對(duì)規(guī)范公允價(jià)值運(yùn)用的思考

1、 目錄 TOC o 1-5 h z 摘要 2關(guān)鍵字 2Abstract 2Keywords 2前言 2 HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 一、公允價(jià)值運(yùn)用的意義 3（一）公允價(jià)值運(yùn)用是我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出的實(shí)質(zhì)性一步 3（二）公允價(jià)值的運(yùn)用是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志 3 HYPERLINK l bookmark6 o Current Document 二、目前我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問(wèn)題 4（一）難以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求 4（二）公允價(jià)值的可操作性問(wèn)題 4（三）盈余管理問(wèn)題 5（四）公允價(jià)值模式帶來(lái)的稅收上銜接的問(wèn)題 5（五）公允

2、價(jià)值信息獲取成本高 5（六）公允價(jià)值確定隨意性強(qiáng)，容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱 6 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 三、促進(jìn)公允價(jià)值合理運(yùn)用的對(duì)策 6（一）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件和審計(jì)環(huán)境 6（二）不斷完善相關(guān)理論體系及法律體系，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則 8（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督力度 9（四）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn) 9（五）對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露 10參考文獻(xiàn) 10摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都實(shí)現(xiàn)了突破，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最為引人注目的。公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，既是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同中 邁出的實(shí)質(zhì)性步伐，也標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，具有

3、極為重要的意義。但 從如今的情況來(lái)看，公允價(jià)值的運(yùn)用還存在著很多局限性，如何克服這些局限性 并進(jìn)一步改善公允價(jià)值的運(yùn)用是理論界和實(shí)務(wù)界將來(lái)關(guān)注的重點(diǎn)。關(guān)鍵字:公允價(jià)值；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；計(jì)量Abstract： The new accounting standards in many aspects to achieve a breakthrough, the fair value of these properties is the use of the most attract somebody.s attention. The use of fair value, since our count

4、ry in the intern ati onal con verge nee of acco unting standards in the substantial progress made, but also signifies that Chinas growing maturity of the market economy, have very important sense. But from the current situation, the use of fair value also exists many limitations, how to overcome the

5、se limitations and to further improve the use of fair value is the theory and practice of the future focus of atte ntio n。Keywords： Fair value;New Accounting Standars;Measurement刖言新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值所下的定義是：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照 在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì) 量?！比绻瑫r(shí)符合無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方、自愿交易、熟悉交易情況的公平交易這 三個(gè)要點(diǎn)，則交換的資產(chǎn)或清

6、償?shù)膫鶆?wù)金額為公允價(jià)值。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)就是客 觀價(jià)值，它在本質(zhì)上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)蓉觀價(jià)值的計(jì)量在這種計(jì)量方式下，企業(yè)必須 根據(jù)報(bào)告日的新情況，對(duì)各項(xiàng)目，新進(jìn)行計(jì)量，動(dòng)態(tài)及時(shí)地反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和 負(fù)債價(jià)值的變化，并在報(bào)表中予以反映，使報(bào)表信息更相關(guān)、對(duì)決策更有用。當(dāng) 前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是以歷史成本計(jì)量模式為主，適度引人公允價(jià)值。目前使用 公允價(jià)值進(jìn)行核算的主要在投資性房地產(chǎn)、金融工其、非貨幣性交易、企業(yè)合并、債務(wù)重組等領(lǐng)城。一、公允價(jià)值運(yùn)用的意義推廣公允價(jià)值計(jì)量是我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。從法律的角度看，由于簽約 雙方的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)已開(kāi)始轉(zhuǎn)移，為了使相關(guān)信息使用者能夠了解已發(fā)生和正在發(fā) 生的業(yè)務(wù)的相關(guān)信息

7、，為了幫助會(huì)計(jì)信息使用者正確地進(jìn)行決策，在會(huì)計(jì)上要求 對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。由于沒(méi)有歷史成本，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)此無(wú)能為力，而采用公允 價(jià)值屬性計(jì)量卻可以解決這個(gè)問(wèn)題。因此，公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)的運(yùn)用也成 為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科和經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的重要標(biāo)志。（一）公允價(jià)值運(yùn)用是我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出的實(shí)質(zhì)性一步近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都將 公允價(jià)值重要甚至首要的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量 屬性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。因此，其運(yùn)用 的范圍和程度也就成了一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)、一個(gè)組織會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的重要標(biāo) 志。而我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

8、則基本準(zhǔn)則明確的將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度的運(yùn)用了這一計(jì)量屬性之一，并在 17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度的運(yùn)用了這一計(jì)量屬性。這表明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨 同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。（二）公允價(jià)值的運(yùn)用是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志我國(guó)敢于將公允價(jià)值計(jì)量屬性正式納入會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中，足以證明我國(guó)對(duì)本 國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度充滿(mǎn)自信。因?yàn)楣蕛r(jià)值運(yùn)用的條件是存在活躍市場(chǎng)，如果 不存在這樣的市場(chǎng)，也就無(wú)法運(yùn)用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。在一個(gè)缺乏活躍市場(chǎng) 或者說(shuō)價(jià)格扭曲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里是不敢、也不可能運(yùn)用公允價(jià)值的。我國(guó)在新會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用公允價(jià)值，實(shí)際上是在向世界宣布：中國(guó)已經(jīng)有了

9、比較成熟的市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。二、目前我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問(wèn)題就目前來(lái)看，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育尚不成熟，各種機(jī)制還不健全，資產(chǎn)評(píng)估 市場(chǎng)的發(fā)展也相對(duì)滯后；再加上這是我國(guó)首次運(yùn)用公允價(jià)值的計(jì)量模式，存在著 一些難點(diǎn)，具體如下：（一）難以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，與 歷史 成本相比，使用公允價(jià)值計(jì)量有利 于企業(yè)資本的保全、有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告決策的有用性、有利于維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng) 能力、有助于合理的反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。盡管公允價(jià)值增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的 相關(guān)性，但另一方面會(huì)計(jì)信息的可靠性卻受到了質(zhì)疑。信息質(zhì)量可靠性不足的問(wèn) 題源于市場(chǎng)信息的多樣化、估價(jià)方法的復(fù)雜性以及判斷估計(jì)的人

10、為性。在我國(guó)， 改革開(kāi)放二十多年來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖已初步形成，但在很多方面仍有很 多不完善之處，由于我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制的不健全和市場(chǎng)的不成熟，各類(lèi)要素市場(chǎng)運(yùn)作 還不夠正規(guī)，市場(chǎng)規(guī)模小且相對(duì)分散，不具備或缺少公允價(jià)值賴(lài)以存在的公平、 公正的市場(chǎng)環(huán)境。而公允價(jià)值是市場(chǎng)的產(chǎn)物，它的度取決于市場(chǎng)化程度的高低， 而且市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，在目前市場(chǎng)機(jī)制不健全的情況下，市價(jià)很難說(shuō)是否 能代表古樸的交易價(jià)格。另外，由于市場(chǎng)法規(guī)尚不十分健全，其市價(jià)的公允.、理性也值得懷疑，這些都導(dǎo)致其計(jì)量不準(zhǔn)確，可靠性較差。（二）公允價(jià)值的可操作性問(wèn)題可操作性是公允價(jià)值實(shí)施面臨的另外一個(gè)難題。公允價(jià)值計(jì)量的難點(diǎn)就在公 允價(jià)值

11、的確定，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定了公允價(jià)值的確定方法。但是，有許多 會(huì)計(jì)要素，如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來(lái)現(xiàn)金流 量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格 即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但因未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間 價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也 就是公允價(jià)值計(jì)量模式不易推行應(yīng)用的難點(diǎn)。另外，公允價(jià)值的運(yùn)用較歷史成本在技術(shù)和人才等方面提出了更高要求。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)看，評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)技能都不完善，公允價(jià)值計(jì)量的推廣應(yīng)用是會(huì)計(jì)理論革新的機(jī)遇，但也是對(duì)會(huì)計(jì)人員從業(yè)技術(shù)全面進(jìn)步的挑

12、戰(zhàn)。要真正掌握公允價(jià)值計(jì)量方法中的 專(zhuān)業(yè)技能技巧，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的準(zhǔn)確計(jì)量和妥善處理仍需要一定的時(shí)間，同時(shí)， 會(huì)計(jì)人員不斷地探索和實(shí)踐也需要充足的過(guò)渡時(shí)間。（三）盈余管理問(wèn)題公允價(jià)價(jià)的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，改變了通常的收益觀。由于公允價(jià)值的確認(rèn) 仍然是一個(gè)難點(diǎn)，公允價(jià)位很多時(shí)候是估計(jì)的結(jié)果，在現(xiàn)階段的實(shí)務(wù)操作中容易 被利用為利潤(rùn)操縱的工具。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段，而是具有明 顯的經(jīng)濟(jì)后果，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響不同土體的利益， 如何保證公允價(jià)值確定的合理性，避免像以前再次成為企業(yè)隨意操縱業(yè)績(jī)的上具， 是一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。（四）公允價(jià)值模式帶來(lái)的稅收上銜接的問(wèn)題如目前市

13、場(chǎng)普遍關(guān)心企業(yè)在首次采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后，調(diào)整的 留存收益在稅法L是否需要征稅，以及未實(shí)現(xiàn)收益是否征稅等。如果要為尚未 實(shí)現(xiàn)的收益付稅，企業(yè)可能而臨不得不出售某些資產(chǎn)來(lái)繳稅的問(wèn)題。我們可以看 出公允價(jià)值會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷完善，其應(yīng)用也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和其他 經(jīng)濟(jì)法律制度的完善而完善，這次新準(zhǔn)則的大膽引用公允價(jià)位順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮 流，具體的實(shí)物操作效果以及能否成為上市公司操作利潤(rùn)的工具我們將拭目以待。（五）公允價(jià)值信息獲取成本高實(shí)施成本是公允價(jià)值應(yīng)用不得不考慮的重要因素，實(shí)施成本包括增加相關(guān)人 員，如信息收集人員及專(zhuān)業(yè)估價(jià)人員所帶來(lái)的成本增加，收集市場(chǎng)信息過(guò)程中所 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

14、，以及因?qū)徲?jì)公允價(jià)值信息所造成的審計(jì)收費(fèi)增加等。目前，由 于我國(guó)市場(chǎng)化程度尚不是很高，企業(yè)大多數(shù)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目無(wú)法直接取自活躍市 場(chǎng)上的公開(kāi)標(biāo)價(jià)，通常只有通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的方式才可獲取能得到廣泛認(rèn)可的公允價(jià)值，這無(wú)疑會(huì)提高公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施成本。另外，公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)計(jì)量屬性，對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量就意味著每一個(gè)會(huì)計(jì)期間都要對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除了需要專(zhuān)門(mén)的評(píng)估人員準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值外，還需會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面調(diào)整的財(cái)務(wù)處理，這就要增加資產(chǎn)評(píng)估成本和財(cái)務(wù)管理成本。與歷史成本相比，取得公允價(jià)值要花費(fèi)更多的成本，增加了報(bào)表的準(zhǔn)備成本?？傊?，要運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)

15、量屬性提高財(cái)務(wù)信息的 相關(guān)性和可靠性，必定要增加成本。（六）公允價(jià)值確定隨意性強(qiáng)，容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱公允價(jià)值本質(zhì)是個(gè)估值的金額，在缺乏完善的公允價(jià)值理論體系的情況下， 需要會(huì)計(jì)人員主觀的判斷，由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是由于我國(guó)價(jià)格市場(chǎng) 的不規(guī)范，公允價(jià)值可能成為相關(guān)利益主體進(jìn)行利潤(rùn)操縱的工具。目前我國(guó)公司 治理結(jié)構(gòu)不完善，上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其 母公司，關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組，資產(chǎn)交換等交易中，交易價(jià)格缺乏公允性的情 況時(shí)有發(fā)生，很多上市公司利用關(guān)聯(lián)交易粉飾報(bào)表，操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。三、促進(jìn)公允價(jià)值合理運(yùn)用的對(duì)策通過(guò)上而的分析我們可以看到，公允價(jià)值計(jì)量模式較歷史成本計(jì)

16、量有較大的 優(yōu)越性。但我們也應(yīng)該看到，公允價(jià)值的應(yīng)用要求是非常高的，它不但要求客觀 上有一個(gè)公開(kāi)、公正、開(kāi)放成熟的市場(chǎng)環(huán)境，而且在上觀上也要求會(huì)計(jì)人員有更 高的素質(zhì)，如果缺少這些，那么公允價(jià)值也就不能得到很好的實(shí)施。那么，如果 才能讓公允價(jià)位的實(shí)施更加順利呢？我覺(jué)得應(yīng)該從以下幾方而來(lái)完善：（一）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件和審計(jì)環(huán)境市場(chǎng)化水平不高時(shí)我國(guó)目前運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量困難的根本原因，公允價(jià)值得 以運(yùn)用的一個(gè)前提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競(jìng)爭(zhēng)的活躍市場(chǎng)?；钴S市場(chǎng)的存在 需要發(fā)育成熟的市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) ，所以加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)是以較低成本獲得可靠的公允 價(jià)值的條件雖然公允價(jià)值并不就等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)

17、格畢竟是最為客觀的， 可靠程度最高也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以當(dāng)前應(yīng)該加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 促進(jìn)完善的生產(chǎn)要素市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的建立，才能更好的確定商品成 本和市價(jià)，從而獲得商品公允價(jià)值的信息。打破壟斷行業(yè)，降低壟斷行業(yè)的準(zhǔn)入 條件，讓各種經(jīng)濟(jì)參與壟斷行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。完善債券、票據(jù)、外匯、黃金、期貨市 場(chǎng)，建立生產(chǎn)資料和二手交易市場(chǎng)，建立和完善市場(chǎng)信息數(shù)據(jù) 網(wǎng)絡(luò) 和市場(chǎng)信息數(shù) 據(jù)庫(kù)，讓信息公開(kāi)化、實(shí)時(shí)化。規(guī)范和約束政府行為，減少政府對(duì)價(jià)格的管制， 使政府依法行政， 企業(yè) 真正自主，保證市場(chǎng)交易主體能夠按市場(chǎng)的公允價(jià)格交易， 這樣才能使公允價(jià)值的取得更客觀、更及時(shí)、更經(jīng)濟(jì)在現(xiàn)行的審計(jì)制度

18、安排下，公司所有者、公司經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三者之 間本來(lái)應(yīng)該是相互獨(dú)立的關(guān)系，但由于種種原因使得公司經(jīng)營(yíng)者代行選擇會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的權(quán)力而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)很難保持真正的獨(dú)立。而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所 作為個(gè)營(yíng)利企業(yè)，當(dāng)追求自身利潤(rùn)最大化的行為與維護(hù)其審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生沖突 時(shí)，也很難要求作為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)事務(wù)所犧牲自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)去維護(hù)審計(jì)的獨(dú) 立性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此為了確保上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須改革目 前的審計(jì)委托模式，隔斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、公正性。在審計(jì)委托模式上，可嘗試建立財(cái)務(wù)責(zé)任保險(xiǎn)制度， 即由上市公司向保險(xiǎn)公司投保財(cái)會(huì)報(bào)表責(zé)任險(xiǎn)，由

19、保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上 市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一旦投資者發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表作假，可向保險(xiǎn)公 司索賠。保險(xiǎn)公司為降低金融風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必要求被聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。在這種制度安排下，上市公司與注 冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的委托代理關(guān)系就被變更為上市公司、保險(xiǎn)公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者 之間的委托代理關(guān)系，徹底隔斷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司經(jīng)營(yíng)管理層的經(jīng)濟(jì)利益 關(guān)系。另方面，我國(guó)評(píng)估行業(yè)至今還沒(méi)有一部專(zhuān)門(mén)的法律，這不僅影響了國(guó)家 對(duì)評(píng)估行業(yè)的管理，也大大影響了評(píng)估行業(yè)的規(guī)范和發(fā)展。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí) 施，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用將使資產(chǎn)評(píng)估的社會(huì)地位更高、作用更大，同時(shí)評(píng)估行 業(yè)存在的一系列問(wèn)題

20、也將日趨嚴(yán)重，而這一系列的問(wèn)題也只有通過(guò)評(píng)估立法才能 解決。我國(guó)應(yīng)通過(guò)評(píng)估立法來(lái)理順評(píng)估行業(yè)管理體制，規(guī)范評(píng)估機(jī)構(gòu)的設(shè)立和組 織形式，明確評(píng)估的業(yè)務(wù)范圍，統(tǒng)一評(píng)估的準(zhǔn)則，明確評(píng)估的法律責(zé)任等。（二）不斷完善相關(guān)理論體系及法律體系，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量的有效實(shí)施首先需要有一個(gè)完善的公允價(jià)值理論體系作為支 持。盡管我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)全面引入了公允價(jià)值，但是，基本準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì) 公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，而且沒(méi)有單獨(dú)一項(xiàng)具體準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)規(guī)范公允價(jià)值 計(jì)量應(yīng)用的細(xì)節(jié)問(wèn)題，這將極大地阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。我國(guó)理論界對(duì)公 允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限，真正理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)

21、和 公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓還遠(yuǎn)不夠。對(duì)理論研究的缺失，特別是對(duì)公允價(jià)值及 其外延研究的缺失，導(dǎo)致對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量的要求及方法遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足現(xiàn)有復(fù)雜 的資本結(jié)構(gòu)體系。我國(guó)應(yīng)根據(jù)國(guó)情，盡早的制定一個(gè)具有可操作性的公允價(jià)值計(jì) 量的具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南，應(yīng)具體詳細(xì)的說(shuō)明現(xiàn)值技術(shù)的操作，詳細(xì)地說(shuō)明現(xiàn)值 的確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題，折現(xiàn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率選擇的問(wèn)題，對(duì)于公允價(jià)值定性和定量 給予一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，使得操作上能夠規(guī)范，減少主觀的臆斷，以利于實(shí)物操作。在目 前的準(zhǔn)則體系下，公允價(jià)值計(jì)量很難真正做到與國(guó)際接軌，加強(qiáng)公允價(jià)值的理論 研究，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急良好的法律法規(guī)環(huán)境的形成可以為會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)的增

22、強(qiáng)提供一個(gè)有利的 外部條件會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身具有內(nèi)在局限性，雖然我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)涉及公允價(jià) 值計(jì)量的相關(guān)條獄都做了詳細(xì)說(shuō)明并制定了很多限制性條軟，但要恰如其分地準(zhǔn) 確描述日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)仍其有一定難度，特別是對(duì)以前沒(méi)有遇到過(guò)的經(jīng)濟(jì)事 項(xiàng)，更是只提供了一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)處理方法供會(huì)計(jì)人員選擇。也就是說(shuō)，現(xiàn) 行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量提供了原則性的指導(dǎo)和方向，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能替 代職業(yè)判斷因此，還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用針對(duì)在實(shí)踐中 遇到的問(wèn)題繼續(xù)完普會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。為了使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更好地發(fā)揮預(yù)期效用，應(yīng)致力于健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和引 導(dǎo)機(jī)制?？梢猿闪?huì)計(jì)準(zhǔn)則釋疑委員會(huì)，其職貴是對(duì)何種情況下

23、如何正確地運(yùn)用 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供建議，以免管理人員面對(duì)判斷事項(xiàng)而無(wú)所適從。當(dāng)特殊情況出現(xiàn)時(shí)， 由委員會(huì)收集判斷存疑的事項(xiàng)和反映交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的證據(jù)，通過(guò)集體判斷來(lái)解釋 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分并提供指南。（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督力度企業(yè)具有一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，這就不排除一些上市公司選擇的主觀性， 利用公允價(jià)值等會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)進(jìn)行重新整合、平滑利潤(rùn)， 所以證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露 的透明度，以保護(hù)投資者的利益。另外，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度 無(wú)疑也是非常必要的：一是確保審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；二是在審計(jì)準(zhǔn)則中明確 和細(xì)化有關(guān)公允價(jià)值的職業(yè)

24、標(biāo)準(zhǔn)和措施；三是加強(qiáng)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域評(píng)估專(zhuān)家工作成果 的引用。（四）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一次徹底的革新，實(shí)行以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ) 的會(huì)計(jì)制度，以公允價(jià)值入賬是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，對(duì)于我國(guó)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師來(lái) 說(shuō)，對(duì)此缺少實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)師在運(yùn)用籠統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)必須使用自己的判 斷力，為此必須對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最初 實(shí)現(xiàn)取決于執(zhí)行準(zhǔn)則的人，而不是準(zhǔn)則內(nèi)容。提高相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平公允價(jià)值的運(yùn)用是對(duì)會(huì)計(jì)人員、中介機(jī)構(gòu) 人員及監(jiān)管人員素質(zhì)和能力的挑戰(zhàn)。因?yàn)樵谶\(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要 會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員做出職業(yè)判斷，怎樣來(lái)判斷公允價(jià)值的確

25、認(rèn)方法是否恰當(dāng)， 公允價(jià)值的確定是否合理，將成為公允價(jià)值運(yùn)用公允合理的關(guān)鍵。而目前我國(guó)會(huì) 計(jì)人員、中介機(jī)構(gòu)人員及監(jiān)管人員的整體工作水平和能力，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比都不 高，當(dāng)碰到估計(jì)和判斷較多，計(jì)算復(fù)雜，理解難度大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及業(yè)務(wù)問(wèn)題時(shí)往 往束手無(wú)策，從而影響會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效執(zhí)行及監(jiān)督措施的落實(shí)。為此，當(dāng)前應(yīng)重 點(diǎn)做好以下三項(xiàng)工作：一是要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣 泛宣傳，使每一位會(huì)計(jì)人員、中介機(jī)構(gòu)人員及監(jiān)管人員在思想上引起高度重視。 二是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員、中介機(jī)構(gòu)人員及監(jiān)管人員進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公允價(jià)值計(jì)量 方法的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們盡快地熟悉新準(zhǔn)則內(nèi)容，熟知公允價(jià)值的計(jì)量屬性，并 能盡快

26、地掌握其具體運(yùn)用。三是盡快制定全國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立會(huì)計(jì)人員考核 評(píng)價(jià)體系和公共會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制。通過(guò)這些制度及機(jī)制來(lái)規(guī)范和約束會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)入行為，使職業(yè)素質(zhì)高、職業(yè)能力強(qiáng)的從業(yè)人員真正進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào) ，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”作為利 潤(rùn)表單獨(dú)列示反映的一個(gè)項(xiàng)目，但在資產(chǎn)負(fù)債表中，哪些項(xiàng)目是采用公允價(jià)值計(jì) 量，哪些項(xiàng)目不是采用公允價(jià)值計(jì)量，報(bào)表的使用者無(wú)法辨別。為此，應(yīng)對(duì)采用 公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露，增加資產(chǎn)負(fù)債表的附表，單獨(dú)披露公允價(jià)位 計(jì)量的項(xiàng)目，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明?？傊蕛r(jià)值在我國(guó)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段，是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的一種突 破，是我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式上的一個(gè)里程碑。但應(yīng)用之初，一定要謹(jǐn)慎對(duì)待，因?yàn)?我國(guó)目前應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式的條件剛剛成熟，不管是外部環(huán)境，還是內(nèi)部條 件，都有待提高。從長(zhǎng)