基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)課件第十章生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)

1、第十章生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)第1頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述 生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的(即活的)動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，其具有特殊的自然增值屬性，因此導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露等方面也凸現(xiàn)出一定的特殊性。第2頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、生物資產(chǎn)的特征 (一)生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物有生命的動(dòng)物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程。將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”，意味著一旦原有動(dòng)植物停止其生命活動(dòng)就不再是“生物資產(chǎn)”。這一界限對(duì)生物資

2、產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了本質(zhì)的區(qū)分。第3頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、生物資產(chǎn)的特征(二)生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所稱“農(nóng)業(yè)”是廣義的范疇，即“農(nóng)林牧副漁”，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)就是要增強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場(chǎng)需要的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)，但與對(duì)收獲后的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工的活動(dòng)必須嚴(yán)格加以區(qū)分。 第4頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、生物資產(chǎn)的分類 從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。第5頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、生物資產(chǎn)的分類 (一)消耗性生

3、物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是具有生命的勞動(dòng)對(duì)象，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此在一定程度上具有存貨的特征，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。第6頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、生物資產(chǎn)的分類 (二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，屬于有生命的勞動(dòng)手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役

4、畜等。一般而言，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常需要生長(zhǎng)到一定階段才開始具備生產(chǎn)的能力。根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力(即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的)，可以對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的劃分。第7頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、生物資產(chǎn)的分類 (三)公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。第8頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)第二節(jié) 生物資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。生物資產(chǎn)取得方式的不同，其成本確定和會(huì)計(jì)處理也有所不同。第9頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、外購(gòu)的生物資產(chǎn) 無(wú)論是消耗性生物資產(chǎn)

5、、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還是公益性生物資產(chǎn)，外購(gòu)的生物資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。其中，可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出包括場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。第10頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、外購(gòu)的生物資產(chǎn) 企業(yè)外購(gòu)的生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)人生物資產(chǎn)成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。第11頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、外購(gòu)的生物資產(chǎn) 200年2月，甲農(nóng)業(yè)企業(yè)從市場(chǎng)上一次性購(gòu)買了6頭種牛、15頭種豬和600頭豬苗，單價(jià)分別為4

6、 000元、l 400元和250元，支付的價(jià)款共計(jì)195 000元，此外，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為4 500元，保險(xiǎn)費(fèi)為3 000元，裝卸費(fèi)為2 250元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。第12頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、外購(gòu)的生物資產(chǎn) (1)確定應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)分?jǐn)偙壤?4 500+3 000+2 250)195 0005。 因此，6頭種牛應(yīng)分?jǐn)偅?*4 000*51 200(元)；15頭種豬應(yīng)分?jǐn)偅?5*1 400*51 050(元)；600頭豬苗應(yīng)分?jǐn)偅?00*250*57 500(元)。(2)確定種牛、種豬和豬苗的入賬價(jià)值： 6頭種牛的入賬價(jià)值：6*4 000+1 20025 2

7、00(元)15頭種豬的入賬價(jià)值：15*1 400+1 05022 050(元)600頭豬苗的入賬價(jià)值：600*250+7 500157 500(元)第13頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、外購(gòu)的生物資產(chǎn) 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)種牛25 200 種豬 22 050 消耗性生物資產(chǎn)豬苗 157 500 貸：銀行存款 204 750第14頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn) 對(duì)自行繁殖、營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn)而言，其成本確定的一般原則是按照自行繁殖或營(yíng)造(即培育)過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。第15頁(yè)，共65頁(yè)。8/3

8、/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)1不同種類消耗性生物資產(chǎn)的成本構(gòu)成(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(2)自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 (3)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(4)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或人庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。第16頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、

9、營(yíng)造的生物資產(chǎn)甲企業(yè)20O年3月使用一臺(tái)拖拉機(jī)翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40 頃種植小麥。該拖拉機(jī)原值為60 300元，預(yù)計(jì)凈殘值為300元，按照工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)可以翻耕土地6 000公頃。第17頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提的拖拉機(jī)折舊(60 300300)60001001 000(元) 玉米應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)1 000(60+40)60600(元) 小麥應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)1 000(60+40)40400(元)第18頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn)玉米 60

10、0 小麥 400 貸：累計(jì)折舊 1 000第19頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)(二)自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 對(duì)自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而言，如企業(yè)自己繁育的奶牛、種豬，自行營(yíng)造的橡膠樹、果樹、茶樹等，其成本確定的一般原則是按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。第20頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，未成熟生產(chǎn)

11、性生物資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備第21頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的(成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。第22頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)其中，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是區(qū)分

12、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力、從而是否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)。第23頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前，其用途一般是已經(jīng)確定的，如尚未開始掛果的果樹、未開始產(chǎn)奶的奶牛等；但是，如果其未來(lái)用途不確定，應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。第24頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)甲企業(yè)自200年開始自行營(yíng)造100頃橡膠樹，當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)189 000元，平整土地和定植所需的機(jī)械作業(yè)費(fèi)55 500元，定植當(dāng)

13、年撫育發(fā)生肥料及農(nóng)藥費(fèi)250 500元、人員工資等450 000元。該橡膠樹達(dá)到正常生產(chǎn)期為6年，從定植后 206年共發(fā)生管護(hù)費(fèi)用2 415 000元，以銀行存款支付。第25頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 945 000 貸：原材料種苗 189 000 肥料及農(nóng)藥 250 500 應(yīng)付職工薪酬 450 000 累計(jì)折舊 55 500借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 2 415 000 貸：銀行存款 2 415 000第26頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)因此，該100公

14、頃橡膠樹的成本為：189 000+55 500+250 500+450 000+2 415 0003 360 000(元)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 3 360 000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 3 360 000第27頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)(三)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn) 對(duì)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)而言，其成本確定的一般原則是按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。第28頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)三、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出 (一)生

15、物資產(chǎn)郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后的管護(hù)費(fèi)用 生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前，經(jīng)過培植或飼養(yǎng)，其價(jià)值能夠繼續(xù) 增加，因此飼養(yǎng)、管護(hù)費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)人生物資產(chǎn)成本；而生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后，為了維護(hù)或提高其使用效能，需要對(duì)其進(jìn)行管護(hù)、飼養(yǎng)等，但此時(shí)的生 物資產(chǎn)能夠產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，因此所發(fā)生的這類后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi) 用化，計(jì)人當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。第29頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)三、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出 (二)林木類生物資產(chǎn)補(bǔ)植在林木類生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)過程中，為了使其更好地生長(zhǎng)，往往需要進(jìn)行擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)

16、采伐(這些采伐并不影響林木的郁閉狀態(tài))，并且在采伐之后進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)植。在這種情況下發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)人林木類生物資產(chǎn)的成 本。借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“庫(kù)存 現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。第30頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)三、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出 200年5月，甲林業(yè)有限責(zé)任公司對(duì)乙林班用材林擇伐跡地進(jìn)行更新 造林，應(yīng)支付臨時(shí)人員工資15 000元，領(lǐng)用材料20 000元。第31頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)三、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：消耗性生物資產(chǎn)用材林 35 000 貸：應(yīng)

17、付職工薪酬 15 000 原材料 20 000第32頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)三、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出 甲林業(yè)有限責(zé)任公司下屬的乙林班統(tǒng)一組織培植管護(hù)一片森林， 20O年3月，發(fā)生森林管護(hù)費(fèi)用共計(jì)40 000元，其中人員工資20 000元，尚未支 付；使用庫(kù)存肥料16 000元；管護(hù)設(shè)備折I4 000元。管護(hù)總面積為5 000&頃，其 中作為用材林的楊樹林共計(jì)4 000公頃，已郁閉的占75，其余的尚未郁閉；作為水土保持林的馬尾松共計(jì)1 ooo&頃，全部已郁閉。假定管護(hù)費(fèi)用按照森林面積比例進(jìn)行分配。第33頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)三、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出 有關(guān)計(jì)算如下：未郁閉

18、楊樹林應(yīng)分共同費(fèi)用的比例=4000*(1-75)/5 000=0.2已郁閉楊樹林成分共同費(fèi)用的比例4000*75/5 0000.6已郁閉馬尾松應(yīng)分共同費(fèi)用的比例1 0005 0000.2未郁閉楊樹林應(yīng)分共同費(fèi)用400000.28 000(元)已郁閉楊樹林應(yīng)分共同費(fèi)用400000.624 000(元)已郁閉馬尾松應(yīng)分共同費(fèi)用40 000028 000(元)第34頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)三、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出 借：消耗性生物資產(chǎn)用材林(楊樹) 8 000 管理費(fèi)用 32 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000 原材料 16 000 累計(jì)折舊 4 000第35頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/20

19、22會(huì)計(jì)第三節(jié) 生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有兩種模式，其一是成本模式，另一為公允價(jià)值模式第36頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn) 在我國(guó)，處于不同生長(zhǎng)階段的各類生物資產(chǎn)尚缺乏成熟的市場(chǎng)，公允價(jià)值有時(shí)難以取得，因此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的除外。第37頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn) 具體而言，消耗性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)量；未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)減值準(zhǔn)備計(jì)量，成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值準(zhǔn)備計(jì)量；公益性生物資

20、產(chǎn)按成本計(jì)量。第38頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn) (一)對(duì)成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊 成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。因此，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，以與其給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流人相配比。例： 已經(jīng)開始掛果的蘋果樹的折舊額與從蘋果樹上采摘的蘋果取得的收入相配比第39頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊，并根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)人將收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本、出租費(fèi)用等。對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按期計(jì)提折舊時(shí)，

21、借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。第40頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn) (二)生物資產(chǎn)減值 生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)注意消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否有發(fā)生減值的跡象，如有，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額。第41頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于

22、其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。第42頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn)甲農(nóng)業(yè)企業(yè)種植玉米150公頃，已發(fā)生成本330 000元。200年7月遭受冰雹，致使玉米嚴(yán)重受災(zāi)，期末玉米的可變現(xiàn)凈值估計(jì)為300 000元。第43頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失消耗性生物資產(chǎn)(玉米) 30 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)(玉米) 30 000第44頁(yè)，共65頁(yè)。8/

23、3/2022會(huì)計(jì)一、采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn)企業(yè)在每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)，如果消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)人當(dāng)期損益，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。此外，值得注意的是，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。第45頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)一、采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn)（三）公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備 對(duì)于公益性生物資產(chǎn)而言，由于其持有目的與消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有本質(zhì)不同，主要是出于防護(hù)、環(huán)境保護(hù)等特殊公益

24、性目的，具有非經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)，因此生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。第46頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量生物資產(chǎn) (一)采用公允價(jià)值計(jì)量的條件 對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定了嚴(yán)格的條件，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：1生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)，即該生物資產(chǎn)能夠在交易市場(chǎng)中直接交易2能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出科學(xué)合理的估計(jì)第47頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量生物資產(chǎn) (二)公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理在公允價(jià)值模式下，企業(yè)不對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)提折舊和計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)

25、備或減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日生物資產(chǎn)的公允價(jià)值減去估計(jì)銷售時(shí)所發(fā)生費(fèi)用調(diào)整其賬面價(jià)值，其與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。一般情況下，企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。第48頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量生物資產(chǎn) 2019年12月31日，某公司其賬面生物資產(chǎn)一直采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其中消耗性生物資產(chǎn)余額30萬(wàn)元，但市場(chǎng)價(jià)值為36萬(wàn)元；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)余額100萬(wàn)元，但市場(chǎng)價(jià)值為80萬(wàn)元；公益性生物資產(chǎn)賬面余額為60萬(wàn)元，但市場(chǎng)價(jià)值為120萬(wàn)元。不考慮其他因素。第49頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量生物資產(chǎn) 借：消耗性生物

26、資產(chǎn) 60 000 公益性生物資產(chǎn) 600 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 660 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 200 000第50頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)第四節(jié) 生物資產(chǎn)的收獲與處置 一、生物資產(chǎn)的收獲收獲，是指消耗性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)過程的結(jié)束，如收割小麥、采伐用材林等，以及農(nóng)產(chǎn)品從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上分離，如從蘋果樹上采摘下蘋果、奶牛產(chǎn)出牛奶、綿羊產(chǎn)出羊毛等。第51頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)(一)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理1消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收獲時(shí)點(diǎn)消耗性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成本。借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“消耗性生

27、物資產(chǎn)”科目，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)”科目；對(duì)于不通過入庫(kù)直接銷售的鮮活產(chǎn)品等，按實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。 第52頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)甲種植企 20O年6月入庫(kù)小麥20噸，成本為12 000 。 第53頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：農(nóng)產(chǎn)品小麥 12 000 貸：消耗性生物資產(chǎn)小麥 12 000第54頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。第55頁(yè)，

28、共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)甲奶牛養(yǎng)殖企業(yè)200年1月發(fā)生奶牛(已進(jìn)入產(chǎn)奶期)的飼養(yǎng)費(fèi)用如下：領(lǐng)用飼料5 000公斤，計(jì)1 200元，應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資3 000，以現(xiàn)金支付防疫費(fèi)500元。第56頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)借：生產(chǎn)成本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本(牛奶)4 700 貸：原材料 1 200 應(yīng)付職工薪酬 3 000 庫(kù)存現(xiàn)金 500第57頁(yè)，共65頁(yè)。8/3/2022會(huì)計(jì)二、生物資產(chǎn)的處置(一)生物資產(chǎn)出售生物資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目