網(wǎng)校02基礎(chǔ)班郭建華講義

1、第十三章 收 入本章近幾年的考情概況中，本章既有客觀題，又有題?？陀^題的考點(diǎn)包括：特許權(quán)費(fèi)收入的確認(rèn)、各種銷售商品方式下收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、附有退回條件的商品銷售、售后租回的會(huì)計(jì)處理、建造合同收入成本的確認(rèn)等等。計(jì)算分析題或綜合題經(jīng)常與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)內(nèi)容結(jié)合出題，幾乎年年出現(xiàn)一道題，說明本章重要性在增加。本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)是銷售商品收入的會(huì)計(jì)核算，考生一定要熟練掌握。近年題型、分值、考點(diǎn)分布2018 年2018 年本章主要變化內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化?？键c(diǎn)及經(jīng)典例題詳解【知識(shí)點(diǎn)一】銷售商品收入的會(huì)計(jì)核算（）（一）托收承付方式銷售商品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出

2、且辦妥托收手續(xù)，但由于與發(fā)生商品所【例計(jì)算分析題】有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。司在 2017 年 9 月 12 日向乙公司銷售一批商品，開出的發(fā)票上注明的為 1 000 萬元，額為 170 萬元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為 800 萬元。司將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。司會(huì)計(jì)處理如下：（1）2017 年 9 月 12 日發(fā)出商品時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11701000170應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（銷項(xiàng)稅額）800800周轉(zhuǎn)發(fā)生（2）假定了此商品，假定借：發(fā)出商品司在銷售時(shí)已知乙公司司銷售該批商品的，但為了減少存貨積壓，司仍發(fā)出納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。2017

3、 年 9 月 12 日，發(fā)出商品時(shí)：800800170貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額） 170題型2017 年（卷一）2017 年（卷二）2016年2015年2014 年考點(diǎn)單選題1 題 1.5 分1 題1.5分1 題 1 分建造合同毛利的計(jì)算特許權(quán)費(fèi)收入的確定建造合同收入的確認(rèn)多選題1 題 2 分1 題 2分1 題 2 分附有退貨條件的銷售建造合同直接費(fèi)用的內(nèi)容各種銷售商品方式下收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷題1 題 1 分1 題 1分1 題 1 分同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理建造合同中合同成本的確定售后租回的會(huì)計(jì)處理合計(jì)1 題 1 分2 題 3.5 分2 題3.5分1 題 1分3

4、題 4 分假定 2017 年 11 月 5 日，2018 年 1 月收到款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)，預(yù)計(jì)1 0001 000800800（3）2018 年 1 月 16 日，收到款項(xiàng)時(shí)：借：存款1 1701 170貸：應(yīng)收賬款（二）預(yù)收款方式銷售商品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。（三）委托代銷商品的處理1.視同買斷方式（1）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)

5、相關(guān)銷售商品收入?！纠?jì)算分析題】司委托乙公司銷售商品，司已開出了，價(jià)款 200萬元，銷項(xiàng)稅額 34 萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，成本為 160 萬元。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與司無關(guān)（不得退貨）,貨款尚未收到。正確（2）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償。司乙公司借：應(yīng)收賬款234貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160貸：庫存商品160借：庫存商品200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額34貸：應(yīng)付賬款2342.收取手續(xù)費(fèi)方式【例計(jì)算分析題

6、】A 公司委托 B 公司銷售甲商品 100 萬件，協(xié)議價(jià)為每件 100 元，該商品成本為每件 60 元，稅率為 17%。2017 年 9 月 30 日 A 公司發(fā)出商品，至 2017 年 12 月 31 日 B公司已銷售 10 萬件；2017 年 12 月 31 日 A 公司收到B 公司開來的代銷已銷售 10 萬件。2018 年 1 月 26 日結(jié)清貨款。時(shí)開具，假定（1），按代銷協(xié)議，B 公司可以將沒有代銷出去的商品退回給 A 公司。B 公司實(shí)際銷售時(shí)每件售價(jià) 120 元。假定（2），A 公司按售價(jià)的 10%向 B 公司支付手續(xù)費(fèi)。A 公司的會(huì)計(jì)處理如下：A 公司（視同買斷方式）A 公司（收

7、取手續(xù)費(fèi)方式）（1）2017 年 9 月 30 日發(fā)出商品時(shí)（1）2017 年 9 月 30 日發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品（10060）6 000貸：庫存商品6 000【思考題】2017 年 9 月 30 日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？6 000 萬元。同左（2）2017 年 12 月 31 日收到代銷時(shí)（2）2017 年 12 月 31 日收到代銷時(shí)借：應(yīng)收賬款1 170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（10100）1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）170同左借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：發(fā)出商品600同左無借：銷售費(fèi)用 （1 00010%）100貸：應(yīng)收賬款100【思考題 1】2017 年 12 月 31 日資產(chǎn)

8、負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？6 0006005 400（萬元）【思考題 2】2017 年 12 月 31 日影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)？1 000600400（萬元）【思考題 3】2017 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列報(bào)？1 170（萬元【思考題 1】同左【思考題 2】2017 年 12 月 31 日影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)？1 000600100300（萬元）【思考題 3】2017 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列報(bào)？1 1701001 070（萬元（3）2018 年 1 月 26 日收到B 公司匯來的貨款（3）2018 年 1 月 26 日收到 B 公司匯來的貨款借：存款1 17

9、0借：存款 （1 170100）1 070B 公司的會(huì)計(jì)處理如下：【掌握收取手續(xù)費(fèi)方式】（1）2017 年 9 月 30 日收到甲商品時(shí)借：受托代銷商品（100100） 10 000貸：受托代銷商品款10 000【思考題】2017 年 9 月 30 日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？正確0（2）對(duì)外銷售時(shí)借：存款1 1701（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品00017010001000（3）收到借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款時(shí)（進(jìn)項(xiàng)稅額）170170【思考題 1】2017 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？正確0【思考題 2】2017 年 12 月

10、 31 日影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)？正確0（4）2018 年 1 月 26 日支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：11701 070100存款其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi)（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝和檢驗(yàn)等過程的銷售方式。這種銷售方式下，在方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（五）訂貨銷售的處理通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。（六）以舊換新銷售的處理以舊換新銷售，是指銷售銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊

11、商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。【例判斷題】（2012 年考題）企業(yè)采用以舊換新方式銷售商品時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（ ）正確收入準(zhǔn)則規(guī)定：以舊換新方式下，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！纠?jì)算分析題】2018 年 3 月，司向乙公司銷售產(chǎn)品 1000 套，開出，稅率為 17%，每套不含稅價(jià)款 0.2 萬元，每套成本 0.09 萬元。同時(shí)從乙公司回收 1 000 套舊產(chǎn)品，取得，回收后作為原材料核算，每套回收價(jià)款為 0.02 萬

12、元，的進(jìn)項(xiàng)稅額為 3.4 萬元?？铐?xiàng)均已經(jīng)收付。正確（1）銷售時(shí)借：存款234貸：應(yīng)收賬款1 170貸：應(yīng)收賬款1 070貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）回收時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交200（銷項(xiàng)稅額）349090203.423.4（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款（七）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理1.商業(yè)折扣。按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入?！纠袛囝}】（2012 年考題）企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（ ）正確商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)

13、折扣后的金額確定銷售收入金額。2.現(xiàn)金折扣。收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額確認(rèn)收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！纠?jì)算分析題】司和乙公司為一般，適用的稅率為 17%。2018 年6 月 1 日，司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含額的售價(jià)總額為 1 000 萬元。因?qū)倥夸N售，司同意給予乙公司 20%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定司 6 月 10 日收到該筆銷售的價(jià)款。乙公司作為商品購(gòu)入。正確司乙公司（1）：借：應(yīng)收賬款（1 0001.1780%936貸：主營(yíng)業(yè)

14、務(wù)收入（1 00080%）800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）136（1）：借：庫存商品（1 00080%800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136貸：應(yīng)付賬款936（2）收到價(jià)款按照含額計(jì)算現(xiàn)金折扣：借：存款917.28財(cái)務(wù)費(fèi)用 （8001.172%）18.72貸：應(yīng)收賬款936按照不含額計(jì)算現(xiàn)金折扣：借：存款920財(cái)務(wù)費(fèi)用 （8002%）16 貸：應(yīng)收賬款936（2）支付價(jià)款按照含額計(jì)算現(xiàn)金折扣：借：應(yīng)付賬款936貸：存款917.28財(cái)務(wù)費(fèi)用 （8001.172%）18.72按照不含額計(jì)算現(xiàn)金折扣：借：應(yīng)付賬款936貸：存款920財(cái)務(wù)費(fèi)用 （8002%）163.銷售折讓。銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之

15、前，按照商業(yè)折扣處理方法核算。銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，應(yīng)直接沖減折讓當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠?jì)算分析題】2017 年 9 月司向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的為 2 000 萬元，稅額為 340 萬元；產(chǎn)品成本為 1 600 萬元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。2017 年 11 月乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予 5%的折讓。假定司已確認(rèn)銷售收入，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期稅額，不考慮其他。司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2017 年 9 月銷售

16、實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2 3402（銷項(xiàng)稅額）1 6001000340600（2）2017 年 11 月發(fā)生銷售折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)（2 0005%）100（銷項(xiàng)稅額）17117借：存款22232貸：應(yīng)收賬款（八）銷售退回2231.未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目?！纠?jì)算分析題】假定 2017 年 11 月銷售的商品全部于 2017 年 12 月發(fā)生銷售退回。原沒有確認(rèn)收入，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品

17、抵扣聯(lián)已退回。商品成本為 800 萬元，銷項(xiàng)稅額為 170 萬元。商品退回時(shí)的800貸：發(fā)出商品借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款800（銷項(xiàng)稅額） 1701702.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減相應(yīng)金額?！纠?jì)算分析題】稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）”科目的司在 2017 年 10 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的發(fā)票上注明的為 500 萬元，稅額為 85 萬元。該批商品成本為 260 萬元。為及早收回貨款，司和乙公司約定的

18、現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30。乙公司在 2017 年 10 月 20 日支付貨款。2017 年 12 月 25 日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮及其他。正確（1）2017 年 10 月 18 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入585500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（銷項(xiàng)稅額）26085260（2）在 2017 年 10 月 20 日收到貨款時(shí)借：存款575（5002%）10財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款585（3）2017 年 12 月 25 日發(fā)生銷售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50085應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額

19、）貸：存款575（5002%）10260260財(cái)務(wù)費(fèi)用借：庫存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款借：庫存商品（銷項(xiàng)稅額）貸：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（九）附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指方依照合同或協(xié)議退貨的銷售方式。1.企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債

20、的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！纠C合題】業(yè)務(wù)：司、乙公司均為一般，稅率為 17%。2017 年發(fā)生下列（1）2017 年 3 月 1 日，位成本為 8 萬元，開出的司向乙公司銷售一批商品 100 件，為 10 萬元 ，單稅額為 170 萬元。上注明的為 1 000 萬元，協(xié)議約定，在 2017 年 6 月 30 日之前退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為 10%（10 件）；2017 年 3 月 31 日未發(fā)生退貨。假定一：收到貨款假定二：未收到貨款發(fā)出商品時(shí)借：存款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（10010 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

21、（1008）800發(fā)出商品時(shí)借：應(yīng)收賬款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（10010 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （1008）800（2）4 月 30 日前發(fā)生銷售退回 5 件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字。（3）6 月 30 日前發(fā)生銷售退回？件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字假定：再發(fā)生銷售退回為 1 件合計(jì)退貨 6 件（51），未退貨 4 件。，結(jié)清貨款。假定：再發(fā)生銷售退回為 6 件合計(jì)退貨 11 件（56），多退貨 1 件假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：庫存商品（68）48應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（61017%）10.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（110）10預(yù)計(jì)負(fù)債借：庫存

22、商品（68）48應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交銷項(xiàng)稅額）（61017%）10.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（110）10預(yù)計(jì)負(fù)債假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：庫存商品（18）8應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（11017%）1.7主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（48）32預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：存款（1101.17）11.7主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（410）40借：庫存商品（18）8應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（11017%）1.7主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（48）32預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：應(yīng)收賬款（1101.17）11.7主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（410）40借：存款（未退 94 件101.17）1 099.8貸：應(yīng)收賬款（1 17058.511.7） 1 099.8假定一：收到貨款假定二：未收

23、到貨款借：庫存商品（58）40應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（51017%）8.5預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：存款（5101.17）58.5借：庫存商品（58）40應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（51017%）8.5預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：應(yīng)收賬款（5101.17）58.5貸：庫存商品800貸：庫存商品800確認(rèn)估計(jì)的銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （1010）100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（108）80預(yù)計(jì)負(fù)債20同左假定：如果沒有再發(fā)生銷售退回合計(jì)退貨 5 件（50），未退貨 5 件【歸納總結(jié)】【例判斷題】（2016 年考題）對(duì)于附有退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確

24、認(rèn)收入。（ ）正確對(duì)2.企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?！纠C合題】沿用上一例條件。假定司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率；商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，發(fā)生銷售退回時(shí)取得開具的紅字，不考慮其他。相關(guān)賬務(wù)處理：（1）3 月 1 日發(fā)出商品時(shí)假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：發(fā)出商品 （1008）800貸：庫存商品800借：存款（100101.17）1 170貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）170預(yù)收賬款1 000借：發(fā)出商品 （1008）800貸：庫存商品800借：應(yīng)收賬款（100100.17）170貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）170假定一：收到貨款假定

25、二：未收到貨款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（58）40預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（510）50借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（58）40預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（510）50借：存款（未退 95 件101.17）1 111.5貸：應(yīng)收賬款（1 17058.50）1 111.510貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（18）8存款（6101.17）70.210貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（18）8應(yīng)收賬款（6101.17）70.2借存款（未退 89 件101.17）1 041.3貸：應(yīng)收賬款 （1 17058.570.2）1 041.3（2）4 月 30 日前發(fā)生銷售退回 5 件，商品已經(jīng)入庫。（3）6 月 30 日前發(fā)生銷售退回？件，商品已經(jīng)入

26、庫，款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)清假定：再發(fā)生銷售退回為 1 件合計(jì)退貨 6 件（51），未退貨 94 件假定：再發(fā)生銷售退回為 6 件合計(jì)退貨 11 件（56），未退貨 89 件假定：如果沒有再發(fā)生銷售退回 合計(jì)退貨 5 件（50），未退貨 95 件假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：預(yù)收賬款 （1 00050）950貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （9510）950借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （958）760貸：發(fā)出商品（80040）760借：存款 （95101.17）1 111.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（9510）950應(yīng)收賬款（1708.5）161.5假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：預(yù)收賬款（1 00050）950應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

27、交（銷項(xiàng)稅額）（61017%） 10.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（8910）890存款（6101.17） 70.2借：庫存商品（68） 48主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （898）712貸：發(fā)出商品（80040）760借：存款（89101.17）1 041.3應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（61017%） 10.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（8910）890應(yīng)收賬款（1708.5）161.5借：庫存商品（68） 48主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（898）712貸：發(fā)出商品（80040）760假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：預(yù)收賬款（1 00050）950應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（11017%） 1.7貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（9410）940存款（1

28、101.17）11.7借：庫存商品（18）8主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （948）752貸：發(fā)出商品（80040）760借：存款（94101.17）1 099.8應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（11017%）1.7貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（9410）940應(yīng)收賬款（1708.5）161.5借：庫存商品（18）8主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（948）752貸：發(fā)出商品（80040）760假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：預(yù)收賬款（510 50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）8.5貸：存款58.5借：庫存商品40貸：發(fā)出商品（58）40借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）8.5貸：應(yīng)收賬款（5100.17）8.5借：庫存商品40貸：發(fā)出商品（58）40

29、【歸納總結(jié)】【例多選題】（2017 年考題）司為一般。2016 年 12 月 1 日，司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 75 萬元的商品。開出的上注明的價(jià)款為 80 萬元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司在三個(gè)月內(nèi)退貨。2016 年 12 月 31 日，司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為 12%。下列關(guān)于述中，正確的有（ ）。司 2016 年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 0.6 萬元C.確認(rèn)應(yīng)收賬款 93.6 萬元B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 70.4 萬元D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 66 萬元正確ABCD銷售時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交93.68013.6（銷項(xiàng)

30、稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品銷售當(dāng)月月末： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本預(yù)計(jì)負(fù)債75759.6（8012%）9（7512%）0.6（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品在這種銷售方式下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理?！纠?jì)算分析題】乙公司為一般，適用的稅率為 17%。2017 年 1 月 1 日，乙公司與司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，乙公司向

31、其銷售一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，乙公司采用分期收款方式收取價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì) 6 000 萬元（不含），分 6 期平均收取，首期款項(xiàng) 1 000萬元于 2017 年 1 月 1 日收取，其余款項(xiàng)在 5 年期間平均收取，每年的收款日期為當(dāng)年 12 月 31 日。收到款項(xiàng)時(shí)開出。商品成本為 3 000 萬元。假定折現(xiàn)率為 10% （P/A，10%，5）3.7908（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。乙公司有關(guān)分期收款銷售商品會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算現(xiàn)值：現(xiàn)值1 0001 000（P/A，10%，5）1 0001 0003.79084 790.8（萬元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （958）760貸：發(fā)出商品（80

32、040）760（2）2017 年 1 月 1 日借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益（10006）60004 790.81 209.2借：存款1 1701 000（銷項(xiàng)稅額）1703 0003 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（3）2017 年 12 月 31 日本期攤銷金額長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額折現(xiàn)率借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （5379.08209.2）10% 379.081 1701 000（銷項(xiàng)稅額）0001借：存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交【思考題】年月日長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值（6 0001 0001 000）（13 169.88

33、（萬元）（4）2018 年 12 月 31 日未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)傤~3 169.8810%316.99（萬元）209.2379.08）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用316.99316.99借：存款1 1701 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）170【思考題】（1）司于 2018 年 1 月 1 日與丙公司簽訂分期收款銷售商品協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約定不含稅價(jià)款總額 1 000 萬元，簽約當(dāng)日支付 170 萬元，4 月 1日支付 400 萬元，8 月 1 日支付 600 萬元。當(dāng)日商品已經(jīng)發(fā)出，開出170 萬元，產(chǎn)品成本 800 萬元。，價(jià)款 1 000 萬元

34、，借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品1 1701（銷項(xiàng)稅額）800000170800（2）略司于 1 月 1 日和 4 月 1 日收到貨款（3）7 月因自然造成生產(chǎn)設(shè)施毀損，丙公司遂通知司，其無法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余款項(xiàng)。司在編制 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在 2020年才可能收回，2017 年 12 月 31 日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為 560 萬元。借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（600560）4040（十一）售后回購(gòu)的處理（1）回購(gòu)價(jià)格確定。如果回購(gòu)價(jià)格固定或原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確

35、認(rèn)銷售商品收入；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?jì)算分析題】2018 年 7 月 1 日，司向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的銷售價(jià)款為 100 萬元，稅額為 17 萬元。該批商品成本為 70 萬元；商品未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定司應(yīng)于 9 月 30 日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 103 萬元（不含司的賬務(wù)處理如下：額）正確7 月 1 日：借：存款117貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交10017（銷項(xiàng)稅額）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為 3 個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直31（萬元）。計(jì)提利

36、息費(fèi)用，每月計(jì)提利息金額3借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款119 月 30 日回購(gòu)商品時(shí)，收到的為 17.51 萬元。假定款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款上注明的商品價(jià)格為 103 萬元，額11103應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.51120.51 （商品成本沒有改變）貸：存款（2）回購(gòu)價(jià)格不確定。如果回購(gòu)價(jià)格按照回購(gòu)日當(dāng)日的公允價(jià)值確定，且有確鑿表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！纠?jì)算分析題】2018 年 1 月 20 日，成本為 800 萬元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到，司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為 1 000

37、萬元，已經(jīng)開出。根據(jù)銷售合同約定，司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自乙公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的該商品。截至 12 月 31 日，司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。司的賬務(wù)處理如下：司在銷售時(shí)點(diǎn)已轉(zhuǎn)移了商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和，符合收入確認(rèn)的原則。1 170借：存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（十二）售后租回（了解即可）1000170（銷項(xiàng)稅額）800800在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以

38、遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整?！纠袛囝}】（2014 年考題）售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。（ ）正確（2）如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃：在有確鑿表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按公允價(jià)值達(dá)成的：第一種情況：售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益（不用考慮科目）。如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其確認(rèn)為遞延收益，并按與銷（了解即可）。費(fèi)用確認(rèn)相一致的方法進(jìn)行攤第二種情況：售價(jià)高于公允

39、價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷?！纠噙x題】（2014 年考題）下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。采用預(yù)收款方式銷售商品，在收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收入D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理正確CD選項(xiàng) A，采用預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng) B，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托收到受托方的代銷時(shí)確認(rèn)收入?！纠噙x題】（20

40、12 年考題）下列各項(xiàng)中，表明已售商品所的主要風(fēng)險(xiǎn)和尚未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的有（ ）。銷售商品的同時(shí)，約定日后將以融資租賃方式租回銷售商品的同時(shí)，約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購(gòu) C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計(jì)退貨的可能性D.向購(gòu)貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能退貨正確 險(xiǎn)和ABCD選項(xiàng) B，以固定價(jià)格回購(gòu)的售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所沒有轉(zhuǎn)移。上的主要風(fēng)【例綜合題】正保公司為上市公司，屬于一般，適用的稅率為 17%；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，年度，正保公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：為公允價(jià)值（不含額），銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2016根據(jù)資料，逐筆編制正保公司相關(guān)業(yè)務(wù)的

41、會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；中的金額用萬元表示）司銷售 100 臺(tái) A 機(jī)器設(shè)備，（1）1 月 31 日，向?yàn)?40 萬元，銷售成本為30 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，開出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在 6 月 30 日前10%。6 月 30 日，收到。1 月 31 日借：應(yīng)收賬款無條件退貨。當(dāng)日，正保公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為司退回的 A 機(jī)器設(shè)備 11 臺(tái)并驗(yàn)收入庫，89 臺(tái) A 機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存4 680（10040）4 000（銷項(xiàng)稅額） 6803 000（10030）3 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

42、本貸：庫存商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本預(yù)計(jì)負(fù)債6 月 30 日借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)計(jì)負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)收賬款（400010%）400（300010%）300100（1130）330（銷項(xiàng)稅額）（114017%）74.8（140）40100（130）30（4401.17）514.8借：存款（89401.17）4165.24 165.2貸：應(yīng)收賬款（2）3 月 25 日，向乙公司銷售一批 B 機(jī)器設(shè)備，萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，開出為 3 000 萬元，銷售成本為 2 800，款項(xiàng)尚未收到。正保公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，

43、n/30。4 月 10 日，收到乙公司支付的款項(xiàng)（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮3 月 25 日借：應(yīng)收賬款額）。35103貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品4 月 10 日000510（銷項(xiàng)稅額）28002800借：存款3480財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（3 0001%）30（3 0001.17）3510（3）9 月 30 日，采用分期預(yù)收款方式向丙公司銷售一批 C 機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備為 580 萬元；丙公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付 50%貨款（不含額），剩余款項(xiàng)應(yīng)于 11月 30 日支付，并由正保公司發(fā)出 C 機(jī)器設(shè)備。9 月 30 日，收到丙公司預(yù)付的貨款 290 萬元并存

44、入；11 月 30 日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，開出，收到丙公司支付的剩余貨款及全部額并存入。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為 600 萬元 ，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 萬元。9 月 30 日：借：存款290貸：預(yù)收賬款29011 月 30 日：借：存款388.6290預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品58098.6（銷項(xiàng)稅額）57030600（4）12 月 1 日，向丁公司銷售 100 臺(tái) D 機(jī)器設(shè)備，為 2 400 萬元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為 1 800 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存，同時(shí)發(fā)額）生納稅義務(wù)。合同約定，正保公司應(yīng)于

45、 2017 年 5 月 1 日按 2 500 萬元的價(jià)格（不含回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。12 月 31 日，計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用（利息費(fèi)用按月平均計(jì)提）。12 月 1 日：借：存款（24001.17）28082貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交12 月 31 日：400408（銷項(xiàng)稅額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款（25002 400）52020一般【例題綜合題】（2017 年考題）司系，適用的司 2016 年度財(cái)務(wù)稅率為 17%，適批準(zhǔn)報(bào)出日用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積。為 2017 年 3 月 5 日，2016 年度所得稅匯算清繳于 2017 年 4 月 30

46、日完成，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。相關(guān)資料如下：資料一：2016 年 6 月 30 日，司無訂單的 W 商品 500 件，成本為 2.1 萬元/件，市場(chǎng)為 2 萬元/件，估計(jì)銷售費(fèi)用為 0.05 萬元/件。司未曾對(duì) W 商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。將 500 件 W 商品全部銷售給乙資料二：2016 年 10 月 15 日，司以每件 1.8 萬元的公司，并開具了認(rèn)條件。商品已發(fā)出，付款期為 1 個(gè)月，司此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)滿足收入確資料三：2016 年 12 月 31 日，額的 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。司仍未收到乙公司上述，經(jīng)減值測(cè)試，按照應(yīng)收賬款余資料四：2017 年 2

47、 月 1 日，因 W 商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求司在原基礎(chǔ)上給予 10%的折讓。當(dāng)日金額。假定上述要求：司同意了乙公司的要求，開具了紅字，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的和銷售費(fèi)用均不含，且不考慮其他。（1）計(jì)算司 2016 年 6 月 30 日對(duì) W 商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）（3）（4）（5）（6）正確編制計(jì)算計(jì)算編制編制司 2016 年 10 月 15 日出售W 商品確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。司 2016 年 12 月 31 日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。司 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓調(diào)整銷售收入和所得稅影響的分錄。司 2017 年 2 月

48、 1 日因銷售折讓而調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及所得稅影響的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。司 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓而結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。本題結(jié)合了存貨、收入、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)三個(gè)章節(jié)的內(nèi)容。（1）W 商品的成本2.15001 050（萬元）；W 商品的可變現(xiàn)凈值500（20.05）975（萬元）；應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 05097575（萬元）借：資產(chǎn)減值損失75貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品751 053（500 件1.8）900（銷項(xiàng)稅額）15397575（500 件2.1） 1 050（3）司 2016 年 1

49、2 月 31 日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額1 05310%105.3（萬元）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備105.3105.3（4）司 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓調(diào)減銷售收入的金額90010%90（萬元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)交所得稅的金額9025%22.5（萬元）借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整（5）借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)9022.510.532.6359.6（萬元）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積9015.3105.322.522.5（銷項(xiàng)稅額）10.5310.532.632.

50、6359.659.65.96貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)5.96【知識(shí)點(diǎn)二】提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)核算（）（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：已完工作的測(cè)量，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能

51、包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用【提示】無論采用哪一種完工進(jìn)度，必須確定已發(fā)生成本及其將要發(fā)生的成本?！纠?jì)算分析題】B 公司 2016 年 4 月 1 日接受一項(xiàng)勞務(wù)合同，合同期限為 2 年，合同收入為480 萬元，原估計(jì)總成本為 300 萬元。采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認(rèn)收入。正確（1）2016 年確認(rèn)收入4809/240180（萬元）2016 年確認(rèn)成本（90210）9/240112.5（萬

52、元）（2）2017 年確認(rèn)收入48021/24180240（萬元）2017 年確認(rèn)成本（90110120）21/24112.5167.5（萬元）（3）2018 年確認(rèn)收入48024/24（180240）60（萬元）2018 年確認(rèn)成本（90110105）24/24（112.5167.5）25（萬元）【例計(jì)算分析題】司 2016 年接受一項(xiàng)勞務(wù)，合同總收入為 600 萬元，初始估計(jì)總成本為400 萬元。2017 年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得預(yù)計(jì)總成本達(dá)到 500 萬元。有關(guān)資料如下：采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)收入和費(fèi)用。假定不考慮各種稅費(fèi)。（1）2016 年借：勞務(wù)成本貸

53、：應(yīng)付職工薪酬160160借：存款300貸：預(yù)收賬款3002016 年完工程度160/（160240）40%2016 年確認(rèn)收入60040%0240（萬元）2016 年確認(rèn)成本40040%0160（萬元）借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【思考題】2402401601602016 年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額1601600影響 2016 年“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額年度本年已發(fā)生成本估計(jì)將要發(fā)生成本預(yù)計(jì)總成本本年預(yù)收款2016 年160 萬元240 萬元400 萬元300 萬元2017 年150 萬元190 萬元500 萬元200 萬元2018 年170 萬元0100 萬元

54、年度本年已發(fā)生成本估計(jì)將要發(fā)生成本2016 年90 萬元210 萬元2017 年110 萬元120 萬元2018 年105 萬元024016080（萬元）（2）2017 年借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬150150借：存款200貸：預(yù)收賬款2017 年完工程度200（160150）/（160150190）62%2017 年確認(rèn)收入60062%240132（萬元）2017 年確認(rèn)成本（160150190）62%160150（萬元）借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【思考題】1321321501502017 年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額1501500影響 2017 年?duì)I業(yè)利潤(rùn)

55、的金額13215018（萬元）（3）2018 年借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬170170借：存款100貸：預(yù)收賬款2018 年完工程度100%1002018 年確認(rèn)收入600240132228（萬元）2018 年確認(rèn)成本（160150170）160150170（萬元）借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本228228170170（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！舅伎碱}】司接受一項(xiàng)勞務(wù)，合同總收入是 100 萬元，成本是 80 萬元；因?qū)Ψ桨l(fā)生財(cái)務(wù)困難，造成合同無法履行。假定已經(jīng)發(fā)生

56、成本 6 萬元，司預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為 6 萬元（甲公司已經(jīng)預(yù)收對(duì)方 6 萬元）。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)問題，則賬務(wù)處理為：正確借：存款6貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本66666【思考題】假定已經(jīng)發(fā)生成本 10 萬元，稅費(fèi)問題，則賬務(wù)處理為：司預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為 0。假定不考慮相關(guān)正確因?yàn)轭A(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為 0，所以不確認(rèn)收入。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本1010（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作

57、為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠}判斷題】（2017 年考題）企業(yè)銷售商品同時(shí)提供勞務(wù)的，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，應(yīng)將全部收入作為銷售商品處理。（ ）正確對(duì)【例計(jì)算分析題】A 公司 2017 年 12 月 2 日與B 公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同規(guī)定向B 公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備，合同價(jià)款為 1 000 萬元（含安裝費(fèi)），同時(shí)負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。按合同規(guī)定，安裝工作屬于銷售合同重要組成部分，B 公司在本公司交付商品前預(yù)付 200 萬元貨款，其余價(jià)款將在 A 公司將商

58、品運(yùn)抵 B 公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。A 公司于本年度 12 月 4 日將該臺(tái)大型設(shè)備運(yùn)抵 B 公司并開始安裝，預(yù)計(jì)于次年 1 月 31 日全部安裝完成。該臺(tái)大型設(shè)備實(shí)際成本為 700 萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為 15 萬元，已經(jīng)發(fā)生安裝費(fèi)用 10 萬元，均為人工費(fèi)用。2018 年 1 月 31 日全部安裝完成，發(fā)生安裝費(fèi)用 6 萬元，均為人工費(fèi)用。當(dāng)日開出，其余貨款已經(jīng)收到?！咎崾荆侯}中給出：安裝工作屬于銷售合同重要組成部分，說明要在安裝完畢并驗(yàn)收合格后確認(rèn)收入，而不是發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！空_（1）編制 2017 年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：發(fā)出商品貸：庫存商品700700借：存款200貸：預(yù)收賬

59、款借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬2001010（2）編制 2018 年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬66借：存款970200預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 000170（銷項(xiàng)稅額）716貸：發(fā)出商品勞務(wù)成本70016【例計(jì)算分析題】A 公司 2017 年 11 月 20 日與B 公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同規(guī)定向 B 公司銷售一臺(tái)大型機(jī)床，合同價(jià)款為 500 萬元，實(shí)際成本為 400 萬元，商品已經(jīng)發(fā)出并開出貨款已經(jīng)收到。同日與 B 公司簽訂一項(xiàng)安裝合同，合同規(guī)定，A 公司負(fù)責(zé)該臺(tái)大型機(jī)床安裝工作，安裝費(fèi)為 50 萬元（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)），安裝完畢后支付安裝費(fèi)

60、。A 公司于本年度 12 月 4 日開始安裝，預(yù)計(jì)于次年 2 月 20 日安裝完成。預(yù)計(jì)安裝成本為 25 萬元，2017 年已經(jīng)發(fā)生安裝費(fèi)用 10萬元，均為人工費(fèi)用。2018 年 2 月 20 日全部安裝完成，發(fā)生安裝費(fèi)用 18 萬元，均為人工費(fèi)用，安裝費(fèi)用已經(jīng)收到。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)收入和費(fèi)用。正確（1）編制 2017 年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：存款585貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬50085（銷項(xiàng)稅額）40040010102017 年確認(rèn)勞務(wù)收入5010/2520（萬元）2017 年確認(rèn)勞務(wù)成本2510/2510（萬元