中級(jí)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)班講義-2009j

1、【知識(shí)點(diǎn) 5】編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處理的項(xiàng)目（五）固定資產(chǎn)交易的處理1.第一種類型：售出方存貨購(gòu)入方固定資產(chǎn)（1）當(dāng)期借：營(yíng)業(yè)收入交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理。貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（本期多計(jì)提的折舊）貸：用【提示】當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用【例題】假設(shè) A 公司和 B 公司均為同一母公司的子公司，2013 年 1 月 1 日 A 公司以 50萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B 公司，其銷售成本為 30 萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為 20 萬(wàn)元。B 公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，按 50 萬(wàn)元的入賬并在

2、其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè) B 公司對(duì)該固定資產(chǎn)按年限平均法 5 年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)稅法一致，并假設(shè)本年按 12 個(gè)月計(jì)提折舊?！尽?013 年 12 月 31 日，編制合并抵銷分錄如下：a.將收入、成本和未實(shí)現(xiàn)借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)銷售利潤(rùn)的抵銷：503020b.將固定資產(chǎn)本年的折舊抵銷：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4（20/5）4貸：用c.相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用4（16 萬(wàn)25%）4【提示】賬面價(jià)值=30-30/5=24（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=50-50/5=40（萬(wàn)元）賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ) 16 萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異 16 萬(wàn)元

3、，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 1625%=4 萬(wàn)元。【提示】（1）對(duì)于涉及的注意轉(zhuǎn)換為不含稅金額；是不能抵消的，題目中若是給出了含稅（）金額，一定要（2）在交易購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等是不能抵消的；（3）對(duì)于交易形成的資產(chǎn)：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；（4）遞延所得稅的金額可以簡(jiǎn)化為是抵消分錄中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸方發(fā)生額減掉借方發(fā)生額的差額乘以所得稅稅率。（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：用相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)年

4、初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【例題】接上例，正常使用年度的抵銷【】2014 年年末編制合并抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊202044444411貸：用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【提示】賬面價(jià)值=30-（30/5）*2=18（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=50-（50/5）*2=30（萬(wàn)元）賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ) 12 萬(wàn)元，累計(jì)形成可抵扣暫時(shí)性差異 12 萬(wàn)元，累計(jì)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 1225%=3 萬(wàn)元。2015 年年末編制合并抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累

5、計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初202088借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4貸：用4借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【提示】賬面價(jià)值=30-（30/5）*3=12（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=50-（50/5）*3=20（萬(wàn)元）3311賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ) 8 萬(wàn)元，累計(jì)形成可抵扣暫時(shí)性差異 8 萬(wàn)元，累計(jì)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 825%=2 萬(wàn)元。2016 年年末編制合并抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20201212442211貸：用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【提示】賬面價(jià)值=30-（30/5）*4=6（萬(wàn)元）計(jì)