財(cái)產(chǎn)行為稅法培訓(xùn)教學(xué)課件

1、第9章財(cái)產(chǎn)行為稅法清華大學(xué)出版社 8/3/20221財(cái)產(chǎn)行為稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)重點(diǎn):掌握房產(chǎn)稅、車船稅、城建稅、 土地增值稅的計(jì)算難點(diǎn):土地增值稅的計(jì)算8/3/20222財(cái)產(chǎn)行為稅法第9章 財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1 房產(chǎn)稅法9.2 車船稅法9.3 車輛購(gòu)置稅法9.4 印花稅法9.5 契稅法9.6 城市維護(hù)建設(shè)稅法9.7 土地增值稅法9.8 煙葉稅法8/3/20223財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。8/3/20224財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1.1納稅人、征稅對(duì)象、范圍1納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。2征稅對(duì)象是房產(chǎn)。3征稅范圍:城市、縣城、

2、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)8/3/20225財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1.2計(jì)稅依據(jù)和稅率計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的余值或房產(chǎn)的租金收入。從價(jià)計(jì)征的稅率為1.2%從租計(jì)征的稅率為12%比例稅率8/3/20226財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2%2從租計(jì)征計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=租金收入12%8/3/20227財(cái)產(chǎn)行為稅法案例9-1 某企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用房原值3000萬元，當(dāng)?shù)乜鄢壤?0%，適用稅率1.2%。應(yīng)納房產(chǎn)稅額=3000（1-30%）1.2%=25.2（萬元）應(yīng)納稅額計(jì)算8/3/20228財(cái)產(chǎn)行為稅法案例9-2某城市公民2000年出租房屋5間，年租金收入為50000元

3、，應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=5000012%=6000（元）8/3/20229財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1.4稅收優(yōu)惠:免稅政策1國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免稅。2由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免稅。3宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅。4個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免稅。5經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。6納稅人確實(shí)有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市、人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。8/3/202210財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1.5納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人

4、委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手續(xù)前，即已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅。8/3/202211財(cái)產(chǎn)行為稅法納稅期限實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。8/3/202212財(cái)產(chǎn)行為稅法納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。8/3/202213財(cái)產(chǎn)行為稅法9.2 車船稅車船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦病⒔煌?、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶,根據(jù)其種類,按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一

5、種財(cái)產(chǎn)稅。 定額稅率稅率8/3/202214財(cái)產(chǎn)行為稅法車船稅六個(gè)稅目載客汽車載貨汽車三輪汽車和低速貨車摩托車專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車船舶8/3/202215財(cái)產(chǎn)行為稅法計(jì)稅依據(jù)車船稅以應(yīng)稅車船為征稅對(duì)象,以征稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為計(jì)稅依據(jù),從量計(jì)征：（1）輛：載客汽車 摩托車 （2）凈噸位：載貨汽車 三輪汽車和低速貨車 專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車 （3）自重：船舶 8/3/202216財(cái)產(chǎn)行為稅法車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：(1)載客汽車、摩托車：應(yīng)納稅額=車輛數(shù)適用單位稅額(2)載貨汽車、三輪汽車和低速貨車、專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車：應(yīng)納稅額=自重噸數(shù)適用單位稅額(3)船舶：應(yīng)納稅額=凈噸

6、位數(shù)適用單位稅額8/3/202217財(cái)產(chǎn)行為稅法稅收優(yōu)惠：免稅(1)非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)。(2)拖拉機(jī)。 (3)捕撈、養(yǎng)殖漁船。(4)軍隊(duì)、武警專用的車船。(5)警用車船。(6)按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶8/3/202218財(cái)產(chǎn)行為稅法納稅期限和地點(diǎn)：按年征收，分期繳納。納稅人所在地。8/3/202219財(cái)產(chǎn)行為稅法9.3 車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅是對(duì)應(yīng)稅車輛征收的一種稅。車輛購(gòu)置稅為中央稅8/3/202220財(cái)產(chǎn)行為稅法9.3.1納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。 所稱購(gòu)置:包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方

7、式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。 車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。車輛購(gòu)置稅的稅率為10。8/3/202221財(cái)產(chǎn)行為稅法9.3.2計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格稅率。車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況確定： 1納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。 2納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅。 3納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。 8/3/202222財(cái)產(chǎn)行為稅法計(jì)稅依據(jù)4國(guó)家稅務(wù)

8、總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。 8/3/202223財(cái)產(chǎn)行為稅法9.3.3車輛購(gòu)置稅的征納管理1車輛購(gòu)置稅的減免（1）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅； （3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅；（4）有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。 8/3/202224財(cái)產(chǎn)行為稅法2納稅地點(diǎn)和征收機(jī)

9、關(guān)車輛購(gòu)置稅由國(guó)家稅務(wù)局征收。 納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度。購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。 8/3/202225財(cái)產(chǎn)行為稅法3納稅期限納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；車輛購(gòu)置稅稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。 納稅人應(yīng)當(dāng)在購(gòu)置應(yīng)稅車輛之后，向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)前，繳納車輛購(gòu)置稅。 8/3/202226財(cái)產(chǎn)行為稅法9.4 印花稅印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)

10、人征收的一種稅。8/3/202227財(cái)產(chǎn)行為稅法印花稅特點(diǎn)：（1）覆蓋面廣。（2）稅率低，稅負(fù)輕。（3）納稅人自行完稅。8/3/202228財(cái)產(chǎn)行為稅法9.4.1納稅義務(wù)人1立合同人:指合同的當(dāng)事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。2立據(jù)人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。3立帳薄人。營(yíng)業(yè)帳薄的納稅人是立帳薄人。4領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。5使用人。在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。8/3/202229財(cái)產(chǎn)行為稅法注意:對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人,應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。8/3/2022

11、30財(cái)產(chǎn)行為稅法稅目（1）購(gòu)銷合同 （2）加工承攬合同（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同（4）建筑安裝工程承包合同（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同（6）貨物運(yùn)輸合同（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同（8）借款合同（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 （10）技術(shù)合同（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) （12）營(yíng)業(yè)帳簿（13）權(quán)利、許可證照8/3/202231財(cái)產(chǎn)行為稅法（12）營(yíng)業(yè)帳簿營(yíng)業(yè)帳簿按其反映內(nèi)容不同，可分為記載資金的帳簿和其他帳簿。記載資金的帳簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位資本金數(shù)額增減變化的帳簿。稅率為萬分之五。其他帳簿，是指除上述帳簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的帳簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿，每件5元。8/3/202232財(cái)產(chǎn)行為稅法（13）權(quán)利

12、、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證，每件5元。8/3/202233財(cái)產(chǎn)行為稅法2稅率稅率形式:即比例稅率和定額稅率。定額稅率:在印花稅的13個(gè)稅目中，“權(quán)利許可證照”和“營(yíng)業(yè)帳簿”稅目中的其他帳簿，適用定額稅率。即每件5元。8/3/202234財(cái)產(chǎn)行為稅法比例稅率:適用萬分之零點(diǎn)五稅率:“借款合同”；適用萬分之三稅率 :“購(gòu)銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；適用萬分之五稅率: “加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營(yíng)業(yè)帳簿”稅目中記載資金的賬簿。適用千分之一稅率: “財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“

13、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”。8/3/202235財(cái)產(chǎn)行為稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（應(yīng)稅憑證件數(shù)）適用稅率8/3/202236財(cái)產(chǎn)行為稅法1計(jì)稅依據(jù)1-9（1）購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額。（2）加工承攬合同為加工或承攬收入。（3）建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同為收取的費(fèi)用。（4）建筑安裝工程承包合同為承包金額。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同為租賃金額；經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同為運(yùn)輸費(fèi)用，不包括裝卸費(fèi)用。（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同為倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用；（8）借款合同為借款金額。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同為保險(xiǎn)費(fèi)收入。8/3/202237財(cái)產(chǎn)行為稅法1計(jì)稅依據(jù)10-13（10）技術(shù)合同

14、為合同所載金額。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為所載金額。（12）營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額；其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（13）權(quán)利許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。8/3/202238財(cái)產(chǎn)行為稅法納稅方法1自行貼花辦法。2匯貼或匯繳辦法。3委托代征辦法。8/3/202239財(cái)產(chǎn)行為稅法9.5 契稅契稅是在土地、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記時(shí)向不動(dòng)產(chǎn)取得人征收的一種稅。8/3/202240財(cái)產(chǎn)行為稅法9.5.1契稅納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。8/3/202241財(cái)產(chǎn)行為稅法9.5.2征稅對(duì)象征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房

15、屋權(quán)屬。1國(guó)有土地使用權(quán)出讓。2土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。3. 房屋買賣。4. 房屋交換5. 房屋贈(zèng)與。8/3/202242財(cái)產(chǎn)行為稅法9.5.3稅率實(shí)行3%5%的幅度稅率8/3/202243財(cái)產(chǎn)行為稅法契稅計(jì)稅依據(jù)1成交價(jià)格2市場(chǎng)價(jià)格3交換的價(jià)格差額。4補(bǔ)繳金額8/3/202244財(cái)產(chǎn)行為稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率8/3/202245財(cái)產(chǎn)行為稅法征納管理 稅收優(yōu)惠納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限和納稅地點(diǎn)8/3/202246財(cái)產(chǎn)行為稅法9.6 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅），是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一

16、種稅。8/3/202247財(cái)產(chǎn)行為稅法城建稅特點(diǎn)（1）具有附加稅性質(zhì)。（2）具有特定目的。8/3/202248財(cái)產(chǎn)行為稅法9.6.1納稅義務(wù)人城建稅的納稅義務(wù)人，是指負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。8/3/202249財(cái)產(chǎn)行為稅法9.6.2計(jì)稅依據(jù)和稅率1計(jì)稅依據(jù)： 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和2稅率（1）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；（2）納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。8/3/202250財(cái)產(chǎn)行為稅法9.6.5教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為依據(jù)征收的一種附加稅。附加率為3%8/3/20225

17、1財(cái)產(chǎn)行為稅法9.7 土地增值稅納稅人征稅范圍稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算征納管理8/3/202252財(cái)產(chǎn)行為稅法9.7.1 納稅義務(wù)人土地增值稅的納稅義務(wù)人，是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率8/3/202253財(cái)產(chǎn)行為稅法9.7.2征稅范圍1轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。2地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。8/3/202254財(cái)產(chǎn)行為稅法9.7.3增值額的確定土地增值額 =轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入 -規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額8/3/202255財(cái)產(chǎn)行為稅法增值額的扣除項(xiàng)目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（4）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（5）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（6）