預(yù)算會計學(xué)第一篇

1、預(yù)算會計廣東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 李淑珍 副教授第一篇 預(yù)算會計的基本理論與方法第一章 預(yù)算會計的歷史與改革第一節(jié) 預(yù)算會計的發(fā)展歷程第二節(jié) 1998年預(yù)算會計改革第三節(jié) 預(yù)算會計近年新增內(nèi)容第一節(jié) 預(yù)算會計的發(fā)展歷程一、地位會計有企業(yè)會計與預(yù)算會計兩大并列體系，缺一不可。二、 會計法規(guī)體系三、歷史沿革 會計在我國產(chǎn)生之初稱為“官廳會計”，其實質(zhì)是為統(tǒng)治階級治理國家所用，可理解為現(xiàn)今的“預(yù)算會計”，因此“會計史就是預(yù)算會計史”。四、建國后我國預(yù)算會計經(jīng)歷了以下6個階段第一階段：(49-65) 社會主義初期，使用舊借貸記賬法。第二階段： ( 65-79 ) 文革時期，嚴(yán)格計劃經(jīng)濟，使用收付記賬法。第

2、三階段： ( 79-89 ) 改革開放初期，有計劃的商品經(jīng)濟，產(chǎn)生了第一套預(yù)算會計制度，由四個具體制度構(gòu)成，使用收付記賬法。第四階段： ( 89-97 ) 市場經(jīng)濟時代，呼喚進行預(yù)算會計改革。第五階段： ( 98-2010) 出臺了第二套預(yù)算會計制度，由三個具體制度構(gòu)成，借貸記賬法。第六階段: (2010起) 相繼對第二套預(yù)算會計制度進行修訂，建立由財政與行政會計組成的政府會計體系和事業(yè)單位會計體系。結(jié)論: 預(yù)算會計是一門宏觀會計,受國家政治、經(jīng)濟、財稅體制影響非常密切，每當(dāng)發(fā)生政治、經(jīng)濟、財稅體制變革，預(yù)算會計必然隨之發(fā)生變化。第二節(jié) 1998年預(yù)算會計改革一、改革背景：（一）財稅體制改革，

3、引起分配格局的變化。（二）市場經(jīng)濟體制發(fā)展要求行政、事業(yè)相分 離。（三）93年7月1日企業(yè)會計改革.（四）改革開放對外交流要求（五）會計電算化的要求二、改革內(nèi)容（一）關(guān)于會計核算組成體系舊制度全額預(yù)算管理單位會計差額預(yù)算管理單位會計自收自支預(yù)算管理單位會計財政總預(yù)算會計新制度行政單位會計事業(yè)單位會計財政總預(yù)算會計核算基礎(chǔ)舊制度收付實現(xiàn)制新制度收付實現(xiàn)制為主，事業(yè)單位的經(jīng)營活動權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬方法舊制度收付記賬法新制度借貸記賬法會計要素與等式舊制度資金來源 資金運用 = 資金結(jié)存新制度資產(chǎn) + 支出 = 負債 + 凈資產(chǎn) + 收入會計報表舊制度沒有統(tǒng)一新制度資產(chǎn)負債表收入支出總表支出明細表附表報表

4、說明書會計假設(shè)及一般原則舊制度沒有新制度四大假設(shè)、十一個原則（二）關(guān)于預(yù)算管理列支口徑舊制度以撥作支，以領(lǐng)代報新制度以實際支出數(shù)列支預(yù)算方法舊制度以“基數(shù)預(yù)算法”核定預(yù)算新制度“核定收支，定額或定項目補助，超支不補，結(jié)余留用”。預(yù)算管理舊制度預(yù)算內(nèi)資金新制度無論預(yù)算內(nèi)外資金，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，實行“大收大支”管理。預(yù)算外資金舊制度視同單位自有資金管理新制度收歸財政專戶管理，實行“收支兩條線”。三、改革宗旨繼承、借鑒、發(fā)展基礎(chǔ)上，由 “收支核算型”轉(zhuǎn)向“預(yù)算管理型”。四、改革特點集科學(xué)性、前瞻性、可操作性于一體。第三節(jié) 預(yù)算會計近年新增內(nèi)容部門預(yù)算和綜合預(yù)算國庫集中收付與零余額帳戶管理政府采購

5、績效預(yù)算和財政支出績效評價政府投資建設(shè)項目“代建制”政府非稅收入管理改革一、部門預(yù)算和綜合預(yù)算 部門預(yù)算是以零基預(yù)算法為基本思路，結(jié)合我國的實際，以單位內(nèi)各部門為基礎(chǔ)編制的預(yù)算。 綜合預(yù)算是在部門預(yù)算基礎(chǔ)上編制的單位預(yù)算。（一）行政單位預(yù)算管理 行政單位預(yù)算是行政單位根據(jù)其職責(zé)和工作任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。 行政單位預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成（二）事業(yè)單位預(yù)算管理 事業(yè)單位預(yù)算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。 國家對事業(yè)單位實行“核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。 事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字

6、預(yù)算。 二、國庫集中收付與零余額帳戶 國庫集中收付既是實行國庫單一帳戶體系，所有財政收入直接繳入國庫單一帳戶，所有財政支出均由國庫單一帳戶直接支付到商品或勞務(wù)提供者的財政性資金管理方式。 國庫集中收付包括國庫集中收繳和國庫集中支付兩部分。其中：國庫集中收繳取消了“自收匯繳”方式； 國庫集中支付又分財政直接支付和分財政授權(quán)支付。 1、財政直接支付：由財政部門向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令通過國庫單一帳戶將資金直接支付到收款人或用款單位的帳戶。 2、財政授權(quán)支付：預(yù)算單位（用款單位）按照財政部門的授權(quán)，向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令在財政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，通過國庫單一帳戶將

7、資金支付到收款人或用款單位的帳戶。 財政部門為各行政單位在商業(yè)銀行開立零余額帳戶，用于反映財政授權(quán)用款額度的下達、使用情況。 各預(yù)算單位零余額帳戶開設(shè)后，原則上其它銀行帳戶應(yīng)予取消，但應(yīng)有一個過渡期。三、政府采購 政府采購是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。 采購人是指依法進行政府采購的國家機關(guān)、事業(yè)單位、團體組織。 供應(yīng)商是指向采購人提供貨物、工程或者服務(wù)的法人、其他組織或者自然人。政府采購方式：公開招標(biāo)邀請招標(biāo)競爭性談判單一來源采購詢價其他采購方式的選擇：邀請招標(biāo)方式采購競爭性談判方式采購單一來源

8、方式采購詢價方式采購政府采購程序:1 、負責(zé)編制部門預(yù)算職責(zé)的部門在編制下一財 政年度部門預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)將該財政年度政府采購的項目及資金預(yù)算列出，報本級財政部門匯總。2、貨物和服務(wù)項目實行招標(biāo)方式采購的，自招標(biāo)文件開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止，不得少于20日。3、貨物或者服務(wù)項目采取邀請招標(biāo)方式采購的，采 購人應(yīng)當(dāng)從符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商中，通過隨機方式選擇三家以上的供應(yīng)商，并向其發(fā)出投標(biāo)邀請書。4、采用競爭性談判方式采購的，應(yīng)當(dāng)遵循下列程序：成立談判小組制定談判文件確定邀請參加談判的供應(yīng)商名單談判確定成交供應(yīng)商5、采用單一來源方式采購的，采購人與供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)遵循本法規(guī)定的原則，

9、在保證采購項目質(zhì)量和雙方商定合理價格的基礎(chǔ)上進行采購。 6、采用詢價方式采購的,應(yīng)當(dāng)遵循下列程序：成立詢價小組確定被詢價的供應(yīng)商名單詢價確定成交供應(yīng)商政府采購合同:政府采購合同適用合同法。采購人和供應(yīng)商之間的權(quán)利和義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照平等、自愿的原則以合同方式約定。四、績效預(yù)算與財政支出績效評價 （一）績效預(yù)算： 績效預(yù)算是一種新型預(yù)算方法，是指在編制預(yù)算時不僅要明確為了達到預(yù)期目標(biāo)計劃需要花費多少錢，而且還需要確定量化指標(biāo)來衡量在實施每項計劃的過程中取得的成績和完成工作的情況?？冃ьA(yù)算的基本特點：1、績效預(yù)算是以結(jié)果為引導(dǎo)的預(yù)算。2、績效預(yù)算是以效率、效益優(yōu)先的預(yù)算。3、績效預(yù)算是激勵和約束相結(jié)合

10、的預(yù)算。4、績效預(yù)算是當(dāng)年預(yù)算與中長期預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算。5、績效預(yù)算是政府決策民主化、科學(xué)化的預(yù)算。績效預(yù)算的作用：1、績效預(yù)算是以績效為核心的政府績效核算體系。2、績效預(yù)算是以政府公共目標(biāo)為核心的績效指標(biāo)體系。3、績效預(yù)算是考核政府完成目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)體系。4、績效預(yù)算是以計量經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的績效評估方法體系。5、績效預(yù)算是以邊際效率最大化原則為基礎(chǔ)的績效預(yù)算編制體系。6、績效預(yù)算是以績效考評為核心的政府績效獎懲 體系。7、績效預(yù)算是以市場經(jīng)濟規(guī)則為基礎(chǔ)的政府績效 法規(guī)體系。（二）財政支出績效評價 財政支出績效評價是以提高政府績效為目的，運用特定的指標(biāo)，比照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，采用規(guī)定的方法，對政府履行職能

11、情況進行價值判斷的一項管理活動。 財政支出績效評價是績效預(yù)算的重要內(nèi)容，為績效預(yù)算的編制提供可靠的依據(jù)。五、政府投資建設(shè)項目“代建制” 政府投資建設(shè)項目“代建制”， 是指政府投資項目經(jīng)過規(guī)定的程序，委托有相應(yīng)資質(zhì)的工程管理公司或具備相應(yīng)工程管理能力的其他企業(yè)，代理投資人或建設(shè)單位組織和管理項目的建設(shè)。實施“代建制”的必要性：1、一些政府部門既負責(zé)投資審批監(jiān)管建筑市場，又直接組織工程項目的建設(shè)實施，存在著政企不分、責(zé)任不明、監(jiān)管不力、效益不高等問題，有的甚至還滋生腐敗。2、一些政府投資工程由臨時組建的基建班子負責(zé)組織實施，部分單位缺乏建設(shè)所需的工程管理、技術(shù)人員，不具備與項目管理相關(guān)的專業(yè)技術(shù)、

12、經(jīng)驗和水平，項目結(jié)束機構(gòu)即行解散，造成了人、財、物和信息等社會資源的浪費。3、政府投資工程由建設(shè)單位自建自用，致使所有者（政府）和使用者的責(zé)任與利益分離，使用單位受自身利益的驅(qū)動，極易造成爭項目、爭資金，導(dǎo)致“釣魚”工程和超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)等現(xiàn)象的產(chǎn)生。4、經(jīng)營性政府投資工程項目的建設(shè)壟斷現(xiàn)象嚴(yán)重，不能適應(yīng)市場化改革的需要。5、政府投資工程各自組織建設(shè)，難以實施有效監(jiān)督，難以及時糾正建設(shè)過程中的違法違規(guī)問題“代建制”的主要特點：1、通過公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)或直接指定等方式選擇項目管理公司，作為項目建設(shè)期間的法人，全權(quán)負責(zé)項目建設(shè)全過程的組織管理。2、工程項目管理的實質(zhì)，是把過去由建設(shè)單位（使用單

13、位）的 職責(zé)在建設(shè)期間劃分出來，以專業(yè)化的項目管理公司代替建設(shè)單位行使建設(shè)期項目法人的職責(zé)。3、“代建制”管理解決了過去建設(shè)項目責(zé)任主體不明，責(zé)任不 清的問題。4、為投融資體制改革探索了一條成功之路，在相當(dāng)程度上克服了使財政性基本建設(shè)項目多年來權(quán)責(zé)不分、無法控制的現(xiàn)象。5、克服了對投資造成的人為影響，杜絕超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、超投資的現(xiàn)象，進一步提高了投資效益。6、使用單位無需再抽調(diào)人員成立基建班子，減輕了工作壓力。7、建立了三者之間的相互約束的監(jiān)督機制，是黨風(fēng)廉政建設(shè)從源頭治理建設(shè)領(lǐng)域腐敗的有力措施和手段。8、建設(shè)投資使用不會偏離，項目建成投入使用后，形成資產(chǎn)可定時建賬入庫，防止長期耗費或流失。非

14、稅收入管理改革分兩步走：1998年將預(yù)算外資金納入單位預(yù)算，統(tǒng)一管理統(tǒng)一核算，實行收支兩條線，收歸各級地方財政專戶管理。2011年取消預(yù)算外資金稱謂，統(tǒng)一為政府非稅收入，全部上繳國庫，取消各級地方財政專戶。第二章 預(yù)算會計的基本理論第一節(jié) 預(yù)算會計的概念、體系、對象和特點第二節(jié) 預(yù)算會計基本前提、一般原則和記賬基礎(chǔ)第三節(jié) 預(yù)算會計基本要素與會計等式第一節(jié) 預(yù)算會計的概念、體系、對象和特點一、預(yù)算會計的概念 預(yù)算會計是各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預(yù)算資金的運動過程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計。包括三層含義：A、會計主體是政府、行政和

15、事業(yè)單位。B、研究對象是財政性資金、單位預(yù)算資金和有關(guān)經(jīng)營收支。C、是以會計學(xué)原理為基礎(chǔ)的專業(yè)會計。二、組成體系 預(yù)算會計是為加強預(yù)算管理服務(wù)的。預(yù)算管理體系決定了預(yù)算會計體系：財政總預(yù)算會計（居主導(dǎo)地位）行政單位會計事業(yè)單位會計參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計和基本建設(shè)撥貸款會計等。（其中2、3項合為單位預(yù)算會計）三、研究對象 是各級財政部門和行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中所發(fā)生的資金收入、支出、結(jié)余以及由此形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。四、特點適用范圍不同會計核算的基礎(chǔ)不同會計要素構(gòu)成不同會計等式不同會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性投資者回報方式不同第二節(jié) 預(yù)算會計的基本前提、一般原則和記賬基礎(chǔ)

16、一、預(yù)算會計的基本前提會計主體持續(xù)運行會計分期貨幣計量二、一般原則與企業(yè)相同真實性原則相關(guān)性原則可比性原則一致性原則及時性原則清晰性原則實際成本原則重要性原則與企業(yè)不同?？顚Ｓ迷瓌t10.（事業(yè)單位的經(jīng)營活動實行權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則）三、核算基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制： 適用于財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位對于非生產(chǎn)經(jīng)營性的業(yè)務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制： 適用于事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營性的業(yè)務(wù)。第三節(jié) 會計要素與等式資產(chǎn)：是會計主體占有或使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。負債：是指會計主體承擔(dān)的、能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。凈資產(chǎn)：屬于會計主體所有的資產(chǎn)凈值，等于資產(chǎn)減負債的

17、差額。收入：是會計主體依法取得的非償還性資金。支出：是會計主體按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費和損失。資產(chǎn) + 支出 = 負債 + 凈資產(chǎn) + 收入第三章 預(yù)算會計核算方法 會計核算方法具體包括會計科目與賬戶、確定記賬方法、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本核算（事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)）、年終清理和編制會計報表等。第一節(jié) 會計科目第二節(jié) 記賬方法第三節(jié) 會計憑證第四節(jié) 會計賬簿第一節(jié) 會計科目一、預(yù)算會計的會計科目分類：按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容或用途分為資產(chǎn)類、支出類、負債類、收入類及凈資產(chǎn)類五大類。按核算層次分為總賬科目和明細科目兩大類。二、預(yù)算會計科目設(shè)置的特點統(tǒng)一性：全國統(tǒng)一的預(yù)算會計制度由財政部負責(zé)制定，一級科目必須統(tǒng)一，不得自行更改。保證國家預(yù)算執(zhí)行中會計核算的統(tǒng)一性。與預(yù)算科目相適應(yīng)：根據(jù)國家預(yù)算管理的需要，預(yù)算會計的會計科目要與預(yù)算收支科目相適應(yīng)。收支類明細科目：要按照政府預(yù)算收支科目的規(guī)定設(shè)置。第二節(jié) 記賬方法統(tǒng)一為：借貸記賬法。第三節(jié) 會計憑證一、原始憑證中，預(yù)算繳、撥款憑證是預(yù)算會計的特有憑證。二、記賬憑證中，大中型事業(yè)單位使用收、付、轉(zhuǎn)憑證。小型行政事業(yè)單位可直接使用通用記賬憑證。第四節(jié) 會計賬簿一、賬簿分類 預(yù)算會計的賬簿一般分為總賬、明細賬和日記賬?？傎~：一般采用三欄式訂本賬。明細賬：一般采用活頁賬。a、收入明細賬（三欄或多欄式