網(wǎng)絡(luò)時代的會計(jì)發(fā)展

1、網(wǎng)絡(luò)時代的會計(jì)進(jìn)展【摘要】互聯(lián)網(wǎng)的普及與 HYPERLINK 應(yīng)用，引發(fā)了全球IT領(lǐng)域繼PC機(jī)后的第二次產(chǎn)業(yè)浪潮。Internet的出現(xiàn)使全球信息處理 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)化成為 HYPERLINK /lishi/ 歷史的必定。一批網(wǎng)上 HYPERLINK /company/ 企業(yè)、網(wǎng)際 HYPERLINK /company/ 企業(yè)、虛擬 HYPERLINK /company/ 企業(yè)等新的 HYPERLINK /company/ 企業(yè)系統(tǒng)開始出現(xiàn)， HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)改變了整個 HYPERLINK

2、 /Society/ 社會 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的 HYPERLINK /company/ 企業(yè)治理模式和 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)模式。為了適應(yīng)環(huán)境的變化， HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，成為 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì) HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展的新領(lǐng)域。 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)的產(chǎn)生及逐漸 HYPERLINK /faz

3、han/ 進(jìn)展，沖擊了傳統(tǒng)的 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì) HYPERLINK / 理論和實(shí)務(wù)。本文要緊就以下幾個方面進(jìn)行了論述：現(xiàn)行的 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)假設(shè)使與“實(shí)體 HYPERLINK /company/ 企業(yè)” HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境差不多適應(yīng)的，隨著虛擬 HYPERLINK /company/ 企業(yè)的出現(xiàn)，傳統(tǒng) HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)差不多假設(shè)的四個方面都將有新的內(nèi)涵、新的 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展；以后無處不在的互聯(lián) HYPERLINK /network/

4、 網(wǎng)絡(luò)以及更加動蕩不安的宏觀 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境和靈活多變的微觀 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使“決策有用性”將取代“受托責(zé)任”成為財務(wù) HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)的首要目標(biāo)；大量衍生 HYPERLINK /finance/ 金融工具的出現(xiàn)，高新技術(shù)的 HYPERLINK 應(yīng)用和 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展，現(xiàn)金流淌制將逐漸取代權(quán)責(zé)發(fā)生制成為 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK / 時代 HYPERLINK /Ac

5、countant/ 會計(jì)確認(rèn)的要緊 HYPERLINK / 方法； HYPERLINK /lishi/ 歷史成本原則這一傳統(tǒng)財務(wù) HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)的重要計(jì)量原則差不多專門難適應(yīng)新 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)的 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展，將逐漸被公允價值、現(xiàn)行成本和市場價格等多種計(jì)量模式所取代； HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財務(wù)報告的 HYPERLINK / 內(nèi)容也將有所拓展。【關(guān)鍵詞】 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)會計(jì) HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK

6、 /Economic/ 經(jīng)濟(jì) 會計(jì)目標(biāo) 決策有用性 受托責(zé)任 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 現(xiàn)金流淌制 HYPERLINK /lishi/ 歷史成本原則【 summary 】 HYPERLINK /English/ The emergence of the Internets universality and application, caused the second property wave in the worlds IT field after PC machine. HYPERLINK /English/ The appearance of Internet makes the globe ne

7、twork information handling technology inevitably. HYPERLINK /English/ The new business enterprise system including the network business enterprise, virtual business enterprise started to appear . HYPERLINK /English/ The network economy changes construction of whole production of economy society with

8、 labor the construction and break tradition of business enterprise management mode with accountancy mode. For the sake of the variety of environment, the network accountancy emerge with the tide of the times and become the new field of accountancy. HYPERLINK /English/ The appearance and development

9、of network accountancy, will strike the traditional accountancy theories and the actual situation. This text tells by following aspects: Assume that current accountancy follows basically by the actual business enterprises economic environment with the appearance of virtual enterprise, traditional ac

10、countancys four assumed aspects will have new meaning and new development . In the future, the everywhere internet the turbulence of macroscopic and microscopic economic environment will make the “decision the useful” replace the “entrusting duty” and become the initial target of the finance account

11、ancy. With the large quantity of finance tools, new hi-tech, network technology, the cash flow system will gradually replace the right-responsibility system and become the main method of accountancys confirm in the network age. HYPERLINK /English/ The history-cost principle, the traditional finance

12、accountancy principle is no longer fit for the new economys development and will be gradually replaced by various calculate modes: the fair-value , current cost, market price etc; with the conditions of network environment, the contents about finance report also will have to expand!【 HYPERLINK /Engl

13、ish/ The key word】 Network accountant; Network economy; Accounting goal; Decision the useful; Entrusting duty; HYPERLINK /English/ The right-responsibility system; HYPERLINK /English/ The cash flow system; HYPERLINK /English/ The history-cost principle 目錄中文摘要 HYPERLINK /English/ 英文摘要一、 網(wǎng)絡(luò)會計(jì)是網(wǎng)絡(luò) HYPER

14、LINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì) HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展的必定產(chǎn)物1、網(wǎng)絡(luò)為生產(chǎn)經(jīng)營提供了新的場所2、 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)的重要 HYPERLINK / 內(nèi)容二、 網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)體系構(gòu)架三、網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK / 時代會計(jì)差不多 HYPERLINK / 理論的變更和 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展（一）、 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK / 時代的 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)假設(shè)（二）、 HYPERLINK

15、/network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK / 時代的 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)目標(biāo)（三）、 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK / 時代的 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)確認(rèn) HYPERLINK 問題（四）、 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK / 時代的 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)計(jì)量 HYPERLINK 問題（五）、 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK / 時代的 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)報表四、 HY

16、PERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì) HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展必須解決的 HYPERLINK 問題1、 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì) HYPERLINK / 理論制約著 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Society/ 社會實(shí)踐的 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展2、市場環(huán)境 HYPERLINK 問題3、 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)人員素養(yǎng)

17、 HYPERLINK 問題4、政策、法規(guī) HYPERLINK 問題結(jié)束語 HYPERLINK / 參考 HYPERLINK / 文獻(xiàn) HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代 HYPERLINK /Society/ 社會經(jīng)歷的信息革命是人類 HYPERLINK /lishi/ 歷史上文明 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展的嶄新時期。隨著20世紀(jì)40年代末信息論、系統(tǒng)論、操縱論的產(chǎn)生，經(jīng)典 HYPERLINK / 理論中關(guān)于宇宙“實(shí)體”和能量要素的觀念被物質(zhì)、能、信息三要素 HYPERLINK / 理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為 HYPERLINK /dang

18、dai/ 現(xiàn)代人的認(rèn)識和思維方式。 HYPERLINK / 目前，微 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子技術(shù)、 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代通訊技術(shù)、生物工程、人工智能、CI設(shè)計(jì)等知識密集型產(chǎn)業(yè)的迅速崛起，形成了繼第一產(chǎn)業(yè)（農(nóng)業(yè)）、第二產(chǎn)業(yè)（ HYPERLINK /gongxue/ 工業(yè)）、第三產(chǎn)業(yè)（商業(yè)）之后的第四產(chǎn)業(yè)，從而將人類 HYPERLINK /Society/ 社會從“ HYPERLINK /gongxue/ 工業(yè)文明”推進(jìn)到“信息文明”。在 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代信息技術(shù)的催化下，全球的 HYPERLINK /network

19、/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)已具雛形，網(wǎng)絡(luò)己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為 HYPERLINK /company/ 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所，開創(chuàng)出一些全新的 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)組織（如虛擬 HYPERLINK /company/ 企業(yè)）和經(jīng)營方式（如 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù)）。能夠講，因特網(wǎng)己滲透到整個世界的每一角落，正深刻改變著 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì) HYPERLINK /Society/ 社會的“游戲規(guī)則”。就信息文明對 HYPERLINK /Accountant/

20、會計(jì)學(xué)科的 HYPERLINK / 阻礙而言，它使 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì) HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展史經(jīng)歷了由會計(jì)電算化到會計(jì)信息化兩次重大變革。會計(jì)電算化是以 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子 HYPERLINK /pc/ 計(jì)算機(jī)替代人工記賬、算賬、報賬的過程，它的出現(xiàn)是會計(jì)技術(shù)手段上的一次“革命”。會計(jì)電算化的到來，把寬敞會計(jì)工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、 HYPERLINK /pc/ 計(jì)算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業(yè)中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由“核算型”轉(zhuǎn)向“治理型”，從而提高了會計(jì)工作的效率，促進(jìn)了會計(jì)工

21、作的規(guī)范化，為整個治理規(guī)則的信息化和 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。值得注意的是，盡管手工會計(jì)系統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤己被 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子 HYPERLINK /pc/ 計(jì)算機(jī)所替代，但會計(jì)規(guī)則(如會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則)并沒有因使用 HYPERLINK /pc/ 計(jì)算機(jī)而改變。因此，有人將現(xiàn)在的電算化會計(jì)系統(tǒng)稱之為“手工會計(jì)系統(tǒng)的仿真”。近期來， HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代信息技術(shù)、尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的 HYPERLINK 應(yīng)用和 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展，預(yù)示著會計(jì)技術(shù)手段由會計(jì)電算化進(jìn)一

22、步跨越到會計(jì)信息化時期。會計(jì)信息化的目標(biāo)是通過將會計(jì)與 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代信息技術(shù)（要緊是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）的有機(jī)結(jié)合，對會計(jì)差不多 HYPERLINK / 理論與 HYPERLINK / 方法、會計(jì)實(shí)務(wù)工作、會計(jì) HYPERLINK /jiaoyu/ 教育等多方面均進(jìn)行全面 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展，進(jìn)而據(jù)以建立滿足 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代 HYPERLINK /company/ 企業(yè)治理要求的會計(jì)信息系統(tǒng)。因此，會計(jì)信息化的本質(zhì)是會計(jì)與 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代信息技術(shù)相融合的一個 HYPERLINK /fazh

23、an/ 進(jìn)展過程。作為會計(jì) HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展史上的又一個里程碑，會計(jì)信息化是一次“質(zhì)”的飛躍，其意義在于：它不再是會計(jì)技術(shù)手段的簡單替代，或 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子 HYPERLINK /pc/ 計(jì)算機(jī)的延伸，而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會計(jì)規(guī)則的挑戰(zhàn)，以及對傳統(tǒng)會計(jì) HYPERLINK / 理論與 HYPERLINK / 方法的整合。對此，一些有識之士，適時提出“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”或“網(wǎng)絡(luò)會計(jì)”的全新概念。一、 網(wǎng)絡(luò)會計(jì)是網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì) HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展的必定產(chǎn)物網(wǎng)絡(luò)是internet/i

24、ntranet相互協(xié)同形成的開放式網(wǎng)絡(luò)，它不僅僅是信息傳播的載體，更為 HYPERLINK /company/ 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所，開創(chuàng)了新的 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)組織和經(jīng)營方式，從而改變了傳統(tǒng)的治理模式和交易方式。1、網(wǎng)絡(luò)為生產(chǎn)經(jīng)營提供了新的場所。關(guān)于 HYPERLINK /company/ 企業(yè)來講，信息治理是極其重要的，它是對新技術(shù)和商務(wù)信息的捕獲，是將這些技術(shù)與信息分布到能夠關(guān)心 HYPERLINK /company/ 企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大產(chǎn)出的過程。在網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境中， HYPERLINK /company/

25、企業(yè)可通過internet/intranet不斷拓寬自己的生產(chǎn)經(jīng)營場所，了解最大范圍內(nèi)的客戶需求，從最大范圍的供應(yīng)商中選擇出最佳的供應(yīng)商，通過暢通于客戶、 HYPERLINK /company/ 企業(yè)和供應(yīng)商間的信息流，減少諸多中間環(huán)節(jié)，從而以最快的速度、最低的成本進(jìn)入市場，及時把握并不斷提高和鞏固競爭。網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)的興起，還使沒有經(jīng)營場地、沒有物理實(shí)體、沒有確切辦公地點(diǎn)的虛擬 HYPERLINK /company/ 企業(yè)出現(xiàn)。這些 HYPERLINK /company/ 企業(yè)只要在internet的一個結(jié)點(diǎn)上租用一定的空間，通過認(rèn)證，便可在網(wǎng)上同意訂單

26、，查找貨源等買賣活動。虛擬企業(yè)使傳統(tǒng)企業(yè)模式發(fā)生了全然變化，同時也深刻改變了傳統(tǒng)的交易方式總之，在 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境中， HYPERLINK /company/ 企業(yè)成為全球 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)鏈中的一個結(jié)點(diǎn)， HYPERLINK /company/ 企業(yè)經(jīng)營和治理信息都以 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子方式進(jìn)行， HYPERLINK /company/ 企業(yè)的治理對象和治理流程都能夠數(shù)字化，治理成為前 HYPERLINK /pc/ 計(jì)算的活動， HYPERLIN

27、K /network/ 網(wǎng)絡(luò)成為“ HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)的新戰(zhàn)場”。2、 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù)是 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)的重要 HYPERLINK / 內(nèi)容。 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù)是各參與方之間以 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子方式而不是以物理交換或直接接觸方式完成的任何形式的業(yè)務(wù)交易。 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù)分四種類型：一是BTOC即 HYPERLINK /company

28、/ 企業(yè)對顧客的 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù)，二是BTOB即 HYPERLINK /company/ 企業(yè)對 HYPERLINK /company/ 企業(yè)的 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù)，三是PTOP即個人對個人的 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù)，四是NAME YOUR OWN PRLEE即記名拍賣。從本質(zhì)上講， HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù)是一種全新的市場運(yùn)作方式，它的核心仍是“商務(wù)”實(shí)踐表明：從適用范圍看， HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù) HYPERLI

29、NK 應(yīng)用比較成功的是在 HYPERLINK /company/ 企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域如 HYPERLINK /company/ 企業(yè)物流系統(tǒng)、網(wǎng)上虛擬商店以及 HYPERLINK /finance/ 金融證券交易系統(tǒng)和個人理財系統(tǒng)等。如1999年11月，美國兩大汽車制造商福特汽車公司和通用汽車公司先后宣布將它們龐大的采購部門轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上。電子商務(wù)已成為 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)的重要 HYPERLINK / 內(nèi)容，它使 HYPERLINK /company/ 企業(yè)的 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營方式、

30、治理模式等發(fā)生了巨大變化，并著力解決兩個 HYPERLINK 問題：一是能夠進(jìn)行電子單據(jù)處理和電子貨幣的結(jié)算;二是能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)程操作、動態(tài) HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)核算和在線治理，而傳統(tǒng) HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)對此是無能為力的。二、 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)化 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)體系構(gòu)架1、 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)化 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)采納真正意義上的 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，在內(nèi)是一個與經(jīng)營治理及各種業(yè)務(wù)活

31、動緊密聯(lián)接的內(nèi)部 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)子系統(tǒng)，對外則與各種對外業(yè)務(wù)的處理及特定目的相聯(lián)系，通過與多種公用系統(tǒng)的多極鏈接融入整個 HYPERLINK /Society/ 社會 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。2、內(nèi)部 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)系統(tǒng)將是一個完全網(wǎng)絡(luò)化的 HYPERLINK /pc/ 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)系統(tǒng)作為整個經(jīng)營治理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，與各種差不多業(yè)務(wù)的執(zhí)行緊密地結(jié)合在一起，從各個業(yè)務(wù)點(diǎn)(不一定是固定的地理意義上的點(diǎn)，而是以業(yè)務(wù)為中心的一臺 HYPERLINK /

32、pc/ 計(jì)算機(jī))上直接進(jìn)行差不多數(shù)據(jù)的輸入，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)按設(shè)定路徑以即時形式傳輸?shù)接嘘P(guān)方面(包括 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)系統(tǒng)中央處理機(jī))，構(gòu)成一個以電子聯(lián)機(jī)實(shí)時處理為差不多特征的網(wǎng)絡(luò)化操縱及信息系統(tǒng)。3、 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)系統(tǒng)的對外連接將是 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)體系的一個重要方面。由于許多對外交往事務(wù)、相關(guān)信息的收集以及大量的 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如網(wǎng)上投資、網(wǎng)上購貨、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上辦稅、網(wǎng)上信息公布、網(wǎng)上信息交流等)會在網(wǎng)上進(jìn)行，因此，內(nèi)部治理操縱網(wǎng)絡(luò)

33、(包括 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)系統(tǒng))將以多極鏈接的方式直接與外部保持聯(lián)系。4、在組織內(nèi)部 HYPERLINK /pc/ 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中設(shè)置會計(jì)(財務(wù))信息處理操縱中心(或稱會計(jì)系統(tǒng)中央處理單元)，以信息集成的方式進(jìn)行信息處理，以設(shè)定會計(jì)頻道的方式對外公布信息與交流。這種系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢在于：（1）、通過會計(jì)體系與業(yè)務(wù)處理及治理操縱系統(tǒng)的緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對差不多業(yè)務(wù)的實(shí)時財務(wù)會計(jì)操縱；（2）、形成以業(yè)務(wù)為中心的責(zé)任考評體系及便利迅捷的內(nèi)部信息交流；（3）、突出會計(jì)系統(tǒng)中央處理單元的作用。會計(jì)系統(tǒng)中央處理單元將是整個會計(jì)系統(tǒng)的核心，其要緊職責(zé)是以滿足內(nèi)外各種信息需求的信息集成

34、的設(shè)計(jì)、治理及信息公布。包括:內(nèi)外差不多會計(jì)數(shù)據(jù)的收集、會計(jì)數(shù)據(jù)的分類處理(集成)、會計(jì) HYPERLINK / 分析、預(yù)測、信息公布治理和反饋操縱等；（4）、通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行內(nèi)外各種相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的處理優(yōu)勢，極大地加強(qiáng)會計(jì)操縱的力度，擴(kuò)展會計(jì)信息的范圍與內(nèi)涵。三、網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK / 時代會計(jì)差不多 HYPERLINK / 理論的變更和 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展（一）、網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK / 時代的會計(jì)假設(shè)會計(jì)假設(shè)，是人們在會計(jì)實(shí)踐活動中對客觀 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的最為差不多的觀念做出的 HYPERLINK

35、/work/ 總結(jié)，是對那些未經(jīng)確切認(rèn)識的或無法正面論證的 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)事物和會計(jì)對象，依照客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的推斷，是決定會計(jì)運(yùn)行的差不多前提和制約條件?，F(xiàn)行的會計(jì)假設(shè)是與“實(shí)體 HYPERLINK /company/ 企業(yè)” HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境差不多適應(yīng)的，隨著網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì) HYPERLINK / 時代的到來，傳統(tǒng)會計(jì) HYPERLINK / 理論中的會計(jì)差不多假設(shè)將有新的內(nèi)涵、新的 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展。1、 會計(jì)主體假設(shè)會計(jì)主體假設(shè)界定了會計(jì)

36、核算的空間范圍。在網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Society/ 社會中，經(jīng)濟(jì)活動的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動空間，進(jìn)入媒體世界，會計(jì)主體的外延不斷變化，使會計(jì)主體對應(yīng)于“虛”、“實(shí)”兩個空間，如全球最大的網(wǎng)上書店Amazon確實(shí)是個虛擬企業(yè)（Virtual Firm），這種公司利用 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代化信息溝通技術(shù)將眾多公司或企業(yè)組成一個網(wǎng)絡(luò)組織，具有一個公司或企業(yè)所不能具備的市場能力。作為一種有獨(dú)立的供應(yīng)商、制造商、生產(chǎn)商及顧客，以各自相對獨(dú)立的優(yōu)勢為節(jié)點(diǎn)而組成的網(wǎng)絡(luò)，往往是各個網(wǎng)絡(luò)成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時組建的動態(tài)合作方式。這種臨時網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是

37、HYPERLINK /Law/ 法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具有獨(dú)立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達(dá)的通信、信息技術(shù)為必要的物質(zhì)基礎(chǔ)支持，通過合作進(jìn)行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散，導(dǎo)致會計(jì)主體多元化和不確定性，甚至具有自己的現(xiàn)金流量和負(fù)債的單一產(chǎn)品都能夠形成一個報告主體。因此筆者認(rèn)為， HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)化 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境中“ HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)主體”假設(shè)應(yīng)具備以下特征：(1)它應(yīng)是具有特定財產(chǎn)的 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并有 HYPERLINK

38、/Economic/ 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生；（2）它應(yīng)是一個相對獨(dú)立的系統(tǒng)，其 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)應(yīng)能明顯地區(qū)不于其他“ HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)主體”；(3)它應(yīng)有資金的治理、使用權(quán)，應(yīng)能進(jìn)行 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)核算并對外報告 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)活動狀況或業(yè)績；(4)它應(yīng)有相應(yīng)的工作人員，有相應(yīng)的技術(shù)技能；(5)它應(yīng)不斷地與周邊環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交流。因此，在 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)化 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境中， HY

39、PERLINK /Accountant/ 會計(jì)主體的新概念應(yīng)是“以 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)利益為紐帶，以項(xiàng)目合作為目標(biāo)的 HYPERLINK /Society/ 社會組織集合體”。其 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)活動空間范圍能夠包括傳統(tǒng) HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)系統(tǒng)界定的“實(shí)”的物理空間中的公司、 HYPERLINK /company/ 企業(yè)、集團(tuán)及其分支機(jī)構(gòu)和內(nèi)部獨(dú)立核算組織、責(zé)任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、獨(dú)資 HYPERLINK /company/ 企業(yè)等，亦可涵蓋以 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)“

40、虛”的媒體空間為主的“ HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)公司”、“虛擬 HYPERLINK /company/ 企業(yè)”等 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)化開放式公司、組織、社團(tuán)等臨時性結(jié)盟組織。2、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營是在一定 HYPERLINK /lishi/ 歷史時期產(chǎn)生的。股份公司的出現(xiàn)、兩權(quán)分離、有限責(zé)任股權(quán)分散、 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代化大生產(chǎn)的大規(guī)模投入，使持續(xù)經(jīng)營成為一種客觀需要。 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)不能建立在突如其來的終止 HYPERLINK /company/ 企業(yè)營業(yè)活動的可能性的基礎(chǔ)上。但虛

41、擬 HYPERLINK /company/ 企業(yè)利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時刻間隔，屬于臨時性結(jié)盟且分合迅速，具有隨時性和隨機(jī)性，是一種動態(tài)的有其適應(yīng)能力的組織。市場機(jī)遇是虛擬 HYPERLINK /company/ 企業(yè)建立的前提（多是基于具體項(xiàng)目、產(chǎn)品或服務(wù)的合作），虛擬 HYPERLINK /company/ 企業(yè)隨機(jī)遇獲得而產(chǎn)生并隨其消亡而解體。1994年展出的新型寬體客機(jī)波音777確實(shí)是一例。該客機(jī)由美、英、法、加、日等國大公司的34個工作小組共同完成。整個過程完全在 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，依靠網(wǎng)上信息的充分交流和 HYPERLINK /pc/ 計(jì)算機(jī)仿

42、真技術(shù)的 HYPERLINK 應(yīng)用，各零部件之間擬合度十分精確，組裝中沒有出現(xiàn)一次返工。關(guān)于這種虛擬公司來講，建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的許多 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)處理 HYPERLINK / 方法顯然不再合適，因?yàn)樗`背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的差不多前提假定 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)主體在可能預(yù)見的以后不被解散、終止。筆者認(rèn)為， HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)化 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營活動面臨巨大的風(fēng)險，其經(jīng)營活動具有“短暫性”。適時介入、退出與轉(zhuǎn)換，人力資本、 HYPERLINK /Economi

43、c/ 經(jīng)濟(jì)資源的快速流淌，已否定了持續(xù)經(jīng)營和 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)分期假設(shè)。因而有必要以“項(xiàng)目清算” HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)假設(shè)取而代之。項(xiàng)目清算會計(jì)假設(shè)是指在 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)某個或某組合作項(xiàng)目，通過INTERNET手段，將大量的 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來，并按照客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費(fèi)。當(dāng)合作的某個或某組項(xiàng)目一旦完成，會計(jì)主體就需要對項(xiàng)目收益進(jìn)行清算。不存在權(quán)責(zé)發(fā)生制、

44、HYPERLINK /lishi/ 歷史成本和跨期攤提等會計(jì)程序和 HYPERLINK / 方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動的，即端到端 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù)模式。 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實(shí)現(xiàn)著快速的流淌和整合。需要特不指出的是，那個地點(diǎn)的“清算”概念，與“實(shí)”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因?yàn)?，?dāng)一個合作項(xiàng)目完成并進(jìn)行清算之后，“網(wǎng)絡(luò)公司”又重新查找新的投資合作項(xiàng)目。3、 會計(jì)分期假設(shè)因?yàn)樾畔⒌奶峁┦艿郊夹g(shù)限制，會計(jì)信息系統(tǒng)加工信息需要較長的時刻，因此傳統(tǒng)的會

45、計(jì)假設(shè)要求必須為編制報表日出一定時刻，人為地將 HYPERLINK /company/ 企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時刻長河劃分為一個個相對獨(dú)立又相互連續(xù)的期間，形成定期報告形式；如此做是為了便于核算和報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì) HYPERLINK / 時代，虛擬 HYPERLINK /company/ 企業(yè)的組成成員之間的松散聯(lián)盟，能夠在短期內(nèi)仿效簽合同的公司形式，也能夠在短期內(nèi)解除這種聯(lián)盟。關(guān)于這種短暫的經(jīng)營過程，再去人為劃分多個時刻間隔可能已無必要，這時能夠以“網(wǎng)上實(shí)體的交易期間”作為會計(jì)期間，每次交易結(jié)束后編報一次會計(jì)報告即可。如此就可使交易的帳務(wù)處理保持完整

46、性，同時也有效地幸免了跨期攤配時人為調(diào)節(jié)等 HYPERLINK 問題，成本和費(fèi)用的分配也不存在配比 HYPERLINK 問題，便于 HYPERLINK /company/ 企業(yè)清算。另外，在 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報告系統(tǒng)建立以后， HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)信息的收集、處理、加工、披露都向著 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子化、 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)化 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展。這種基于Internet/Intranet HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)的信

47、息處理與報告模式的選擇，使得 HYPERLINK /company/ 企業(yè)各業(yè)務(wù)部門可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息存儲于共享數(shù)據(jù)庫。已內(nèi)化為Intranet一部分的 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)信息系統(tǒng)可通過對數(shù)據(jù)庫的實(shí)時訪問，同各業(yè)務(wù)部門隨時保持信息溝通，發(fā)揮 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)的反映與操縱職能。而且，由于Internet與Intranet是一脈相承的， HYPERLINK /company/ 企業(yè)外部信息使用者可隨時登錄 HYPERLINK /company/ 企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息公布，或依照授權(quán)通過防火墻

48、身份檢查，正當(dāng)合法地利用數(shù)據(jù)庫中心巡游所需數(shù)據(jù)。如此 HYPERLINK /company/ 企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者都能夠?qū)崟r獲得最新的信息，不必等到 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)期間結(jié)束，而 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)分期假設(shè)則可變更為實(shí)時按需獲得信息的非等距交易期間假設(shè)。4、 貨幣計(jì)量假設(shè)這一假設(shè)的內(nèi)涵要緊包括：貨幣計(jì)量、幣種唯一、幣值穩(wěn)定。貨幣計(jì)量假設(shè)往往要求在不斷變化的 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)時空中優(yōu)質(zhì)不變，因此就有了 HYPERLINK 應(yīng)用上的局限性。“貨幣計(jì)量”的 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)

49、濟(jì)信息，將許多尚難以用貨幣計(jì)量但關(guān)于 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)決策多余的信息排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外。 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì) HYPERLINK / 時代，虛擬 HYPERLINK /company/ 企業(yè)僅僅是一個抽象的聯(lián)合體存在，其最重要的資產(chǎn)只能是人力資本和知識產(chǎn)權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債上毫無顯示，大量非財務(wù)信息得不到充分的揭示與利用?！熬W(wǎng)上銀行”的興起，使 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子貨幣進(jìn)行結(jié)算的 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)交易成為信息 HYPERLIN

50、K / 時代的商務(wù)主流。從1996年美國紐約的安全第一 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)銀行（SFNB）成為全球首家Internet HYPERLINK /dianzijixie/ 電子銀行至今，已有1500多家銀行進(jìn)入 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù)領(lǐng)域。 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子貨幣是實(shí)施 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù)的重要條件，它是采納 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子技術(shù)和通訊手段，在信用卡市場上流通的、以法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。傳統(tǒng)貨幣是由國家發(fā)行并強(qiáng)制流通的

51、，而 HYPERLINK / 目前 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子貨幣是由銀行發(fā)行的，其使用只能宣傳引導(dǎo)，不能強(qiáng)迫命令。在使用中，要借助于法定貨幣去反映和實(shí)現(xiàn)商品的價值，結(jié)清生產(chǎn)者之間的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系。 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)貨幣所帶來的一個最重要的變化確實(shí)是大大加快了資金流淌速度，資本市場交易更活躍，各種現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時完成，記帳的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)受到?jīng)_擊。而 HYPERLINK /pc/ 計(jì)算機(jī)技術(shù)提供了一種前所未有的精確工具，使 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)假設(shè)敢于選擇“幣值變動”。數(shù)以千

52、計(jì)富有制造力的軟件開發(fā)公司能夠提供精確和靈活的 HYPERLINK /finance/ 金融治理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進(jìn)行精確治理。關(guān)于幣種的唯一要求，確實(shí)是突破手工方式下人工成本和時刻成本的限制，可依照需要采納多種貨幣計(jì)量。比如運(yùn)行功能貨幣和報告貨幣兩套核算系統(tǒng)，按照 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)時的匯率即時折算入帳，以克服在 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)報告時產(chǎn)生各種外幣報表折算 HYPERLINK / 方法選擇上的弊端，使報告的信息更加盡如人意。隨著網(wǎng)上 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將

53、發(fā)生變化。有形的金鈔票為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運(yùn)載著貨幣的形象價值在 HYPERLINK /Society/ 社會中流通。貨幣越來越抽象化，實(shí)際資產(chǎn)儲備與貨幣總量之間的差距將接著擴(kuò)大，最終建立起一套完全獨(dú)立于實(shí)際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應(yīng)系統(tǒng)。一種與其它所有貨幣一起實(shí)行匯率浮動的新型國際貨幣將會在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時在網(wǎng)上所有的商務(wù)活動都能夠采納這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求就顯得多余。歐元的誕生確實(shí)是一個明顯的先兆，而 HYPERLINK / 阻礙這一全球貨幣統(tǒng)一進(jìn)程的要緊因素是 HYPERLINK /Politics/ 政治上的國家主權(quán)觀念和 HYPERLINK /Econom

54、ic/ 經(jīng)濟(jì)上的安全意識。這種全球一致的浮動的 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子價值單位是對貨幣計(jì)量假設(shè)一種新的繼承與 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展。電子貨幣將成為以后 HYPERLINK /company/ 企業(yè)記帳的統(tǒng)一計(jì)量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。以上可見， HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展對 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)產(chǎn)生了極大 HYPERLINK / 阻礙，這專門大程度上是由于信息技術(shù)的

55、 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展對 HYPERLINK /Society/ 社會 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境所產(chǎn)生的 HYPERLINK / 阻礙引起的；而信息技術(shù)的 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展也為 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)的創(chuàng)新提供了途徑。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報告系統(tǒng)的出現(xiàn)和運(yùn)用，擺脫了 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)差不多假設(shè)的束縛。在任何時點(diǎn)上提供財務(wù)報告突破了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)，關(guān)于那些處于不斷分合之中的會計(jì)主體只需提供時點(diǎn)報告或非等距交易期間報告，就能夠?qū)ｉT好地克服會計(jì)主體僅設(shè)的缺陷；各

56、個部門或大中 HYPERLINK /company/ 企業(yè)若能夠共同提供 HYPERLINK /company/ 企業(yè)全方位的信息，也必須突破單一貨幣計(jì)量的局限。二）、 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò) HYPERLINK / 時代的 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)目標(biāo) HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)目標(biāo)一般是指財務(wù) HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)目標(biāo)，是不斷 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展變化的。美國 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)界在70、80年代形成了關(guān)于 HYPERLINK /Acc

57、ountant/ 會計(jì)目標(biāo)的兩個具有代表性的流派，即經(jīng)管責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。1、 受托責(zé)任學(xué)派的要緊觀點(diǎn)及局限性在受托責(zé)任學(xué)派看來，由于 HYPERLINK /Society/ 社會資源（要緊是資本）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者就負(fù)有了對資源的托付者解釋、講明其活動及結(jié)果的義務(wù)。因此， HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)的目標(biāo)確實(shí)是向資源的提供者報告資源受托治理的情況。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，為了有效地協(xié)調(diào)托付和受托的關(guān)系，客觀、公正地反映受托責(zé)任的履行情況，首先，在 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性，在 HYPERLINK /Ac

58、countant/ 會計(jì)確認(rèn)上只確認(rèn) HYPERLINK /company/ 企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；其次，在 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)計(jì)量上，由于 HYPERLINK /lishi/ 歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性，因此堅(jiān)持采納 HYPERLINK /lishi/ 歷史成本計(jì)量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況；再次，在 HYPERLINK /Accountant/ 會計(jì)報表方面，由于經(jīng)營業(yè)績是托付者最關(guān)懷的一個方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。在 HYPERLINK / 目前 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)

59、濟(jì)環(huán)境中，盡管受托責(zé)任普遍存在，在會計(jì)上反映，或比較側(cè)重這一責(zé)任的履行情況的反映也無可非議，然而，若將“認(rèn)定和解除受托責(zé)任”作為會計(jì) HYPERLINK / 理論 HYPERLINK / 研究的起點(diǎn)，至少有以下一些不妥之處：（1）受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度才能確保會計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度 HYPERLINK / 內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn) HYPERLINK 問題，則難以確定 HYPERLINK 問題的根源，造成眾講紛紜、難以統(tǒng)一的局面。（2）在會計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，

60、因此要求采納 HYPERLINK /lishi/ 歷史成本計(jì)量模式。盡管 HYPERLINK /lishi/ 歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢，但會計(jì)作為一門服務(wù)性的學(xué)科，應(yīng)隨時注意適應(yīng) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，忽視市場的變化，只能使會計(jì)這門學(xué)科墨守陳規(guī)，弱化其服務(wù)功能。（3）在會計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派專門少會顧及到資源托付者以外的信息需求，按照這一思想，會計(jì)人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會計(jì)信息的質(zhì)量。2、 決策有用學(xué)派的要緊觀點(diǎn)及局限性1964年1966年，美國會計(jì)學(xué)會發(fā)表了差不多會計(jì) HYPER