稅務(wù)規(guī)劃如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

1、企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃內(nèi)容摘要第1講納稅籌劃基本知識【本講重點】企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展納稅籌劃的概念納稅籌劃的基本特點納稅籌劃和其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別西方法制國家把納稅視為人的壹生不能逃避的事情之壹，由此可見納稅的重要性。而企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，對很多納稅人來講卻是陌生的話題，但對許多企業(yè)來說，納稅籌劃又是很重要的問題。納稅籌劃作為壹個新鮮事物，于我們國家的開展是比較晚的。那么，究竟什幺是納稅籌劃？納稅籌劃有什幺意義呢？本講將對這壹問題進(jìn)行探討。企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因目前，我國的不少企業(yè)且不太重視納稅籌劃，主要是因為：長期的計劃經(jīng)濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國已經(jīng)

2、歷了幾十年的計劃經(jīng)濟體制,于計劃經(jīng)濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒 有必要的觀念。我國企業(yè)納稅人的納稅觀念壹直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對納稅籌劃的認(rèn)識起點不高。我國稅務(wù)機關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)能夠輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。我國建立市場經(jīng)濟體制以來，企業(yè)對納稅問題有了進(jìn)壹步的認(rèn)識，基于“君子愛財，取 之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內(nèi)外部環(huán)境來講， 當(dāng)下是比較重視納稅籌劃問題的時期。2,納稅籌劃越來越受到重視目前，重視納稅籌劃的主要原因有：

3、我國的市場主體逐步成熟。因為納稅已成為企業(yè)的壹項重要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題。企業(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)偏重。我國是流轉(zhuǎn)稅和所得稅且存的國家，企業(yè)于交完流轉(zhuǎn)稅以后，仍要繳納大量的所得稅。因此，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。我國的納稅觀念和以前相比有了較大的提高。企業(yè)開始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項運營活動中去。納稅籌劃的概念1,納稅籌劃的概念由于納稅籌劃是壹個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義且不統(tǒng)壹，可是其內(nèi)涵是基本壹致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，于稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的

4、運營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。分析上述概念，能夠見出納稅籌劃有以下倆個特點：明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達(dá)到倆個目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那幺其納稅籌劃是失敗的； 可是，如果企業(yè)于減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升,其納稅籌劃活動同樣不能成功。體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)于稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對運營、投 資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的壹個最基本的經(jīng)濟行為。.納稅籌劃的意義納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來什幺效益呢？從納稅籌劃的概念中能夠見出

5、：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對運營活動的 安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來見，企業(yè)自覺地把稅法 的各種要求貫徹到其各項運營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識均得到強化。因此,無論從長期仍是從短期來見，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃均是很有意義的?！咀詸z】如果2002年某企業(yè)交稅1 , 000萬元，納稅籌劃以后繳納 800萬元，你認(rèn)為這壹定能說明該企業(yè)的納 稅籌劃是成功的嗎？見參考答案11.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)包括 3層含義:減輕稅收負(fù)擔(dān)的三層含義:更對臧少稅負(fù)相對減少稅負(fù)延泉納稅1 , 000萬元，今年絕對減少稅負(fù)絕對減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例

6、如，企業(yè)去年交稅 納稅籌劃以后交稅 800萬元，其直接減少稅負(fù)就是 200萬元。相對減少稅負(fù)相對減少稅負(fù)需要把納稅額和企業(yè)的各項運營業(yè)績掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，于這種情況下，絕對數(shù)的減少且不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)問題，具有實際意義。計算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項稅款的總額（不包括個 人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的各項銷售收入和各項營業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得 出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)能夠用這個指標(biāo)計算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)

7、率情況；能夠連續(xù)計 算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也能夠用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)和其它同行業(yè)或國家宏觀的稅收負(fù)擔(dān) 率指標(biāo)進(jìn)行比較，就能清楚地見出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。于遵守稅法的前提下， 稅收負(fù)擔(dān)率高且不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。于絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的；換壹個角度講，稅收負(fù)擔(dān)率高也說明企業(yè)的 納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業(yè)需要進(jìn)行很好的納稅籌劃?！景咐咳绻?002年某壹家企業(yè)納稅是1, 000萬元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長到 2億元, 經(jīng)過納稅籌劃以后，企業(yè)的各項稅收共1, 500萬元，那幺該納稅籌劃有沒有效果呢？如果從絕對數(shù)

8、上理解，企業(yè) 2002年上交1, 000萬元,2003年上交1, 500萬元，稅收絕對值增加， 但這其中存于相對負(fù)擔(dān)減輕的客觀事實。如果2002年企業(yè)銷售額為1億元，上交稅收1, 000萬元，那幺企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是 10% ; 2003年銷售額1億元，上交稅收750萬元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是 7.5% o這樣, 稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到7.5% ,屬于稅收負(fù)擔(dān)相對減輕，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃也是有效果的。延緩納稅于長期的計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)壹般不于乎延緩納稅，認(rèn)為通過壹切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，且不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點且不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取

9、得了把這筆稅款作為資金使用壹年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果?！咀詸z】經(jīng)過納稅籌劃后，企業(yè) 2003年繳納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業(yè)的納稅籌劃沒有意 義？企業(yè)把年初應(yīng)繳納的稅款推遲到年末來繳納，繳納稅額沒有變化，這說明延緩納稅沒有意義嗎？見參考答案125.涉稅零風(fēng)險的含義稅務(wù)稽查的分集,日?；閷ｍ椵牭桥e報稽查減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第壹個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風(fēng)險。稅收零風(fēng)險指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存于著稅收風(fēng)險問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)稅收零風(fēng)險納入進(jìn)來。企業(yè)于接受稅務(wù)稽查時,會面臨著三種不同性質(zhì)的

10、稽查：日?；槟壳拔覈亩愂照鞴荏w制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T主要負(fù)責(zé)的對管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量壹般不得低于壹定比例。專項稽查專項稽查是指根據(jù)上級稅務(wù)部門的部署，對某個行業(yè)、某個地區(qū)、某個產(chǎn)品、某項減免 稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。舉報稽查任何單位和個人根據(jù)征管法的規(guī)定，均能夠舉報納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機關(guān)于接 到舉報以后，采取壹些措施對納稅人進(jìn)行檢查，這種檢查叫做舉報稽查。涉稅零風(fēng)險是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。稅收風(fēng)險為零 也是納稅籌劃的目的之壹。納稅籌劃的基本特點1.合法性合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，仍應(yīng)符

11、合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法 性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的壹個最典型的特點。這具體表當(dāng)下企業(yè)采用的各種納 稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段均應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政 策調(diào)控的目標(biāo)。有壹些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不壹致，但企業(yè)能夠從自身的行為出 發(fā)，于不違反稅法的情況下，采用壹些避稅行為。/納稅籌劃的基本特點：性性 法前 合超性 k JJ 專白目超前性是指運營或投資者于從事運營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果 的壹個重要因素來設(shè)計和安排。也就是說，企業(yè)對各項運營和投資等活動的安排事先有壹個 符合稅法的準(zhǔn)確計劃，而不是等到企業(yè)的各項運營活動已經(jīng)完成，

12、稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后 讓企業(yè)補交稅款時，再想辦法進(jìn)行籌劃。因此，壹定要讓企業(yè)把稅收因素提前放于企業(yè)的各 項運營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業(yè)的各項運營決策活動 中。.目的性納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時也要使企業(yè)的各項稅收風(fēng)險降為零，追求 稅收利益的最大化。.專業(yè)性納稅籌劃的開展，且不是某壹家企業(yè)、某壹人員憑借自己的主觀愿望就能夠?qū)嵤┑囊柬?計劃，而是壹門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于壹體的綜合性學(xué)科，專 業(yè)性很強。壹般來講，于國外，納稅籌劃均是由會計師、律師或稅務(wù)師來完成的；于我國， 隨著中介機構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)

13、務(wù)。那幺企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取何種渠道進(jìn)行納稅籌劃呢？如果企業(yè)運營規(guī)模比較小，企業(yè)能夠把納 稅籌劃方案的設(shè)計交給中介機構(gòu)來完成；如果規(guī)模再大壹點兒，考慮到自身發(fā)展的要求，能 夠于財務(wù)部下面或和財務(wù)部且列設(shè)立壹個稅務(wù)部，專門負(fù)責(zé)納稅籌劃。從目前來講，企業(yè)最 好仍是委托中介機構(gòu)完成這個籌劃，這是和我國實際情況相吻合的。因為我國于稅收政策的 傳遞渠道和傳遞速度方面，仍不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政 策是壹個過時的政策，而實際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時地了解這種政策的變化，盲目采 用納稅籌劃，可能會觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。納稅籌劃和其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別納稅籌劃的目的之壹是要

14、減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也均能夠減 輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法仍是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差 異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這其中涉及到的是手段和目的 之間的關(guān)系，手段合法和否，是評判能否少交稅款的壹個重要依據(jù)。.偷稅偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，于賬簿上多列支出 或不列、少列收入，從而達(dá)到少交或者不交稅款的目的。從概念中能夠見出，偷稅的手段主 要是不列或者少列收入，對費用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅款。而納稅籌劃是于稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取壹系列手段，對這些活動進(jìn)行事先的安排。我國對偷稅

15、行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額達(dá)到1萬元之上，且且占當(dāng)期應(yīng)納稅的10%之上，根據(jù)刑法的規(guī)定均構(gòu)成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。因此企業(yè)壹定要把偷稅和納稅籌劃這倆個概念嚴(yán)格地區(qū)別開來。.漏稅漏稅主要特指納稅人于無意識的情況下，少交或者不交稅款的壹種行為。那幺，如何界 定無意識呢？它包含納稅人對政策理解模糊不清或由于計算錯誤等原因所導(dǎo)致的少交稅款。可是，當(dāng)下各地稅務(wù)稽查部門于遇到漏稅案件時，往往會認(rèn)定為偷稅。這是因為刑法沒 有對漏稅做出具體的補充規(guī)定。如何避免漏稅？企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強稅法學(xué)習(xí)，減少對稅收政策的 誤解。.抗稅抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為。抗稅是絕對不可取的壹種手段，

16、也是缺乏基本法制觀念的壹種極端錯誤的表現(xiàn)。.騙稅騙稅是壹種特定的行為， 是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為,虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的壹種少交稅款的行為。我國對騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某壹個單獨的企業(yè)或機關(guān)就能夠做得到的，這 是壹種集體犯罪行為。騙稅和納稅籌劃也有很大的區(qū)別。.欠稅欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補交的。欠稅分為主觀和客觀等倆種欠稅：主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交，這種情況主要發(fā)生 于壹些大的國有企業(yè)，它們長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，認(rèn)為國有企業(yè)是政府的兒

17、子，交不 交稅無所謂；客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，可是沒錢交。欠稅和緩交稅款不同。當(dāng)下，我國把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動向主管稅務(wù)機關(guān)申請緩交，但緩交期限最長不得超過3個月。欠稅主要表現(xiàn)為納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期而發(fā)生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須補交的行為。.避稅避稅是指利用稅法的漏洞或空白，采取壹定的手段少交稅款的行為。目前，避稅和納稅 籌劃于很多場合下是有爭議的。避稅和納稅籌劃之間的界限究竟于哪里呢？當(dāng)下，有壹些專家認(rèn)為，只要企業(yè)采取了不違法的手段少交稅款，均能夠叫做納稅籌劃。但這也免顯得有些籠統(tǒng)。實質(zhì)上避稅是指利用 稅法的漏洞、空白或者模糊之處采用相應(yīng)的措

18、施，少交稅款的行為。例如，國際間通常的避 稅手段就是轉(zhuǎn)讓定價，通過定價把利潤轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)或免稅地區(qū)，這就是典型的避稅行為。而納稅籌劃則是指采用稅法準(zhǔn)許范圍內(nèi)的某種方法或者計劃，于稅法已經(jīng)做出明文規(guī)定的前 提下操作的；而避稅卻恰好相反，它是專門于稅法沒有明文規(guī)定的地方進(jìn)行操作。因此，避 稅和納稅籌劃也是有明顯區(qū)別的。表1-1幾種減少稅收支付手段的比較減少稅收 支付的手段含義合法和否偷稅納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬 憑證，于賬簿上多列支出或者不列、少列收入，造成 少交或不交稅款的行為。非法漏稅納稅人于無意識的情況下發(fā)生的少交或漏繳稅款的行 為。非法，往往會 認(rèn)定為偷稅?？苟愐员?/p>

19、力、威脅方法拒不繳納稅款的極端錯誤的違法行 為。非法騙稅采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行 為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成 大額的應(yīng)稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違 法行為。非法欠稅納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅 款的行為，分為主觀欠稅和客觀欠稅倆種。非法避稅利用稅法的漏洞或空白，采取必要的手段少交稅款的 行為。鉆法律的空子納稅籌劃納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險目的而 于稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對運營、投資、理財、 組織、交易等活動進(jìn)行事先安排的過程。合法【自檢】你的企業(yè)為了避稅，曾經(jīng)采取過什幺手段？是合法的嗎?于采取這些手段時，你已

20、經(jīng)知道它們違法和否嗎？為更好地、合法地進(jìn)行納稅籌劃，請寫下你的計劃?！颈局v小結(jié)】納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險目的而于稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對運營、 投資、理財、組織、交易等活動進(jìn)行事先經(jīng)恰當(dāng)安排的過程。減輕稅收負(fù)擔(dān)包括絕對和相對的減少稅負(fù)以及 延緩納稅。納稅籌劃具有合法、超前、目的、專業(yè)等 4種特性的特點。納稅籌劃和偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅 和避稅等6種非法行為具有根本性的區(qū)別?！拘牡皿w會】第2講納稅籌劃的條件和主要方法【本講重點】納稅籌劃的條件納稅籌劃的主要方法企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是為了同時達(dá)到倆個目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，而且納 稅籌劃是合法的，具有超前性

21、，這是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要原因。那幺，是不是任何企業(yè) 均能夠很好地進(jìn)行納稅籌劃？企業(yè)能夠采取哪些方法進(jìn)行合法的納稅籌劃？下面就來研究 納稅籌劃的條件和主要方法。納稅籌劃的條件實際上，納稅籌劃的條件是指外部及企業(yè)自身的壹些條件。目前，盡管很多企業(yè)均希望 少交稅，可是有些企業(yè)卻根本不具備條件來進(jìn)行納稅籌劃。那幺，企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，究竟需要具備哪些條件呢？壹般來說，如果企業(yè)具備下面幾個條件，將會更方便地開展納稅籌劃活動。納稅籌劃的條件;企業(yè)視模較大企業(yè)資產(chǎn)流動性強企業(yè)行為決策程序茴化與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致1企業(yè)規(guī)模較大規(guī)模較大的企業(yè)適合進(jìn)行納稅籌劃。例如，企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司、分公司，企業(yè)

22、通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司和母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌 劃；其分公司、子公司、母公司之間進(jìn)行資產(chǎn)流動，分?jǐn)傎M用，而且壹些合同訂單的轉(zhuǎn)讓均 能夠起到很好的納稅籌劃效果。對于壹些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅籌劃的空間相應(yīng)比較小。所以，他們的重點壹 般應(yīng)放于日常成本的管理、日常的采購和銷售活動中。2,企業(yè)資產(chǎn)流動性強企業(yè)運營中，首先要對各種投資和運營等活動進(jìn)行事先安排，這就必然要對資產(chǎn)、 車間、設(shè)備進(jìn)行安排，這些資產(chǎn)的安排既包括將資本從企業(yè)內(nèi)部分離出去，也包括從外部購買進(jìn)來。因此，資產(chǎn)流動性越強，企業(yè)對適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活機變；反之，如果企業(yè)的 資產(chǎn)流動性差，則不

23、能很好地進(jìn)行納稅籌劃。例如，某公司想于某地區(qū)設(shè)立壹家子公司，卻 無法流動公司的設(shè)備，那幺這就勢必會阻礙了納稅籌劃的開展。3,企業(yè)行為決策程序簡化企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進(jìn)行納稅籌劃，如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即 使企業(yè)于稅收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實可能會于比較復(fù)雜的行為決策程序 中出現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問題。假設(shè)公司的行為決策程序比較復(fù)雜，比如納稅籌劃方案需要經(jīng)財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、負(fù) 責(zé)財務(wù)的總經(jīng)理、董事會、上級主管部門等進(jìn)行研究，每個部門對決策越負(fù)責(zé)，最后納稅籌 劃方案的落實就會越難。這種情況于國有企業(yè)尤其明顯，即使提出了很好的納稅籌劃方案， 由于各個部門的審批，最

24、后會造成落實上的困難。對國有資產(chǎn)使用的受限，也就限制了企業(yè) 進(jìn)行納稅籌劃；相反，于民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、集體企業(yè)之中，由于決策程序少，納稅 籌劃決策的速度相應(yīng)的也隨之會比較快。我國的稅收政策基本上是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而適時地進(jìn)行調(diào)整的。企業(yè)如果不能及時 地迅速抓住這些因稅收政策調(diào)整而帶來的機遇，就很可能會喪失掉納稅籌劃的空間。因此, 企業(yè)行為的決策層越是簡化，納稅籌劃的效果就會也隨之而越好。【案例】前壹段時間，我國對煙酒企業(yè)進(jìn)行了消費政策的調(diào)整，調(diào)整的方向基本上是加大消費者稅負(fù)。通過分析政策，發(fā)現(xiàn)政府加大煙酒企業(yè)的消費稅負(fù)已成定局，因為中央已經(jīng)于多種場合提出過加大對煙酒企業(yè)稅收的征收力度且提

25、高其稅負(fù)水平。根據(jù)這些政策，于國有和民營的企業(yè)提出同樣的納稅籌劃方案，結(jié)果實施效果截然不同。民營企業(yè)于得到該信息后，很快地及時采取相應(yīng)的措施，例如，清倉、減少庫存（這是基于稅收 可能按量征收的原因），結(jié)果民營企業(yè)因于得知信息后所采取的相應(yīng)措施非常迅速及時，因此而得到了壹筆 額外的稅收收益；可是于國有企業(yè)中的情況卻恰好相反，由于需要很多部門審批清倉，使得決策時間變長， 沒有取得稅收收益。4.和企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)壹致該條件具體指企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實施的過程應(yīng)盡量和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相壹致。企業(yè)的發(fā)展由各種因素來合力共同推動的，稅收只是其中的壹個因素，企業(yè)減輕納稅且不能等同于企業(yè)的長足發(fā)展

26、，企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的知名度、產(chǎn)品的質(zhì)量、市場營銷、人力資源、企業(yè)管理等各個方面。所以企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案和實施的具體過程，必須最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的其它各種因素均發(fā)揮更大的力量，以便協(xié)力地共同促進(jìn)企業(yè)能及早地實現(xiàn)其長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。【案例】前段時間，針對壹些大的國有企業(yè)長期虧欠國家銀行的債務(wù)問題，我國提出了債轉(zhuǎn)股的方法。壹些國有企業(yè)從納稅籌劃的角度來講，且不歡迎這樣的政策，因為企業(yè)欠銀行的債務(wù)會產(chǎn)生利息，利息能夠通過所得稅的稅前列支的。當(dāng)債轉(zhuǎn)股以后，就要稅后列支這部分分紅。表2-1納稅籌劃條件比較納稅籌劃條件納稅籌劃效果企業(yè)規(guī)模大好小小納稅空間小資產(chǎn)流動性好差阻礙實施納稅籌劃差好

27、行為決策程序簡化復(fù)雜延緩納稅籌劃實施復(fù)雜和企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相符合好不符合不好通過對之上內(nèi)容的學(xué)習(xí)，想壹想如果企業(yè)不具備之上四個條件，就不能開展納稅籌劃了嗎?見參考答案2-1納稅籌劃的主要方法納稅籌劃的方法非常多，能夠從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。例如，納稅主要 是根據(jù)收入指標(biāo)和費用成本指標(biāo)，通常的籌劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對費用 采用費用分?jǐn)偡ɑ蛟黾淤M用法。從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下五種。.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的壹種。稅收優(yōu)惠政策概述稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂

28、壹些優(yōu)惠條款以達(dá) 到從稅收方面對資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國家稅法為前提， 如果企業(yè)運用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會為企業(yè)帶來可觀的稅收利益。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比 較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。我國的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對產(chǎn)品的優(yōu)惠、對地區(qū)的優(yōu)惠、對行業(yè)的 優(yōu)惠和對人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來講，稅收優(yōu)惠政策大體上能夠分為以下倆種：稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國家的稅收總量保持不減少；稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也能夠確保國家稅收總量的完成，可是存于著大量的稅收支出。我國當(dāng)下的稅收政策大均屬于第二種，稅收稅率高

29、，稅收優(yōu)惠政策多。企業(yè)不能改變稅率高的法律事實，但能夠通過掌握稅收優(yōu)惠政策來自覺地采用壹些能最大限度地減少企業(yè)納 稅負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方法。稅收優(yōu)惠政策舉例我國規(guī)定，任何企業(yè)于吸納下崗人員方面均有新的優(yōu)惠政策，其涉及的行業(yè)非常廣泛。若企業(yè)屬于服務(wù)性質(zhì)，假設(shè)其吸納的下崗再就業(yè)人員的比例達(dá)到公司員工比例的30%之上,且該企業(yè)是新辦的，那幺企業(yè)就能夠向主管稅務(wù)機關(guān)申請要求免征企業(yè)3年所得稅。企業(yè)于更新設(shè)備時，于國產(chǎn)設(shè)備和進(jìn)口設(shè)備性能、質(zhì)量差不多的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量購買國產(chǎn)設(shè)備，因為國家有關(guān)于購買國產(chǎn)設(shè)備免征企業(yè)所得稅的照顧，外資生產(chǎn)型企業(yè)如果購買國產(chǎn)設(shè)備，仍能夠享受退仍征收稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)于不同地區(qū)注

30、冊所享受的稅收優(yōu)惠政策也不同。企業(yè)于開發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經(jīng)濟特區(qū)或中西部地區(qū)注冊，享受的優(yōu)惠政策也各自不同。【自檢】國家規(guī)定對新辦的、獨立核算的、從事商業(yè)、物資業(yè)和科技咨詢業(yè)的企業(yè)能夠給予12年的所得稅的優(yōu)惠政策。例如會計、稅務(wù)和科技的咨詢這些行業(yè)，國家壹般給予免2年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；如果某企業(yè)是壹家生產(chǎn)型企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品要銷售給客戶。那幺該企業(yè)采用上述優(yōu)惠政策時，如何進(jìn)行納稅籌劃， 請?zhí)岢瞿愕姆桨?。見參考答?-2.選擇最優(yōu)納稅方案納稅籌劃的第二個方法是于多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)于開展各項運營活動之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟學(xué)實際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合

31、理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟學(xué)的壹些基本要求，不同的經(jīng)濟活動安排對應(yīng)不同的交稅。于這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案?！景咐咳绻駹I企業(yè)老板或董事個人想買股票，那幺他能夠有倆種選擇： 通過公司的賬戶把資金打到證券公司的營業(yè)部；以個人的名義到證券公司開戶。于股票上漲、掙到錢的情況下，哪壹種方式給他帶來的稅收 收益最大？由于我國當(dāng)下對個人買賣股票差價的所得，沒有征收個人所得稅，所以，以個人的名義到證券公司開戶的方式所帶來的稅收收益最大；如果以公司名義買股票，投資的收益就要補交相應(yīng)的所得稅稅款， 這樣就加大了稅負(fù)。若預(yù)計未來能夠 掙10萬元的股票收益，那幺就要補交企

32、業(yè)33%的所得稅；相反，個人買賣除了繳納壹些傭金和印花稅以外， 就不用再繳納其它任何稅收?！景咐磕壳?，有很多生產(chǎn)企業(yè)實行促銷，采取的方式很多。企業(yè)需要考慮到這些促銷方式隱藏著稅收問題。有 的企業(yè)實行批量優(yōu)惠，客戶買的東西越多，企業(yè)就會給越大的折扣，這個折扣和企業(yè)開票的金額和收錢的金額是吻合的，這種情況下沒有稅收問題。 換壹種方式，同樣給客戶壹定的折扣， 但帶來稅收問題就會不壹樣。 如果客戶批量購買以后，企業(yè)不變產(chǎn)品價格，折扣是以送禮品的形式給客戶，這種方式下，對于促銷企業(yè)來 講，稅負(fù)可能要加大；如果企業(yè)收的是全款，那幺企業(yè)增值稅的“銷項稅”要做全部的反映，同時企業(yè)贈送 給客戶的禮品不能于所得

33、稅稅前列支；如果企業(yè)的產(chǎn)品仍被視同消費處理，這就加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。.充分利用稅法及稅收文件中的壹些條款盡量利用稅法以及稅收文件中的壹些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對國家的稅收政策要有充分的了解。【案例】某企業(yè)把母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到外地的分公司，其賬面上做了減少庫存商品處理，而不是銷售。如果國稅部門稽查發(fā)現(xiàn)，其庫存商品減少是從壹個機構(gòu)移向了區(qū)外或者縣外的另壹個機構(gòu)，那幺應(yīng)當(dāng)視同為銷售處理，補交增值稅，甚至仍有可能被罰款。企業(yè)面臨這樣的裁定，是因為稅務(wù)部門根據(jù)增值稅暫行條例細(xì) 則的有關(guān)規(guī)定而做出決定。如果企業(yè)提供不出相應(yīng)的文件，就只有被迫接受裁定，可是如果納

34、稅籌劃人員 或者企業(yè)辦稅人員了解到國家仍有壹個新的政策來補充這項規(guī)定，就能夠依據(jù)規(guī)定辦事。1998年國家稅務(wù)總局有壹個文件指明企業(yè)于向其分支機構(gòu)移送貨物時，如果由總機構(gòu)開票，且且由總機構(gòu)收管，那幺總機構(gòu)向分支機構(gòu)移送貨物時，就不能被視同銷售。這里有倆個關(guān)鍵點：必須是由總機構(gòu)開票；必須是由總機 構(gòu)向客戶直接收款。如果這倆點均具備，稅務(wù)部門的認(rèn)定就需要服從1998年文件的要求。因此企業(yè)不但要了解壹些稅收優(yōu)惠政策，仍要了解壹些稅收的具體政策。.充分利用財務(wù)會計規(guī)定納稅籌劃的第四個方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財務(wù)會計的規(guī)定。如果財務(wù)會計規(guī)定和稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財務(wù)會計規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。那

35、幺，利用財務(wù)會計規(guī)定有什幺意義？如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計的規(guī)定。我國目前頒布了新的會計制度，這些新的會計制度如果沒有和稅法相沖突的，那幺稅務(wù)部門于檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的財務(wù)政策，就需要服從財務(wù)會計規(guī)定。表2 - 2財務(wù)規(guī)定和稅務(wù)規(guī)定關(guān)系財務(wù)會計規(guī)定有有稅務(wù)規(guī)定有有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定無有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定【案例】企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品，或贈送壹些產(chǎn)品給客戶或者本企業(yè)的職工，這就視同銷售，需要繳納增值稅?？墒?視同銷售以后，就存于著繳納所得稅的賬務(wù)處理應(yīng)該怎幺做的問題。目前，我國對視同銷售所得稅的賬務(wù)處理沒有統(tǒng)壹的規(guī)定，稅法沒有做統(tǒng)壹規(guī)定，稅收政策也沒有做統(tǒng)壹規(guī)定，這時企業(yè)應(yīng)該利用財務(wù)會計的規(guī)定， 采用優(yōu)先的方法。財務(wù)會計規(guī)定有倆個方面：將企業(yè)視同銷售的產(chǎn)品按照市場價格調(diào)成產(chǎn)品銷售收入，然后取得相應(yīng)的成本；由于視同銷售沒有收到相應(yīng)的現(xiàn)金流，能夠直接做庫存商品的減少處理。這倆種賬戶處理方法壹直是存于爭論的，但且沒有做統(tǒng)壹的規(guī)定。這時企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭取采用匯總方法，不做銷售收入，而 做轉(zhuǎn)化相應(yīng)的成本和減少相應(yīng)的庫存，這樣就能夠減輕所得稅稅負(fù)。.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃的第五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是壹種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格?！景咐磕成a(chǎn)企業(yè)想將自己的產(chǎn)品賣出去，