會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題解答

1、問(wèn)：聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則、新金融工具準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”）。投資方執(zhí)行新準(zhǔn)則的時(shí)間早于其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，但在聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)尚未執(zhí)行新準(zhǔn)則的期間，因客觀條件限制，投資方采用權(quán)益法核算時(shí)未按照新準(zhǔn)則對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)按照新準(zhǔn)則銜接規(guī)定對(duì)報(bào)表期初數(shù)進(jìn)行的調(diào)整，投資方在采用權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：根據(jù)新收入準(zhǔn)則、新金融工具準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”）的實(shí)施時(shí)間安排和銜接規(guī)定，自2021年1月1日起所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（根據(jù)有關(guān)規(guī)定暫緩執(zhí)行相關(guān)新準(zhǔn)則的除外）均須執(zhí)行新準(zhǔn)則。

2、投資方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因2021年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則而僅對(duì)2021年財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整的，投資方在采用權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其2021年財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)，并在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這一事實(shí)。問(wèn)：不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨（財(cái)會(huì)20063號(hào)）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)（財(cái)會(huì)20063號(hào)）等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處

3、理，行政管理部門(mén)、企業(yè)專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照功能分類(lèi)計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。問(wèn)：某國(guó)內(nèi)企業(yè)的境外母公司在集團(tuán)內(nèi)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃且適用股份支付準(zhǔn)則，該國(guó)內(nèi)企業(yè)無(wú)結(jié)算義務(wù)，該國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)其員工享有的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)（財(cái)會(huì)201015號(hào)），對(duì)于企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。因此，該國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其員工享有的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。問(wèn)：債權(quán)人和債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓非金融資產(chǎn)時(shí)

4、，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于受讓資產(chǎn)的其他成本作為受讓資產(chǎn)初始計(jì)量成本。應(yīng)當(dāng)如何理解放棄債權(quán)公允價(jià)值與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值之間的關(guān)系？答：如果債權(quán)人與債務(wù)人間的債務(wù)重組是在公平交易的市場(chǎng)環(huán)境中達(dá)成的交易，放棄債權(quán)的公允價(jià)值通常與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值相等，且通常不高于放棄債權(quán)的賬面余額。問(wèn)：債務(wù)人能否在債務(wù)重組合同簽署時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損益？答：債務(wù)的終止確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（財(cái)會(huì)20177號(hào)）有關(guān)金融負(fù)債終止確認(rèn)的規(guī)定。債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)解除時(shí)終止確認(rèn)債務(wù)。由于債權(quán)人與債務(wù)人之間進(jìn)行的債務(wù)重組涉及債權(quán)和債務(wù)的認(rèn)定，以及清償方式和期限等的協(xié)商，通常需要經(jīng)歷較長(zhǎng)

5、時(shí)間，例如破產(chǎn)重整中進(jìn)行的債務(wù)重組。因此，債務(wù)人只有在符合上述終止確認(rèn)條件時(shí)才能終止確認(rèn)相關(guān)債務(wù)，并確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。在簽署債務(wù)重組合同的時(shí)點(diǎn)，如果債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)尚未解除，債務(wù)人不能確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。問(wèn)：債務(wù)重組的方式主要包括債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款，以及前述一種以上方式的組合。企業(yè)如何判斷所進(jìn)行的債務(wù)重組是否屬于將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具（“債轉(zhuǎn)股”）方式？答：在債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式中，權(quán)益工具是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)（財(cái)會(huì)201714號(hào)）分類(lèi)為“權(quán)益工具”的金融工具，體現(xiàn)為股本、實(shí)收資本、資本公積等。實(shí)務(wù)中，有些債務(wù)重組名義上采用“債轉(zhuǎn)

6、股”的方式，但同時(shí)附加相關(guān)條款，如約定債務(wù)人在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)以某一金額回購(gòu)股權(quán)，或債權(quán)人持有的股份享有強(qiáng)制分紅權(quán)等。對(duì)于債務(wù)人，這些“股權(quán)”并不是根據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具，從而不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。債權(quán)人和債務(wù)人還可能協(xié)議以一項(xiàng)同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具替換原債權(quán)債務(wù)，這類(lèi)交易也不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。問(wèn)：債務(wù)人以存貨清償債務(wù)方式進(jìn)行的債務(wù)重組，是否應(yīng)當(dāng)作為存貨銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則第十條，以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

7、。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）第二條，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。通常情況下，債務(wù)重組不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，因此債務(wù)重組不適用收入準(zhǔn)則，不應(yīng)作為存貨的銷(xiāo)售處理。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與存貨賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益”科目。問(wèn)：企業(yè)為了履行收入合同而從事的運(yùn)輸活動(dòng)，如果該運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，相關(guān)運(yùn)輸成本作為合同履約成本，對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷(xiāo)計(jì)入損益時(shí)如何在利潤(rùn)表中列示？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，通常情況下，企業(yè)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前、為了履行客

8、戶合同而發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，相關(guān)運(yùn)輸成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本，采用與商品或服務(wù)收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益。該合同履約成本應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)商品或服務(wù)收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，并在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目中列示。問(wèn)：已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（財(cái)會(huì)20177號(hào)）的企業(yè)，在首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）時(shí)，是否需要對(duì)新產(chǎn)生的應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)的預(yù)期信用損失進(jìn)行追溯調(diào)整？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”）的規(guī)定，首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的累積

9、影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比期間信息不予調(diào)整。因此，企業(yè)首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)新產(chǎn)生了應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)的，例如由于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同而新產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，或者將已完工未結(jié)算項(xiàng)目重分類(lèi)為合同資產(chǎn)，相應(yīng)的預(yù)期信用損失應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益，對(duì)可比期間的信息不予追溯調(diào)整。問(wèn)：合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（財(cái)會(huì)20177號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值

10、準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。問(wèn)：企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）時(shí)，對(duì)于因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款及相關(guān)增值稅應(yīng)當(dāng)使用什么會(huì)計(jì)科目？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”）的規(guī)定，合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，使用“合同負(fù)債”科目，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。根據(jù)新收入準(zhǔn)則對(duì)合同負(fù)債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。

11、問(wèn)：企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）時(shí)，對(duì)于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。問(wèn)：用于開(kāi)發(fā)建造房屋建筑物的土地使用權(quán)是否滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用（財(cái)會(huì)20063號(hào)）關(guān)于“符合資本化條件的資產(chǎn)”的定義？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用（財(cái)會(huì)20063號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“借款費(fèi)用準(zhǔn)則”），符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

12、6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)200618號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用指南”）等相關(guān)規(guī)定，在開(kāi)發(fā)建造房屋建筑物過(guò)程中，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況處理：自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在該情形下，土地使用權(quán)在取得時(shí)通常已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，土地使用權(quán)不滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。因此，根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以建造支出（包括土地使用權(quán)在房屋建造期間計(jì)入在建工程的攤銷(xiāo)金額）為基礎(chǔ)，而不是以土地使用權(quán)支出為基礎(chǔ)，確定應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，取

13、得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。在該情況下，建造的房屋建筑物滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。因此，根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以包括土地使用權(quán)支出的建造成本為基礎(chǔ)，確定應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。問(wèn)：外幣預(yù)收賬款和預(yù)付賬款是貨幣性項(xiàng)目還是非貨幣性項(xiàng)目，上述項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日是否會(huì)產(chǎn)生匯兌損益？答：根據(jù)外幣折算準(zhǔn)則第十一條，貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債；非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

14、，不改變其記賬本位幣金額。外幣預(yù)收賬款和預(yù)付賬款均不滿足貨幣性項(xiàng)目的定義，屬于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益。問(wèn)：某國(guó)內(nèi)企業(yè)的境外母公司在集團(tuán)內(nèi)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃且適用股份支付準(zhǔn)則，該國(guó)內(nèi)企業(yè)無(wú)結(jié)算義務(wù)，該國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)其員工享有的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)（財(cái)會(huì)201015號(hào)），對(duì)于企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。因此，該國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其員工享有的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。問(wèn)

15、：某集團(tuán)公司新設(shè)一家子公司，將現(xiàn)有其他子公司或業(yè)務(wù)注入該新設(shè)公司，假定在新設(shè)公司層面該交易構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并，新設(shè)公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果該新設(shè)公司的成立日晚于被注入的其他子公司或業(yè)務(wù)的成立日，該新設(shè)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的期初日應(yīng)為新設(shè)公司成立日還是應(yīng)追溯至成立日之前？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并（財(cái)會(huì)20063號(hào)）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)會(huì)201410號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表，合并方就同一控制下的企業(yè)合并調(diào)整當(dāng)期期初至合并日止期間及比較期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，該新設(shè)

16、公司應(yīng)當(dāng)追溯至自比較期最早期初開(kāi)始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，即使比較期最早期初早于該新設(shè)公司的成立日，但應(yīng)不早于被注入的其他子公司或業(yè)務(wù)處于最終控制方控制的時(shí)點(diǎn)。該新設(shè)公司的個(gè)別報(bào)表期初日為其成立日。問(wèn)：對(duì)于首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2006年之后發(fā)布并施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定？答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第38號(hào)準(zhǔn)則”）基于2006年發(fā)布的各項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)20063號(hào)），對(duì)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在首次執(zhí)行日的新舊銜接會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。2006年之后，財(cái)政部陸續(xù)制定或修訂發(fā)布并施

17、行多項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋?zhuān)ㄒ韵潞?jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則及解釋”），其中涉及的相關(guān)銜接規(guī)定屬于第38號(hào)準(zhǔn)則未涵蓋的內(nèi)容。因此，首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在首次執(zhí)行日總體上應(yīng)執(zhí)行第38號(hào)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，但是第38號(hào)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定與新準(zhǔn)則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以新準(zhǔn)則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定為準(zhǔn)。問(wèn)：2019年1月1日，假定承租人甲企業(yè)與出租人乙企業(yè)簽訂一項(xiàng)租期為4年的房屋租賃合同。2020年3月31日，受新冠肺炎疫情影響，甲企業(yè)與乙企業(yè)達(dá)成租金減讓補(bǔ)充協(xié)議，將剩余租賃期內(nèi)每季度租金減少10%，其他合同條款不變。該減讓能否適用新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定的簡(jiǎn)化處理方法？答：根據(jù)財(cái)政部關(guān)

18、于調(diào)整適用范圍的通知（財(cái)會(huì)20219號(hào)）和新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)202010號(hào)），新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓適用簡(jiǎn)化處理方法的條件之一為：“減讓僅針對(duì)2022年6月30日前的應(yīng)付租賃付款額，2022年6月30日后應(yīng)付租賃付款額增加不影響滿足該條件，2022年6月30日后應(yīng)付租賃付款額減少不滿足該條件”。由于上述減讓不僅針對(duì)2022年6月30日之前的應(yīng)付租賃付款額，也包括對(duì)2022年6月30日之后的應(yīng)付租賃付款額的減讓?zhuān)虼耍环线m用簡(jiǎn)化處理方法的條件，應(yīng)當(dāng)按照租賃變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。問(wèn)：承租人與出租人簽訂租賃期為1年的租賃合同，能否簡(jiǎn)單認(rèn)定該租賃為短期租賃？答：根據(jù)

19、租賃準(zhǔn)則第十五條并參考相關(guān)應(yīng)用指南，租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷(xiāo)的期間，同時(shí)還應(yīng)包括合理確定承租人將行使續(xù)租選擇權(quán)的期間和不行使終止租賃選擇權(quán)的期間。在租賃期開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)承租人行使續(xù)租選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的所有相關(guān)事實(shí)和情況，包括自租賃期開(kāi)始日至選擇權(quán)行使日之間的事實(shí)和情況的預(yù)期變化。例如，承租人進(jìn)行或預(yù)期進(jìn)行的重大租賃資產(chǎn)改良在可行使相關(guān)選擇權(quán)時(shí)預(yù)期能為承租人帶來(lái)的重大經(jīng)濟(jì)利益、租賃資產(chǎn)對(duì)承租人運(yùn)營(yíng)的重要程度、與終止租賃相關(guān)的成本等。因此，當(dāng)承租人與出租人簽訂租賃期為1年的租賃合同時(shí)，不能簡(jiǎn)單認(rèn)為該租賃的租賃期為1年，而應(yīng)當(dāng)基于所有相關(guān)事實(shí)和情況判

20、斷可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間以及是否存在實(shí)質(zhì)續(xù)租、終止等選擇權(quán)以合理確定租賃期。如果歷史上承租人與出租人之間存在逐年續(xù)簽的慣例，或者承租人與出租人互為關(guān)聯(lián)方，尤其應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎確定租賃期。企業(yè)在考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況后確定租賃期為1年的，其他會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)與此一致。例如，與該租賃相關(guān)的租賃資產(chǎn)改良支出、初始直接費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)在1年內(nèi)以直線法或其他系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。問(wèn)：租賃期不超過(guò)12個(gè)月且包含購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的租賃是否屬于短期租賃？答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第三十條，短期租賃是指在租賃期開(kāi)始日，租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃。包含購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。因此，包含購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的租賃即使租賃期不超過(guò)12月，也不屬于短期租賃

21、。問(wèn)：承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出及其導(dǎo)致的預(yù)計(jì)復(fù)原支出應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十四條和第十六條，使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)于承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本，屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨，否則計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量成本；承租人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2006）會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。因

22、此，承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。對(duì)于由租賃資產(chǎn)改良導(dǎo)致的預(yù)計(jì)復(fù)原支出，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則第十六條處理。問(wèn)：承租人償還租賃負(fù)債本金和利息、支付預(yù)付租金以及租賃保證金所支付的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)如何列報(bào)？答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第五十三條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的按租賃準(zhǔn)則簡(jiǎn)化處理的短期租賃付款額和低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負(fù)債的可變租賃付款額計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。企業(yè)支付的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的按租賃準(zhǔn)則簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃相關(guān)的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)

23、當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。問(wèn)：承租人于新冠肺炎疫情期間欠付租金，出租人應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第四十條，出租人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（財(cái)會(huì)20177號(hào)）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（財(cái)會(huì)20178號(hào)）的規(guī)定，對(duì)應(yīng)收融資租賃款的終止確認(rèn)和減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，如果承租人欠付租金，但租賃合同未發(fā)生變更，出租人應(yīng)繼續(xù)按原租賃合同的條款進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。出租人可作出會(huì)計(jì)政策選擇，對(duì)租賃應(yīng)收款按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備，也可將其發(fā)生信用減值的過(guò)程分為三個(gè)階段，對(duì)不同階段的預(yù)期信用損失采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。如果承租人與出租人就租金減讓

24、達(dá)成新的約定，并滿足新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)202010號(hào)）中關(guān)于簡(jiǎn)化處理的條件，出租人（在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)除外）可以選擇采用簡(jiǎn)化方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。問(wèn)：某租賃合同變更導(dǎo)致租賃期縮短至1年以內(nèi)，承租人應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？是否允許改按短期租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并追溯調(diào)整？答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第二十九條、第三十條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。短期租賃是指在租賃期開(kāi)始日，租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃

25、。因此，租賃變更導(dǎo)致租賃期縮短至1年以內(nèi)的，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，部分終止租賃的相關(guān)利得或損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目。企業(yè)不得改按短期租賃進(jìn)行簡(jiǎn)化處理或追溯調(diào)整。問(wèn)：某租賃合同約定，承租人租賃設(shè)備用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期為5年，每年的租賃付款額按照設(shè)備當(dāng)年運(yùn)營(yíng)收入的80%計(jì)算，于每年末支付給出租人。假定不考慮其他因素，承租人應(yīng)當(dāng)如何基于該租賃合同對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量？答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十七條、第十八條、第二十四條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額是租賃付款額的組成部分。未納入租賃負(fù)債

26、計(jì)量的可變租賃付款額，即并非取決于指數(shù)或者比率的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。按照上述租賃合同約定，租賃付款額按照設(shè)備年運(yùn)營(yíng)收入的一定比例計(jì)算，屬于可變租賃付款額，但該可變租賃付款額取決于設(shè)備的未來(lái)績(jī)效而不是指數(shù)或比率，因而不納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量。在不存在其他租賃付款額的情況下，該租賃合同的租賃負(fù)債初始計(jì)量金額為0。后續(xù)計(jì)量時(shí)，承租人應(yīng)將按照設(shè)備運(yùn)營(yíng)收入80%計(jì)算的可變租賃付款額計(jì)入A產(chǎn)品成本。問(wèn)：某租賃合同約定，初始租賃期為1年，如有一方撤銷(xiāo)租賃將支付重大罰金，1年期滿后，如經(jīng)雙方同意租賃期可再延長(zhǎng)

27、2年，如有一方不同意將不再續(xù)期，沒(méi)有罰金且預(yù)計(jì)對(duì)交易雙方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失不重大。根據(jù)上述合同，企業(yè)應(yīng)如何確定租賃期？答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十五條，租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷(xiāo)的期間，同時(shí)還應(yīng)包括合理確定承租人將行使續(xù)租選擇權(quán)的期間和不行使終止租賃選擇權(quán)的期間。按照上述租賃合同約定，租賃期開(kāi)始日的第1年有強(qiáng)制的權(quán)利和義務(wù)，是不可撤銷(xiāo)期間。對(duì)于此后2年的延長(zhǎng)期，因?yàn)槌凶馊撕统鲎馊司蓡畏矫孢x擇不續(xù)約而無(wú)需支付任何罰金且預(yù)計(jì)對(duì)交易雙方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失不重大，該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行，即后續(xù)2年延長(zhǎng)期非不可撤銷(xiāo)期間。因此，該租賃合同在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)將租賃期確定為1年。問(wèn)：某企業(yè)執(zhí)行2017年修訂發(fā)布的

28、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22、23、24和37號(hào)。該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）企業(yè)為保險(xiǎn)公司，且符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的條件，企業(yè)在采用權(quán)益法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否應(yīng)統(tǒng)一保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)政策？如果某保險(xiǎn)公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則，其聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）企業(yè)已執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)公司在采用權(quán)益法對(duì)其聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）企業(yè)的會(huì)計(jì)政策？答：根據(jù)關(guān)于保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)過(guò)渡辦法的通知（財(cái)會(huì)201720號(hào)），企業(yè)根據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不

29、進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整：（1）企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)可以對(duì)每個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)單獨(dú)選擇是否進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。因此，該企業(yè)在采用權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（或合營(yíng)企業(yè)）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，既可以選擇統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，即采用新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策；也可以選擇不統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。該豁免在保險(xiǎn)公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)保險(xiǎn)合同（財(cái)會(huì)202020號(hào)）后的財(cái)務(wù)報(bào)告期間不再適用。問(wèn)：如果企業(yè)持有的金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，企業(yè)是否完全不能或者

30、只能在一定比例范圍（如10%）內(nèi)出售該金融資產(chǎn)，否則不得認(rèn)為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)？答：參照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)應(yīng)用指南，盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，但是企業(yè)無(wú)須將所有此類(lèi)金融資產(chǎn)持有至到期。因此，即使企業(yè)出售金融資產(chǎn)或者預(yù)計(jì)未來(lái)出售金融資產(chǎn)，此類(lèi)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。企業(yè)在評(píng)估金融資產(chǎn)是否屬于該業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮此前出售此類(lèi)資產(chǎn)的原因、時(shí)間、頻率和出售的價(jià)值，以及對(duì)未來(lái)出售的預(yù)期。但是，此前出售資產(chǎn)的事實(shí)只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù)，而不能決定業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變

31、，出售頻率或者出售價(jià)值在特定時(shí)間內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾。即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大），或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常小（即使頻繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。此外，如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí)，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。因此，不能僅因存在出售情況或者出售超

32、過(guò)一定比例而認(rèn)為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。問(wèn)：在金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日，將可供出售金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額應(yīng)如何處理？答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第七十二條和七十三條，本準(zhǔn)則施行日之前的金融工具確認(rèn)和計(jì)量與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。但企業(yè)在準(zhǔn)則施行日按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)金融工具進(jìn)行分類(lèi)和計(jì)量（含減值），涉及前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與本準(zhǔn)則要求不一致的，無(wú)須調(diào)整。因此，在金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日，可供出售金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金

33、額應(yīng)轉(zhuǎn)入施行日所在年度報(bào)告期間的期初留存收益。問(wèn)：銀行收回已核銷(xiāo)的貸款，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：銀行收回已核銷(xiāo)的以攤余成本計(jì)量的貸款，按實(shí)際收到的金額，借記“貸款”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目；借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“貸款”科目；借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目；或者采用簡(jiǎn)化處理，即借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“信用減值損失”科目。問(wèn)：銀行從事信用卡分期還款業(yè)務(wù)按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為“利息收入”還是“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”？答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十六條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融

34、資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值；利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。銀行從事的信用卡分期還款業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的金融資產(chǎn)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，且信用卡分期還款收取款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上主要為彌補(bǔ)貨幣時(shí)間價(jià)值、信用風(fēng)險(xiǎn)及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和

35、利潤(rùn)的對(duì)價(jià)的，銀行應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為利息收入，記入“利息收入”科目，并在利潤(rùn)表中的“利息收入”項(xiàng)目列示，不得記入“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目或在利潤(rùn)表中的“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”項(xiàng)目列示。問(wèn)：企業(yè)對(duì)向其他企業(yè)提供的委托貸款、財(cái)務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否可以采用按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化處理方法？答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第四十八條、第五十七條、第六十三條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722

36、號(hào)）規(guī)范的交易形成的不含重大融資成分（包括根據(jù)收入準(zhǔn)則不考慮不超過(guò)一年的合同中的融資成分）的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。收入準(zhǔn)則規(guī)范的交易形成的包含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)和由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃（財(cái)會(huì)201835號(hào)）規(guī)范的交易形成的租賃應(yīng)收款，企業(yè)可以作出會(huì)計(jì)政策選擇，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。除上述情形以外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估其信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，按金融工具發(fā)生信用減值的不同階段分別計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng)。因此，企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)

37、向其他企業(yè)提供的委托貸款、財(cái)務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生信用減值的過(guò)程分為三個(gè)階段，對(duì)不同階段的預(yù)期信用損失采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，不得采用按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化處理方法。問(wèn)：企業(yè)對(duì)向其他企業(yè)提供的委托貸款、財(cái)務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否可以采用按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化處理方法？答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第四十八條、第五十七條、第六十三條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損

38、失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）規(guī)范的交易形成的不含重大融資成分（包括根據(jù)收入準(zhǔn)則不考慮不超過(guò)一年的合同中的融資成分）的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。收入準(zhǔn)則規(guī)范的交易形成的包含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)和由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃（財(cái)會(huì)201835號(hào)）規(guī)范的交易形成的租賃應(yīng)收款，企業(yè)可以作出會(huì)計(jì)政策選擇，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。除上述情形以外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估其信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，按金融工具發(fā)生信用減值的不同階段分別計(jì)量其

39、損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng)。因此，企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)向其他企業(yè)提供的委托貸款、財(cái)務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生信用減值的過(guò)程分為三個(gè)階段，對(duì)不同階段的預(yù)期信用損失采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，不得采用按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化處理方法。問(wèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)持有的結(jié)構(gòu)性存款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，假設(shè)該結(jié)構(gòu)性存款符合中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知（銀保監(jiān)辦發(fā)2019204號(hào)）定義，即為嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過(guò)與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上

40、獲得相應(yīng)的收益。答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十七條、第十八條和第十九條，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，且企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除上述情形之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的符合中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)

41、性存款業(yè)務(wù)的通知（銀保監(jiān)辦發(fā)2019204號(hào)）定義的結(jié)構(gòu)性存款，通常應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。問(wèn)：對(duì)于按照金融工具列報(bào)準(zhǔn)則第三章分類(lèi)為權(quán)益工具的特殊金融工具，發(fā)行方在企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)如何分類(lèi)？投資方能否將持有的上述金融工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)？答：根據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則第十六條、第十七條、第十八條 和第二十條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對(duì)于可回售工具，例如某些開(kāi)放式基金的可隨時(shí)贖回的基金份額，以及發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)

42、的金融工具，例如屬于有限壽命工具的封閉式基金、理財(cái)產(chǎn)品的份額、信托計(jì)劃等壽命固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額，如果滿足金融工具列報(bào)準(zhǔn)則第十六條、第十七條、第十八條的要求，則發(fā)行方在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益工具列報(bào)，在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為金融負(fù)債。上述金融工具對(duì)于發(fā)行方而言不滿足權(quán)益工具的定義，對(duì)于投資方而言也不屬于權(quán)益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。問(wèn)：新冠肺炎疫情下，企業(yè)在應(yīng)用預(yù)期信用損失法時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些問(wèn)題？答：（1）在無(wú)須付出不必要的額外成本或努力的前提下，企業(yè)應(yīng)用的預(yù)期信用損失法應(yīng)當(dāng)反映有關(guān)過(guò)去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以

43、及未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)的合理且有依據(jù)的信息。在評(píng)估未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況時(shí)，既要考慮疫情的影響，也要考慮政府等采取的各類(lèi)支持性政策。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)期信用損失法下使用模型的管理，定期對(duì)模型進(jìn)行重檢并根據(jù)具體情況進(jìn)行必要的修正。考慮疫情引發(fā)的不確定性，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整模型及其假設(shè)和參數(shù)。在確定反映疫情影響下經(jīng)濟(jì)狀況變化的多種宏觀經(jīng)濟(jì)情景及其權(quán)重時(shí)，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)運(yùn)用估計(jì)和判斷。包括適時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)下行情景的權(quán)重、考慮政府支持性政策對(duì)借款人違約概率及相關(guān)金融資產(chǎn)違約損失率的影響等。無(wú)法或難以及時(shí)通過(guò)適當(dāng)調(diào)整模型及其假設(shè)和參數(shù)反映疫情潛在影響的，企業(yè)可以通過(guò)管理層“疊加”進(jìn)行正向或負(fù)向調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范管理層“疊加”的運(yùn)

44、用和審批。（3）因借款人或客戶所在的區(qū)域和行業(yè)等受疫情影響程度不同，可能導(dǎo)致貸款、應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)特征發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮這些變化對(duì)評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)相關(guān)金融資產(chǎn)所在組別的影響，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)金融資產(chǎn)的共同風(fēng)險(xiǎn)特征重新劃分組別。（4）銀行等金融機(jī)構(gòu)因疫情原因提供臨時(shí)性延期還款便利的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)延期還款的具體條款和借款人的還款能力等分析判斷相關(guān)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)是否自初始確認(rèn)后已顯著增加。例如，銀行針對(duì)某類(lèi)貸款的所有借款人提供延期還款便利的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析借款人的信用狀況和還款能力等，既應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注并及時(shí)識(shí)別此類(lèi)借款人信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加，也不應(yīng)當(dāng)僅因其享有延期還款便利而將所有該類(lèi)貸款

45、認(rèn)定為信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加。再如，銀行針對(duì)某類(lèi)貸款的延期還款便利僅限于滿足特定條件的對(duì)象的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估這些特定條件是否表明貸款信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露確定預(yù)期信用損失所采用的估計(jì)技術(shù)、關(guān)鍵假設(shè)和參數(shù)等相關(guān)信息，并重點(diǎn)披露各經(jīng)濟(jì)情景中所使用的關(guān)鍵宏觀經(jīng)濟(jì)參數(shù)的具體數(shù)值、管理層“疊加”調(diào)整的影響、對(duì)政府等提供的支持性政策的考慮等。問(wèn)：企業(yè)按照管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，在評(píng)估確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)從子公司層面還是集團(tuán)層面考慮？答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十六條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是指企

46、業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，在金融資產(chǎn)組合的層次上確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式；同一企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。集團(tuán)及各子公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的實(shí)際情況確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。對(duì)于同一金融資產(chǎn)組合，集團(tuán)和子公司對(duì)其管理該組合的業(yè)務(wù)模式的判斷通常一致。問(wèn)：社會(huì)資本方執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)用“雙特征”？答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)（財(cái)會(huì)20211號(hào)）規(guī)范的PPP項(xiàng)目合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列特征（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“雙特征”）：（1）社會(huì)資本方在合同約定的運(yùn)營(yíng)期間內(nèi)代表政府方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)提供公

47、共產(chǎn)品和服務(wù)；（2）社會(huì)資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償?！昂贤s定的運(yùn)營(yíng)期間”，指的是社會(huì)資本方對(duì)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的使用期或運(yùn)營(yíng)期，通常在PPP項(xiàng)目合同中有明確約定?！吧鐣?huì)資本方代表政府方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)”，指的是根據(jù)合同約定或政府方授權(quán)，社會(huì)資本方享有建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、管理、維護(hù)本項(xiàng)目設(shè)施等權(quán)利，同時(shí)承擔(dān)代表政府方提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的義務(wù)。社會(huì)資本方至少需要負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施管理和相關(guān)服務(wù)中的一部分工作，而不能僅為政府方的代理人?！吧鐣?huì)資本方就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償”，指的是社會(huì)資本方就其在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)運(yùn)營(yíng)或維護(hù)項(xiàng)目資產(chǎn)等按照合同約定獲得回報(bào)。問(wèn)：社會(huì)資本

48、方執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)用“雙控制”條件（1）“政府方控制或管制社會(huì)資本方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類(lèi)型、對(duì)象和價(jià)格”？答：“控制”，指的是政府方通過(guò)具有法律效力的合同條款等方式，有權(quán)決定社會(huì)資本方提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類(lèi)型、對(duì)象和價(jià)格。通常情況下，政府方和社會(huì)資本方在PPP項(xiàng)目合同中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定社會(huì)資本方提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類(lèi)型、對(duì)象和價(jià)格?！肮苤啤保傅氖巧鐣?huì)資本方提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類(lèi)型、對(duì)象和價(jià)格，雖未在PPP項(xiàng)目合同中進(jìn)行明確規(guī)定，但受有關(guān)法律法規(guī)或監(jiān)管部門(mén)規(guī)章制度的約束。如果某PPP項(xiàng)目合同涉及政府方及與政府方相關(guān)聯(lián)的代表公共利益的監(jiān)管方，

49、則在應(yīng)用“雙控制”條件（1）時(shí)應(yīng)當(dāng)將這些主體一起考慮。“政府方控制或管制社會(huì)資本方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類(lèi)型、對(duì)象和價(jià)格”的情形，既包括由政府方購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目資產(chǎn)的全部產(chǎn)出，也包括由其他使用者購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目資產(chǎn)的全部或部分產(chǎn)出。如果定價(jià)的基礎(chǔ)或框架受到監(jiān)管約束，政府方對(duì)價(jià)格的“控制或管制”不需要完全控制價(jià)格，這種情況下仍然符合控制或管制標(biāo)準(zhǔn)。如設(shè)定政府調(diào)價(jià)機(jī)制，社會(huì)資本方進(jìn)行調(diào)價(jià)前應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)政府方審核同意，或者設(shè)定有實(shí)質(zhì)性的價(jià)格上限機(jī)制，即滿足“雙控制”條件（1）中的價(jià)格控制或管制要求。如果項(xiàng)目合同條款給予社會(huì)資本方自主定價(jià)權(quán)，但約定超額收益全部歸政府方所有，社會(huì)資本方的收益被限定，則

50、仍然滿足“雙控制”條件（1）中的價(jià)格控制或管制要求。問(wèn)：社會(huì)資本方執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)用“雙控制”條件（2）“PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，政府方通過(guò)所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益”？答：“重大剩余權(quán)益”，指的是PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，在項(xiàng)目資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)使用、處置該項(xiàng)目資產(chǎn)所能獲得的權(quán)益。社會(huì)資本方應(yīng)當(dāng)按照假定PPP項(xiàng)目資產(chǎn)已經(jīng)處在PPP項(xiàng)目合同期末時(shí)預(yù)期的壽命和狀況，對(duì)其現(xiàn)值進(jìn)行估計(jì)，以確定項(xiàng)目資產(chǎn)的剩余權(quán)益。政府方對(duì)“重大剩余權(quán)益”的控制具體表現(xiàn)為以下兩種情形：一是PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，社會(huì)資本方應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目資產(chǎn)移交給政府方或者政府指定的第三方，且

51、移交的項(xiàng)目資產(chǎn)預(yù)期仍能為政府方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入或者產(chǎn)生服務(wù)潛力。二是政府方能夠通過(guò)合同條款限制社會(huì)資本方處置或抵押項(xiàng)目資產(chǎn)，并擁有在合同期內(nèi)持續(xù)控制項(xiàng)目資產(chǎn)使用的權(quán)利，保障重大剩余權(quán)益不受損害。對(duì)于運(yùn)營(yíng)期占項(xiàng)目資產(chǎn)全部使用壽命的PPP項(xiàng)目合同，即使項(xiàng)目合同結(jié)束時(shí)項(xiàng)目資產(chǎn)不存在重大剩余權(quán)益，如果項(xiàng)目合同符合“雙控制”條件（1）的，仍符合“雙控制”條件。當(dāng)政府方滿足了“雙控制”條件（1）規(guī)定的控制條件并保留了PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益時(shí)，表明社會(huì)資本方只是代表政府方管理PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，盡管很多情況下社會(huì)資本方有一定管理自主權(quán)，但是此時(shí)社會(huì)資本方的“管理”不應(yīng)視為“雙控制”條件中的“控制”。在合同

52、約定的運(yùn)營(yíng)期間，社會(huì)資本方對(duì)不可分離的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的（包括更換部分設(shè)施設(shè)備等），應(yīng)當(dāng)將更新改造前后的項(xiàng)目資產(chǎn)視為一個(gè)整體來(lái)考慮。如果政府方控制了更新改造后項(xiàng)目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益，則該項(xiàng)目合同整體滿足“雙控制”條件（2）。問(wèn)：社會(huì)資本方執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)時(shí)，當(dāng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)部分受到政府方控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)用“雙控制”條件？答：PPP項(xiàng)目資產(chǎn)部分受政府方控制的，分為以下兩種情形：一是項(xiàng)目資產(chǎn)在功能設(shè)置和空間分布上可分割且能獨(dú)立運(yùn)營(yíng)，并且滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值（財(cái)會(huì)20063號(hào)）中資產(chǎn)組的定義，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行分析。如果政府方不能控制該部分資產(chǎn)，則該部分資產(chǎn)不適用企業(yè)會(huì)計(jì)

53、準(zhǔn)則解釋第14號(hào)（財(cái)會(huì)20211號(hào)）。二是社會(huì)資本方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)提供不受政府方控制的輔助性服務(wù)，并不減損政府方對(duì)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的控制，在應(yīng)用“雙控制”條件時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)。社會(huì)資本方如果有權(quán)使用上述情形一中不受政府控制的項(xiàng)目資產(chǎn)組成部分，或者有權(quán)使用情形二中用于提供不受政府方控制的輔助性服務(wù)的項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)判斷適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，例如對(duì)于實(shí)質(zhì)上構(gòu)成政府方對(duì)社會(huì)資本方的租賃，則應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃（財(cái)會(huì)201835號(hào)）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。問(wèn)：社會(huì)資本方執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)時(shí)，社會(huì)資本方在PPP項(xiàng)目建造期間形成的合同資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)如何列報(bào)？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）和關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知（財(cái)會(huì)20196號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于社會(huì)資本方將相關(guān)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的部分，在相關(guān)建造期間確認(rèn)的合同資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào)；對(duì)于其他在建造期間確認(rèn)的合同資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其預(yù)計(jì)是否自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào)。問(wèn)：社會(huì)資本方執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則