稅收稽查個(gè)人所得稅的檢查

1、第7章：個(gè)人所得稅的檢查1第一節(jié)：應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查一、工資薪金項(xiàng)目的檢查(一)工資薪金項(xiàng)目應(yīng)稅收入范圍的檢查1應(yīng)稅收入真實(shí)性的檢查2應(yīng)稅收入征免范圍界定準(zhǔn)確性的檢查(二)工資薪金項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的檢查1生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用范圍的檢查2附加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用范圍的檢查2第一節(jié)：應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查一、工資薪金項(xiàng)目的檢查(三)特殊支付方式應(yīng)納稅額的檢查1一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金（年終加薪、勞動(dòng)分紅）應(yīng)納個(gè)人所得稅的檢查2從兩處或兩處以上取得工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅的檢查3一次取得較高退職費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅的檢查4經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)納個(gè)人所得稅的檢查5公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入應(yīng)納個(gè)人所得稅的檢查6特殊行業(yè)及年薪制方式下應(yīng)

2、納個(gè)人所得稅的檢查3案例1某企業(yè)職工老李2008年每月工資5500元，當(dāng)年6月取得半年獎(jiǎng)6000元，當(dāng)年12月取得年終獎(jiǎng)8000元，該企業(yè)為老李代扣代繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：6月：工資應(yīng)納稅額=（5500-2000）15%-125=400元半年獎(jiǎng)應(yīng)納稅額計(jì)算如下：60006=1000元，適用10%稅率，速算扣除數(shù)為25半年獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=6000 10%-25=575元12月：工資應(yīng)納稅額=（5500-2000）15%-125=400元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額計(jì)算如下：80006=1333元，適用10%稅率，速算扣除數(shù)為25年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=8000 10%-25=775元請(qǐng)問：該企業(yè)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅額是否正

3、確？4案例16月半年獎(jiǎng)、12月年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅額計(jì)算錯(cuò)誤，正確計(jì)算如下：6月半年獎(jiǎng)應(yīng)合并到6月工資中一起計(jì)算個(gè)人所得稅稅額，年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法一年只能用一次。6月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（5500+6000-2000） 20%-375=1525元6月老李應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=1525-400-575=550元12月工資計(jì)算正確；12月年終獎(jiǎng)：800012=666元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=8000 10%-25=775元12月無須補(bǔ)稅5案例2注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)某企業(yè)全年代扣代繳個(gè)人所得稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某年每月工資計(jì)算時(shí)均作如下分錄：借：生產(chǎn)成本 120000 制造

4、費(fèi)用 36000 管理費(fèi)用 35000 應(yīng)付福利費(fèi) 9000 貸：應(yīng)付職工薪酬 200000實(shí)發(fā)工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 200000 貸：現(xiàn)金 200000假定企業(yè)每月工資計(jì)提發(fā)放數(shù)額均相等，經(jīng)查每月工資分配情況表，發(fā)現(xiàn)實(shí)際簽收數(shù)分別為：廠長(zhǎng)6200元/月，書記6200元/月，供銷科長(zhǎng)5200元/月，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)4200元/月。其余240名職工月工資獎(jiǎng)金達(dá)不到計(jì)征個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)每月代扣個(gè)人所得稅時(shí)，帳務(wù)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出 1570 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳個(gè)稅 15706案例2附個(gè)人所得稅計(jì)算表：廠長(zhǎng)、書記應(yīng)納個(gè)人所得稅（6200-2000）15%-1252=1010元供銷科長(zhǎng)應(yīng)納個(gè)人所

5、得稅=（5200-2000）15%-125=355（元）財(cái)務(wù)科長(zhǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4200-2000）15%-125=205（元）合計(jì)：1010+355+205=1570（元）要求：1、指出存在問題 2、計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額7案例2該企業(yè)為職工個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，未將稅款計(jì)入應(yīng)稅所得，應(yīng)將不含稅收入換算成含稅收入進(jìn)行納稅調(diào)整。應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）廠長(zhǎng)、書記應(yīng)納稅所得額=（6200-2000-125）/（1-15%）=4794.12廠長(zhǎng)、書記應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4794.1115%-125)2=1188.24(元)供銷科長(zhǎng)應(yīng)納稅所得額=（5200-2000-

6、125）/（1-15%）=3617.65供銷科長(zhǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅(3617.6515%-125)=417.65(元)8案例2財(cái)務(wù)科長(zhǎng)應(yīng)稅所得額（4200-2000-125）/（1-15%）=2441.18財(cái)務(wù)科長(zhǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2441.1815%-125)=241.18(元)每月合計(jì)應(yīng)代繳個(gè)人所得稅=1188.24+417.65+241.18=1847.07(元)全年合計(jì)應(yīng)代繳個(gè)人所得稅=1847.0712月=22164.84(元)企業(yè)全年已代繳個(gè)人所得稅=157012=18840(元)全年應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅=22164.84-18840=3324.84(元)9第一節(jié)：應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查二、個(gè)體

7、工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的檢查(一)查賬征收方法下個(gè)人所得稅的檢查1應(yīng)稅收入的檢查2扣除項(xiàng)目的檢查(1)成本性支出項(xiàng)目的檢查(2)期間費(fèi)用支出項(xiàng)目的檢查(3)資本性費(fèi)用支出項(xiàng)目的檢查(4)其他性質(zhì)支出的檢查3稅額計(jì)算方法的檢查10第一節(jié)：應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查二、個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的檢查(二)核定征收方法下個(gè)人所得稅的檢查對(duì)于采取定期定額征收方法交納個(gè)人所得稅的個(gè)體業(yè)戶，檢查時(shí)注意該業(yè)戶在發(fā)生停業(yè)、復(fù)業(yè)情況時(shí)是否辦理了停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，停業(yè)期間是否發(fā)生應(yīng)納稅業(yè)務(wù)而未納稅的行為；對(duì)于采取核定應(yīng)稅所得率方法納稅的業(yè)戶，應(yīng)檢查其所適用的應(yīng)稅所得率是否符合稅法規(guī)定，如納稅人經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，應(yīng)檢查其是否

8、存在未按主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一適用應(yīng)稅所得率，從而逃避納稅的行為。 (三)特殊經(jīng)營(yíng)方式下個(gè)人所得稅的檢查1出租車從業(yè)者個(gè)人所得稅的檢查2律師事務(wù)所個(gè)人所得稅的檢查11第一節(jié)：應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查三、承包、承租企事業(yè)單位所得項(xiàng)目的檢查(一)承包后未改變企業(yè)性質(zhì)的檢查1承包收入的檢查2費(fèi)用扣除的檢查 (二)承包后改變企業(yè)性質(zhì)的檢查納稅人承包后將被承包企業(yè)改變?yōu)閭€(gè)體業(yè)戶性質(zhì)的，其取得的承包、承租所得，稅額計(jì)算方法及檢查方法同個(gè)體工商業(yè)戶。12第一節(jié)：應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)及財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目的檢查(一)勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目的檢查1勞務(wù)報(bào)酬收入的檢查2加成計(jì)稅的檢查 (二)稿酬所得項(xiàng)目的檢查

9、1稿酬收入的檢查2減征計(jì)稅的檢查13案例3 李先生為一企業(yè)的董事會(huì)成員,本月實(shí)際取得工資收入2700元,年終獎(jiǎng)3000元,又取得董事費(fèi)收入2000元。該企業(yè)當(dāng)月為李先生扣繳個(gè)人所得稅765元。計(jì)算過程如下：應(yīng)納稅所得額=（2300+3000+2000）-2000=5700（元）當(dāng)月扣繳個(gè)人所得稅=570020%-375=765（元）分析；李先生取得得董事費(fèi)收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。另外對(duì)年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法有誤。工資收入應(yīng)納稅額=（2700-2000）10%-25=45（元）年終獎(jiǎng)3000/12=250，對(duì)應(yīng)稅率為5%年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=30005%=150（元）董事費(fèi)收入應(yīng)納稅額=（2000-8

10、00）20%=240（元）合計(jì)：45+150+240=435（元）應(yīng)退稅額=765-435=330（元）14案例4 某名牌大學(xué)教授李某于某年5月份接受邀請(qǐng)外出講學(xué)三次，其中在A縣講學(xué)兩次，第一次取得報(bào)酬20000元，第二次取得報(bào)酬15000元；在B縣講學(xué)一次，取得報(bào)酬18000元。另外，本月份在B縣為某單位提供技術(shù)咨詢?nèi)〉檬杖?000元，從中拿出500元支付給中介人，實(shí)得咨詢收入2500元。假設(shè)李教授取得的上述收入，各支付單位均未代扣稅款，月末李某向向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納個(gè)人所得稅。李某是這樣計(jì)算的：當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（20000+15000+18000+3000-500）（1-20%）20%=

11、8880（元）要求：1、指出存在問題 2、計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅15案例4分析：1、李某取得的講學(xué)收入與咨詢收入屬于不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算；2、當(dāng)月取得的講學(xué)收入因分別在A、B縣取得，也應(yīng)分別計(jì)算；3、為取得勞務(wù)報(bào)酬支付的中介費(fèi)不得扣除；4、對(duì)一次收入畸高的，李教授未按照“加成征收”的規(guī)定計(jì)算。李某應(yīng)納稅額計(jì)算如下：1、A縣講學(xué)收入應(yīng)納稅所得額=（20000+15000）（1-20%）=28000應(yīng)納稅額=2800030%-2000=6400（元）2、B 縣講學(xué)收入應(yīng)納稅所得額=18000（1-20%）=14400（元）應(yīng)納稅額=1440020%=2880（元）16案例43、 B縣咨詢

12、收入應(yīng)納稅所得額=3000-800=2200（元）應(yīng)納稅額=220020%=440（元）李某當(dāng)月應(yīng)納稅額合計(jì)=6400+2880+440=9720（元）李某應(yīng)補(bǔ)繳稅額=9720-8880=840（元）17第一節(jié)：應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)及財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目的檢查(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目的檢查1特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查2費(fèi)用扣除的檢查 (四)財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目的檢查1財(cái)產(chǎn)租賃收入的檢查2費(fèi)用扣除的檢查 (五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目的檢查1財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查2財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本與費(fèi)用的檢查18第一節(jié)：應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)及財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目的檢查(六)利息、股

13、息、紅利所得與偶然所得項(xiàng)目的檢查1利息、股息、紅利所得項(xiàng)目的檢查2偶然所得項(xiàng)目的檢查 (七)境外所得應(yīng)納稅額的檢查1注意當(dāng)期扣除的實(shí)際繳納的外國(guó)個(gè)人所得稅，是否符合稅法規(guī)定的與已納稅額中較小者2納稅人抵免限額的計(jì)算是否符合我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率，有無一次畸高勞務(wù)報(bào)酬收入未加成計(jì)算3檢查納稅人提供的在境外已納外國(guó)個(gè)人所得稅證明，是否為證明原件及是否為本年度內(nèi)已納稅額19案例5 注冊(cè)稅務(wù)師于2005年底對(duì)某股份公司代理納稅審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2005年2月份向個(gè)人支付現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，另向個(gè)人支付股票股利16萬(wàn)股，每股面值1元，每股市價(jià)4元。另外，本年度先后向單位職工集資200余萬(wàn)元，企

14、業(yè)按10%的利率向職工按月支付利息，共支付利息15萬(wàn)元。該公司全年共代扣代繳利息、股息、紅利個(gè)人所得稅25.8萬(wàn)元，已入庫(kù)稅額20萬(wàn)元，“應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳個(gè)人所得稅”帳戶貸方余額5.8萬(wàn)元，計(jì)算過程如下：實(shí)際扣繳稅額=5020%+16420%+1520%=25.8（萬(wàn)元）帳務(wù)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出 258000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳個(gè)稅 258000要求：1、指出存在問題 2、計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）繳稅額20案例5分析：1、該公司為職工個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款未按規(guī)定換算成含稅收入進(jìn)行計(jì)算； 2、對(duì)股票股利應(yīng)按股票面值計(jì)算個(gè)人所得稅利息支出應(yīng)代扣稅額=15（1-20%）20%=3.75(萬(wàn)元)現(xiàn)金股利應(yīng)代扣稅

15、額=50（1-20%）20%=12.5(萬(wàn)元)股票股利應(yīng)代扣稅額=(161)（1-20%）20%=4(萬(wàn)元)合計(jì)=3.75+12.5+4=20.25(萬(wàn)元)應(yīng)退稅額=25.8-20.25=5.55(萬(wàn)元)借：營(yíng)業(yè)外支出 55500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳個(gè)稅 5550021第二節(jié)：個(gè)人所得稅征收管理的檢查一、自行申報(bào)納稅方法的檢查(一)自行申報(bào)方法下納稅義務(wù)人的檢查1沒有代扣代繳義務(wù)人的個(gè)體業(yè)戶、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，是否一律按期辦理了自行申報(bào)納稅手續(xù)。2未按期申報(bào)的納稅人，應(yīng)調(diào)查原因，如屬特殊原因不能按期申報(bào)的，檢查其原因是否符合延期申報(bào)條件。3對(duì)于符合延期申報(bào)條件的，應(yīng)分析該納稅人是否及時(shí)辦

16、理了延期申報(bào)手續(xù)，有無書面申請(qǐng)，如果未辦理延期申報(bào)手續(xù)，又不納稅的，檢查其是否繳納了滯納金，或滯納金的計(jì)算是否正確，有無少計(jì)滯納日數(shù)、虛減滯納稅款的現(xiàn)象。 (二)自行申報(bào)方法下申報(bào)方式的檢查對(duì)于納稅人采取直接申報(bào)方法納稅的，應(yīng)檢查有無納稅人因納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款，便未申報(bào)納稅的情況。22第二節(jié)：個(gè)人所得稅征收管理的檢查二、代扣代繳納稅方法的檢查(一)代扣代繳方法下納稅義務(wù)人的檢查1納稅人是否存在支付應(yīng)稅收入但沒有代扣代繳稅款義務(wù)，卻擅自代扣代繳個(gè)人所得稅的現(xiàn)象。2通過檢查支付單位的有關(guān)報(bào)酬支付清單及有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶，看有無雖然支付了應(yīng)稅收入但卻隱瞞或變相分解收入額度，協(xié)助納稅人逃稅的現(xiàn)象。3

17、檢查支付單位會(huì)計(jì)賬戶，看有無以實(shí)物或有價(jià)證券支付個(gè)人收入，而沒有代扣代繳個(gè)人所得稅的情況。4檢查行政事業(yè)機(jī)關(guān)向工作人員發(fā)放工資以外的所得時(shí)，是否與財(cái)政部門發(fā)放的工資薪金合并計(jì)稅，并就應(yīng)納稅總額與財(cái)政機(jī)關(guān)已經(jīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅額的差額部分補(bǔ)充代扣代繳個(gè)人所得稅額。23第二節(jié)：個(gè)人所得稅征收管理的檢查二、代扣代繳納稅方法的檢查(二)代扣代繳方法下納稅義務(wù)人法律責(zé)任的檢查1注意查看其是否在扣繳義務(wù)發(fā)生的10日內(nèi)，依法按稅種設(shè)立了代扣代繳稅年款賬簿，上繳稅款時(shí)是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表等相關(guān)內(nèi)容。2檢查扣繳義務(wù)人是否依法設(shè)立了辦稅人員，辦稅人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)，是否報(bào)告了稅務(wù)機(jī)關(guān)，有無辦稅人員

18、未依法辦稅而單位法人代表和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人拒絕承擔(dān)責(zé)任的情況。3檢查扣繳義務(wù)人有無代扣代繳稅款后，未向納稅人開具合法代扣稅款憑證，也未通過一定方式告知納稅人的現(xiàn)象。4對(duì)于未履行代扣代繳義務(wù)的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)檢查其是否承擔(dān)了應(yīng)扣未扣稅款50%到3倍的稅款。24第二節(jié)：個(gè)人所得稅征收管理的檢查二、代扣代繳納稅方法的檢查(二)代扣代繳方法下稅義務(wù)人法律責(zé)任的檢查5對(duì)于未按稅法規(guī)定代扣代繳稅款、未報(bào)送或報(bào)送虛假納稅資料的企業(yè)所得稅納稅單位，是否存在其發(fā)生的支付給個(gè)人的該筆費(fèi)用仍在企業(yè)所得稅稅前扣除的現(xiàn)象。6對(duì)于因特殊情況延期申報(bào)的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)查看其是否取得了縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)證明等。二、納稅期限與納稅地點(diǎn)的檢查(一)納稅期限(二)納稅地點(diǎn)25案例52009年初，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一歌星上年度的納稅情況進(jìn)行檢