2020年農(nóng)產(chǎn)品收購行業(yè)稅收專項檢查自查提綱

1、20 xx農(nóng)產(chǎn)品收購行業(yè)稅收專項檢查自查提 綱（一）增值稅1、是否存在虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款的行為。運用投入 產(chǎn)出方法，檢查評估收購農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品（銷售）是 否對應(yīng)，等等；2、是否存在購進非農(nóng)副產(chǎn)品而開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款 的行為；3、是否存在向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品或盜用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身 份開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的行為；4、是否存在不按規(guī)定開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的現(xiàn)象；5、是否存在虛抬收購價格、虛假增大收購數(shù)量的現(xiàn)象；6、是否存在收購數(shù)量與生產(chǎn)、銷售數(shù)量不配比或稅負(fù)明顯偏低 且賬上常年反映虧損的現(xiàn)象；7、是否存在將委托加工原材料列入開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的現(xiàn) 象；8、是否存

2、在銷售貨物不如實申報納稅或賬外經(jīng)營行為。9、是否存在隱瞞銷售收入的行為。是否存在以代銷為由對發(fā)出 產(chǎn)品不入賬、延遲入賬；是否存在現(xiàn)金收入不入賬或不申報行為。10、是否按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)銷售額計算納稅；11、逾期不退還或者收取超過一年以上尚未退還的出租包裝物押金，是否已按規(guī)定并入當(dāng)期銷售額計算納稅；12、是否存在混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品劃分抵扣進項稅額問 題；13、用于非應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)的進項稅額，是否已按規(guī)定轉(zhuǎn)出；14、非正常損失的購進貨物、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品是否已作進項轉(zhuǎn)出 處理，所轉(zhuǎn)出的進項稅額計算是否正確；15、從銷貨方收取返還資金是否己按照稅

3、法規(guī)定沖減當(dāng)期進項稅 額；16、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或者個 人消費是否已視同銷售并按規(guī)定確定銷售額納稅；17、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于以貨易貨、 抵償債務(wù)、 抵付勞務(wù)費等，是否已作有償銷售納稅；18、用于投資、贈送、獎勵的物品是否己按規(guī)定作視同銷售處理；（二）企業(yè)所得稅檢查應(yīng)稅收入的真實性、完整性。一是確定收入的完整性，重 點是各種主營收入、副營收入、營業(yè)外收入（包括各種形式的財政返 還在內(nèi)）、投資收益等是否全部按規(guī)定入賬。有無故意壓低售價轉(zhuǎn)移 收入的行為；有無將已實現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而不 確認(rèn)收入的情況；二是確定收入確認(rèn)的合法性，檢查其產(chǎn)品

4、的銷售收 入、預(yù)售收入、視同銷售收入確認(rèn)以及成本和費用的扣除，是否符合 有關(guān)規(guī)定。三是確定應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的劃分，檢查具有無將應(yīng) 稅收入作為非應(yīng)稅收入申報等情況。檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要重點檢查構(gòu)成成 本的各類費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代 開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用；重點查看是否存在 虛開辦公費、虛開服務(wù)業(yè)發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以有 關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費、銷售費用等虛增成本 套取現(xiàn)金的情況。二是要通過檢查總成本來檢查成本與收入的配比 性、合法性；三是要結(jié)合行業(yè)的特點，針對會計處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定 不一致的

5、項目在納稅申報時是否予以調(diào)整，重點檢查各項準(zhǔn)備金、風(fēng) 險金、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、租賃費、工資及相關(guān)費用、財產(chǎn)損失、 捐贈支出、改擴建及裝修工程支出、管理費等項目是否按規(guī)定合理分 攤成本。重點檢查項目。一是檢查應(yīng)付未付、應(yīng)收未收款項的處理情況； 二是檢查預(yù)提費用、應(yīng)付賬款等科目，對年末留有余額的預(yù)提費用和 超過3年（外企2年）因債權(quán)人原因無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)調(diào)整成本 和收入；三是檢查無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷是否符合稅法規(guī) 定；四是檢查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易情況。（三）外商投資企業(yè)所得稅檢查各項應(yīng)稅收入（收益）的真實性、完整性。一是生產(chǎn)經(jīng)營收入部分，是否有應(yīng)計未計產(chǎn)品銷售（經(jīng)營）收入、

6、 視同銷售是否計入收入。二是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入、利息收入、 特許權(quán)使用費、股息收入等是否存在少計收入的情況；國庫券利息收入是否多計收入。三是其他收入（包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、 因債權(quán)人緣故確實無法支付且兩年以上的應(yīng)付款項、物資/現(xiàn)金的溢余收入、應(yīng)稅的補貼收入、逾期包裝物押金、保險無賠款優(yōu)待、手續(xù) 費收入等）是否存在少計收入的情況。四是接受捐贈收入是否計入當(dāng) 年應(yīng)稅所得額。五是非貨幣資產(chǎn)投資收益、對外投資的股權(quán)收益及其 成本費用的核算是否屬實。檢查稅前扣除項目的真實性、合法性、合理性。第一、是否多列支制造費用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷售成本，有無多 計其他業(yè)務(wù)成本。第二、核實下列各項費用的列

7、支是否超過法定比例或標(biāo)準(zhǔn)；跨行業(yè)經(jīng)營的，是否按適用比例分別計算列支限額：交際應(yīng)酬費、工資福 利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、借款利息費用等。第三、核實須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后列支的項目（如財產(chǎn)損失、壞帳 準(zhǔn)備金及其它減值準(zhǔn)備）：一是有無未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)而擅自列支的 問題。二是計提金額是否超過規(guī)定的列支比例。 三是有無應(yīng)在免稅期 或減半期列支的損失而在減半期或全額征稅期列支從而人為調(diào)節(jié)應(yīng) 納所得稅額的問題。四是實際發(fā)生壞帳損失時是否沖減壞帳準(zhǔn)備；對 于超過上一年度計提的壞帳準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列支；少于 上一年度計提的壞帳準(zhǔn)備部分，是否計入本年度應(yīng)納稅所得額；已經(jīng) 作為壞帳損失在所得稅稅前扣除的應(yīng)

8、收賬款， 在以后年度收回時是否 計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。五是存貨跌價減值準(zhǔn)備、短期投資跌價減值 準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等七項預(yù)提準(zhǔn)備金是否已經(jīng)進 行納稅調(diào)整。第四、重點檢查項目。一是銷售提成，有無重復(fù)列支供銷人員的 工資、獎金、差旅費和交際應(yīng)酬費問題；是否沖減銷售收入；是否以“白條”列支。二是技術(shù)開發(fā)費，是否有技術(shù)開發(fā)計劃和費用預(yù)算方 案，是否提供政策資料；當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費是否超過上年實際發(fā) 生額的10%；有無超范圍歸集技術(shù)開發(fā)費套取加成扣除的情況；有 無把以前年度未扣除完或不允許扣除的開發(fā)費在本年度扣除。三是用于中國境

9、內(nèi)的對外捐贈，是否屬于公益救濟性捐贈；是否直接支付給 受贈人；有無將攤派支出、贊助支出等作為對外捐贈列支的問題。四 是預(yù)提費用，是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制提取和列支； 除水電費等允許預(yù)提 的項目外，是否還預(yù)提其它費用并稅前列支。 五是支付給有關(guān)部門的 管理費，企業(yè)支付管理費的主管部門是否為其提供了相關(guān)服務(wù)；企業(yè)支付給主管部門的管理費，是否有規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)，或者是否符合市 場同類服務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)；支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費不得列支。 六是職 工培訓(xùn)費，企業(yè)開業(yè)前發(fā)生的職工培訓(xùn)費，是否未計入企業(yè)的開辦費； 企業(yè)為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出，是否直接作為 職工培訓(xùn)費進行列支。七是其他項目，如土地（場

10、地）使用費、租金 支出、董事會或董事費等。第五、稅前不予列支項目的審核重點。一是資本性支出；二是無 形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；三是違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失、 各項稅收的罰款、滯納金；四是自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑晃迨欠枪婢葷跃栀?；六是各種贊助支出；七是與生產(chǎn)經(jīng)營無 關(guān)的支出，如無關(guān)擔(dān)保支出、攤派支出等；八是回扣支出；九是支付 給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費。資產(chǎn)處理。第一、固定資產(chǎn)折舊、改良。一是確認(rèn)折舊政策和方法是否與稅 法規(guī)定一致。二是折舊年限是否準(zhǔn)確；采用加速折舊法的，是否經(jīng)過 有權(quán)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)；取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比 稅法規(guī)定短的，如按尚可使用年限計提折舊

11、，是否經(jīng)過有權(quán)稅務(wù)機關(guān) 批準(zhǔn)。三是計提的起止時間是否正確，有無已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的 固定資產(chǎn)仍然提取折舊；新增固定資產(chǎn)計提折舊起始時間是否準(zhǔn)確； 有無多提或少提折舊；四是對已交付使用但未辦理竣工決算的固定資 產(chǎn)，是否已暫估入賬并按規(guī)定計提折舊；正式竣工后，是否及時調(diào)整。 五是是否按規(guī)定殘值率提取殘值；不留殘值的固定資產(chǎn)其原因是否成 立。六是固定資產(chǎn)的改良支出，是否一次性稅前列支。第二、無形資產(chǎn)攤銷。一是無形資產(chǎn)原值計算是否準(zhǔn)確；作為投 資或購入的無形資產(chǎn)，其價值是否與合同、協(xié)議、驗資報告及資產(chǎn)評 估結(jié)果確認(rèn)書等證明文件一致。二是攤銷年限是否準(zhǔn)確；改變攤銷政 策是否有依據(jù)或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。第三

12、、開辦費攤銷。一是是否有將不屬于開辦費的費用計入開辦 費。二是攤銷期限是否低于5年；經(jīng)營期不滿5年按照實際經(jīng)營期攤 銷開辦費的，是否經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。三是開辦費的攤銷是否從投 產(chǎn)經(jīng)營之日起計算。第四、房屋裝修費。一是有無將產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)的房屋投入使用 前的裝修費直接計入當(dāng)期費用；二是核查裝修費用的真實性；三是攤 銷期限的確定、攤銷額的計算是否準(zhǔn)確。稅收優(yōu)惠的檢查。第一、區(qū)域性稅率優(yōu)惠和定期減免稅優(yōu)惠的檢查。 一是企業(yè)是否 屬法定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)；二是企業(yè)是否位于法定優(yōu)惠區(qū)域； 三 是享受再減半征收企業(yè)所得稅待遇的產(chǎn)品出口企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)， 是否取得有關(guān)部門頒發(fā)的證書；先進技術(shù)企業(yè)再減半

13、征收企業(yè)所得稅 的，其按照稅法第八條第一款規(guī)定的定期減免稅期的最后一年及其次 年是否均屬于先進技術(shù)企業(yè)。第二、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的檢查。若兼營性外商投資企業(yè)投產(chǎn)第一年的生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例 未超過50%,是否已經(jīng)享受區(qū)域性減低稅率優(yōu)惠；在定期減免稅期 限（包括先進技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)的再減半征收企業(yè)所得稅期 限）內(nèi)，如果企業(yè)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例低于50%,則該年度是否超政策享受減免稅待遇。第三、分別計算定期減免稅期限和虧損彌補期限的檢查。一是企業(yè)由于分期建設(shè)分期投產(chǎn)經(jīng)營、合并、追加投資等原因，導(dǎo)致分別計 算定期減免稅期限和虧損彌補期限的， 其各期的

14、收入、成本費用等核 算是否清楚、準(zhǔn)確；二是企業(yè)分別適用的定期減免稅期限是否準(zhǔn)確； 三是不同稅收待遇虧損的彌補是否準(zhǔn)確。第四、特定項目和行業(yè)減低稅率的檢查。一是從事能源、交通、港口碼頭等特定項目和特定行業(yè)建設(shè)的企業(yè)， 其所適用的減低稅率優(yōu) 惠是否經(jīng)過國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；二是從事特定項目和特定行業(yè)的企 業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)適用減低稅率的，如果同時兼營其它一般性項目，該一般 性項目是否也適用經(jīng)批準(zhǔn)的減低稅率優(yōu)惠。第五、有分支機構(gòu)的企業(yè)適用所得稅稅率的檢查。 一是企業(yè)的分 支機構(gòu)適用所得稅稅率是否準(zhǔn)確；二是總機構(gòu)或者負(fù)責(zé)匯總納稅的機 構(gòu)本身不從事生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，其所適用的企業(yè)所得稅稅率是否與其生產(chǎn) 機構(gòu)的適用稅率一致

15、；三是處在沿海經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和 高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)， 是否有“區(qū)內(nèi)注冊，區(qū)外經(jīng)營” 的問題。第六、定期減免稅期間轉(zhuǎn)換的檢查。重點檢查由免稅期進入減半 期或由減半期進入全額征稅期的企業(yè)，期間計算是否準(zhǔn)確。第七、其他稅收優(yōu)惠的檢查。檢查企業(yè)所享受的基礎(chǔ)項目投資、 特定項目投資、再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅等稅 收優(yōu)惠是否符合規(guī)定。其他事項。第一、關(guān)聯(lián)企業(yè)。檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)是否按獨立企業(yè) 之間的業(yè)務(wù)往來作價的。檢查是否存在通過原材料高進和產(chǎn)品低出， 向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的情況。 檢查是否存在以管理費、特許權(quán)使 用費、商標(biāo)使用費等名目向境外控股公司支付巨額費用的情況。檢查企業(yè)