企業(yè)內(nèi)部控制失效表現(xiàn)成因及對策論文

1、-PAGE . z企業(yè)部控制失效的表現(xiàn)成因與對策摘 要全球化進程的加速和資本市場的國際化促進了世界經(jīng)濟的開展卻也帶來了不和諧的音符，公司財務舞弊、欺騙投資者、損害社會公眾利益的行為屢見不鮮、全球蔓延，使得作為現(xiàn)代企業(yè)管理與控制重要組成局部的部控制的重要性日益突顯。本文對企業(yè)部控制理論和現(xiàn)狀進展研究，目的在于通過對企業(yè)部控制失效的成因分析，探討解決的措施。本文首先對企業(yè)部控制相關理論進展研究，就企業(yè)部控制的含義、特征及容進展論述。其次，針對我國企業(yè)部控制失效的原因進展剖析，筆者認為導致企業(yè)部控制失效的主要原因可歸納為外部原因和部原因兩大方面。針對總結(jié)的原因提出了解決企業(yè)部控制失效的相關對策。關鍵

2、詞： 企業(yè)部控制失效； 現(xiàn)狀； 成因 ； 對策目 錄引言31、部控制相關理論41.1、部控制的概念及特征41.2、部控制的容42 、我國企業(yè)部控制失效的表現(xiàn)72.1、經(jīng)營失敗72.2、會計信息嚴重失真72.3、資產(chǎn)流失嚴重72.4、風險管理機制缺失73、我國企業(yè)部控制失效的成因93.1、部控制自身的局限性93.2、公司治理構(gòu)造上的缺陷113.3、企業(yè)文化建立滯后113.4、外部監(jiān)視機制的弱化114、企業(yè)部控制失效的對策建議 134.1、完善企業(yè)部控制環(huán)境134.2、健全企業(yè)部控制自我評價系統(tǒng)155、完畢語19參考文獻20引 言我國對部控制的研究起步較晚，許多年來由于在觀念和理解方面的誤區(qū)，對部

3、控制的認識不夠，有章不循和無章可循的現(xiàn)象突出，使部控制難以發(fā)揮應有的成效。再加上長期以來，由于許多原因的影響，我國企業(yè)部控制的根底還很薄弱，不少企業(yè)的部控制制度由于沒有建立或者不健全，從而出現(xiàn)假賬泛濫、信息失真、程序混亂等較為嚴重的問題。從我國參加WTO進入經(jīng)濟全球化的時代后，面對來自世界各國企業(yè)的劇烈競爭，我國企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。通過對外部的安然、世通，以及國的銀廣夏、百文等上市公司的財務舞弊和會計造假案件的研究結(jié)果說明，部控制存在缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。所以，對部控制的理論研究和實踐探索是經(jīng)濟社會安康開展的迫切需要。部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的

4、重要手段，也是規(guī)市場經(jīng)濟秩序的主要途徑，作為企業(yè)經(jīng)營管理的自我監(jiān)視和自我約束機制，直接關系到企業(yè)的興衰成敗。市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)需要部控制，呼喚部控制，這是主流，也是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)管理越有無形的作用。當前我國企業(yè)經(jīng)營管理的低效和不規(guī)運作都可歸結(jié)為部控制的缺失。而且從現(xiàn)實的角度來看，部控制的目標和企業(yè)的目標是密不可分的，也就是說，好的部控制是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的前提。因此，加強對部控制的理論研究和實踐分析，對建立健全企業(yè)的經(jīng)營管理和持續(xù)開展都具有深遠的意義。本文基于對企業(yè)部控制的概念、特征及容的闡述和研究，重點指出了我國企業(yè)部控制的現(xiàn)狀和存在的主要問題，即部控制失效的各種表現(xiàn)，認真剖析

5、了形成這些問題的原因，并在此根底上提出了相關的對策。下面先對部控制的相關理論作以介紹。1部控制相關理論部控制思想的開展是一個歷史漸進過程，產(chǎn)生于18世紀產(chǎn)業(yè)革命以后。隨著社會經(jīng)濟的不斷開展，企業(yè)規(guī)模日益擴大，業(yè)務活動日趨頻繁，企業(yè)財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的進一步別離，導致部控制也處在不斷開展之中，部控制的概念逐步完善。1.1部控制的概念及特征所謂部控制是指企業(yè)各級管理人員、有關部門和生產(chǎn)單位的各級工作人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。部控制的重點是建立和完善部管理機制，特別是：部會計控制和信息技術系統(tǒng)控制，設計合理有效

6、的組織機構(gòu)和職務分工，實施崗位責任清楚的標準化業(yè)務處理程序，規(guī)化固化工作流程，強化監(jiān)視制衡機制。部控制為經(jīng)營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。建立有效的部控制制度對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營運行過程中的各種舞弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，對涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務等各個方面和各個環(huán)節(jié)進展全方位、全過程的管理控制，對完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，滿足監(jiān)管要求，控制風險，加強根底工作、提高管理水平，促進各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進一步規(guī)、有序運行，保證整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)等，都有極其重要的意義1.2部控制的容部控制的容，歸根到底是由根本要素組成的。

7、這些要素及其構(gòu)成方式，決定著部控制的容與形式。設計部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求對部控制要素加以有機組合。COSO報告中關于部控制的容構(gòu)成是要素式的，由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)視等五大要素組成詳見圖1.2。內(nèi)部控制整體框架控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通通監(jiān)視管理哲學和經(jīng)營風格、組織構(gòu)造、董事會、人力資源政策與實務、權責分派體系、品質(zhì)與價值觀、能力目標、風險、環(huán)境變化后的管理業(yè)務授權批準、職責劃分、資產(chǎn)平安、內(nèi)部稽核、業(yè)績評價、信息處理信息系統(tǒng)、有效溝通持續(xù)監(jiān)視、內(nèi)部審計圖1.2 部控制整體框架圖資料來源：朱榮恩，應唯，袁敏.企業(yè)部控制制度設計M.財經(jīng)大學，2005(1)

8、控制環(huán)境任何企業(yè)的部控制都存在于一定的控制環(huán)境之中，它是企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的統(tǒng)稱，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?。它既可增強也可削弱特定控制的有效性。企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當局和董事會關于控制對公司重要性的態(tài)度。(2)風險評估每個企業(yè)都面臨來自部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。評估風險的先決條件是制定目標。風險評估就是分析利弊，識別實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風險。(3)控制活動企業(yè)管理階層辯識風險，繼之應針對這種風險發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調(diào)節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)平安及職務分工等。

9、(4)信息與溝通企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按*種形式辨識、取得確切的信息，并進展溝通，以使員工能夠履行其責任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關的信息。(5)監(jiān)視部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)視。監(jiān)視是由適當?shù)娜藛T，在適當及時的根底上，評估控制的設計和運作情況的過程。上述五個因素以控制環(huán)境為根底、風險評估為依據(jù)、控制活動為手段、信息與溝通為載體、監(jiān)視為保證，共生互動、綜合作用，構(gòu)成對處于變化中的環(huán)境做出動態(tài)反響的整體框架。通過對各種企業(yè)部控制失效案例的分析，我們會看到那些控失效的表現(xiàn)往往都表現(xiàn)在整體框架中的*一項或者*幾項的弱化，以下我們將總結(jié)我國企業(yè)部控制失效的主要

10、表現(xiàn)。2我國企業(yè)部控制失效的表現(xiàn) 當部控制的效率問題突破了合理保障的邊界，部控制也就失去了本身的效力即所謂的部控制失效，筆者認為部控制失效是部控制低效的極端表現(xiàn)，以控目標實現(xiàn)為依據(jù)，控失效主要表達在以下方面：2.1經(jīng)營失敗為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營提供必要支持是部控制體系構(gòu)建的根底目標，離開存續(xù)戰(zhàn)略必然淪為無源之水。部控制混亂，致使管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，企業(yè)競爭力降低，經(jīng)濟效益下滑，從而導致企業(yè)經(jīng)營失敗。就以上市公司來說，目前我國的上市公司經(jīng)營效率和效果低，很多上市公司經(jīng)營業(yè)績達不到招股說明書中預測的業(yè)績水平，整體競爭力不強己成為不爭的事實。銀廣夏等上市公司財務舞弊事件、開展銀行周林案、中航

11、油新加坡公司巨虧事件、德隆集團的轟然倒塌、三九集團的瓦解、華源集團主業(yè)搖擺不定被收編、科龍顧雛軍案，當部控制無法為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營提供保障，甚至直接因為部控制的缺失導致企業(yè)經(jīng)營失敗時，我們又怎能不對部控制有效性進展拷問。2.2會計信息嚴重失真企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的企業(yè)信息失真現(xiàn)象嚴重，會計造假案層出不窮，是部控制失效的一個顯著表達。如常規(guī)性的印單票分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的部牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)、設置帳外帳、亂擠亂攤本錢、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務不實等等。2.

12、3資產(chǎn)流失嚴重資產(chǎn)流失現(xiàn)象非常普遍。有的企業(yè)無約束監(jiān)視機制，導致?lián)]霍浪費，使公司出現(xiàn)巨額虧損；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資部控制管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格別離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)大量流失。2.4風險管理機制缺失在我國，目前僅金融風險管理受到了理論界和實務界的普遍關注和重視，國家相關部門公布了一系列的法律法規(guī)，學者紛紛發(fā)表相關研究成果，銀行、保險公司、證券公司等金融機構(gòu)也積極致力于風險管理機制的架構(gòu)。與此明

13、顯不相適應的是，我國一般企業(yè)多未建立風險防機制，監(jiān)管部門、自律組織和學界也甚少對一般企業(yè)風險管理問題的探討研究。我們要知道，企業(yè)風險管理不僅僅只是一種對企業(yè)所面臨風險的簡單被動應對，而是一種積極主動地關注、識別、分析企業(yè)外部各種變化，并從中開掘時機：躲避風險的趨利避害機制。企業(yè)風險管理機制是企業(yè)部控制不可或缺的重要組成局部，是企業(yè)的核心競爭力。該機制的缺失毋庸置疑地成為我國企業(yè)的硬傷和短板。3我國企業(yè)部控制失效的成因 部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自學制約的在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。健全有效的部控制，不僅能保證企業(yè)會計信息的真實正確、財務收支的有效合法和財產(chǎn)物資的平安完整，還能保證企業(yè)

14、經(jīng)營活動的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營決策和國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。但任何事物都不是盡善盡美的，部控制也同樣存在其固有的、不可防止的局限性。正確認識其局限性，對于全面理解、科學利用部控制有著重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)部控制失效的成因主要有部控制制度自身的局限性以及企業(yè)客觀環(huán)境的局限性。3.1部控制自身的局限性任何管理制度都不會絕對完美、無懈可擊的，部控制也不例外，有它固有的、不可防止的局限性。COSO報告所說：不管設計及執(zhí)行多么完善，部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證，面目標達成的可能性還受到部控制的先天條件的限制。由此可見，部控制也不是萬能的保險系統(tǒng)，其作用只能是為管理階層及董

15、事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。部控制的局限性主要表現(xiàn)在以下方面：3.1.1 本錢效益原則的約束企業(yè)實施部財務控制的本錢效益問題也會影響其效能。企業(yè)作為一個經(jīng)濟實體所關心的是經(jīng)濟效益。如果單純從控制的角度來看，控制環(huán)節(jié)的控制措施越嚴密復雜，控制的效果也就越好。但由于控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，相應的控制本錢也就越高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。因此，在設計和實施部財務控制時，企業(yè)必然要考慮控制本錢與控制效果之比。當實施*項業(yè)務的控制本錢大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣*些舞弊的發(fā)生就可能得不到控制 。 中小企業(yè)內(nèi)部控制.樓德華、傅黎瑛.*三聯(lián)書店.20

16、05要施部控制程序控制，本錢不應超過預期的效益。3.1.2 串通舞弊如果企業(yè)部承當不相容職務的人員相互串通舞弊，與此相關的部財務控制就會失去作用。部財務控制的一條重要原則就是對不相容職務進展別離，在實際工作中，如果處于不相容職務上的有關人員相互串通、相互勾結(jié)，也就失去了部財務控制中相互制約的根本功能，部財務控制也就很難發(fā)揮作用?，F(xiàn)實中串通舞弊的窩案時有發(fā)生，中航油的久霖和下級人員雖然不是相互串通作弊，財務人員是受他指使向總公司提供虛假財務報告，實際上也就失去了不相容職務相互別離的作用。3.1.3 濫用職權人性總是有弱點的，執(zhí)行人員如果一時被利益所蒙蔽而濫用職權或屈從于外部壓力，則部控制便形同虛

17、設了。部控制作為經(jīng)營管理的一個組成局部，必然地要按照管理人員的意圖運行。如果企業(yè)部行使控制職能的管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，或者屈從于外部壓力而違規(guī)操作，即使設計了良好的部控制，也不能發(fā)揮其應有的效能。特別是高層管理人員，他們處于企業(yè)的核心管理層和決策層，權力較大，如果他們置部控制規(guī)章于不顧，將自己的行為凌駕于部控制之上，濫用職權，必然會導致一些控制程序的失效。許多重大舞弊和財務信息失真案件就是因為高層管理人員的越權干預而發(fā)生的。3.1.4受人為因素的限制部控制是由人建立的，也是由人來行使的，執(zhí)行人員的業(yè)務素質(zhì)和實際操作水平直接關系到部控制的作用能否有效發(fā)揮。如果企業(yè)部行使控制職能的人員在

18、心理上、技能上和行為方式上未能到達實施部控制的根本要求，對部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判，則，設計再完美的部控制也很難充分發(fā)揮作用。企業(yè)人員素質(zhì)不高、控制意識相對薄弱，從而給其部控制帶來局限性。3.1.5制度的滯后部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失效。部控制一般都是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務類型而設計的，而且一旦設置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的經(jīng)濟業(yè)務，原有控制就可能失去控制能力，特殊控制，如實行臨時性或突發(fā)性業(yè)務則可能不及時，從而影響部控制的作用。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，為便于生存和保持競爭能力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略，或增設分支機構(gòu)，或增加新的生產(chǎn)線

19、，這就導致原有的控制制度對新增的業(yè)務容失去控制作用。除此以外，信息技術的高速開展與普遍應用，也會給企業(yè)部控制系統(tǒng)提出新的問題與挑戰(zhàn)。必須成認，由于部控制本身存在著固有限制，它只能合理保證，而不可能絕對有效；但只看到部控制的固有限制肯定是不行的，因為這些限制是固有的，對于改良我國企業(yè)的部控制幫助很小，因此我們的重點應該是找到企業(yè)及其部控制問題存在的原因，并找到解決的方法。3.2公司治理構(gòu)造上的缺陷公司治理旨在實現(xiàn)所有權、監(jiān)視權和控制權之間的別離和制衡，是解決現(xiàn)代企業(yè)兩權別離所產(chǎn)生的矛盾的一種制度安排，涉及股東、董事會、總經(jīng)理，以及其他利益關系人(債權人、社區(qū)公眾、政府)等外部主體。在公司治理構(gòu)造

20、三種權利的實施過程中，除監(jiān)視權主要由股東、監(jiān)事會行使而獨立于企業(yè)的業(yè)務系統(tǒng)之外，決策權和執(zhí)行權均需落實到具體部門、崗位和個人，并通過部控制制度加以規(guī)和管理。因此，如果公司治理構(gòu)造和部控制容上缺乏銜接，或時間上相互滯后，或公司治理構(gòu)造存在缺陷，也會導致部控制失效。無論是銀廣廈的財務造假、黃河部人控制行為還是閩福發(fā)大股東虛假出資行業(yè)都與公司治理不健全有關。我國普遍存在的國有企業(yè)所有權缺位，導致該控制的控制不了，能控制的不愿控制，所有者對經(jīng)營者約束不力，經(jīng)營者實際上擁有了對企業(yè)資產(chǎn)的控制權和處置權，往往在利益驅(qū)動下濫用職權、謀取私利、獨斷專行，滋生了企業(yè)控制失靈、會計信息依需而做、部審計形同虛設等惡

21、果。3.3企業(yè)文化建立滯后企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度以及依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合，是融合了眾多員工的思想觀念、思維方式、行為方式、實現(xiàn)員工自身價值觀和企業(yè)開展目標有機結(jié)合的載體。企業(yè)文化是培養(yǎng)員工老實守信，忠于職守、勤勉盡責的制度約束，是部控制制度切實貫徹和有效執(zhí)行的重要支撐。我國大多數(shù)企業(yè)多提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，也較為重視企業(yè)文化的環(huán)境建立，但卻無視企業(yè)文化的容及其在部控制制度建立中的作用發(fā)揮，企業(yè)文化僅停留在標語、口號而未觸及員工思想深處，在員工中產(chǎn)生不了共鳴。此外，形成良好企業(yè)文化氣氛的根底是員工素質(zhì)的提高，而員工素質(zhì)的提高又取決于員工的培訓教育力度。但現(xiàn)實中，

22、一是經(jīng)營者鉆企業(yè)約束機制不到位的空子，重短期行為輕職工教育培訓；二是重思想品德、制度宣傳的軟性教育，輕硬性處分教育，廣泛存在有法不依、不究的現(xiàn)象，教育手段軟化；三是對管理者、會計人員、部審計人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，鼓勵約束機制欠完善。3.4外部監(jiān)視機制的弱化外部監(jiān)視機制本應成為催促企業(yè)建立健全部控制制度的推動因素，但由于財政、稅務、銀行、審計等相關外部監(jiān)視機構(gòu)隸屬于不同職能部門，往往各自為政、各行其是而無法形成綜合整治的合力，對企業(yè)的威懾力有限，從而弱化了整個外部監(jiān)視機制。同時，審計規(guī)化、法制化和經(jīng)?；狈?，其獨立監(jiān)視職能未獲得充分重視，執(zhí)行力也難以保證，處分往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，由

23、此滋生了企業(yè)的幸運心理。4企業(yè)部控制失效的對策建議部控制體系就像一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，要全方位地建立健全企業(yè)部控制制度，使部控制制度網(wǎng)絡觸及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的各個方面以及企業(yè)的每個角落，將可控的經(jīng)營活動都納入到在控的圍。而部控制失效就是企業(yè)的中樞神經(jīng)發(fā)生錯亂甚至癱瘓，根據(jù)上文的原因分析，我們可以從企業(yè)部控制環(huán)境和建立部控制評價系統(tǒng)兩方面著手提出相應的對策。4.1完善企業(yè)部控制環(huán)境部控制環(huán)境是影響、制約企業(yè)部控制建立與執(zhí)行的各種部因素的總稱，是實施部控制的根底。良好的控制環(huán)境必須表達出企業(yè)的凝聚力，表達企業(yè)部上下團結(jié)一致的向心力。在良好的控環(huán)境下，企業(yè)的每一個成員都能自發(fā)、自覺地按照規(guī)的目標行

24、事，發(fā)揮自己的潛力，維護企業(yè)的利益，實現(xiàn)企業(yè)的目標。下面從部控制環(huán)境的外部和部環(huán)境兩方面進展分析和提出對策。4.1.1 完善我國企業(yè)部控制外部環(huán)境因素的對策.1 營造良好的經(jīng)濟環(huán)境培育資本市場，完善股權構(gòu)造。為保證外部審計和審人員更好的理解、評估部控制，應該加大對資本市場的培育力度，以推動企業(yè)的改革與開展；轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，強化上市公司的信息披露工作，增強證券市場的透明度，以保障投資者的利益；有效利用國外證券市場，以推進證券市場的國際化進程；促進證券市場的技術革新，以提高證券市場配置資源的效率；擴大市場規(guī)模，以改善股權構(gòu)造；完善交易規(guī)則，以促進證券市場的現(xiàn)代化。4.1.1.2 政府管制的制約機

25、制要強化發(fā)揮市場機制的根底性作用。絕大多數(shù)經(jīng)濟學家認為，市場提供了維持經(jīng)濟效率的最好方法，即保證商品以最小的本錢生產(chǎn)出來，并且正好是消費者所需要的。雖然大多數(shù)人相信市場具有缺陷，政府必須發(fā)揮作用，但市場在資源配置中的核心地位卻己成為共識。實現(xiàn)政企分開。政府不是人們追求利益和幸福的監(jiān)護者，而是要保障人們有一個可以獨立追求利益、幸福的活動空間。因此政府不應擁有自己獨立的經(jīng)濟利益，而是要保護公民的財產(chǎn)權，同時為企業(yè)自由公平地開展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。而現(xiàn)實中政府卻開辦管理企業(yè)、制定產(chǎn)品價格、分配資源等，未能提供給有的產(chǎn)權保護和良好的市場秩序，從而導致權力交易、市場秩序混亂等問題的出現(xiàn)，為此必須實現(xiàn)政企

26、分開，其措施如下：(1)進展產(chǎn)權制度改革，對國有經(jīng)濟進展戰(zhàn)略性重組，減少政府對企業(yè)活動的微觀管理，以便將主要精力、財力轉(zhuǎn)移到加強產(chǎn)權保護和規(guī)、整頓、維護市場秩序上來；(2)健全現(xiàn)代市場經(jīng)濟的社會信用體系，取消對國有企業(yè)的不合理保護；(3)打破行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖，防止地方保護主義，制止不正當競爭行為，促進商品和生產(chǎn)要素在全國市場自由流動；(4)加強與上述問題有關的立法、執(zhí)法、監(jiān)管機構(gòu)的建立，以縮小經(jīng)濟管理部門的權力與規(guī)模。用法律武器制約政府管制。法治的根本要求之一便是法律的透明度，因為透明度能給社會公眾以穩(wěn)定的預期。而現(xiàn)實的政府管制卻存在一些不盡如人意的情況，如政策不透明、官方信息等，因此必須借

27、助法律力量實現(xiàn)如下目標：(1)明確政府管制圍并使之規(guī)化、制度化、透明化；(2)規(guī)行政機關的行政立法權，使其不能擅自限制公民與企業(yè)的權利。4.1.2 完善我國企業(yè)部控制部環(huán)境的對策4.1.2.1 完善公司治理構(gòu)造公司治理構(gòu)造的開展和完善是一項復雜而又艱巨的系統(tǒng)工程。我們既要完善各項政策措施，使企業(yè)的治理構(gòu)造盡快得到提升，又要充分考慮各方的實際情況，穩(wěn)步推進各項改革措施。具體可以從以下三個方面進展改革：完善董事會制度。首先，合理配置董事會的人員構(gòu)成。董事會成員除來自企業(yè)部的董事長、總經(jīng)理、財務人員、職工代表等外，還應包括外部專家擔任的獨立董事。其次，理清董事會和經(jīng)理人員之間的關系，明確各自的職責和

28、權利。這樣既可以公平合理地評價企業(yè)業(yè)績，又能對企業(yè)管理狀況進展有效監(jiān)視。強化監(jiān)視機制。通過公司的各種利益主體，對公司形成多層次的監(jiān)視體系，特別是要加強監(jiān)事會的監(jiān)視職能。強化對經(jīng)營者的約束鼓勵機制。企業(yè)要敢于對那些取得良好經(jīng)營業(yè)績的高級管理者，給予高薪和重獎最有效的方法是借鑒西方國家的股票期權方案，把經(jīng)營者的報酬、待遇同企業(yè)的經(jīng)營狀況掛鉤，并與企業(yè)的中長期開展結(jié)合起來。4.1.2.2 充分發(fā)揮部審計的監(jiān)視效勞職能部審計作為企業(yè)部的重要職能部門，具有解決部控制問題的重要力量。但是舊被動的審計觀念特別需要變革，部審計觀念的核心是審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，還要把解決問題的建議措施推薦給企業(yè)的管理層。

29、審方式的精華是在整個審計過程中努力與被審對象保持良好的關系，共同分析問題并探討改良的措施，從而充當管理人員加強部控制、改善經(jīng)營管理和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的參謀和助手。這種以解決問題為導向的審計方式，可以改善審人員與管理層的關系，增強其工作的主動性和創(chuàng)新性，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和盈利能力。4.1.2.3 強化企業(yè)文化建立一個良好的企業(yè)文化，就會形成企業(yè)潛在的良好意識、環(huán)境和氣氛，而良好的意識、環(huán)境和氣氛對實現(xiàn)部控制環(huán)境的優(yōu)化和安康起著決定性的作用。所以要從約束機制和鼓勵機制兩方面進展完善：建立部約束的文化機制。企業(yè)必須自我約束。企業(yè)自我約束的文化機制應當包括：自省，即對企業(yè)行為進展經(jīng)常性的反省和檢查；

30、自律，即以國家的有關法律準則來規(guī)企業(yè)行為；自控，即遇事不亂、處變不驚，不受外界干擾，始終堅持企業(yè)既定的開展戰(zhàn)略。建立鼓勵文化機制。首先，建立收入報酬鼓勵機制。收入報酬鼓勵在于使管理者的個人收益和行為結(jié)果嚴密結(jié)合，產(chǎn)生一定的自我約束機制；其次，通過精神鼓勵滿足管理者的成就感，使其享受成功的喜悅，從而形成積極向上的動力；最后，建立、完善管理層的考核晉升制度。根據(jù)有關的政策和規(guī)定，定期對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出評價，以此作為獎優(yōu)罰劣的重要依據(jù)。4.1.2.4 提高管理者素質(zhì)管理者對部控制的執(zhí)行和經(jīng)濟信息質(zhì)量的保障有著不可替代的作用。針對當前管理者素質(zhì)普遍低下的現(xiàn)狀，建立規(guī)的經(jīng)理人市場不失為一條最正確途徑。

31、首先要轉(zhuǎn)變觀念，就是要正確認識、理解經(jīng)理人在企業(yè)和社會中的地位、作用。其次要建立嚴格的獎罰機制，建立社會示效應，以促進管理者素質(zhì)的不斷提高。4.2健全企業(yè)部控制自我評價系統(tǒng)企業(yè)部控制是動態(tài)的，是對部控制執(zhí)行有效性的檢測。部控制實行過程和結(jié)果必須被反響到?jīng)Q策層，通過控制自我評估這種形勢可以提高組織成員的部控制意識，有效的改善控制環(huán)境，建立和完善企業(yè)部控制的自我評價體系可以對部控制進展有效監(jiān)控。能夠發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出一系列修正措施。4.2.1 管理者必須樹立正確的部控制意識部控制自我評估需要企業(yè)全體工作人員的廣泛參與和支持，如果管理者本身不重視部控制自我評估的重要性，則根本無法調(diào)動企業(yè)職工的積

32、極性，實施過程也只是一個形式，無法發(fā)揮其真正的作用。管理當局應該將部控制作為促進企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，在實施部控制自我評價后，要切實促進落實各個整改措施。4.2.2 慎重選擇引導者引導著在評價過程中發(fā)揮著非常重要的作用，引導工作是一項非常復雜的工作，引導者需要做大量的前期及后續(xù)的工作，組織、籌劃、號召、總結(jié)等，他需要向小組成員介紹本次部控制自我評價的目標、圍等根本情況，讓他們認識到在評價工作中所起的重要作用。籌劃是根底，組織是關鍵，對于引導師來講，如何將工作組的成員組織起來是非常重要的。除了對部控制非常了解，他還必須是一個好的協(xié)調(diào)者，選擇恰當?shù)囊龑д呱踔陵P系到整個評估的成敗。因此企業(yè)在進展部

33、控制自我評價時，特別是初次評價時，最好尋找具有此類工程經(jīng)歷的專業(yè)人員充當引導者。4.2.3 增設部控制機構(gòu)有條件的企業(yè)可以在企業(yè)部的管理部門之下設立一個部控制辦公室，這樣可以通過專門的部門來負責組織實施部控制自我評價，可以有較充足的人力物力來制定有關的部控制政策程序，專門解決部控制的相關問題，監(jiān)視部控制自我評價的實施效果，監(jiān)視整改措施的落實。但是，企業(yè)應該視其開展條件和目前能力，考慮本錢效益原則，決定是否增設該機構(gòu)。4.2.4 加強培訓提高人員素質(zhì)部控制自我評價要求企業(yè)員工的廣泛參與，員工水平層次參差不齊，員工可能對企業(yè)的部控制方法并不了解，有些企業(yè)初次實施部控制自我評價，因此對員工進展部控制

34、及部控制自我評價的相關培訓常重要。在實施部控制自我評價之前，讓員工詳讀企業(yè)有關部控制的規(guī)章制度，了解部控制自我評價的目標、方法及程序等，可以起到事倍功半的效果，也有利于促進部控制政策的執(zhí)行，推進企業(yè)部控制環(huán)境的升華。企業(yè)在平時也要注意營造良好的企業(yè)文化氣氛，引導企業(yè)的所有人員信奉一個理念，形成一個公司理念，使公司員工具有歸屬感，形成一種強大的向心力。4.2.5 協(xié)調(diào)多層次部控制自我評價工作部控制自我評價的成功與否，很重要的一個方面是要充分調(diào)動企業(yè)各個層次員工的積極參與，不僅需要管理層的高度重視，更需要底層管理人員及一般員工的積極配合，他們最熟悉業(yè)務的實施情況，可以提供大量的一線資料，反映審計部

35、門不容易發(fā)現(xiàn)的問題，提出更符合實際的解決方法。同時各個層次員工的廣泛參與，可以使他們了解到不同部門的業(yè)務情況，各部門可以在一起共同討論各種跨部門問題，促進相互理解，加強部門間的協(xié)作。隨著經(jīng)濟的開展，經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，企業(yè)面臨的各種外部風險加大，這就對企業(yè)的部控制系統(tǒng)及評價方法提出了更高的要求。部控制自我評價方法作為一種控評價的新方法，將企業(yè)管理人員、企業(yè)員工和部審計人員聚集起來，共同對企業(yè)的部控制負責，這種以人為本的先進思想使企業(yè)部控制自我評價方法發(fā)生根本性變化。它使公司的全體員工對公司的部控制負責，使每位員工從被動的承受評價結(jié)果和執(zhí)行命令到積極的防和解決問題，各部門之間加強了交流與合作，有利

36、于形成向心力促進公司和諧開展。但我國目前僅有少局部企業(yè)能夠自發(fā)的對其部控制進展評價，部控制自我評價方法的實施，需要有一定的管理水平、企業(yè)文化作為根底，在我國企業(yè)的推廣還需要一段相當長的時間。我國企業(yè)在運用該方法時，要充分考慮企業(yè)的實際情況，在不斷摸索中，設計出一套適合本企業(yè)的部控制自我評價方法。結(jié) 論 企業(yè)部控制是企業(yè)經(jīng)營安康開展的重要手段。正確恰當?shù)倪\用企業(yè)部控制，有利于企業(yè)減少疏忽、錯誤和亂紀等行為，使企業(yè)安康有序的開展。本文主要就我國企業(yè)部控制存在失效的現(xiàn)狀進展總結(jié)和分析其成因，針對這些問題提出相關建議，希望能通過此文可以為進一步完善我國企業(yè)部控制制度尋求更好的途徑。與此同時，我們也要認

37、識到部控制本身的局限性。畢竟部控制從來就不是絕對有效的，它只能提供合理保證。企業(yè)管理當局應充分關注部控制的局限性，只有這樣才能增強防意識。相信通過不懈的努力與探索，大膽創(chuàng)新，慎重執(zhí)行，在完善我國企業(yè)司部控制環(huán)境和健全企業(yè)部控制自我評價系統(tǒng)的根底上，我國一定能夠提高部控制制度的有效性。 致 所有教師在我完本錢論文期間給予我無私的幫助和精心的指導。在此，特向他表示衷心的感！參 考 文 獻1 Jayanthi KrishananAudit mittee Quality and Internal Control：An Empirical AnalysisThe Accounting Review, 2005(4):125-l30.2 Weili Ge and Sarah McvayThe Disclosure of Material Weaknesses in Internal Control After the SarbanesO*ley ActAccounting Horizons，September 2005:86-903 Wu, J.Enterprise reform and development in mainland China. Paper Presented at the Hong Kong Se