網(wǎng)校02基礎(chǔ)班郭建華講義

1、第十三章 收 入本章近幾年的考情概況中，本章既有客觀題，又有題?？陀^題的考點包括：特許權(quán)費收入的確認、各種銷售商品方式下收入的確認時點、附有退回條件的商品銷售、售后租回的會計處理、建造合同收入成本的確認等等。計算分析題或綜合題經(jīng)常與資產(chǎn)負債表日后事項內(nèi)容結(jié)合出題，幾乎年年出現(xiàn)一道題，說明本章重要性在增加。本章的重點和難點是銷售商品收入的會計核算，考生一定要熟練掌握。近年題型、分值、考點分布2018 年2018 年本章主要變化內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化?？键c及經(jīng)典例題詳解【知識點一】銷售商品收入的會計核算（）（一）托收承付方式銷售商品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出

2、且辦妥托收手續(xù)，但由于與發(fā)生商品所【例計算分析題】有關(guān)的風險和沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認收入。司在 2017 年 9 月 12 日向乙公司銷售一批商品，開出的發(fā)票上注明的為 1 000 萬元，額為 170 萬元，款項尚未收到；該批商品成本為 800 萬元。司將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。司會計處理如下：（1）2017 年 9 月 12 日發(fā)出商品時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入11701000170應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（銷項稅額）800800周轉(zhuǎn)發(fā)生（2）假定了此商品，假定借：發(fā)出商品司在銷售時已知乙公司司銷售該批商品的，但為了減少存貨積壓，司仍發(fā)出納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。2017

3、 年 9 月 12 日，發(fā)出商品時：800800170貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額） 170題型2017 年（卷一）2017 年（卷二）2016年2015年2014 年考點單選題1 題 1.5 分1 題1.5分1 題 1 分建造合同毛利的計算特許權(quán)費收入的確定建造合同收入的確認多選題1 題 2 分1 題 2分1 題 2 分附有退貨條件的銷售建造合同直接費用的內(nèi)容各種銷售商品方式下收入的確認時點判斷題1 題 1 分1 題 1分1 題 1 分同時銷售商品和提供勞務(wù)的處理建造合同中合同成本的確定售后租回的會計處理合計1 題 1 分2 題 3.5 分2 題3.5分1 題 1分3

4、題 4 分假定 2017 年 11 月 5 日，2018 年 1 月收到款項：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時，預(yù)計1 0001 000800800（3）2018 年 1 月 16 日，收到款項時：借：存款1 1701 170貸：應(yīng)收賬款（二）預(yù)收款方式銷售商品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為預(yù)收賬款。（三）委托代銷商品的處理1.視同買斷方式（1）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)確認

5、相關(guān)銷售商品收入?！纠嬎惴治鲱}】司委托乙公司銷售商品，司已開出了，價款 200萬元，銷項稅額 34 萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，成本為 160 萬元。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與司無關(guān)（不得退貨）,貨款尚未收到。正確（2）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償。司乙公司借：應(yīng)收賬款234貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）34借：主營業(yè)務(wù)成本160貸：庫存商品160借：庫存商品200應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額34貸：應(yīng)付賬款2342.收取手續(xù)費方式【例計算分析題

6、】A 公司委托 B 公司銷售甲商品 100 萬件，協(xié)議價為每件 100 元，該商品成本為每件 60 元，稅率為 17%。2017 年 9 月 30 日 A 公司發(fā)出商品，至 2017 年 12 月 31 日 B公司已銷售 10 萬件；2017 年 12 月 31 日 A 公司收到B 公司開來的代銷已銷售 10 萬件。2018 年 1 月 26 日結(jié)清貨款。時開具，假定（1），按代銷協(xié)議，B 公司可以將沒有代銷出去的商品退回給 A 公司。B 公司實際銷售時每件售價 120 元。假定（2），A 公司按售價的 10%向 B 公司支付手續(xù)費。A 公司的會計處理如下：A 公司（視同買斷方式）A 公司（收

7、取手續(xù)費方式）（1）2017 年 9 月 30 日發(fā)出商品時（1）2017 年 9 月 30 日發(fā)出商品時借：發(fā)出商品（10060）6 000貸：庫存商品6 000【思考題】2017 年 9 月 30 日資產(chǎn)負債表“存貨”項目列報？6 000 萬元。同左（2）2017 年 12 月 31 日收到代銷時（2）2017 年 12 月 31 日收到代銷時借：應(yīng)收賬款1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入（10100）1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）170同左借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：發(fā)出商品600同左無借：銷售費用 （1 00010%）100貸：應(yīng)收賬款100【思考題 1】2017 年 12 月 31 日資產(chǎn)

8、負債表“存貨”項目列報？6 0006005 400（萬元）【思考題 2】2017 年 12 月 31 日影響營業(yè)利潤？1 000600400（萬元）【思考題 3】2017 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目列報？1 170（萬元【思考題 1】同左【思考題 2】2017 年 12 月 31 日影響營業(yè)利潤？1 000600100300（萬元）【思考題 3】2017 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目列報？1 1701001 070（萬元（3）2018 年 1 月 26 日收到B 公司匯來的貨款（3）2018 年 1 月 26 日收到 B 公司匯來的貨款借：存款1 17

9、0借：存款 （1 170100）1 070B 公司的會計處理如下：【掌握收取手續(xù)費方式】（1）2017 年 9 月 30 日收到甲商品時借：受托代銷商品（100100） 10 000貸：受托代銷商品款10 000【思考題】2017 年 9 月 30 日資產(chǎn)負債表“存貨”項目列報？正確0（2）對外銷售時借：存款1 1701（銷項稅額）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品00017010001000（3）收到借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款時（進項稅額）170170【思考題 1】2017 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表“存貨”項目列報？正確0【思考題 2】2017 年 12 月

10、 31 日影響營業(yè)利潤？正確0（4）2018 年 1 月 26 日支付貨款并計算代銷手續(xù)費時借：應(yīng)付賬款貸：11701 070100存款其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費（四）商品需要安裝和檢驗的銷售商品需要安裝和檢驗的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝和檢驗等過程的銷售方式。這種銷售方式下，在方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。（五）訂貨銷售的處理通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為預(yù)收賬款。（六）以舊換新銷售的處理以舊換新銷售，是指銷售銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊

11、商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理?！纠袛囝}】（2012 年考題）企業(yè)采用以舊換新方式銷售商品時，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（ ）正確收入準則規(guī)定：以舊換新方式下，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理?！纠嬎惴治鲱}】2018 年 3 月，司向乙公司銷售產(chǎn)品 1000 套，開出，稅率為 17%，每套不含稅價款 0.2 萬元，每套成本 0.09 萬元。同時從乙公司回收 1 000 套舊產(chǎn)品，取得，回收后作為原材料核算，每套回收價款為 0.02 萬

12、元，的進項稅額為 3.4 萬元?？铐椌呀?jīng)收付。正確（1）銷售時借：存款234貸：應(yīng)收賬款1 170貸：應(yīng)收賬款1 070貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）回收時借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交200（銷項稅額）349090203.423.4（進項稅額）貸：存款（七）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理1.商業(yè)折扣。按扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入?！纠袛囝}】（2012 年考題）企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（ ）正確商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)

13、折扣后的金額確定銷售收入金額。2.現(xiàn)金折扣。收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額確認收入。當現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當期損益（財務(wù)費用）?！纠嬎惴治鲱}】司和乙公司為一般，適用的稅率為 17%。2018 年6 月 1 日，司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含額的售價總額為 1 000 萬元。因?qū)倥夸N售，司同意給予乙公司 20%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定司 6 月 10 日收到該筆銷售的價款。乙公司作為商品購入。正確司乙公司（1）：借：應(yīng)收賬款（1 0001.1780%936貸：主營業(yè)

14、務(wù)收入（1 00080%）800應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）136（1）：借：庫存商品（1 00080%800應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額） 136貸：應(yīng)付賬款936（2）收到價款按照含額計算現(xiàn)金折扣：借：存款917.28財務(wù)費用 （8001.172%）18.72貸：應(yīng)收賬款936按照不含額計算現(xiàn)金折扣：借：存款920財務(wù)費用 （8002%）16 貸：應(yīng)收賬款936（2）支付價款按照含額計算現(xiàn)金折扣：借：應(yīng)付賬款936貸：存款917.28財務(wù)費用 （8001.172%）18.72按照不含額計算現(xiàn)金折扣：借：應(yīng)付賬款936貸：存款920財務(wù)費用 （8002%）163.銷售折讓。銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認之

15、前，按照商業(yè)折扣處理方法核算。銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，應(yīng)直接沖減折讓當期銷售商品收入。銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理?！纠嬎惴治鲱}】2017 年 9 月司向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的為 2 000 萬元，稅額為 340 萬元；產(chǎn)品成本為 1 600 萬元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。2017 年 11 月乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予 5%的折讓。假定司已確認銷售收入，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期稅額，不考慮其他。司的相關(guān)會計處理如下：（1）2017 年 9 月銷售

16、實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2 3402（銷項稅額）1 6001000340600（2）2017 年 11 月發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款（3）實際收到款項時（2 0005%）100（銷項稅額）17117借：存款22232貸：應(yīng)收賬款（八）銷售退回2231.未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目?！纠嬎惴治鲱}】假定 2017 年 11 月銷售的商品全部于 2017 年 12 月發(fā)生銷售退回。原沒有確認收入，相關(guān)會計分錄如下：借：庫存商品

17、抵扣聯(lián)已退回。商品成本為 800 萬元，銷項稅額為 170 萬元。商品退回時的800貸：發(fā)出商品借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款800（銷項稅額） 1701702.已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減相應(yīng)金額?！纠嬎惴治鲱}】稅額，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）”科目的司在 2017 年 10 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的發(fā)票上注明的為 500 萬元，稅額為 85 萬元。該批商品成本為 260 萬元。為及早收回貨款，司和乙公司約定的

18、現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30。乙公司在 2017 年 10 月 20 日支付貨款。2017 年 12 月 25 日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，司當日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮及其他。正確（1）2017 年 10 月 18 日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入585500應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（銷項稅額）26085260（2）在 2017 年 10 月 20 日收到貨款時借：存款575（5002%）10財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款585（3）2017 年 12 月 25 日發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入50085應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額

19、）貸：存款575（5002%）10260260財務(wù)費用借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本3.已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款借：庫存商品（銷項稅額）貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤（九）附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指方依照合同或協(xié)議退貨的銷售方式。1.企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)的負債

20、的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入?！纠C合題】業(yè)務(wù)：司、乙公司均為一般，稅率為 17%。2017 年發(fā)生下列（1）2017 年 3 月 1 日，位成本為 8 萬元，開出的司向乙公司銷售一批商品 100 件，為 10 萬元 ，單稅額為 170 萬元。上注明的為 1 000 萬元，協(xié)議約定，在 2017 年 6 月 30 日之前退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批商品退貨率約為 10%（10 件）；2017 年 3 月 31 日未發(fā)生退貨。假定一：收到貨款假定二：未收到貨款發(fā)出商品時借：存款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入（10010 1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本

21、（1008）800發(fā)出商品時借：應(yīng)收賬款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入（10010 1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本 （1008）800（2）4 月 30 日前發(fā)生銷售退回 5 件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字。（3）6 月 30 日前發(fā)生銷售退回？件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字假定：再發(fā)生銷售退回為 1 件合計退貨 6 件（51），未退貨 4 件。，結(jié)清貨款。假定：再發(fā)生銷售退回為 6 件合計退貨 11 件（56），多退貨 1 件假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：庫存商品（68）48應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）（61017%）10.2主營業(yè)務(wù)收入（110）10預(yù)計負債借：庫存

22、商品（68）48應(yīng)交稅費應(yīng)交銷項稅額）（61017%）10.2主營業(yè)務(wù)收入（110）10預(yù)計負債假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：庫存商品（18）8應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）（11017%）1.7主營業(yè)務(wù)成本（48）32預(yù)計負債10貸：存款（1101.17）11.7主營業(yè)務(wù)收入（410）40借：庫存商品（18）8應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）（11017%）1.7主營業(yè)務(wù)成本（48）32預(yù)計負債10貸：應(yīng)收賬款（1101.17）11.7主營業(yè)務(wù)收入（410）40借：存款（未退 94 件101.17）1 099.8貸：應(yīng)收賬款（1 17058.511.7） 1 099.8假定一：收到貨款假定二：未收

23、到貨款借：庫存商品（58）40應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）（51017%）8.5預(yù)計負債10貸：存款（5101.17）58.5借：庫存商品（58）40應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）（51017%）8.5預(yù)計負債10貸：應(yīng)收賬款（5101.17）58.5貸：庫存商品800貸：庫存商品800確認估計的銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入 （1010）100貸：主營業(yè)務(wù)成本（108）80預(yù)計負債20同左假定：如果沒有再發(fā)生銷售退回合計退貨 5 件（50），未退貨 5 件【歸納總結(jié)】【例判斷題】（2016 年考題）對于附有退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確

24、認收入。（ ）正確對2.企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入?！纠C合題】沿用上一例條件。假定司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批商品的退貨率；商品發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，發(fā)生銷售退回時取得開具的紅字，不考慮其他。相關(guān)賬務(wù)處理：（1）3 月 1 日發(fā)出商品時假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：發(fā)出商品 （1008）800貸：庫存商品800借：存款（100101.17）1 170貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）170預(yù)收賬款1 000借：發(fā)出商品 （1008）800貸：庫存商品800借：應(yīng)收賬款（100100.17）170貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）170假定一：收到貨款假定

25、二：未收到貨款借：主營業(yè)務(wù)成本（58）40預(yù)計負債10貸：主營業(yè)務(wù)收入（510）50借：主營業(yè)務(wù)成本（58）40預(yù)計負債10貸：主營業(yè)務(wù)收入（510）50借：存款（未退 95 件101.17）1 111.5貸：應(yīng)收賬款（1 17058.50）1 111.510貸：主營業(yè)務(wù)成本（18）8存款（6101.17）70.210貸：主營業(yè)務(wù)成本（18）8應(yīng)收賬款（6101.17）70.2借存款（未退 89 件101.17）1 041.3貸：應(yīng)收賬款 （1 17058.570.2）1 041.3（2）4 月 30 日前發(fā)生銷售退回 5 件，商品已經(jīng)入庫。（3）6 月 30 日前發(fā)生銷售退回？件，商品已經(jīng)入

26、庫，款項已經(jīng)結(jié)清假定：再發(fā)生銷售退回為 1 件合計退貨 6 件（51），未退貨 94 件假定：再發(fā)生銷售退回為 6 件合計退貨 11 件（56），未退貨 89 件假定：如果沒有再發(fā)生銷售退回 合計退貨 5 件（50），未退貨 95 件假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：預(yù)收賬款 （1 00050）950貸：主營業(yè)務(wù)收入 （9510）950借：主營業(yè)務(wù)成本 （958）760貸：發(fā)出商品（80040）760借：存款 （95101.17）1 111.5貸：主營業(yè)務(wù)收入（9510）950應(yīng)收賬款（1708.5）161.5假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：預(yù)收賬款（1 00050）950應(yīng)交稅費應(yīng)

27、交（銷項稅額）（61017%） 10.2貸：主營業(yè)務(wù)收入（8910）890存款（6101.17） 70.2借：庫存商品（68） 48主營業(yè)務(wù)成本 （898）712貸：發(fā)出商品（80040）760借：存款（89101.17）1 041.3應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）（61017%） 10.2貸：主營業(yè)務(wù)收入（8910）890應(yīng)收賬款（1708.5）161.5借：庫存商品（68） 48主營業(yè)務(wù)成本（898）712貸：發(fā)出商品（80040）760假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：預(yù)收賬款（1 00050）950應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）（11017%） 1.7貸：主營業(yè)務(wù)收入（9410）940存款（1

28、101.17）11.7借：庫存商品（18）8主營業(yè)務(wù)成本 （948）752貸：發(fā)出商品（80040）760借：存款（94101.17）1 099.8應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）（11017%）1.7貸：主營業(yè)務(wù)收入（9410）940應(yīng)收賬款（1708.5）161.5借：庫存商品（18）8主營業(yè)務(wù)成本（948）752貸：發(fā)出商品（80040）760假定一：收到貨款假定二：未收到貨款借：預(yù)收賬款（510 50應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）8.5貸：存款58.5借：庫存商品40貸：發(fā)出商品（58）40借：應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）8.5貸：應(yīng)收賬款（5100.17）8.5借：庫存商品40貸：發(fā)出商品（58）40

29、【歸納總結(jié)】【例多選題】（2017 年考題）司為一般。2016 年 12 月 1 日，司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 75 萬元的商品。開出的上注明的價款為 80 萬元，滿足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司在三個月內(nèi)退貨。2016 年 12 月 31 日，司尚未收到上述款項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為 12%。下列關(guān)于述中，正確的有（ ）。司 2016 年該項業(yè)務(wù)會計處理的表A.確認預(yù)計負債 0.6 萬元C.確認應(yīng)收賬款 93.6 萬元B.確認營業(yè)收入 70.4 萬元D.確認營業(yè)成本 66 萬元正確ABCD銷售時會計分錄：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交93.68013.6（銷項

30、稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品銷售當月月末： 借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本預(yù)計負債75759.6（8012%）9（7512%）0.6（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品在這種銷售方式下，應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務(wù)費用的抵減處理?！纠嬎惴治鲱}】乙公司為一般，適用的稅率為 17%。2017 年 1 月 1 日，乙公司與司簽訂一項購貨合同，乙公司向

31、其銷售一臺大型機器設(shè)備。合同約定，乙公司采用分期收款方式收取價款。該設(shè)備價款共計 6 000 萬元（不含），分 6 期平均收取，首期款項 1 000萬元于 2017 年 1 月 1 日收取，其余款項在 5 年期間平均收取，每年的收款日期為當年 12 月 31 日。收到款項時開出。商品成本為 3 000 萬元。假定折現(xiàn)率為 10% （P/A，10%，5）3.7908（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。乙公司有關(guān)分期收款銷售商品會計處理如下：（1）計算現(xiàn)值：現(xiàn)值1 0001 000（P/A，10%，5）1 0001 0003.79084 790.8（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本 （958）760貸：發(fā)出商品（80

32、040）760（2）2017 年 1 月 1 日借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入未實現(xiàn)融資收益（10006）60004 790.81 209.2借：存款1 1701 000（銷項稅額）1703 0003 000貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（3）2017 年 12 月 31 日本期攤銷金額長期應(yīng)收款期初余額未實現(xiàn)融資收益期初余額折現(xiàn)率借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用 （5379.08209.2）10% 379.081 1701 000（銷項稅額）0001借：存款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費應(yīng)交【思考題】年月日長期應(yīng)收款賬面價值（6 0001 0001 000）（13 169.88

33、（萬元）（4）2018 年 12 月 31 日未實現(xiàn)融資收益的分攤額3 169.8810%316.99（萬元）209.2379.08）借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用316.99316.99借：存款1 1701 000貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）170【思考題】（1）司于 2018 年 1 月 1 日與丙公司簽訂分期收款銷售商品協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備出售給丙公司。合同約定不含稅價款總額 1 000 萬元，簽約當日支付 170 萬元，4 月 1日支付 400 萬元，8 月 1 日支付 600 萬元。當日商品已經(jīng)發(fā)出，開出170 萬元，產(chǎn)品成本 800 萬元。，價款 1 000 萬元

34、，借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品1 1701（銷項稅額）800000170800（2）略司于 1 月 1 日和 4 月 1 日收到貨款（3）7 月因自然造成生產(chǎn)設(shè)施毀損，丙公司遂通知司，其無法按期支付所購設(shè)備其余款項。司在編制 2017 年度財務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在 2020年才可能收回，2017 年 12 月 31 日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為 560 萬元。借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備（600560）4040（十一）售后回購的處理（1）回購價格確定。如果回購價格固定或原售價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確

35、認銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用?！纠嬎惴治鲱}】2018 年 7 月 1 日，司向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的銷售價款為 100 萬元，稅額為 17 萬元。該批商品成本為 70 萬元；商品未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定司應(yīng)于 9 月 30 日將所售商品購回，回購價為 103 萬元（不含司的賬務(wù)處理如下：額）正確7 月 1 日：借：存款117貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費應(yīng)交10017（銷項稅額）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為 3 個月，貨幣時間價值影響不大，采用直31（萬元）。計提利

36、息費用，每月計提利息金額3借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款119 月 30 日回購商品時，收到的為 17.51 萬元。假定款項已經(jīng)支付。借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款上注明的商品價格為 103 萬元，額11103應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）17.51120.51 （商品成本沒有改變）貸：存款（2）回購價格不確定。如果回購價格按照回購日當日的公允價值確定，且有確鑿表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。【例計算分析題】2018 年 1 月 20 日，成本為 800 萬元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收到，司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，售價為 1 000

37、萬元，已經(jīng)開出。根據(jù)銷售合同約定，司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當時的市場價格自乙公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的該商品。截至 12 月 31 日，司尚未行使回購的權(quán)利。司的賬務(wù)處理如下：司在銷售時點已轉(zhuǎn)移了商品所上的主要風險和，符合收入確認的原則。1 170借：存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（十二）售后租回（了解即可）1000170（銷項稅額）800800在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當分別不同情況進行會計處理：（1）如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以

38、遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整?！纠袛囝}】（2014 年考題）售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。（ ）正確（2）如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃：在有確鑿表明售后租回交易是按公允價值達成的情況下，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)確認為當期損益。如果售后租回交易不是按公允價值達成的：第一種情況：售價低于公允價值的，應(yīng)確認為當期損益（不用考慮科目）。如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將其確認為遞延收益，并按與銷（了解即可）。費用確認相一致的方法進行攤第二種情況：售價高于公允

39、價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷?！纠噙x題】（2014 年考題）下列關(guān)于商品銷售收入確認的表述中，正確的有（ ）。采用預(yù)收款方式銷售商品，在收取款項時確認收入以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時確認收入附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時確認收入D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，收回商品作為購進商品處理正確CD選項 A，采用預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時確認收入；選項 B，以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托收到受托方的代銷時確認收入?！纠噙x題】（20

40、12 年考題）下列各項中，表明已售商品所的主要風險和尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有（ ）。銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購 C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能退貨正確 險和ABCD選項 B，以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易，商品所沒有轉(zhuǎn)移。上的主要風【例綜合題】正保公司為上市公司，屬于一般，適用的稅率為 17%；主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，年度，正保公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：為公允價值（不含額），銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2016根據(jù)資料，逐筆編制正保公司相關(guān)業(yè)務(wù)的

41、會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；中的金額用萬元表示）司銷售 100 臺 A 機器設(shè)備，（1）1 月 31 日，向為 40 萬元，銷售成本為30 萬元，未計提存貨跌價準備；設(shè)備已發(fā)出，開出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在 6 月 30 日前10%。6 月 30 日，收到。1 月 31 日借：應(yīng)收賬款無條件退貨。當日，正保公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機器設(shè)備的退貨率為司退回的 A 機器設(shè)備 11 臺并驗收入庫，89 臺 A 機器設(shè)備的銷售款項收存4 680（10040）4 000（銷項稅額） 6803 000（10030）3 000貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成

42、本貸：庫存商品借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本預(yù)計負債6 月 30 日借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交主營業(yè)務(wù)收入預(yù)計負債貸：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)收賬款（400010%）400（300010%）300100（1130）330（銷項稅額）（114017%）74.8（140）40100（130）30（4401.17）514.8借：存款（89401.17）4165.24 165.2貸：應(yīng)收賬款（2）3 月 25 日，向乙公司銷售一批 B 機器設(shè)備，萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設(shè)備已發(fā)出，開出為 3 000 萬元，銷售成本為 2 800，款項尚未收到。正保公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，

43、n/30。4 月 10 日，收到乙公司支付的款項（計算現(xiàn)金折扣時不考慮3 月 25 日借：應(yīng)收賬款額）。35103貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品4 月 10 日000510（銷項稅額）28002800借：存款3480財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款（3 0001%）30（3 0001.17）3510（3）9 月 30 日，采用分期預(yù)收款方式向丙公司銷售一批 C 機器設(shè)備。合同約定，該批機器設(shè)備為 580 萬元；丙公司應(yīng)在合同簽訂時預(yù)付 50%貨款（不含額），剩余款項應(yīng)于 11月 30 日支付，并由正保公司發(fā)出 C 機器設(shè)備。9 月 30 日，收到丙公司預(yù)付的貨款 290 萬元并存

44、入；11 月 30 日，發(fā)出該批機器設(shè)備，開出，收到丙公司支付的剩余貨款及全部額并存入。該批機器設(shè)備實際成本為 600 萬元 ，已計提存貨跌價準備 30 萬元。9 月 30 日：借：存款290貸：預(yù)收賬款29011 月 30 日：借：存款388.6290預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品58098.6（銷項稅額）57030600（4）12 月 1 日，向丁公司銷售 100 臺 D 機器設(shè)備，為 2 400 萬元；該批機器設(shè)備總成本為 1 800 萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存，同時發(fā)額）生納稅義務(wù)。合同約定，正保公司應(yīng)于

45、 2017 年 5 月 1 日按 2 500 萬元的價格（不含回購該批機器設(shè)備。12 月 31 日，計提當月與該回購交易相關(guān)的利息費用（利息費用按月平均計提）。12 月 1 日：借：存款（24001.17）28082貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費應(yīng)交12 月 31 日：400408（銷項稅額）借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款（25002 400）52020一般【例題綜合題】（2017 年考題）司系，適用的司 2016 年度財務(wù)稅率為 17%，適批準報出日用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%計提法定盈余公積。為 2017 年 3 月 5 日，2016 年度所得稅匯算清繳于 2017 年 4 月 30

46、日完成，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關(guān)資料如下：資料一：2016 年 6 月 30 日，司無訂單的 W 商品 500 件，成本為 2.1 萬元/件，市場為 2 萬元/件，估計銷售費用為 0.05 萬元/件。司未曾對 W 商品計提存貨跌價準備。將 500 件 W 商品全部銷售給乙資料二：2016 年 10 月 15 日，司以每件 1.8 萬元的公司，并開具了認條件。商品已發(fā)出，付款期為 1 個月，司此項銷售業(yè)務(wù)滿足收入確資料三：2016 年 12 月 31 日，額的 10%計提壞賬準備。司仍未收到乙公司上述，經(jīng)減值測試，按照應(yīng)收賬款余資料四：2017 年 2

47、 月 1 日，因 W 商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求司在原基礎(chǔ)上給予 10%的折讓。當日金額。假定上述要求：司同意了乙公司的要求，開具了紅字，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準備的和銷售費用均不含，且不考慮其他。（1）計算司 2016 年 6 月 30 日對 W 商品應(yīng)計提存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。（2）（3）（4）（5）（6）正確編制計算計算編制編制司 2016 年 10 月 15 日出售W 商品確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄。司 2016 年 12 月 31 日計提壞賬準備的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。司 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓調(diào)整銷售收入和所得稅影響的分錄。司 2017 年 2 月

48、 1 日因銷售折讓而調(diào)整壞賬準備及所得稅影響的相關(guān)會計分錄。司 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓而結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的相關(guān)會計分錄。本題結(jié)合了存貨、收入、資產(chǎn)負債表日后事項三個章節(jié)的內(nèi)容。（1）W 商品的成本2.15001 050（萬元）；W 商品的可變現(xiàn)凈值500（20.05）975（萬元）；應(yīng)計提存貨跌價準備1 05097575（萬元）借：資產(chǎn)減值損失75貸：存貨跌價準備（2）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品751 053（500 件1.8）900（銷項稅額）15397575（500 件2.1） 1 050（3）司 2016 年 1

49、2 月 31 日應(yīng)計提壞賬準備的金額1 05310%105.3（萬元）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備105.3105.3（4）司 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓調(diào)減銷售收入的金額90010%90（萬元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)交所得稅的金額9025%22.5（萬元）借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整（5）借：壞賬準備貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)9022.510.532.6359.6（萬元）借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積9015.3105.322.522.5（銷項稅額）10.5310.532.632.

50、6359.659.65.96貸：利潤分配未分配利潤5.96【知識點二】提供勞務(wù)收入的會計核算（）（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進量，并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標準確定提供勞務(wù)交易的完工程度。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能

51、包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中。本期確認的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進度以前期間已確認的收入本期確認的費用勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進度以前期間已確認的費用【提示】無論采用哪一種完工進度，必須確定已發(fā)生成本及其將要發(fā)生的成本?！纠嬎惴治鲱}】B 公司 2016 年 4 月 1 日接受一項勞務(wù)合同，合同期限為 2 年，合同收入為480 萬元，原估計總成本為 300 萬元。采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認收入。正確（1）2016 年確認收入4809/240180（萬元）2016 年確認成本（90210）9/240112.5（萬

52、元）（2）2017 年確認收入48021/24180240（萬元）2017 年確認成本（90110120）21/24112.5167.5（萬元）（3）2018 年確認收入48024/24（180240）60（萬元）2018 年確認成本（90110105）24/24（112.5167.5）25（萬元）【例計算分析題】司 2016 年接受一項勞務(wù)，合同總收入為 600 萬元，初始估計總成本為400 萬元。2017 年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得預(yù)計總成本達到 500 萬元。有關(guān)資料如下：采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確認收入和費用。假定不考慮各種稅費。（1）2016 年借：勞務(wù)成本貸

53、：應(yīng)付職工薪酬160160借：存款300貸：預(yù)收賬款3002016 年完工程度160/（160240）40%2016 年確認收入60040%0240（萬元）2016 年確認成本40040%0160（萬元）借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【思考題】2402401601602016 年資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額1601600影響 2016 年“營業(yè)利潤”項目的金額年度本年已發(fā)生成本估計將要發(fā)生成本預(yù)計總成本本年預(yù)收款2016 年160 萬元240 萬元400 萬元300 萬元2017 年150 萬元190 萬元500 萬元200 萬元2018 年170 萬元0100 萬元

54、年度本年已發(fā)生成本估計將要發(fā)生成本2016 年90 萬元210 萬元2017 年110 萬元120 萬元2018 年105 萬元024016080（萬元）（2）2017 年借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬150150借：存款200貸：預(yù)收賬款2017 年完工程度200（160150）/（160150190）62%2017 年確認收入60062%240132（萬元）2017 年確認成本（160150190）62%160150（萬元）借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【思考題】1321321501502017 年資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額1501500影響 2017 年營業(yè)利潤

55、的金額13215018（萬元）（3）2018 年借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬170170借：存款100貸：預(yù)收賬款2018 年完工程度100%1002018 年確認收入600240132228（萬元）2018 年確認成本（160150170）160150170（萬元）借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本228228170170（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入?！舅伎碱}】司接受一項勞務(wù)，合同總收入是 100 萬元，成本是 80 萬元；因?qū)Ψ桨l(fā)生財務(wù)困難，造成合同無法履行。假定已經(jīng)發(fā)生

56、成本 6 萬元，司預(yù)計能夠得到補償?shù)慕痤~為 6 萬元（甲公司已經(jīng)預(yù)收對方 6 萬元）。假定不考慮相關(guān)稅費問題，則賬務(wù)處理為：正確借：存款6貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本66666【思考題】假定已經(jīng)發(fā)生成本 10 萬元，稅費問題，則賬務(wù)處理為：司預(yù)計能夠得到補償?shù)慕痤~為 0。假定不考慮相關(guān)正確因為預(yù)計能夠得到補償?shù)慕痤~為 0，所以不確認收入。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本1010（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作

57、為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進行會計處理?！纠}判斷題】（2017 年考題）企業(yè)銷售商品同時提供勞務(wù)的，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，應(yīng)將全部收入作為銷售商品處理。（ ）正確對【例計算分析題】A 公司 2017 年 12 月 2 日與B 公司簽訂一項銷售合同，合同規(guī)定向B 公司銷售一臺大型設(shè)備，合同價款為 1 000 萬元（含安裝費），同時負責安裝調(diào)試。按合同規(guī)定，安裝工作屬于銷售合同重要組成部分，B 公司在本公司交付商品前預(yù)付 200 萬元貨款，其余價款將在 A 公司將商

58、品運抵 B 公司并安裝檢驗合格后才予以支付。A 公司于本年度 12 月 4 日將該臺大型設(shè)備運抵 B 公司并開始安裝，預(yù)計于次年 1 月 31 日全部安裝完成。該臺大型設(shè)備實際成本為 700 萬元，預(yù)計安裝費用為 15 萬元，已經(jīng)發(fā)生安裝費用 10 萬元，均為人工費用。2018 年 1 月 31 日全部安裝完成，發(fā)生安裝費用 6 萬元，均為人工費用。當日開出，其余貨款已經(jīng)收到?！咎崾荆侯}中給出：安裝工作屬于銷售合同重要組成部分，說明要在安裝完畢并驗收合格后確認收入，而不是發(fā)出商品時確認收入?！空_（1）編制 2017 年有關(guān)會計分錄。借：發(fā)出商品貸：庫存商品700700借：存款200貸：預(yù)收賬

59、款借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬2001010（2）編制 2018 年有關(guān)會計分錄。借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬66借：存款970200預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本1 000170（銷項稅額）716貸：發(fā)出商品勞務(wù)成本70016【例計算分析題】A 公司 2017 年 11 月 20 日與B 公司簽訂一項銷售合同，合同規(guī)定向 B 公司銷售一臺大型機床，合同價款為 500 萬元，實際成本為 400 萬元，商品已經(jīng)發(fā)出并開出貨款已經(jīng)收到。同日與 B 公司簽訂一項安裝合同，合同規(guī)定，A 公司負責該臺大型機床安裝工作，安裝費為 50 萬元（不考慮其他相關(guān)稅費），安裝完畢后支付安裝費

60、。A 公司于本年度 12 月 4 日開始安裝，預(yù)計于次年 2 月 20 日安裝完成。預(yù)計安裝成本為 25 萬元，2017 年已經(jīng)發(fā)生安裝費用 10萬元，均為人工費用。2018 年 2 月 20 日全部安裝完成，發(fā)生安裝費用 18 萬元，均為人工費用，安裝費用已經(jīng)收到。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確認收入和費用。正確（1）編制 2017 年有關(guān)會計分錄。借：存款585貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬50085（銷項稅額）40040010102017 年確認勞務(wù)收入5010/2520（萬元）2017 年確認勞務(wù)成本2510/2510（萬元