chǎng)中的真實(shí)價(jià)值，防止了企業(yè)采用不同的攤銷(xiāo)方法操縱利潤(rùn)，更加穩(wěn)定和客觀。5.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的披露我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)披露的信息主要

41、包括:無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷(xiāo)額和減值準(zhǔn)備累計(jì)額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的判斷依據(jù)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷(xiāo)額等。計(jì)入當(dāng)期損益并確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出金額。相比較而言，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要比我們?cè)敿?xì)得多，主要包括:無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法、使用期限或攤銷(xiāo)率、期初余額與期末余額的對(duì)賬表、累計(jì)攤銷(xiāo)額；無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別、提取或處置、重估、減值和減值后的價(jià)值恢復(fù)，以及重估模型(如使用)的有效性；開(kāi)發(fā)費(fèi)用的金額；無(wú)形資產(chǎn)的任何權(quán)利的限制、抵押和其他承諾。與國(guó)外上市公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露相比，國(guó)外上市公司年報(bào)的披露不僅完整、完整地披

42、露了準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)信息，而且許多公司披露了最近三年攤銷(xiāo)和減值的比較、未來(lái)五年的預(yù)計(jì)減值(具體到每項(xiàng)資產(chǎn))、R&D活動(dòng)對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的重要性等等，并做了詳細(xì)的說(shuō)明。而我國(guó)上市公司的年報(bào)基本上都是按照準(zhǔn)則的要求披露當(dāng)年的一些無(wú)形資產(chǎn)，比如期初和期末的金額，攤銷(xiāo)方法等。這種價(jià)值給人的印象是它們符合準(zhǔn)則的要求，而不是積極地向公眾充分反映其無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。另一方面也說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露并不嚴(yán)格，準(zhǔn)則應(yīng)該更嚴(yán)格地要求企業(yè)披露更多的關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的信息。四。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的建議針對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際情況和新無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)計(jì)量存在的問(wèn)題，提出以下建議:(一)強(qiáng)化管理和會(huì)計(jì)人員

43、的綜合職業(yè)素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變得越來(lái)越靈活。會(huì)計(jì)人員越來(lái)越需要結(jié)合國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出專(zhuān)業(yè)判斷。只學(xué)過(guò)普通會(huì)計(jì)理論的從業(yè)者很難勝任。從我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量現(xiàn)狀來(lái)看，上市公司無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模小、技術(shù)含量低、種類(lèi)少的直接原因是我國(guó)從業(yè)人員和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平低，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重要性的認(rèn)識(shí)和維權(quán)意識(shí)不足。因此，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理、會(huì)計(jì)等人員的教育、培訓(xùn)和考核，提高他們的職業(yè)道德、職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)判斷水平和權(quán)力意識(shí)，從而更好地保護(hù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，更好地體現(xiàn)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。(二)強(qiáng)化準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的具體內(nèi)容。在國(guó)際會(huì)計(jì)等準(zhǔn)則中,明確指出了企業(yè)可以確認(rèn)計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)圍

44、,同時(shí)加大對(duì)難以辨認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的解釋。比如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能力、企業(yè)文化、企業(yè)管理方法等在什么情況下可以確定為無(wú)形資產(chǎn)。而我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)卻僅僅只有很簡(jiǎn)單的兩條,一般會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)諸如企業(yè)文化、領(lǐng)導(dǎo)者能力、客戶(hù)關(guān)系、品牌等無(wú)形資產(chǎn)很難識(shí)別、判斷,所以準(zhǔn)則有必要加強(qiáng)明確無(wú)形資產(chǎn)的具體容,特別是對(duì)企業(yè)價(jià)值影響很大的無(wú)形資產(chǎn)的明確、解釋與具體會(huì)計(jì)操作方法。（三)要嚴(yán)格制定研究和開(kāi)發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)容加強(qiáng)單獨(dú)的確切數(shù)字,而應(yīng)該描述可能的價(jià)值分布。在我們所研究的00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

45、000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

46、000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

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