增值稅會計處理(一般納稅人)

1、增值稅會計處理1政策依據(jù) 財政部關于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知 財會201622號 為進一步規(guī)范增值稅會計處理，促進關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）的貫徹落實，我們制定了增值稅會計處理規(guī)定，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。 財政部 2016年12月3日2政策依據(jù)附則 本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應按本規(guī)定執(zhí)行。 2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應按本規(guī)定調(diào)整。 營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定（財會201213號）及關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定（財會2013

2、24號）等原有關增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。3一般納稅人專欄設置會計科目設置 一、會計科目及專欄設置4應交稅費科目設置二級科目（10個）應交增值稅明細賬專欄（10個）進項稅額銷項稅額抵減已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅應交增值稅未交增值稅預交增值稅待抵扣進項稅額待認證進項稅額待轉(zhuǎn)銷項稅額增值稅留抵稅額（已取消 ）簡易計稅轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅代扣代交增值稅5一般納稅人專欄設置 應交稅費 專欄6123待抵扣進項稅額增值稅留抵稅額核算應交的增值稅核算按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額；不動產(chǎn)40%部分核算試點當

3、月按照規(guī)定不得從應稅行為的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額（2016年75公告廢止） 應交稅費-二級明細應交增值稅7456待認證進項稅額待轉(zhuǎn)銷項稅額未經(jīng)稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額；已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關繳款書進項稅額。已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。 應交稅費-二級明細預交增值稅轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，應預繳的增值稅額。8789轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅代扣代交增值稅核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。核算納稅人購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的境外

4、單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。 應交稅費-二級明細簡易計稅核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。910月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。應交稅費-二級明細未交增值稅10科目設置應交稅費-應交增值稅 明細11應交稅費-應交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅貸方科目進項稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷應納稅額減免稅款銷項稅額抵減轉(zhuǎn)出未交增值稅借方科目12應交稅費應交增值稅010203“進項稅額”已交稅金出口抵減內(nèi)銷應納稅額購進貨物、加工修理修配勞務、服務、

5、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額；13040506轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款銷項稅額抵減記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交的增值稅額記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額應交稅費應交增值稅1407 銷項稅額 記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額。應交稅費應交增值稅15080910轉(zhuǎn)出多交增值稅出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出月末

6、轉(zhuǎn)出多交的增值稅。轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額應交稅費應交增值稅16二、賬務處理取得一般納稅人17賬務處理（一）取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務的賬務處理（二）銷售等業(yè)務的賬務處理（三）差額征稅的賬務處理（四）出口退稅的賬務處理（五）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理。（七）交納增值稅的賬務處理。（八）增值稅期末留抵稅額的賬務處理。 （九

7、）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。（十）關于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定。18（一）取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務的賬務處理應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交稅費待認證進項稅額1、采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣2、采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣3、購進不動產(chǎn)分年抵扣4、貨物等已驗收入庫但未取得扣稅憑證5、購買方作為扣繳義務人191采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理 （1）借：“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額)”科目； 按當月未認證的可抵扣增

8、值稅額， 借記“應交稅費待認證進項稅額”科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。（2）發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄； 如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。202采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理 （1）借記相關成本費用或資產(chǎn)科目， 借記“應交稅費待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目， （2）經(jīng)稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。解讀：先轉(zhuǎn)入“進項稅額”專欄，借記“應交稅費應交增值稅（

9、進項稅額）”科目，貸記“應交稅費待認證進項稅額”科目213購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理 （1）按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費待抵扣進項稅額”科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 （2）尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費待抵扣進項稅額”科目。5%；11%；17%；6%224貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證

10、的賬務處理 （1）并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。 解讀：暫估入賬的金額不包含增值稅進項稅額。一般納稅人購進勞務、服務等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。 （2）下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。235購買方作為扣繳義務人的賬務處理。（1）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，

11、以購買方為增值稅扣繳義務人。（2）境內(nèi)一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費進項稅額”科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，（3）按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費代扣代交增值稅”科目。（4）實際繳納代扣代繳增值稅時，借記“應交稅費代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。24案例：A建筑企業(yè)2016年12月支付國外設計公司設計費10萬美元，支付當日匯率6.6元。代扣代繳稅款增值稅=66(1+6%)6%=62.266%=3.74借：銷售費用

12、 62.26 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3.74貸：銀行存款 62.26 應交稅費代扣代交增值稅 3.7425納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 財稅2016-36第26條不符合條件 26（二）銷售等業(yè)務的賬務處理應交稅費-應交增值稅（銷項稅額)應交稅費簡易計稅1銷售業(yè)務的賬務處理2視同銷售的賬務處理應交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額271銷售業(yè)務的賬務處理 （1）企業(yè)銷售業(yè)務，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”

13、、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額)” 或“應交稅費簡易計稅”科目。發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。281銷售業(yè)務的賬務處理（2）按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉(zhuǎn)入“應交稅費應交增值稅（銷項稅額)” 或“應交稅費簡易計稅”科目。29解讀:企業(yè)提供建筑服務，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應收賬款”等科目，貸記“

14、工程結(jié)算”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額)”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務發(fā)生的時點的，應貸記“應交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”和“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目。302視同銷售的賬務處理 企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業(yè)會計準則制度相關規(guī)定進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額）， 借記“應付職工薪酬”、“利潤分配

15、”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）” 或“應交稅費簡易計稅”科目。 例：樣品、贈送、福利31例：某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場宣傳和推廣的樣品贈送，成本80元，售價100元。借：銷售費用 97 貸：庫存商品 80 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1732（三）差額征稅的賬務處理企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、 等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費簡易計稅”

16、，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。33如：A建筑公司取得總包合同1030萬元，分包出800萬元，支付工程成本600萬元借：主營業(yè)務成本 600 貸：銀行存款 600工程完工后取得工程款及分包發(fā)票，借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務收入970 應交稅費-簡易計稅 30借：應交稅費-簡易計稅 23.3 貸：主營業(yè)務成本 23.334（四）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理。1、因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”、“應交稅費

17、待抵扣進項稅額” 科目；352、原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。36（五）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目；對于當月多交的增值稅，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目37（六）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目38（七）交納增值稅的賬務處理1.交納當月應交增值稅的賬務處理。企業(yè)交納當月應交的增值稅，借記“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。2.交納以前期間未交增值稅的賬務處理。企業(yè)