2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》全真模擬試題及解析(第三套)

1、2021 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)全真模擬試題及解析(第一、單項(xiàng)選擇題，本題型共25 題，每題 1 分，共 25 分。每題只有一個(gè)準(zhǔn)確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為準(zhǔn)確的答案。1 下列事項(xiàng)中違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則規(guī)定的是()。項(xiàng)目組成員為審計(jì)客戶設(shè)計(jì)或?qū)嵤┡c財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無(wú)關(guān)的IT 系統(tǒng)，不承擔(dān)管理層職責(zé)項(xiàng)目組成員為審計(jì)客戶提供稅務(wù)籌劃建議，該建議具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確支持C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供與內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)D.項(xiàng)目組成員為審計(jì)客戶編制納稅申報(bào)表，管理層對(duì)納稅申報(bào)表 承擔(dān)責(zé)任參考答案： B答案解析：在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的

2、情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供 與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定予以應(yīng)對(duì)，下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)的措施的是 () ?？傮w應(yīng)對(duì)措施針對(duì)常規(guī)交易實(shí)施的審計(jì)程序C.針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序D.針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序參考答案： B答案解析：題干要求應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序，但選項(xiàng) B 屬于針對(duì)常規(guī)交易實(shí)施的審計(jì)程序，而不是針對(duì)舞弊實(shí)施的審計(jì)程序，故選項(xiàng)B不準(zhǔn)確。3 下列相關(guān)合理保證和有限保證的說法中 , 不準(zhǔn)確的是()無(wú)論合理保證還是有限保證的鑒

3、證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息是否需要做出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都理應(yīng)執(zhí)行其他充足的程序，追蹤這個(gè)事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)因?yàn)楸ＷC水準(zhǔn)高，所以在制定重要性水平時(shí)會(huì)選擇更低的金額有限保證鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平D.在合理保證鑒證業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平低于有限 保證鑒證業(yè)務(wù)中可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平參考答案： B答案解析：重要性水平的判斷依據(jù)是錯(cuò)報(bào)是否影響到信息使用者所作出的決策，而不是所提供的保證水準(zhǔn)。所以選項(xiàng)B不準(zhǔn)確。4 下列事項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、財(cái)務(wù)報(bào)表日后

4、資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化C.財(cái)務(wù)報(bào)表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失D.財(cái)務(wù)報(bào)表日后期間，因質(zhì)量問題收到報(bào)告年度銷售的一批退回 的貨物參考答案： C在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣，一般不影響樣本規(guī)模的因素是()。可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可容忍偏差率預(yù)計(jì)總體偏差率D.總體變異性參考答案： D答案解析：總體變異性是指總體的某一特征( 如金額 ) 在各項(xiàng)目之間的差異水準(zhǔn)。控制測(cè)試是測(cè)試內(nèi)部控制有效性，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制通常是一些程序，制度等，通常不涉及金額，或者說控制測(cè)試是一種“定性分析”，而不是“定量分析”。所以在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中

5、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮總體的變異性。下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不準(zhǔn)確的是() ?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序及應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序及所獲取的審計(jì)證據(jù)越多，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不隨財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不同而不 同D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序能夠?qū)⒋嬗械膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平參考答案： B答案解析：獲取的審計(jì)證據(jù)越多，存有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)一般在審計(jì)前就已確定，不能隨意改變，否則審計(jì)可能無(wú)效。在工作底稿中記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，理應(yīng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。在確定識(shí)別特征時(shí)，下列做法準(zhǔn)確的是()

6、 。在對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單實(shí)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以訂購(gòu)單的編號(hào)作為所測(cè)試訂購(gòu)的識(shí)別特征對(duì)于觀察程序 . 注冊(cè)會(huì)計(jì)師以觀察過程作為識(shí)別特征對(duì)使用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來(lái)源作為識(shí)別特征D.對(duì)詢問程序，將詢問時(shí)間作為識(shí)別特征參考答案： A答案解析：選項(xiàng) B 對(duì)于觀察程序 . 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征；選項(xiàng)C對(duì)使用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序.通過樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選擇的樣本; 選項(xiàng) D對(duì)詢問程序，應(yīng)將詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征。在信息技術(shù)環(huán)境下，信息技術(shù)的審計(jì)范圍的主要決定因素是()。A. 業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)的復(fù)雜

7、水準(zhǔn). 注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息技術(shù)的專業(yè)水準(zhǔn)C.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的約定D. 內(nèi)部控制的優(yōu)劣參考答案： A答案解析：信息技術(shù)審計(jì)的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比。審計(jì)助理人員初次涉及信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作，其中理解準(zhǔn)確的是 () 。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，能夠減少審計(jì)程序信息技術(shù)審計(jì)的范圍與信息系統(tǒng)的復(fù)雜度成正比，與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程無(wú)關(guān)信息技術(shù)的一般控制主要對(duì)全部財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定產(chǎn)生直接影響D.使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能夠?qū)γ恳还P交易實(shí)行細(xì)節(jié)測(cè)試參考答案： D答案解析：在信息系統(tǒng)環(huán)境下 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)。不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)，但程序會(huì)發(fā)生變化，

8、并不一定會(huì)減少程序，選項(xiàng) A 不準(zhǔn)確 ; 信息技術(shù)審計(jì)的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比，選項(xiàng)B不準(zhǔn)確：信息技術(shù)一般控制通常會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)，選項(xiàng)C不準(zhǔn)確。10 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入執(zhí)行審計(jì)程序，使用到PPS抽樣時(shí)，下列說法中不準(zhǔn)確的是()。A.在利用PPS抽樣選擇樣本時(shí)，賬面余額為零的項(xiàng)目沒有被選擇 的機(jī)會(huì)B.在PPS抽樣中，錯(cuò)報(bào)的金額越大，被選擇的概率也就越大C.PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用D.確定樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)金額的總體變異性參考答案： B答案解析：在PPS抽樣中，項(xiàng)目被選擇的概率與其貨幣資金大小成比例，并

9、不是與錯(cuò)報(bào)金額成比例，選項(xiàng) B不準(zhǔn)確。下列關(guān)于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的敘述不準(zhǔn)確的是() 。對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，理應(yīng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來(lái)閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)實(shí)行列報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，以及上期財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字是否準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入本期比較財(cái)務(wù)報(bào)表因?yàn)閷徲?jì)意見是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中特別提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)參考答案： C答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，

10、以及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是否得到恰當(dāng)分類，故選項(xiàng) C不準(zhǔn) 確。下列相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)的說法中，不準(zhǔn)確的是() 。針對(duì)一個(gè)期間的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難針對(duì)過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)該過程是否在未來(lái)以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論C.證據(jù)的相關(guān)性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境D.在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)使用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度參考答案： C答案解析：證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境，所以選項(xiàng)C表述不準(zhǔn)確。下列相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的說

11、法中不準(zhǔn)確的是() 。假定收入存有舞弊風(fēng)險(xiǎn)，則意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存有舞弊風(fēng)險(xiǎn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)存有舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺，從而更有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施D.如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加注重與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)參考答案： A答案解析：選項(xiàng)A,假定收入確認(rèn)存有舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng) 將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存有舞弊風(fēng)險(xiǎn)。下列相關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的表述中，錯(cuò)誤的是() 。在統(tǒng)計(jì)抽樣中存有一定水準(zhǔn)的非抽樣風(fēng)險(xiǎn); 在非統(tǒng)

12、計(jì)抽樣中，也存有某種水準(zhǔn)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)只要有抽樣就存有抽樣風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)槌闃语L(fēng)險(xiǎn)能夠量化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠控制，但非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，不能量化，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制非抽樣風(fēng) 險(xiǎn)D.抽樣風(fēng)險(xiǎn)存有可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤的結(jié)論，也可能 會(huì)影響審計(jì)的效率參考答案： C答案解析：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而能夠降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn) . 但通過 采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序?qū)嵭锌刂疲鐚?duì)審計(jì)工作實(shí)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，能夠?qū)⒎浅闃语L(fēng)險(xiǎn)降至能夠接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也能夠通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)

13、險(xiǎn)。15A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行M公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，M公司某項(xiàng)應(yīng)用控制由計(jì)算機(jī)自動(dòng)執(zhí)行，且自 2021 年度以來(lái)發(fā)生變化。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試該項(xiàng)控制在2021 年度運(yùn)行有效性時(shí)，不準(zhǔn)確的是 () 。確定的測(cè)試范圍與該項(xiàng)控制由手工執(zhí)行時(shí)的測(cè)試范圍相同同時(shí)考慮信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性C.利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在 2021 年度運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)D.如果一般控制運(yùn)行有效，一旦確定正在執(zhí)行該項(xiàng)控制，通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍參考答案： A答案解析：信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制理應(yīng)一貫運(yùn)行。

14、對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但要同時(shí)考慮與該應(yīng)用控制相關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位存貨實(shí)行監(jiān)盤的主要目的是為了()。查明客戶是否漏盤某些重要的存貨項(xiàng)目鑒定存貨的質(zhì)量了解盤點(diǎn)指示是否得到貫徹執(zhí)行D.獲得存貨期末是否實(shí)際存有以及其狀況的證據(jù)參考答案： D答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取相關(guān)存貨的量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存有，已經(jīng)反映了被審 計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任設(shè)定，下列說法不準(zhǔn)確的是 () 。集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及

15、其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)有 責(zé)任組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對(duì)所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)C.對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不能夠提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì) 師D.如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審 計(jì)報(bào)告理應(yīng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì) 師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任參考答案： C答案解析：選項(xiàng) C 的說法過于絕對(duì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì) 報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。下列相關(guān)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中制定重要性水平的說法中，準(zhǔn)確 的是 () 。在制定集團(tuán)具體審

16、計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性組成部分的重要性水平與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平一致在確定組成部分重要性時(shí)，必須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要 性按比例分配的方式D.對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù) 報(bào)表整體重要性參考答案： D答案解析：選項(xiàng)A,在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整 體的重要性；選項(xiàng)B,為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù) 報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；選項(xiàng)C,在確定組成部分重 要性時(shí)，無(wú)須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式。在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)

17、師的目標(biāo)通常不包括()確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位是否遵守了除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行清晰的溝通D.如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見參考答案： B答案解析：在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師; 如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)

18、師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行清晰的溝通; 針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)實(shí)務(wù)中，可能防礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的情形不包括()。審計(jì)環(huán)境中的某些情況可能會(huì)引發(fā)動(dòng)機(jī)和壓力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生偏見隨著審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的延續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃?，?dǎo)致其輕易認(rèn)可被審計(jì)單位做出的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理C.審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求可能對(duì)項(xiàng)目合伙人和其他項(xiàng)目組 成員造成壓力，促使她們過快完成審計(jì)業(yè)務(wù)D.被審計(jì)單位管理層不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工

19、作，阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師 實(shí)施某些必要的審計(jì)程序參考答案： D答案解析：選項(xiàng)D可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡努 力爭(zhēng)取，或?qū)嵤┫嚓P(guān)的替代審計(jì)程序。在確定函證的范圍和方式時(shí)，下列說法中不準(zhǔn)確的是()如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng) 相對(duì)應(yīng)大一些如果內(nèi)部控制制度較健全，則能夠相對(duì)應(yīng)減少函證量如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大錯(cuò)報(bào)，或欠款糾紛較多，則函證的范圍應(yīng)相對(duì)應(yīng)擴(kuò)大D.對(duì)于應(yīng)收賬款函證，只能采用積極式函證方式參考答案： D答案解析：函證應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠采用積極的或消極的函證方式，也能夠?qū)煞N方式結(jié)合使用。當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平增加時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的

20、措施是 () ?？s小實(shí)質(zhì)性程序的范圍將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末C.調(diào)高可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)D.擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍參考答案： B答案解析：當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平增加時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低，實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，選項(xiàng) AC不準(zhǔn)確；可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低，針對(duì)該認(rèn)定所需的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越理應(yīng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末 ( 或接近期末) 實(shí)施選項(xiàng) B 準(zhǔn)確 ; 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平增加的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不擬信賴相關(guān)的內(nèi)部控制，所以很可能不再實(shí)行控制測(cè)試，而不是擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，所以選項(xiàng)D不準(zhǔn)確。下列相關(guān)審計(jì)含義的說法中不準(zhǔn)確的是 () 。審計(jì)的目

21、的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，包括為如何利用信息提供建議審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性D.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告參考答案： A答案解析：審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴水準(zhǔn)，即以合理保證的方式提升財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。下列程序中，一般僅用于測(cè)試內(nèi)部控制的是 () 。詢問檢查穿行測(cè)試D.重新執(zhí)行參考答案： D答案解析：選項(xiàng)D一般只用于控制測(cè)試。下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，準(zhǔn)確的是() 。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因樣本規(guī)模確定得較小而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存有相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性重大錯(cuò)報(bào)

22、風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存有D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表存有重大錯(cuò)報(bào)的可能性參考答案： C答案解析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存有的，獨(dú)立于報(bào)表審計(jì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存有重大錯(cuò)報(bào)的可能性. 選項(xiàng) A 主要是說抽樣風(fēng)險(xiǎn); 選項(xiàng) B 描述的是固有風(fēng)險(xiǎn)，并不能夠說重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)D沒有強(qiáng)調(diào) 是在審計(jì)前，所以也是不準(zhǔn)確的。二、多項(xiàng)選擇題，每小題 2 分。在接受委托之前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容通常包括() 。是否發(fā)現(xiàn)管理層存有誠(chéng)信方面的問題前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更事務(wù)所的原因C.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存有的意見分歧D.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單

23、位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題參考答案： A,B,C,D會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師為了適當(dāng)履行對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任，理應(yīng)制定相對(duì)應(yīng)的政策和程序，下列對(duì)相對(duì)應(yīng)政策和程序的表述中準(zhǔn)確的有() 。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部形成以服務(wù)為導(dǎo)向的文化合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，通過言傳身教發(fā)揮示范作用D.合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)擁有充足的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任水平并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員參考答案： B,C,D答案解析：主任會(huì)計(jì)師應(yīng)該在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化， 而不是以服務(wù)為導(dǎo)向的文化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望

24、從4000 張編號(hào)為 0001 至 4000 的支票中抽取80 張實(shí)行審計(jì)，隨機(jī)確定的抽樣起點(diǎn)為180，采用系統(tǒng)抽樣法下，確定的樣本號(hào)有() 。A.0080B.0370C.0050D.3880參考答案： A,D答案解析：?jiǎn)柧?N/n=4000/80=50,以180作為抽樣的起點(diǎn)，則以此抽取的樣 本依次為 230(180+50)、280(180+2X50) ，的樣本為 3980(180+76X50),最小的樣本為 30(180-3X50)。本題中，我們?cè)诜?析選項(xiàng)中支票號(hào)是否屬于樣本時(shí)，能夠采用代入計(jì)算法， 1 該支票號(hào) - 180|/50=X, X為整數(shù)的，則該支票屬于是一個(gè)樣本。例如：選項(xiàng)

25、A, |80-|/50=2; 選項(xiàng) D,|3880-180|/50=74 。29 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試被審計(jì)單位 2021 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性，以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的有 () 。A. 從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2021 年 1 月 1 日的明細(xì)記錄，檢查相對(duì)應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票B.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取 2021年12月31日的明細(xì)記錄， 檢查相對(duì)應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票C.抽取2021年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票和賬 簿記錄D.抽取2021年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)單 和賬簿記錄參考答案： A,C,D答案解析：選

26、項(xiàng)B有利于發(fā)生認(rèn)定的檢查，不利于完整性認(rèn)定的檢查。對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，必須要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，但是對(duì)于非上市實(shí)體. 需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)是否需要對(duì)其實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，下列通常應(yīng)對(duì)其實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的有() 。涉及公眾利益的范圍較大已識(shí)別出存有重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)法律法規(guī)明確要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核D.涉及公眾利益的范圍較小參考答案： A,B,C答案解析：在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還能夠自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)那些涉及公眾利益范圍較大或已識(shí)別出存有重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施

27、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。如法律法規(guī)明確規(guī)定要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，會(huì)計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)實(shí)施。下列相關(guān)審計(jì)程序的表述中，準(zhǔn)確的有() 。A. 觀察程序主要用于觀察實(shí)物資產(chǎn)的狀況和企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)B. 穿行測(cè)試要求被審計(jì)單位相關(guān)人員將內(nèi)部控制的程序重新執(zhí)行一遍，以檢查其是否有效執(zhí)行C.分析程序可用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但不能用于控制測(cè)試D.如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)追加 必要的審計(jì)程序參考答案： C,D答案解析：觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序 ; 重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或

28、控制 ; 如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)追加必要的審計(jì)程序。在收入確認(rèn)領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重視并充分利用分析程序，以下程序中注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)嵤┑挠?() 。分析月度或季度銷售量變動(dòng)趨勢(shì)分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸能量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)實(shí)行比較D.將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收 賬款、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度實(shí)行比較參考答案： A,B,C,D答案解析：參考中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第 4

29、 號(hào)一收入確認(rèn)的內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在閱讀被審計(jì)單位其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改 ( 不存有其他事項(xiàng)) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施有 () ?？紤]在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明該重大不一致考慮不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定向治理層書面說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注重D.必要時(shí)理應(yīng)征詢法律意見參考答案： A,B,C,D注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能夠采取的應(yīng)對(duì)措施有() 。針對(duì)收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存有背后協(xié)議檢查已記錄的大額現(xiàn)金收入，注重其是否有真實(shí)的商業(yè)背景D.獲取或編制主營(yíng)業(yè)

30、務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與總 賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符參考答案： A,B,C答案解析：選項(xiàng)D是常規(guī)審計(jì)程序，并不是應(yīng)對(duì)因?yàn)槲璞讓?dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)的審計(jì)程序?？紤]到熟悉常規(guī)審計(jì)程序的被審計(jì)單位內(nèi)部人員更有水平掩蓋其對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，理應(yīng)有意識(shí)地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的下列措施中恰當(dāng)?shù)挠?() 。調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序C.對(duì)通常因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額不再實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序D.使用不同的抽樣方法實(shí)行審計(jì)參考答案： A,B,D答案解

31、析：為了提升不可預(yù)見性，應(yīng)該對(duì)通常因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。三、簡(jiǎn)答題，本題型共6 題。其中第5 小題能夠選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題得分為 6 分 ; 如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為 11 分。其余各題 6 分/ 題。本題型得分為 41 分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。2021年2月15日AB%計(jì)師事務(wù)所接受了 A股份有限公司(以 下簡(jiǎn)稱A公司)的委托，審計(jì)其2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù) 責(zé)對(duì)存貨實(shí)行監(jiān)盤，在盤點(diǎn)開始前，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，在認(rèn)真觀察的基礎(chǔ)上實(shí)行適當(dāng)?shù)某楸P，遇到如下情況：(1

32、) 占存貨總額40%的大量廢鋼存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。(2)A 公司代客戶寄存一批丙材料，未單獨(dú)擺放。在觀察的過程中，發(fā)現(xiàn)有一批產(chǎn)品并沒有懸掛盤點(diǎn)標(biāo)簽，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。對(duì)于存貨中的氧化劑 ( 氧氣 ) ，因?yàn)樾再|(zhì)特殊，無(wú)法實(shí)行正常監(jiān) 盤。購(gòu)買的一批貨物 ( 占存貨總金額2%)尚在運(yùn)輸途中，至存貨監(jiān)盤之時(shí)還沒有抵達(dá)公司。要求：分別針對(duì)(1) 至 (5) 項(xiàng)簡(jiǎn)要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)采取的措施。答案解析：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的大量廢鋼，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)前往監(jiān)盤，并且作為特殊存貨實(shí)施以下適當(dāng)程序：使用工程估測(cè)、幾何計(jì) 算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高， 可實(shí)行實(shí)地監(jiān)盤，

33、或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等相關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，理應(yīng)建議 A 公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并注重A 公司是否未把代管存貨納入存貨盤點(diǎn)表中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)追加審計(jì)程序，查閱相關(guān)的購(gòu)銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)其所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止測(cè)試以證實(shí)銷售是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則該批產(chǎn)品也應(yīng)列入A 公司的存貨之中。對(duì)于氧化劑 ( 氧氣 ) 理應(yīng)作為特殊類型存貨實(shí)施以下適當(dāng)程序：使用容器實(shí)行監(jiān)盤：選擇樣品實(shí)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。因?yàn)榇祟惔尕涰?xiàng)目?jī)H占存貨的一小部分，通常能夠通過審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)。37 ABC會(huì)計(jì)師

34、事務(wù)所首次接受委托對(duì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審計(jì)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)2021年報(bào)表審計(jì)工作。資料一：通過對(duì)甲公司的了解，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況：甲公司屬家電連鎖銷售公司，在全國(guó)絕大部分省市都有連鎖機(jī)構(gòu)，其中15 家為直屬店， 25 家為加盟店;甲公司銷售的存貨既有自己購(gòu)進(jìn)，也有委托代銷，還有廠家租賃柜臺(tái)銷售;從廠家購(gòu)進(jìn)家電和向分支機(jī)構(gòu)配送均委托給物流公司，一部分貨物是從廠家直接運(yùn)抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各連鎖店。資料二：通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測(cè)試，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存有缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：因?yàn)楣疽话阍谀昴┒?/p>

35、安排有促銷活動(dòng)，總公司要求各連鎖店一般在 12 月 15 日至 25 日完成盤點(diǎn)工作。各連鎖店的盤點(diǎn)計(jì)劃必須在12 月 31 日前報(bào)總公司，總公司每年都會(huì)固定對(duì)其規(guī)模的 5 家連鎖店實(shí) 行盤點(diǎn)。甲公司每年 l2 月 25 日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映。存貨采用永續(xù)盤存制，計(jì)價(jià)主要采用先進(jìn)先出法。因?yàn)?2021年下半年，白色家電廠家統(tǒng)一提價(jià)，公司從9 月開始，對(duì)白色家電類產(chǎn)品采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。甲公司發(fā)出貨物時(shí)未全部按順序記錄。資料三：根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求甲公司通知連鎖店

36、要認(rèn)真做好盤點(diǎn)工作，保證期末存貨記錄的準(zhǔn)確性，同時(shí)通知總公司將要盤點(diǎn)規(guī)模的 5 家連鎖店，分別于 12 月 15 日、 18 日、 20 日、 22 日、 24 日由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。其余采用分析程序以及利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，審閱其盤點(diǎn)記錄及 賬面記錄，以便對(duì)其他店存貨余額的準(zhǔn)確性實(shí)行評(píng)價(jià)。在甲公司盤點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一律按存貨期末余額的10%復(fù)盤，若表明誤差超過1%的，應(yīng)要求甲公司重新盤點(diǎn)( 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的重要性水平在1%以內(nèi)) 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查時(shí)，采用清點(diǎn)包裝箱的方法加以確認(rèn)。審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與連鎖店盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單(

37、 或入庫(kù)單 )和最后一張貨運(yùn)單(或出庫(kù)單 ) 。對(duì)存放于物流公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認(rèn)。資料四：在監(jiān)盤時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列情況：各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。在監(jiān)盤時(shí)，屬銷售旺季，倉(cāng)庫(kù)同往常一樣，安排人員實(shí)行存貨的收發(fā)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了收發(fā)數(shù)量是準(zhǔn)確的，但收發(fā)的存貨和甲公司其他存貨放置在一起。代銷的家電未單獨(dú)擺放，且未標(biāo)識(shí)，經(jīng)詢問倉(cāng)庫(kù)管理員，倉(cāng)庫(kù)對(duì)代銷存貨有完整的記錄。返修品、廢品與毀損品不實(shí)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門的賬面記錄為準(zhǔn)。要求：(1)針對(duì)資料二，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)

38、成存貨內(nèi)部控制缺陷?并簡(jiǎn)要說明理由。對(duì)于上述情況中確實(shí)存有內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性程序。(2)針對(duì)資料三，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無(wú)不妥當(dāng)之處?若有，請(qǐng)予以更正。針對(duì)資料四，甲公司在盤點(diǎn)過程中有無(wú)不妥當(dāng)之處?若有，請(qǐng)予以更正。答案解析：第(1) 事項(xiàng)構(gòu)成缺陷。每年都對(duì)固定對(duì)象實(shí)行盤點(diǎn)，很難發(fā)現(xiàn)其他連鎖店存有的問題，如果盤點(diǎn)日不是財(cái)務(wù)報(bào)表日，還應(yīng)檢查盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的交易，通過調(diào)節(jié)確定期末存貨余額。實(shí)質(zhì)性程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施監(jiān)盤 ( 包括其他連鎖店) ，并檢查相關(guān)存貨的記錄。第 (2) 事項(xiàng)構(gòu)成

39、缺陷。不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度關(guān)于會(huì)計(jì)分期的要求。會(huì)計(jì)核算截止日為 12月 31 日， 12月 25 日后收發(fā)存貨應(yīng)即時(shí)實(shí)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)質(zhì)性程序：對(duì)年底的存貨執(zhí)行截止測(cè)試。第 (3) 事項(xiàng)構(gòu)成缺陷。不符合會(huì)計(jì)核算的一貫性原則，不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解。實(shí)質(zhì)性程序：對(duì)存貨執(zhí)行計(jì)價(jià)測(cè)試。第 (4) 事項(xiàng)構(gòu)成缺陷。在先進(jìn)先出法下，發(fā)出產(chǎn)成品不按順序記錄，可能影響營(yíng)業(yè)成本和存貨數(shù)額的準(zhǔn)確性。實(shí)質(zhì)性程序：對(duì)年底的存貨執(zhí)行監(jiān)盤并檢查相關(guān)交易記錄。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(1) 有不妥之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)只監(jiān)盤存貨量較大的店，也應(yīng)選擇其他連鎖店實(shí)行監(jiān)盤，監(jiān)盤范圍要擴(kuò)大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤對(duì)象不能讓被審汁單

40、位知悉。為避免連鎖店存貨移動(dòng)，監(jiān)盤應(yīng)在同一天實(shí)行。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(2) 有不妥之處。檢查的范圍應(yīng)根據(jù)存貨的內(nèi)部控制、盤點(diǎn)計(jì)劃及其執(zhí)行情況、存貨的性質(zhì)等情況來(lái)確定，不能統(tǒng)一按存貨期末余額的10%復(fù)盤。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(3) 有不妥之處。監(jiān)盤時(shí)將貨物移動(dòng)清點(diǎn)或開箱檢查，防止以空箱充抵存貨或以低價(jià)存貨充高價(jià)存貨。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(4) 有不妥之處。盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)，應(yīng)向甲公司索取存貨盤點(diǎn)前的最后一份驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單 ( 或入庫(kù)單 ) 、貨運(yùn)單(或出庫(kù)單 ) ，以備審計(jì)時(shí)作截止測(cè)試用。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(5) 無(wú)不妥之處。盤點(diǎn)事項(xiàng) (1) 沒有不妥之處。盤點(diǎn)事項(xiàng) (2) 有不妥之處。在盤點(diǎn)時(shí)，收發(fā)存貨應(yīng)單獨(dú)放置，防止遺漏或重復(fù)盤

41、點(diǎn)。盤點(diǎn)事項(xiàng) (3) 有不妥之處。 為外單位代銷的存貨要單獨(dú)擺放，單獨(dú)記錄，并排除在盤點(diǎn)的范圍之外。盤點(diǎn)事項(xiàng) (4) 有不妥之處。理應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍之內(nèi)，且在盤點(diǎn)時(shí)，注意被審計(jì)單位的廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示?！咎崾尽咳绻}目給出盤點(diǎn)日在財(cái)務(wù)報(bào)表日之后，還理應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間存貨的變動(dòng)是否已作準(zhǔn)確的記錄。38 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所、B會(huì)計(jì)師事務(wù)所和C會(huì)計(jì)師事務(wù)所均是排名在全國(guó)前十位的事務(wù)所，為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)提供專業(yè)服務(wù)的水平，共同抵抗金融風(fēng)暴的不利影響，三家事務(wù)所于 2021 年 1 月開始合作，共享收益，共擔(dān)成本，共同使用“ ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱。

42、2021年4 月，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)理念上的分歧，三方結(jié)束了這種合作關(guān)系。但是相關(guān)協(xié)議上寫明，在2021年1月之前，均能夠使用“ ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 名稱，而且共享共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法。要求：(1)2021年1月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所、B會(huì)計(jì)師事務(wù)所和C會(huì)計(jì)師事 務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)?簡(jiǎn)要說明理由。(2)2021年4月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所、B會(huì)計(jì)師事務(wù)所和C會(huì)計(jì)師事 務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)?簡(jiǎn)要說明理由。符合哪些條件才能稱之為網(wǎng)絡(luò)?答案解析：構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。三方是以合作為目的，共享收益，共擔(dān)成本，共同 使用同一品牌。不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。首先，不是以合作為目的 ; 其次，如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)計(jì)劃，并

43、不交流人員、客戶或市場(chǎng)信息，也沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，通常不構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：共享收益或分擔(dān)成本; 共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序 ; 共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略; 使用同一品牌; 共享重要的專業(yè)資源。39E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審計(jì)。在針 對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方 法PPSb相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)E 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款各個(gè)明細(xì)賬戶實(shí)行了初步分析 , 將預(yù)期 存有錯(cuò)報(bào)的明細(xì)賬戶選出，單獨(dú)實(shí)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣

44、總體。E注冊(cè)會(huì)汁師認(rèn)為在預(yù)期不存有錯(cuò)誤的情況下，PP蹴率更高。(2)E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要計(jì)算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因?yàn)镻PS使用的是屬性抽樣原理。(3) 假設(shè)樣本規(guī)模為 200 個(gè)， E 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法，選出 200 個(gè)抽樣單元，對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶共190 戶。在推斷抽樣總體中存有的錯(cuò)報(bào)時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本規(guī)模相對(duì)應(yīng)調(diào)整為190個(gè)。(4)在對(duì)選擇的所有明細(xì)賬戶實(shí)行函證后，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn) 錯(cuò)報(bào)，所以認(rèn)定應(yīng)收賬款不存有重大錯(cuò)報(bào)。要求：(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(4),逐項(xiàng)指出E注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否準(zhǔn)確。 如不準(zhǔn)確，簡(jiǎn)要說明理由。(2)指出PPS對(duì)實(shí)現(xiàn)測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這個(gè)目標(biāo)是否適用

45、， 簡(jiǎn)要說明理由。答案解析：(1) 事項(xiàng) (1) 至(4) 的分析：事項(xiàng)(1) 是準(zhǔn)確的。事項(xiàng)(2) 是準(zhǔn)確的。事項(xiàng)(3)不準(zhǔn)確。在PPStt樣中，抽樣單元是貨幣單元，不是實(shí)物 單元，調(diào)整原定樣本規(guī)模，將會(huì)導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確量化抽樣結(jié)果。事項(xiàng) (4) 不準(zhǔn)確。在PPS 抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要確定總體中可能存有的高估或低估的數(shù)額，也就是分別確定錯(cuò)報(bào)的上限和下限，在考慮上、下限后，也有可能會(huì)超過可容忍錯(cuò)報(bào)，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存有重大錯(cuò)報(bào)。(2)PPS 抽樣方法對(duì)于測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。在PPS抽樣法下對(duì)于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對(duì)于賬面余額為

46、 0 的總體項(xiàng)目存沒有被選中的機(jī)會(huì)，所以對(duì)于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。40甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)以下單位 2021 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到下列情況：(1)A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)20 21年當(dāng)年發(fā)生凈虧損 500 萬(wàn)元，在 2021 年 12 月 31 日， A 公司流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額400萬(wàn)元，管理層已經(jīng)確定了擬采取的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過評(píng)價(jià)后認(rèn)為應(yīng)對(duì)計(jì)劃恰當(dāng)合理，編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但依然存有無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)的可能性，且A 公司未在報(bào)表附注中對(duì)此予以披露。(2)C股份有限公司(以下簡(jiǎn)

47、稱“C公司”)2021年10月因?yàn)樯嫦忧址?X 公司的專利權(quán)被起訴，法院已經(jīng)受理，但至資產(chǎn)負(fù)債表日尚未開庭審理，C公司通過咨詢律師認(rèn)為不是很可能敗訴，所以，在2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該未決訴訟。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2021 年 3 月 13日完成審計(jì)工作，C公司決定在2021年3月15日將財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布。2021年3月14日法院開庭審理了此案并當(dāng)庭宣判C公司敗訴賠償x公司損失500萬(wàn)元，C公司決定不再上訴，就該事項(xiàng)未對(duì)2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表作其他處理，也未將該事項(xiàng)告知甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師。要求：針對(duì)情況(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)處理建議及其具體內(nèi)容是什么 ?針對(duì)情況(2) 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉了該

48、事項(xiàng)應(yīng)如何考慮(假設(shè)此時(shí)已提交審計(jì)報(bào)告)?答案解析：(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議 A 公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此實(shí)行充分的披露。披露的內(nèi)容包括：第一，導(dǎo)致對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)水平存有重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理層擬采取的應(yīng)對(duì)計(jì)劃 ; 第二，持續(xù)經(jīng)營(yíng)水平存有重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉了該事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)C公司實(shí)行修改，如果C公司修改了財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，應(yīng)針對(duì)修 改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的書面聲明。如果C公司不同意修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和 審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果審計(jì)報(bào)告仍被報(bào)出，注

49、冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)采 取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。41 XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財(cái)務(wù)顧問等業(yè)務(wù)。A公司是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，其20082021年度財(cái)務(wù)報(bào)表均由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān) 任關(guān)鍵審計(jì)合伙人實(shí)行審計(jì)的，并于 2021年成功上市。XYZ會(huì)計(jì)師事 務(wù)所考慮到甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A 公司的熟悉水準(zhǔn)，決定繼續(xù)委派其作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人審計(jì)A公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)?021年末，A公 司受到金融危機(jī)的影響，業(yè)務(wù)量大幅下降，為了抵抗金融危機(jī)的影響，A公司與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)了商業(yè)關(guān)系，由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)

50、部審計(jì)服務(wù)，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以 A 公司辯護(hù)人 的角色代表A 公司解決一項(xiàng)法律糾紛( 所涉金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮到A公司作為重要的審計(jì)客戶，連續(xù)三年從A 公司獲取大額的審計(jì)費(fèi)用，占從所有客戶收取全部費(fèi)用的30%，為了進(jìn)一步鞏固這種業(yè)務(wù)關(guān)系，XYZ計(jì)師事務(wù)所絕大部分員工均作為 A公 司的財(cái)務(wù)人員，為其編制或更改會(huì)計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類。要求：請(qǐng)指出上述資料中違反職業(yè)道德守則的情況，并簡(jiǎn)要說明 理由。答案解析：由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任關(guān)鍵合伙人審計(jì)A 公司 2021 年度財(cái)務(wù)報(bào)表違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之 前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的

51、時(shí)間不超過三年，則該合 伙人還能夠?yàn)樵摽蛻衾^續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。(2)XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為辯護(hù)人代表A 公司解決法律糾紛違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶解決糾紛或法律訴訟時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，將因過度推介和自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。?huì)計(jì)師事務(wù)所不得為審計(jì)客戶提供此類服務(wù)。(3)XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為 A 公司提供與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供與下列方面相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)

52、：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制 ; 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng); 對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露。會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)三年收費(fèi)金額超出全部費(fèi)用的15%，但并未采取措施，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這個(gè)事實(shí)，并討論選擇防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大部分員工作為審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)人員，為其編制或更改會(huì)計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業(yè)道德守則。這種行為承擔(dān)了管理層的職責(zé)。【 Answer】(1)The code of et

53、hics is violated because CPAcontinues tO act as key audit partner for Acompany.Before the audit client becoming publicinterest entity ， the duration that the partnerallowed to continue perform service for client is 5years deducted by the duration of service alreadybeing provided which should be no l

54、onger than 3years.(2)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm acts as an advocate on behalf of Acompany in litigation.If a CPA firm acts as anadvocate on behalf of its clients in litigation ， ofwhich amount exerts significant influence on theaudit of financial statements， the advocac

55、yandself review created would be SO significant thatno safeguards could reduce the threat to anacceptable level.CPA firms are not allowed toprovide this kind of service tO clients.(3)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm provide financial system relatedinternal audit service for A

56、 company.Under thecircumstance that the client is a public interestentity ， CPA firm should not provide internalaudit service related.to the followin9：financialreportingrelatedinternalcontrol， financialaccountingsystem ， amount or disclosure havingsignificant influence OD audited financial state men

57、ts.(4)The fees charged by the CPA for threeconsecutive years exceed 15%of the entireexpense ， while no measure has been taken tosolve this problem which violates the ethicalstandards.If a CPA firm charge fees tO clientswho belong tO public entity or its relate partiesfor 2 consecutive years 。 the CP

58、A firm shoulddisclose this fact tO the client S managemen，t and discuss measures of prevention in order tOreduce the adverse impact tO an acceptable level.(5)Most of the staff at the CPA firm arefinancial personnel employed by audit clients.The preparation， or thechange of accountingentries.or the d

59、etermination the classification oftransaction accounts are in violation ofcode ofethics.Thisconductactuallyundertakesmanagement S responsibility.四、綜合題，本題型共1 題， 19 分。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。42(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需重點(diǎn)審計(jì)的銷售費(fèi)用項(xiàng)目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施分析程序時(shí)，用到的主要數(shù)據(jù)間關(guān)系包括：將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu) 和價(jià)格的變動(dòng)是否

60、正常，并分析異常變動(dòng)的原因 ;計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存有異常， 各期之間是否存有重大變動(dòng)，查明原因 ;比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì) 是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因 ;將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)實(shí)行分析對(duì)比，檢查是否存 有異常 ;根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收 入金額比較。(3)不應(yīng)確認(rèn)，審計(jì)調(diào)整分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入 2000 TOC o 1-5 h z 貸：存貨800營(yíng)業(yè)成本1200【提示】被審計(jì)單位錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)